"Účtovníctvo", 2012, N 12

V procese výrobnej činnosti v organizácii vzniká odpad z domácností a priemyslu, ktorý je možné využiť vo výrobe, zneškodniť, predať. Zvážte postup na zohľadnenie priemyselného odpadu v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Priemyselné odpady zahŕňajú pevné, kvapalné a plynné výrobné odpady, ktoré vznikajú ako výsledok chemických, tepelných, mechanických a iných premien materiálov prírodného a antropogénneho pôvodu.

Časť odpadu, ktorá sa môže použiť pri tej istej výrobe, sa nazýva recyklovateľná. Patria sem zvyšky surovín a iné druhy materiálne zdroje vytvorené počas výrobného procesu. Z dôvodu čiastočnej straty niektorých spotrebiteľských vlastností je možné vratné odpady využiť v podmienkach so zníženými nárokmi na výrobok alebo so zvýšenou spotrebou, niekedy sa využívajú nevhodne. zamýšľaný účel, ale len v pomocnej výrobe (napríklad automobilové odpadové oleje - na mazanie nekritických komponentov zariadení). Zároveň sa dostávajú zvyšky surovín a iných hmotných aktív, ktoré sú v súlade s technologickým postupom prevádzané na iné divízie ako plnohodnotné suroviny, ako aj vedľajšie produkty vyplývajúce z realizácie technologický postup sa nepovažujú za vratný odpad.

Odpady, ktoré sa nedajú využiť v rámci tejto výroby, ale dajú sa využiť v iných odvetviach, sa nazývajú druhotné suroviny.

V určitej fáze to premárnite ekonomický vývoj recyklácia je neúčelná, tvoria nenahraditeľné straty. V prípade nebezpečenstva sú predbežne neutralizované a pochované na špeciálnych polygónoch.

Účtovanie vratného odpadu

Vratný odpad vo forme zvyškov materiálov vzniknutých počas výrobného procesu čiastočne stráca spotrebiteľské kvality pôvodných zdrojov (chemické resp. fyzikálne vlastnosti), a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi (nižší výkon) alebo sa nepoužívajú na určený účel.

Do vratného odpadu nepatrí:

• zvyšky zásob, ktoré sa používajú ako plnohodnotné suroviny na výrobu iných druhov výrobkov, čo bolo pôvodne stanovené technológiou výroby. Za takéto zvyšky MPZ možno považovať napríklad odrezky látok vzniknuté pri rezaní výrobku a prenesené na výrobu iných výrobkov (menších); rozbité sklo, ak sa z neho nevyrába to isté sklo, ale niektoré iné výrobky, napríklad penové sklo;
• vedľajšie produkty, t.j. produkty, ktoré sa nevyhnutne objavia pri výrobe hlavného produktu. Napríklad, srvátka vzniknutá pri výrobe tvarohu a syra z mlieka. Prítomnosť takýchto výrobkov je spôsobená technológiou výrobného procesu. Nie je možné z neho vyrábať hlavné produkty.

Postup účtovania vratný odpad pre účely účtovníctva upravuje Metodické usmernenie k účtovaniu zásob. V súlade s bodom 111 Pokynov sa vratný odpad odovzdáva do skladu podľa dodacích listov s uvedením ich názvu a množstva.

Vratný odpad sa prijíma do účtovníctva za cenu možného využitia alebo predaja. Vratný odpad sa posudzuje v tomto poradí:

• za zníženú cenu pôvodného materiálového zdroja (za cenu možného využitia), ak tieto odpady možno využiť na hlavnú alebo pomocnú výrobu, avšak so zvýšenými nákladmi (nižší výkon hotových výrobkov);
• za predajnú cenu, ak sa tieto odpady predávajú na stranu.

Spôsob ocenenia vratného odpadu je vhodné uviesť v účtovnom postupe.

Náklady na evidovaný odpad sú zahrnuté v znížení ceny materiálu uvoľneného do výroby. Daňový poriadok Ruskej federácie však jasne nedefinuje ani okamih zníženia materiálových nákladov na cenu vratného odpadu, ani postup pri určovaní predajnej ceny v prípade predaja odpadu tretej strane.

Hodnotu vratných odpadov je podľa nášho názoru vhodné posúdiť v daňovom účtovníctve v momente, keď sa zistí ich použiteľnosť. Vychádzajúc z logiky ustanovenia čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie by sa náklady na materiál na náklady vratného odpadu mali znížiť aj v čase ich vzniku a zaúčtovania. Tieto ustanovenia sa musia premietnuť do účtovnej politiky organizácie.

Do účtovníctva sa prijíma vratný odpad na ťarchu účtu 10 „Materiál“, podúčet 6 „Ostatný materiál“ a v prospech účtu 20 „Hlavná výroba“.

Náklady na vratné odpady odovzdané do výroby sa zohľadňujú v rámci výdavkov na bežnú činnosť a premietajú sa na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“ a v prospech účtu 10 podúčtu 6 „Ostatný materiál“. Príjem odpadu na sklad z hlavnej výroby a následný presun týchto odpadov do pomocnej výroby sa dokladuje požiadavkou-faktúrou podľa f. N M-11.

Výnosy z predaja materiálu sú ostatnými príjmami organizácie, pre ktorú je určený účet 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet 1 „Ostatné príjmy“. Výška výnosu z predaja materiálu sa určuje na základe ceny stanovenej zmluvou medzi organizáciou a kupujúcim. Výnosy z predaja materiálu sa účtujú v účtovníctve pri splnení podmienok uvedených v odseku 12 PBU 9/99.

Predaj materiálu za hotovosť sa premieta na ťarchu účtu 50 „Pokladňa“ (51 „Zúčtovacie účty“) a v prospech účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet 1 „Ostatné príjmy“. Zároveň sa odpíše účtovná hodnota výstupných materiálov na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 2 „Ostatné výdavky“, v prospech účtu 10, podúčet 6.

Pri prevode zo skladu materiálu (odpadu hlavnej výroby) na kupujúceho je vystavená faktúra za výdaj materiálu na stranu podľa f. N M-15.

Na účely kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa pravidlá účtovania a hodnotenia vratných odpadov nelíšia od zodpovedajúcich účtovných štandardov. Podľa odseku 6 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie sa výška materiálových nákladov znižuje o náklady na vratný odpad. Ak možno vratné odpady použiť na hlavnú alebo vedľajšiu výrobu, ale so zvýšenými nákladmi (nižší výkon hotových výrobkov), potom sa oceňujú zníženou cenou pôvodného materiálového zdroja (cenou možného použitia) (odsek 1, doložka 6, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie).

V súlade s paragrafmi. 1 s. 1 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie, predaj tovaru (práce, služby) na území Ruská federácia uznaný ako subjekt podliehajúci DPH. Základ dane sa zároveň určí ako obstarávacia cena týchto tovarov (práce, služby), vypočítaná na základe cien zistených podľa ust. 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie, bez DPH. Zdaňovanie sa vykonáva daňovou sadzbou 18 % (článok 3, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie).

Suma DPH vzniknutá pri predaji materiálu sa v účtovníctve organizácie premieta v prospech účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ v súlade s účtom 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčtom 2 „Ostatné výdavky“.

Ak sa plánuje predaj vratného odpadu tretej strane, musí byť v daňovom účtovníctve ocenený v predajnej cene (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 26.4.2010 N 03-03-06 / 4/49). V daňovej evidencii pri predaji sa premietne zníženie predtým zaúčtovaných materiálových nákladov hlavnej výroby o cenu vratných odpadov, ako aj príjmy z predaja týchto odpadov a výdavky spojené s týmto predajom (napr. 1).

Príklad 1. V júli 2012 organizácia použila na výrobu produktov materiály v hodnote 400 000 rubľov. V tom istom mesiaci bol prijatý vratný odpad, ktorého cena možného použitia je 28 000 rubľov. Odpad použitý pri výrobe v októbri 2012

V účtovníctve boli vykonané nasledovné zápisy (tab. 1).

stôl 1

V daňovom účtovníctve sa výška materiálových výdavkov za 9 mesiacov roku 2012 znižuje o 28 000 rubľov. Pri prevode odpadu do výroby sú ich náklady (28 000 rubľov) zahrnuté do materiálových nákladov.

Druhotné suroviny

Zdroje tvorby druhotných surovín môžu byť:

• vratný odpad z materiálov používaných vo výrobnom procese (napríklad v drevospracujúcom priemysle - hobliny, v odevnom priemysle - zvyšky látok, v hutníctve - kovový šrot a pod.);
• nenávratný odpad (technologické straty), ktorého ďalšie využitie pri výrobe výrobkov je nemožné (chybné výrobky, materiály získané pri demontáži dlhodobého majetku, hotové výrobky nepredané počas záručnej doby prevádzky).

Zvyšky zásob, ktoré sa v súlade s technologickým postupom presúvajú do iných útvarov ako plnohodnotné suroviny (materiály) na výrobu iných druhov tovarov (práce, služby), ako aj vedľajšie produkty (súvisiace) produkty získané technologickým procesom, nie sú vratným odpadom.

Náklady na evidovaný odpad sú zahrnuté v znížení ceny materiálu uvoľneného do výroby.

V prípade následného využitia odpadov na výrobu výrobkov (súčiastok a pod.) sa ich uvoľnenie do výroby dokladuje výpisom požiadaviek-prepravných listov.

Do účtovníctva sa prijíma vratný odpad na ťarchu účtu 10 „Materiál“, podúčet 6 „Ostatný materiál“ a v prospech účtov 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“ atď.

Podúčet 10-6 „Ostatné materiály“ zohľadňuje prítomnosť a pohyb: výrobného odpadu (pne, odrezky, hobliny atď.); nenapraviteľné manželstvo; hmotný majetok získaný vyradením dlhodobého majetku, ktorý nemožno použiť ako materiál, palivo alebo náhradné diely v tejto organizácii (kovový šrot, zber); opotrebované pneumatiky a odpadová guma atď. Výrobný odpad a hodnoty druhotných materiálov použité ako tuhé palivo, sa berú do úvahy na podúčte 10-3 „Palivo“ (príklad 2).

Príklad 2. Predpokladajme, že vratný odpad prijatý v júli 2012 je na predaj. Na základe trhovej ceny takýchto surovín sa odpad cení na 28 000 rubľov. a predaný v októbri 2012 za 30 000 rubľov. (Bez DPH).

Implementácia recyklovateľného odpadu je uvedená v tabuľke. 2.

tabuľka 2

Daňové účtovanie za predaj vratného odpadu je uvedené v tabuľke. 3.

Tabuľka 3

Mŕtve straty

Odpady, ktoré nie sú predmetom ďalšieho spracovania a využitia, sú nenahraditeľné straty. Právny základ pre nakladanie s odpadmi z výroby a spotreby je ustanovený federálnym zákonom z 24. júna 1998 N 89-FZ „O odpadoch z výroby a spotreby“.

Právnické osoby, vykonávajúci činnosť na úseku odpadového hospodárstva, sú povinní viesť ustanoveným postupom osobitnú evidenciu vzniknutých, použitých, zneškodnených, odovzdaných iným osobám alebo prijatých od iných osôb, ako aj umiestnených odpadov a predkladať príslušné štatistické správy. Špeciálne účtovné údaje musia zodpovedať účtovným údajom.

Na základe čl. 51 federálneho zákona z 10.01.2002 N 7-FZ "O ochrane životného prostredia", odpady z výroby a spotreby podliehajú zberu, používaniu, neutralizácii, preprave, skladovaniu a zneškodňovaniu, ktorých podmienky a metódy musia byť bezpečné pre životné prostredie a regulované právnymi predpismi Ruskej federácie. Vypúšťanie odpadu do povrchu a pod zem vodné telá, na spádové oblasti, do čriev a na pôdu je zakázané.

V závislosti od miery negatívneho vplyvu na životné prostredie odpad je rozdelený do piatich tried nebezpečnosti. Dočasné skladovanie odpadu z výroby a spotreby je povolené najmä vo výrobnom areáli hlavných producentov (výrobcov) odpadu (bod 3.2 SanPiN 2.1.7.1322-03). Súčasne sa pre rôzne triedy odpadu poskytujú rôzne postupy skladovania. Takže v uzavretých skladoch používaných na dočasné skladovanie odpadov I-II tried nebezpečnosti by mala byť zabezpečená priestorová izolácia a oddelené skladovanie látok v oddelených priehradkách (zásobníkoch) na paletách. Zároveň je povolené skladovanie tuhého priemyselného odpadu I. triedy len v uzavretých reverzibilných (vymeniteľných) kontajneroch (kontajnery, sudy, nádrže), II - v bezpečne uzavretých kontajneroch (polyetylénové vrecia, plastové vrecia), III - v papierových vreciach a truhlice, bavlnené a textilné tašky , IV - voľne ložené, voľne ložené, vo forme hrebeňov.

Organizácie, ktoré vykonávajú len dočasné uskladnenie odpadov (najviac 6 mesiacov) vzniknutých pri ich podnikateľskej činnosti, nemusia vydať licenciu. Licenciu nepotrebujú ani tie organizácie, ktoré vykonávajú akúkoľvek činnosť s odpadmi V. triedy nebezpečnosti. To znamená, že odpadový papier, lepenka a iné odpady 5. triedy nebezpečnosti (vrátane niektorých výrobných odpadov). produkty na jedenie) môžete nezávisle exportovať (bez licencie) a previesť ich na akúkoľvek organizáciu, ktorá tiež nemá licenciu.

Zaradenie odpadu do konkrétnej triedy nebezpečnosti by sa malo potvrdiť výpočtom; ak trieda nebezpečnosti určená výpočtovou metódou zodpovedá piatej, je potrebné dodatočne použiť experimentálnu metódu. Pre odpad triedy I-IV je potrebné získať pas.

Organizácia môže uznať náklady na úhradu služieb za likvidáciu priemyselného odpadu ako súčasť nákladov na bežné činnosti. V účtovníctve a daňovom účtovníctve sa účtujú vo výške zmluvných nákladov na tieto služby ku dňu podpisu aktu o prevzatí a dodaní poskytnutých služieb (odst. 5, 7, 16 PBU 10/99 ods. 1 čl. 252 ods. , odsek 1 článok 272 Daňového poriadku Ruskej federácie).

Tieto výdavky sa premietnu na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“ v súlade s prospechom účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“.

Ak však organizácia má možnosť predať vzniknutý odpad organizácii tretej strany a dosiahnuť zisk a zbaví sa ho, potom náklady na zneškodnenie nemožno uznať ako ekonomicky oprávnené, pretože nezodpovedajú obchodným cieľom. obchodnej organizácie.

V liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 07.06.2011 N 03-03-06 / 1/332 sa vysvetľuje, že v prípade likvidácie (odpisu) nelikvidného tovaru sa náklady na jeho obstaranie a ďalšie likvidáciu nemožno považovať v rámci dosahovania príjmov z podnikateľskej činnosti, a preto nie sú uznateľné ako výdavky na účely dane z príjmov.

Za negatívny vplyv na životné prostredie spôsobený produkciou a skladovaním odpadov je povinný platiť každý podnikateľský subjekt. Výpočet poplatku za negatívny vplyv o životnom prostredí, Postup pri jeho vypĺňaní a predkladaní schvaľuje vyhláška Rostekhnadzor zo dňa 05.04.2007 N 204. Platitelia ho predkladajú Rosprirodnadzor v mieste každého výrobného areálu, mobilného objektu negatívneho vplyvu, zariadenia na zneškodňovanie odpadu alebo na mieste. miesto platiteľa, ak sa dokumentácia o povolení vydáva všeobecne pre hospodársky subjekt, najneskôr do 20. dňa po uplynutí vykazovacieho štvrťroka.

Postup vypracovania a schvaľovania noriem tvorby odpadov a limitov na ich zneškodňovanie bol schválený nariadením Ministerstva prírodných zdrojov Ruska zo dňa 25. februára 2010 N 50. Malí a strední podnikatelia podávajú tieto hlásenia oznámením do 15. januára. roku nasledujúceho po vykazovanom období v súlade s nariadením Ministerstva prírodných zdrojov Ruska zo dňa 16.02.2010 N 30. Pre nich sú limity na zneškodňovanie odpadu množstvo odpadu skutočne odoslaného na zneškodnenie v súlade s hlásením. o vzniku, využívaní, zneškodňovaní a zneškodňovaní odpadov (s výnimkou štatistického výkazníctva). Platba za tento rok sa účtuje od malých a stredných podnikateľov v skutočnosti bez päťnásobného koeficientu (List Rosprirodnadzoru zo dňa 07.12.2011 N OD-06-01-32 / 15903).

Platba za negatívny vplyv na životné prostredie v rámci schválených limitov je súčasťou nákladov organizácie na bežné činnosti ku dňu jej časového rozlíšenia (odst. 5, 7, 8 PBU 10/99).

Tento druh povinných platieb nie je daňou (poplatkom), keďže ho neupravuje čl. čl. 13 - 15 daňového poriadku Ruskej federácie. Preto spoplatnenie znečistenia životného prostredia prírodné prostredie sa môže prejaviť v ťarchopise účtu 20 „Hlavná výroba“ a v prospech účtu 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Ministerstvo financií Ruska v liste č. 07-02-18/02 z 27. mája 2011 odporučilo viesť oddelenú evidenciu (na dodatočne zavedených podúčtoch) platieb za nadmerné emisie s cieľom získať potrebné informácie premietnuť trvalé rozdiely v účtovníctve v súlade s PBU 18/02. Medzi platbami zaúčtovanými na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ uvedenými v odseku 11 listu sa platba za nadmerné emisie neuvádza.

V daňovom účtovníctve sa platba za umiestnenie v rámci stanovených limitov svojou povahou nevzťahuje na platbu za nadmernú expozíciu a znižuje základ pri výpočte dane z príjmov na základe odsekov. 7 s. 1 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie (uznesenia FAS UO zo dňa 04.05.2008 N F09-8409 / 07-S3, zo dňa 19.03.2008 N A76-8/07, VSO zo dňa 16.04.2007 N /33-089 -F02-1794 / 07, zo dňa 03.06.2007 N A33-2101 / 05-Ф02-6757 / 06-С1).

Na základe odseku 4 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri výpočte dane z príjmu neakceptujú platby za nadmerné emisie (list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 28. októbra 2009 N 16-15 / 112957).

Limity zneškodňovania odpadu sú stanovené na obdobie 5 rokov s každoročným potvrdením individuálnych podnikateľov a organizácie nemennosti výrobného procesu a použitých surovín. Náklady na úhradu služieb organizácií tretích strán na vypracovanie limitov môže organizácia zohľadniť v daňovom účtovníctve ako ostatné náklady spojené s výrobou a predajom, na základe paragrafov. 3 s. 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.09.2007 N 03-03-06 / 4/127).

Dňom vynaloženia výdavkov na úhradu cudzím organizáciám za nimi vykonanú prácu (poskytnuté služby) je dátum vyrovnania v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv alebo dátum predloženia dokladov slúžiacich ako podklad daňovníkovi. na vykonanie zúčtovania, alebo posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Náklady sa účtujú v účtovnom (zdaňovacom) období, v ktorom vznikli na základe podmienok transakcie. Organizácia preto súčasne účtuje o zvažovaných výdavkoch pre účely zdanenia zisku (uznesenia FAS UO zo dňa 17.01.2012 N F09-8803 / 11, SZO zo dňa 13.03.2007 N A05-11056 / 2006-12 a zo dňa 11.04. .2007 N A05-10034 / 2006 -9).

Ministerstvo financií Ruska sa medzitým domnieva, že organizácia má právo rovnomerne zohľadňovať náklady na platby za služby organizácie tretej strany na vypracovanie noriem tvorby odpadu a limitov na ich likvidáciu na účely dane zo zisku. dobu ich platnosti. V prípade, že z akéhokoľvek dôvodu vzniknú výdavky na vypracovanie nových návrhov noriem pre vznik odpadov a limitov na ich zneškodnenie, výdavky vo forme rozdielu medzi celkovou sumou výdavkov na vypracovanie starých návrhov noriem pre odpady tvorba a limity na ich nakladanie a výdavky skutočne zohľadnené na účely zdaňovania zisku v danom čase (list z 10. novembra 2011 N 03-03-06 / 4/127).

E.I.Antanenková

Prvý dom poradenstva

"Čo robiť Konzultujte"

V procese výroby produktov (poskytovanie služieb, vykonávanie prác) alebo prepravy môže organizácia dostať nenávratný odpad (technologické straty). Dôvodom ich vzhľadu môžu byť vlastnosti výroby (preprava) alebo fyzikálno-chemické vlastnosti produktu.

Štandardy straty procesov

nariadenia technologické straty pre každý konkrétny druh surovín a materiálov sa organizácia môže rozvíjať samostatne. Môžu to urobiť špecialisti organizácie, ktorí riadia technologický proces (napríklad technológovia). Vypracované normy musia byť fixované technologickými mapami, odhadmi nákladov technologického procesu alebo inými podobnými dokumentmi. Musia byť schválené osobami poverenými vedením organizácie (napríklad hlavný technológ alebo hlavný inžinier). Ak organizácia nemôže určiť limit straty sama, potom má právo použiť priemyselné predpisy, štátne normy alebo informácie od kompetentných organizácií. Napríklad v elektroenergetike výpočet a prerozdelenie technologických strát medzi účastníkov veľkoobchodného trhu vykonáva operátor JSC ATS. Rovnakú veľkosť noriem technologických strát určuje ministerstvo energetiky Ruska.

Skutočnú stratu surovín a materiálov musí organizácia potvrdiť primárnymi dokladmi (napríklad pri preprave to môže byť hlásenie prepravnej spoločnosti, zmluva, nákladný list). Tento názor potvrdzujú listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 5. júla 2013 č. 03-03-05 / 26008 z 31. januára 2011 č. 03-03-06 / 1/39 z októbra 1, 2009 č. 03-03- 06/1/634, 21. septembra 2007 č. 03-03-06/1/687, 29. augusta 2007 č. 03-03-06/1/606, 14. augusta 2007 č. 03-03 -05/218, 27. marca 2006 č. 03-03-04/1/289.

Poradenstvo: ak organizácia vyvíja normy sama, vezmite do úvahy kvalitu prichádzajúcich materiálov (napríklad stupeň kontaminácie) alebo stupeň poškodenia zariadenia (napríklad normy pre rovnaký typ materiálu spracovávaného na rôznych zariadeniach sa môžu líšiť). Správne vypočítané normy minimalizujú nadmerné straty, ktoré musia byť ďalej odôvodnené.

Dokumentovanie

Technologické straty by mali byť zaznamenané v primárnych dokumentoch. Napríklad pri inventarizačnom akte (pri zistení nedostatku), očistnom akte a pod. Vo výrobných organizáciách poskytujú informácie o technologických stratách zamestnanci, ktorí riadia výrobný proces – technológovia, ekonómovia. V niektorých odvetviach, najmä v elektroenergetike, poskytuje dokumentované informácie o technologických stratách špeciálne vytvorená kompetentná organizácia - ATS as.

Na účely účtovníctva a daňového účtovníctva musia byť všetky obchodné transakcie zdokumentované (odsek 1, článok 9 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011, odsek 1, článok 252, článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie federácia).

Na zdôvodnenie účtovných zápisov, výpočtov, potvrdenie údajov z daňového účtovníctva môžete zostaviť účtovný výkaz. Vypracujte certifikát na základe poskytnutých informácií o technologických stratách. Podobné vysvetlenia obsahuje list Ministerstva financií Ruska z 26. augusta 2013 č. 03-03-10/34845.

účtovníctvo

Postup účtovania technologických strát závisí od toho, či k nim došlo vo výrobe, pri spracovaní tovaru alebo pri preprave, a tiež od toho, či boli vykonané v rámci alebo nad rámec noriem.

Ak sa technologické straty v rámci limitov vyskytli vo výrobe, potom ich v účtovníctve premietnite ako výdavky na bežné činnosti. Pri odpisovaní materiálov do výroby sa berú do úvahy:

Debet 20 (23...) Kredit 10

- materiály sa prenášajú do výroby.

Technologické straty presahujúce normy by sa mali brať do úvahy samostatne ako súčasť iných výdavkov:

Debet 91-2 Kredit 20 (23...)

- nadmerné technologické straty boli odpísané.

Ak pri spracovaní tovaru došlo k technologickým stratám (napríklad pri čistení znečistených plôch, náveterných zárezoch), odpíšte ich zaúčtovaním:

Debet 94 Kredit 41

- prejavuje sa nedostatok tovaru;

Debet 41 Kredit 94

- bol pripísaný odpad, ktorý je možné predať;

Debet 44 Kredit 94

Debet 76 (73...) Kredit 94

Debet 91-2 Kredit 94

Ak počas prepravy došlo k technologickým stratám, zohľadnite ich v účtovníctve takto:

Debet 94 Kredit 60 (10, 16, 41...)

- Odrazený nedostatok počas prepravy;

Debet 20 (23...) Kredit 94

- odpísané ako nedostatok výdavkov v rámci stanovených noriem;

Debet 76 (73...) Kredit 94

- pripisovať páchateľom (zamestnancom alebo iným organizáciám) nadmerné straty;

Debet 91-2 Kredit 94

- boli odpísané sumy nadmerných strát, ktorých páchatelia neboli zistení.

Tento postup je ustanovený odsekmi 5 a 11 PBU 10/99, odsek 5.1 smerníc schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 13. júna 1995 č. 49 a odsek 236 smerníc schválených nariadením Ministerstvo financií Ruska zo dňa 28. decembra 2001 č. 119n.

ZÁKLAD: daň z príjmu

V daňovom účtovníctve priraďte technologické straty k materiálovým nákladom organizácie (odsek 3, odsek 7, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). Je možné potvrdiť ich ekonomickú realizovateľnosť (článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie) pomocou noriem schválených organizáciou.

Technologické straty vznikajúce vo výrobnom procese (výkon práce, poskytovanie služieb) sa berú do úvahy ako súčasť nákladov na materiály, pri použití ktorých sa vyskytli (odsek 3, odsek 7, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia). Okamih ich zaúčtovania do nákladov závisí od spôsobu výpočtu dane z príjmov:

• pri výpočte dane z príjmov na akruálnom princípe - v tom istom účtovnom období, v ktorom boli materiály, ktoré ich tvoria, použité pri výrobe produktov (výkon práce, poskytovanie služieb) (§ 272 ods. 2, § 254 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Okrem toho pri uplatňovaní akruálnej metódy môže organizácia priradiť technologické straty k priamym nákladom (doložka 1, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade zohľadnite ich náklady vo výdavkoch pri predaji produktu, ktorého výroba sa použila na materiály, ktoré spôsobili technologické straty (doložka 2, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie);

• pri výpočte dane z príjmu na hotovostnom základe - počas obdobia, keď sú materiály, ktoré ich tvoria, zaplatené a použité vo výrobe (odsek 1 odsek 3 článok 273, odsek 5 článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). Ďalšie podrobnosti nájdete v časti Aké materiálové náklady zohľadniť pri výpočte dane z príjmov .

Príklad premietnutia do účtovníctva a zdaňovania technologických strát v medziach a nadlimitoch. Organizácia uplatňuje všeobecný systém zdaňovania

OOO "Alfa" sa zaoberá výrobou. Pre materiály používané pri výrobe organizácia schválila normu na technologické straty 0,75 percenta ich hmotnosti. Alpha určuje príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia. Účtovanie materiálu prebieha bez použitia účtov 15 a 16.

Počas mesiaca sa spracovalo 150 ton materiálov, cena 1 tony bola 1 500 rubľov / tona a celkové náklady boli 225 000 rubľov. (150 t × 1 500 rub/t). Skutočná strata materiálov predstavovala 1 percento, to znamená 1,5 tony (150 ton × 1%) alebo 2250 rubľov. z hľadiska peňazí. Podľa normy stanovenej organizáciou by straty nemali presiahnuť 1 125 ton (150 ton × 0,75%), v peňažnom vyjadrení - 1 687 rubľov. (1 125 t × 1 500 RUB/t). V dôsledku toho nadmerné straty dosiahli 563 rubľov. (2250 rubľov - 1687 rubľov).

Účtovník premietol tieto operácie do účtovníctva nasledujúcimi zápismi:

Debet 20 Kredit 10
- 225 000 rubľov. - presun materiálov do výroby;

Debet 43 Kredit 20
- 224 437 rubľov. (225 000 rubľov - 563 rubľov) - hotové výrobky boli prevedené do skladu (náklady na hotové výrobky zahŕňajú technologické straty v rámci limitov);

Debet 91-2 Kredit 20
- 563 rubľov. - nadmerné technologické straty boli odpísané.

Technologické straty boli uznané v daňovom účtovníctve spoločnosti Alfa vo výške 1687 rubľov. Dátum vykázania týchto nákladov sa zhoduje s dátumom vykázania nákladov na materiál (keď sa materiál prevádza do výroby v časti pripadajúcej na vyrobené výrobky).

Situácia: je možné do výdavkov na daň z príjmov zohľadniť náklady na technologické straty, ktoré presahujú normy stanovené organizáciou?

Odpoveď: áno, môžete.

Jednou z podmienok uznania nákladov pri výpočte dane z príjmov je ich ekonomická realizovateľnosť (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Technologické straty nie sú štandardizovanými nákladmi (odsek 3, odsek 7, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 21. februára 2012 č. 03-03-06 / 1/95). Pre ekonomické opodstatnenie takýchto výdavkov si organizácia môže normy určiť sama.

Ak sa v priebehu činnosti prekročia normy stanovené organizáciou, môže sa takéto prekročenie zohľadniť aj pri výpočte dane z príjmu. Zároveň musí organizácia zdokumentovať ekonomickú uskutočniteľnosť nadmerných technologických strát (doložka 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Výdavky, ktoré toto kritérium nespĺňajú, nie je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť.

Situácia: je potrebné obnoviť DPH z nadmerných technologických strát?

Odpoveď: Nie, nie je to potrebné, za predpokladu, že organizácia takéto straty odôvodní.

Od roku 2015 je možné pri výdavkoch, ktoré sa normalizujú na výpočet dane z príjmov, odpočítať DPH v plnej výške (písm. „b“, odsek 6, článok 1 zákona č. 366-FZ z 24. novembra 2014). Úplný zoznam prípadov, keď je potrebné vrátiť DPH, je uvedený v odseku 3 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie. Technologické straty sa na takéto dôvody nevzťahujú. Preto nie je potrebné z nich vymáhať DPH.

USN

Účtovanie technologických strát pri zjednodušení závisí od predmetu zdaňovania, ktorý si organizácia zvolila.

Organizácie, ktoré uplatňujú zjednodušenie pre objekt „príjmov“, nezohľadňujú technologické straty (článok 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak organizácia uplatňuje zjednodušené zdaňovanie a platí jednu daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, vezmite do úvahy technologické straty v rámci limitov používaných organizáciou vo výdavkoch. Takýto záver možno vyvodiť na základe článku 346.16 ods. 5 ods. 2, článku 254 ods. 3 ods. 3 článku 252 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Technologické straty brať do úvahy ako súčasť nákladov na materiály, pri ktorých k nim došlo. To znamená, že straty môžu byť zohľadnené za predpokladu, že materiály, ktoré ich tvoria, sú zaplatené a použité vo výrobe (na výkon práce, poskytovanie služieb) (odsek 1, odsek 2, článok 346.17 daňového poriadku Ruská federácia). Zároveň nie je potrebné viesť oddelenú evidenciu nákladov na straty v medziach noriem. Dôvodom je skutočnosť, že náklady na materiál, berúc do úvahy straty, už boli zohľadnené v zložení materiálových nákladov ku dňu ich nadobudnutia v plnej výške (list Ministerstva financií Ruska z 28. , 2013 č. 03-11-06/2/45473).

Príklad účtovania zdanenia technologických strát v medziach a nadlimitoch. Organizácia uplatňuje zjednodušenie

OOO "Alfa" sa zaoberá výrobou. Pre materiály používané pri výrobe organizácia schválila normu na technologické straty 0,75 percenta ich hmotnosti. "Alpha" funguje zjednodušene. Z rozdielu medzi príjmami a výdavkami sa platí jedna daň.

Počas mesiaca sa spracovalo 150 ton materiálov. Ich cena pred spracovaním je 1 500 rubľov / t a celkové náklady sú 225 000 rubľov. (150 t × 1500 rub/t). Skutočná strata materiálov predstavovala 1 percento, to znamená 1,5 tony (150 ton × 1%) alebo 2250 rubľov. z hľadiska peňazí. Podľa normy stanovenej organizáciou by straty nemali presiahnuť 1 125 ton (150 ton × 0,75%) a v peňažnom vyjadrení - 1 687 rubľov. V dôsledku toho nadmerné straty dosiahli 563 rubľov. (2250 rubľov - 1687 rubľov).

Technologické straty boli vykázané vo výške 1 687 RUB. zahrnuté v nákladoch na materiál.

Situácia: je možné vziať do úvahy náklady na technologické straty, ktoré presahujú normy stanovené organizáciou? Organizácia uplatňuje zjednodušenie. Z rozdielu medzi príjmami a výdavkami sa platí jedna daň.

Odpoveď: áno, môžete.

Jednou z podmienok uznania výdavkov počas zjednodušenia je ich ekonomická realizovateľnosť (odsek 1, článok 252, odsek 2, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie). Technologické straty nie sú normalizované materiálové náklady (odsek 3, odsek 7, článok 254, odsek 5, odsek 1, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 21. februára 2012 č. 03 -03-06 / 1/95). Pre ekonomické opodstatnenie takýchto výdavkov si organizácia môže normy určiť sama.

Ak sa v procese činnosti prekročia normy stanovené organizáciou, môže sa takéto prekročenie zohľadniť aj vo výdavkoch. Zároveň musí organizácia zdokumentovať ekonomickú uskutočniteľnosť nadmerných technologických strát (doložka 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Výdavky, ktoré nespĺňajú toto kritérium, nemôžu byť brané do úvahy.

UTII

Ak organizácia platí UTII, technologické straty neovplyvnia výpočet tejto dane. Platitelia UTII vypočítavajú túto daň na základe imputovaného príjmu (odsek 1, článok 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).

OSNO a UTII

Ak organizácia kombinuje všeobecný daňový systém a UTII, pre technologické straty vznikajúce z materiálov, ktoré sa používajú tak v činnostiach prevedených na UTII, ako aj v činnostiach na všeobecnom daňovom systéme, je potrebné zorganizovať samostatné účtovníctvo daň z príjmu a DPH(Doložka 9, článok 274, doložka 4, 4.1, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie). tie straty, ktoré sa týkajú činností vo všeobecnom daňovom systéme, zahrnuté v nákladoch na materiál o dani z príjmov (odsek 3, odsek 7, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). Technologické straty, ktoré vznikli pri činnostiach na UTII, sa pri zdaňovaní nezohľadňujú (odsek 1 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie). Technologické straty sa spravidla nerozdeľujú v pomere k príjmom, pretože tieto náklady možno pripísať akémukoľvek druhu činnosti organizácie.

Príklad rozloženia technologických strát. Organizácia kombinuje všeobecný systém zdaňovania a UTII

OOO "Výrobná spoločnosť "Master"" vyrába mäsové výrobky. Organizácia predáva hotové výrobky vo veľkom a používa ich v jedálni. Pri predaji hotových výrobkov organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém. Činnosť jedálne prešla na UTII.

Norma na technologické straty pri spracovaní mäsa je 12 percent.

V júni sa spotrebovalo 500 kg mäsa vrátane:

• v činnostiach všeobecného daňového systému - 400 kg;
• v činnostiach na UTII - 100 kg.

Pri spracovaní mäsa boli zistené technologické straty v množstve 50 kg mäsa (10 %), a to aj podľa druhu činnosti:

• 40 kg (400 kg × 10 %) – v činnostiach týkajúcich sa všeobecného daňového systému;
• 10 kg (100 kg × 10 %) - v činnostiach prenesených do UTII.

Náklady na 1 kg mäsa sú 50 rubľov.
Technologické straty, ktoré súvisia s činnosťami vo všeobecnom daňovom systéme, dosiahli:
40 kg × 50 rubľov = 2000 rubľov.

Technologické straty, ktoré súvisia s činnosťami na UTII, dosiahli:
10 kg × 50 rubľov = 500 rubľov.

Účtovanie vratných výrobných odpadovrelevantné pre tie podniky, v dôsledku ktorých vzniká odpad vhodný na recykláciu alebo ďalší predaj. V tomto článku budeme hovoriť o vlastnostiach tejto časti účtovníctva.

Vratný odpad v účtovníctve

Výrobné odpady vznikajú v dôsledku spracovania surovín a materiálov na hotové výrobky. Zvyšky zo surovín a materiálov, ktoré úplne alebo čiastočne stratili svoje vlastnosti, sa nazývajú odpad. Odpad môže byť neodvolateľný a vratný. Prvý z nich nemôže podnik opätovne použiť kvôli technologickým vlastnostiam a tiež nemôže prilákať kupujúceho. Vyraďujú sa a nepremietajú sa do účtovníctva.

Naopak, vratný odpad (ďalej len KO) je možné buď druhýkrát použiť ako surovinu pre hlavnú výrobu, alebo pre pomocnú výrobu, alebo predať tretím osobám. Príklady srvátky pri výrobe tvarohu, pilín v drevárskom priemysle, šrotu pri výrobe kovových konštrukcií, slnečnicových šupiek pri výrobe rastlinného oleja atď.

Účtovanie VO je upravené článkom 111 Smerníc schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n. Pri dodaní odpadu z výroby do skladu alebo pri presune do inej dielne sa vystavuje faktúra za vnútorný pohyb materiálu (bod 57, 111 usmernenia). Na tieto účely môžete použiť jednotný formulár M-11 schválený vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruskej federácie z 30. októbra 1997 č. 71a alebo si takýto primárny dokument vypracovať sami. Proces zberu a odovzdávania odpadu je popísaný v interných predpisoch. Na kontrolu ich bezpečnosti je potrebné zorganizovať analytické vyúčtovanie VO podľa ich typov, miest uloženia. VO sa účtujú v cenách prevládajúcich za tieto odpady na trhu, teda v cene možného využitia alebo predaja, účtovaním Dt 10 Kt 20, 23, 29. Odpadové materiály teda opäť na účte 10 znižujú náklady na materiály, ktoré sa prenášajú do výroby. Poznamenávame tiež, že účtová osnova schválená nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 2000 č. 94n stanovuje samostatný podúčet 6 „Ostatné materiály“ pre odpady.

Ako určiť cenu VO? Existuje niekoľko možností:

1. Cenu si zoberte zo zmluvy o predaji tohto odpadu.
2. Ak predajná cena ešte nie je známa, určte trhovú hodnotu v čase zaúčtovania odpadu na sklad.
3. Vykonať odborné posúdenie ich možnej úžitkovej ceny ako pomeru spotrebiteľských vlastností surovín a HE k ich nákladom.

Prvá a druhá metóda sú relevantné, ak sa odpad predáva. Ak sa v podniku opätovne použijú, možno použiť druhú a tretiu možnosť. Spôsob určenia ceny musí byť pevne stanovený v účtovných zásadách.

Daňové účtovníctvo vratných odpadov

V daňovom poriadku je definícia VO uvedená v odseku 6 čl. 254. Zákonodarca spresňuje, že ak sa zvyšné materiály použijú na výrobu iných tovarov inými divíziami ako plnohodnotný materiál, nejde o VO, ako aj o vedľajšie produkty.

Je potrebné znížiť výšku materiálových nákladov o náklady na vratné materiály a spôsob hodnotenia VO priamo závisí od ich budúceho osudu:

• použitie - cena možného použitia alebo znížená cena surovín;
• predaj - predajná cena.

V prvom prípade sa metóda hodnotenia určuje pomocou špeciálnych výpočtov, ktoré závisia od typu výroby, použitého materiálu a technologického postupu. Výpočet zohľadňuje prospešné vlastnosti odpad, úžitkové vlastnosti produktu, ktorý sa z tohto odpadu získa, fyzikálne ukazovatele atď. Pre každý podnik to bude jeho vlastný špecifický výpočet, ktorý je potrebné zafixovať v účtovnej politike.

Čo sa týka realizácie, ak je predajná cena už stanovená v zmluve alebo špecifikácii, tak nie sú žiadne problémy. Ak ešte nie je známe, aká cena transakcie bude stanovená, potom otázka jej určenia ovplyvní výšku materiálových nákladov. Túžba premietnuť VO do skutočnej skutočnej predajnej ceny, ktorá bude stanovená v budúcnosti, môže byť pre účtovníka vážnym problémom. prečo? Zvážme dve možnosti:

• zaúčtovanie odpadov a ich predaj sa uskutočnil v rovnakom vykazovanom období;
• zaúčtovanie odpadov nastalo v aktuálnom období a ich predaj - v nasledujúcom.

Ak sme nehádali s predajnou cenou a pripísali sme odpad v podhodnotených alebo nadhodnotených nákladoch, tak v prvom prípade dostaneme, že o rovnakú sumu dôjde k zníženiu nákladov na materiál a k zvýšeniu nákladov na predaný tovar. Výsledok dane z príjmov to teda neovplyvní.

Ak v druhom prípade podhodnotíme predajnú cenu odpadu, potom budú materiálové náklady bežného obdobia nadhodnotené, čo vedie k nedoplateniu dane z príjmu, penále a pokút. A v ďalšom období, naopak, k jej preplateniu. Budete musieť predložiť vysvetlenia a odpovedať na otázky daňových špecialistov, čo je veľmi nežiaduce. Obraciame sa preto na vysvetlenia ministerstva financií. V listoch č. 03-03-06/4/49 zo dňa 26.04.2010, č. 03-03-06/1/595 zo dňa 18.09.2009 sa uvádza: „VO by sa malo vyhodnocovať na základe trhových cien určených spôsobom ustanoveným v čl. . 40 zákonníka“. Ujasnime si, že trhová cena sa určuje v čase zaúčtovania odpadu, pretože práve vtedy ju potrebujeme oceniť na premietnutie do účtovníctva.

Ministerstvo financií tiež v spomínanom liste č. 03-03-06 / 4/49 vysvetľuje, že pri predaji VO sa výnosy znížia o ich hodnotu zistenú v daňovom účtovníctve a zisk z takejto transakcie sa zdaní. . Stojí za zmienku, že nikto nie je imúnny voči strate, pretože výška príjmu z predaja stanovená v súlade s odsekom 1 čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie, môže byť nižšia ako cena odpadu, ktorá je zahrnutá do nákladov v súlade s písm. 2 s. 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie a pre ktoré boli znížené materiálové náklady. Zoberme si príklad účtovníctva a daňovej evidencie IN.

Príklad

LesTorg LLC predáva VO - piliny, ktoré zostanú po spracovaní polena do tyče. Predpokladajme, že náklady na výrobu tyče dosiahli 8 756 000 rubľov. pred zohľadnením VO. Do skladu bola pripísaná 1 tona pilín, ktorých predajná cena je 5 rubľov. za kg bez DPH. LesTorg má s kupujúcim uzatvorenú zmluvu, v ktorej je uvedená cena uvedená. Vyrobené drevo sa predalo za 11 388 000 rubľov vrátane DPH 1 737 000 rubľov.

Prevádzka			Suma, tisíc rubľov
		02, 10, 70, 69,
Pripísané na sklad VO
Premietnutá DPH pri predaji dreva
Odráža náklady na drevo
Premietnutá DPH pri predaji pilín

Index			Celkom tisíc rubľov
Príjem z predaja
Nákladová cena
Zdaniteľný príjem

Zoberme si situáciu, keby spoločnosť LesTorg LLC nemala presnú sumu na predaj vratného odpadu, ale použila trhové ceny. Napríklad trhová cena pilín v čase ich zverejnenia bola 3 ruble. za kg (vybranú cenu je možné zafixovať priložením k primárnym podkladom, napr. cenník konkurentov). Spoločnosť LesTorg LLC predala 1 tonu vratného odpadu za rovnakú cenu 5 rubľov. za kg bez DPH (DPH - 0,9 rubľov). V účtovníctve dostaneme nasledujúce záznamy.

Prevádzka			Suma, tisíc rubľov
Odráža náklady na výrobu dreva		02, 10, 70, 69,
Pripísané na sklad VO
Odráža náklady na hotové výrobky
Odzrkadlené príjmy z predaja dreva
Premietnutá DPH pri predaji dreva
Odráža náklady na drevo
Odrazená plutva. výsledkom predaja dreva
Odrazené príjmy z predaja pilín
Premietnutá DPH pri predaji pilín
Odráža náklady na piliny
Odrazená plutva. výsledkom predaja pilín

V daňovom účtovníctve dostávame tieto údaje:

Index	Hotové výrobky - drevo, tisíc rubľov.	Vratný odpad - piliny, tisíc rubľov	Celkom tisíc rubľov
Príjem z predaja
Nákladová cena
Zdaniteľný príjem

Bez ohľadu na posúdenie vratného odpadu je teda nákladová cena a zdaniteľný zisk rovnaké.

Výsledky

V účtovníctve aj daňovom účtovníctve pripísané VO znižujú výšku vecných výdavkov. Organizácia si musí zvoliť metódu na určenie ceny, za ktorú sa bude VO aktivovať v účtovníctve, a zafixovať to v účtovnej politike.

E. N. Sayapina, odborník na časopisy

Vzhľadom na špecifiká činností a technológie výroby vzniká pri spracovaní surovín na hotové výrobky v potravinárskych podnikoch takmer vždy odpad. Niektoré druhy odpadov ako druhotné suroviny možno zároveň využiť v ďalšom výrobnom procese a predať ich tretím kupujúcim. V tomto smere je pre účtovníka obzvlášť aktuálny problém účtovania a hodnotenia odpadu. V rámci tohto článku zvážime, ako kvalifikovať odpad získaný vo výrobnom procese, v akom bode kapitalizovať, ako organizovať účtovníctvo a ako ho hodnotiť na príklade podnikov, ktoré vyrábajú ropné a tukové produkty. Zvážime aj znaky zdaňovania vratných odpadov.

Normatívna základňa

Uvádzame hlavné dokumenty, ktoré možno použiť ako pomôcku pri účtovaní odpadu v podnikoch v ropnom a tukovom priemysle:

• PBU 5/01 "Účtovanie zásob"(Ďalej - PBU 5/01);
• Metodické pokyny k účtovaniu zásob(Ďalej - Pokyny pre účtovanie zásob);
• Pokyny pre účtovanie výrobných nákladov a výpočet nákladov na olejové a tukové výrobky;
• Pokyny na účtovanie surovín, materiálov a hotových výrobkov v podnikoch ropného a tukového priemyslu;
• Pokyny na účtovanie hotových výrobkov v podnikoch systému Ministerstva potravinárskeho priemyslu ZSSR;
• Pokyny pre prídelovú spotrebu surovín v ropnom a tukovom priemysle normy spotreby surovín a normy odpadov a strát v ropnom a tukovom priemysle;
• Zbierka špecifických ukazovateľov produkcie a spotreby odpadov schválená Štátnym výborom pre ekológiu dňa 3.7.1999.

Napriek skutočnosti, že niektoré z uvedených normatívnych aktov boli prijaté ešte v sovietskych časoch v kontexte hospodárskeho plánovania, mnohé z ich ustanovení dodnes nestratili svoj význam.

Pojem a klasifikácia odpadu

Skôr než pristúpime k úvahám o organizácii účtovníctva a vyhodnocovaní vratných odpadov, zistime si, čo treba chápať ako odpad z výroby a spotreby vo všeobecnom zmysle. Súčasný ani nový zákon o účtovníctve, ktorý ho v roku 2013 nahradí, nedefinuje odpad. Výklad tento termín daný v Federálny zákon z 24. júna 1998 č.89-FZ "O odpadoch z výroby a spotreby". Áno, pod mrhať označuje zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, iných výrobkov alebo výrobkov, ktoré vznikli v procese výroby alebo spotreby, a tovarov (výrobkov), ktoré stratili svoje spotrebiteľské vlastnosti.

koncepcie vratné odpad je uvedený v príručkách priemyselného účtovníctva, najmä v odseku 4.1.12 usmernení pre účtovanie výrobných nákladov a výpočet nákladov na výrobky z oleja a tuku: toto zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, nosičov tepla a iných druhov materiálových zdrojov vzniknutých v procese výroby produktov (diel, služieb), ktoré úplne alebo čiastočne stratili spotrebiteľské vlastnosti pôvodného zdroja (chemické resp. fyzické), a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi (nižší výkon) alebo sa vôbec nepoužívajú na určený účel. Na účely výpočtu dane z príjmov platí daňový poriadok ( odsek 6 čl. 254) obsahuje podobný výklad.

Z vyššie uvedenej formulácie extrahujeme spoločné znaky, čo spolu umožní odlíšiť vratný odpad od iných druhov majetku:

• prítomnosť materiálno-materiálovej formy;
• zmena (strata) vlastností pôvodných (počiatočných) surovín;
• vzdelávanie vo výrobnom procese;
• ďalšie použitie vo výrobnom procese so zvýšenými nákladmi (nižšia výťažnosť) alebo použitie nie na určený účel, inými slovami, schopnosť priniesť v budúcnosti ekonomické výhody.

Tu sú príklady recyklovateľného odpadu v ropnom a tukovom priemysle:

• pri výrobe nerafinovaných rastlinné oleje z olejnatých semien v procese lúpania pri ich príprave na extrakciu oleja - slnečnicové šupky, šupky, škrupiny olejnatých semien;
• pri rafinácii rastlinných olejov pri výrobe margarínových produktov a majonéz - tuk v lapačoch tuku získaný pri čistení Odpadová voda výroba oleja a tuku v miestnych a všeobecných zariadeniach na spracovanie rastlín;
• destiláciou mastné kyseliny rastlinné oleje, loj, mydlový vývar, živočíšne a iné tuky, výsledné dechty, zvyšky výpalkov;
• pri rafinácii rastlinných olejov pri výrobe bravčovej masti a margarínových výrobkov v procese odstraňovania dezodoračných látok a nežiaducich nečistôt z olejov, živočíšnych tukov a ich zmesí na potravinárske účely - dezodoračné ramenné popruhy;
• pri skladovaní nerafinovaných rastlinných olejov v nádržiach - poistky (nádržové kaly alebo sedimenty vznikajúce pri usadzovaní oleja v nádobách, pozostávajúce najmä z častíc buničiny, koláča (múčky), fosfatidov a oleja).

Vratný odpad je zase možné využiť (spotrebuje ho podnik sám na výrobu produktov hlavnej alebo vedľajšej výroby) a nevyužitý (podnik sám spotrebuje len ako materiál, palivo, pre inú potrebu domácnosti alebo ho predá tretej osobe). kupujúci).

Neodvolateľné sa považujú za odpad, ktorý nie je možné z rôznych technických alebo organizačných dôvodov využiť. Vo výklade GOST 30772-2011 „Úspora zdrojov. Nakladanie s odpadmi. Pojmy a definície" (3.15) je odpad, ktorého opätovné použitie je nemožné, nepraktické (neefektívne) alebo neprijateľné, inými slovami, nie je vhodné na ďalšie použitie.

Nevratný odpad zahŕňa technologický straty (výpary, zmršťovanie surovín, vyparovanie, vyparovanie pri výrobe). Napríklad v ropnom priemysle ide o stratu hmotnosti semien v dôsledku zmien ich vlhkosti a kontaminácie v dôsledku skladovania, inými slovami, rozdiel medzi množstvom oleja obsiahnutého v semenách a množstvom oleja. extrahované z nich. V priemysle spracovania tukov môžu byť stratami zvyšky tuku na filtračných obrúskoch, rozliatie a prilepenie na zariadenie, na podlahu, zvyšky tuku v odpadovej vode. Pri výrobe bravčovej masti - straty spojené s odstraňovaním prchavých látok z aparatúry, odpad s vodíkom, ako aj mechanické straty kalolisovými obrúskami, vodou z lapača tukov, katalytickým bahnom. Pri výrobe margarínových produktov - straty vznikajúce rozhorením tuhých tukov, straty prilepením na zariadenia, podlahy, s odpadovou vodou.

Technologické straty, na rozdiel od vratných odpadov, nemožno považovať za majetok, pretože nie sú schopné generovať ekonomické výhody v budúcnosti a v niektorých prípadoch nemajú hmotnú podobu.

Navyše nepatria do vratného odpadu podľa odsek 6 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie, str.4.1.12 Usmernenia pre účtovanie výrobných nákladov a rozpočítavanie nákladov na olejové a tukové výrobky, zostatok zásob, ktoré sa v súlade s technologickým postupom prevádzajú do iných jednotiek ako plnohodnotné suroviny ( materiálov) na výrobu iných druhov tovarov (práce, služby) ), ako aj súvisiace (príbuzné) produkty získané ako výsledok technologického procesu. Vedľajšie produkty sa líši zložením a použiteľnosťou od suroviny, ale vlastnosti suroviny sa nestrácajú . To znamená, že vedľajšie produkty spĺňajú stanovené normy (technické špecifikácie) z hľadiska kvality a svojimi vlastnosťami sú blízke hotovým výrobkom;

Takže v podnikoch ropného a tukového priemyslu v rôznych fázach výrobného procesu vznikajú tieto druhy vedľajších produktov:

• pri výrobe nerafinovaných rastlinných olejov - múčka, koláč získaný v procese extrakcie oleja z olejnatých surovín extrakčnými alebo lisovacími metódami;
• pri rafinácii rastlinných olejov v procese hydratácie - potravinové a krmivové fosfatidové koncentráty ako súčasť ropných surovín, ako aj tuky v mydlovej hmote, oddelené v procese alkalickej neutralizácie;
• pri hydrogenácii olejov a tukov pri výrobe bravčovej masti, pri výrobe margarínových výrobkov a majonéz, v prípade, keď sa procesy bielenia a rafinácie (vrátane dezodorácie) vykonávajú v margarínových závodoch - tuky v mydlovej zásobe;
• pri výrobe mastných kyselín (nedestilované oleje a tuky) v procese štiepenia tukov – surový glycerín.

Prečo je také dôležité správne odlíšiť recyklovateľný odpad od iných druhov zásob, vedľajších produktov, strát a iných aktív? Táto problematika si vyžaduje zvýšenú pozornosť – od správnej kvalifikácie odpadu závisí hodnota výrobných nákladov a základ dane pre účely výpočtu dane z príjmov. Na základe čoho bod 4.1.12 Usmernenia pre účtovanie výrobných nákladov a výpočet nákladov na výrobky z oleja a tuku, odsek 6 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie náklady na vratné odpady znižujú výšku materiálových nákladov a napríklad nevratné odpady (technologické straty) sa naopak stavajú na roveň podľa bod 4.1.8 tie odporúčania, pp. 3 s. 7 čl. 254 kód.

V dôsledku priradenia vratného odpadu napríklad k technologickým stratám a ich účtovaniu v rámci výdavkov tak môže dôjsť k skresleniu nákladov na výrobu v smere ich zvyšovania a nákladov spojených s ich zhotovením, čo nepochybne spôsobí nároky zo strany regulačných orgánov. Áno, v Uznesenie zo dňa 11.11.2011 č.Ф09-7368/11 FAS UO posudzoval prípad, keď správca dane označil odpady v hutníckej výrobe za vratné, vylúčil ich z výdavkov, čím zvýšil základ dane a dodatočne vyrubil daň z príjmov. Súd prisvedčil daňovníkovi v tom, že odpady, ktoré nie sú vyradené z výrobného procesu, ale sú zapojené do výroby ako bežné suroviny, bez toho, aby si vyžadovali zvýšené náklady na ich spracovanie, sa nepovažujú za vratné, resp. nemôžu znižovať materiálové náklady. Obdobný spor spoločnosť vyhrala a dokázala, že išlo o vedľajšie produkty, ktoré boli získané vo výrobnom procese, ktoré nie sú vratným odpadom ( Výnos FAS MO zo dňa 29.9.2008 č.KA-A40/9071-08). Je neprijateľné považovať chybné výrobky za vratný odpad ( Výnos FAS MO zo dňa 21.01.2011 č.KA-A40/15256-10-2), ako aj zásoby, náhradné diely vytvorené napríklad pri prácach na modernizácii, rekonštrukcii, oprave dlhodobého majetku, ktoré podliehajú opätovnému použitiu ( List Ministerstva financií Ruskej federácie z 10. septembra 2007 č. 03-03-06/1/656 ).

Dokumentácia a vratný odpad

V praxi vo väčšine podnikov nie je vybudovaná organizácia účtovania výrobného odpadu najlepšia cesta, na jednej strane pre náročnosť samotného účtovania vrátane stanovenia momentu uznania a vyhodnotenia vratného odpadu, na strane druhej často pre neochotu znižovať náklady pre daňové účely. To vedie k strate kontroly nad výskytom, pretrvávaním a racionálne využitie plytvanie v budúcich aktivitách a záujem o ich znižovanie a efektívnejšie využívanie surovín. Okrem toho nedostatok podrobných (analytických) informácií o odpade vedie k skresleniu skutočných nákladov (nákladov) určité typy Produkty.

Organizácia účtovníctva vrátane analytického by mala byť postavená tak, aby zabezpečovala zber úplné informácie o miestach vzniku odpadov, ich druhoch, druhoch výrobkov, v dôsledku výroby ktorých sa získavajú, ako aj o množstve a kvalitatívne zloženie mrhať.

Zvážte všeobecný poriadok dokladovanie vratného odpadu.

Odpad vznikajúci vo výrobnom procese sa spolu s hotovým výrobkom, ako sa uvoľňuje z výroby, v prvom rade odváži a odovzdá do skladu (vypúšťacej stanice). Ak množstvo alebo hmotnosť odpadu nemožno určiť vážením alebo prepočtom, použije sa výpočtová metóda - vynásobenie množstva vyrobených výrobkov alebo spracovaných materiálov schválenou mierou odpadu. Doklad, na základe ktorého sa vyzbieraný odpad odovzdáva a ukladá do skladov za účelom vyúčtovania pohybu hmotného majetku v rámci organizácie medzi r. štrukturálne členenia alebo finančne zodpovedných osôb, môže byť dodací list alebo faktúra za vnútorný pohyb v tvare TORG-13 ( 57, 111 Pokyny pre účtovanie zásob). Porušením nebude, ak organizácia vyhotoví došlú objednávku formulára -M4 alebo požiadavku na faktúru vo formulári M-11. Pozor, na základe týchto dokladov sa krátia materiálové náklady v účtovníctve a daňové výdavky.

Finančne zodpovedná osoba (skladovateľ), ktorá vyhotovuje prvotný doklad, v čase zaúčtovania odpadu na sklad neuvádza ocenenie prijatého majetku (vratný odpad), preto príslušné stĺpce vyplní tzv. účtovníka po príslušnom vyčíslení ceny odpadu.

Pomocou požiadaviek-nákladných listov v tlačive M-11 sa vydáva aj uvoľnenie do produkcie odpadov v prípade ich následného použitia na výrobu produktov. Môže sa však použiť aj karta s limitným plotom (formulár M-8).

Na vyúčtovanie výdaja odpadu tretím osobám sa používa faktúra za výdaj materiálu strane v tvare M-15 alebo nákladný list v tvare TORG-12. Upozorňujeme, že v každom prípade by primárne dokumenty, samozrejme, mali obsahovať informácie o názve odpadu, množstve, merných jednotkách a ich cene.

Poznámka

V súvislosti s nadobudnutím účinnosti nového federálneho zákona o účtovníctve v roku 2013 sa rušia jednotné formy prvotných dokladov. Vedúci organizácie (hospodárskeho subjektu) samostatne schváli formy takýchto dokumentov a postup ich registrácie v účtovnej politike na základe konkrétnych podmienok činnosti, ale uvedie všetky požadované náležitosti.

Zastavme sa pri niektorých črtách analytického účtovania vratných odpadov v ropnom a tukovom priemysle. Tok dokumentov by mal byť vytvorený v súlade s Pokyny na účtovanie surovín, materiálov a hotových výrobkov v podnikoch ropného a tukového priemyslu, ktorá zobrazuje formy primárnych dokumentov a konsolidovaných registrov s prihliadnutím na špecifiká odvetvia.

Podkladom pre prvotné vyúčtovanie surovín a materiálov spotrebovaných na výrobu, výrobu hotových a vedľajších produktov, vratných odpadov je olovnica (tlačivo 11), do ktorej sa evidujú stavy elektromerov pri vážení (vyčíslení) odpadov, osvedčená č. podpisy doručovateľa a prijímateľa. Záznamy v knihe slúžia ako základ pre vyplnenie:

• potvrdenie o prevzatí hotových a vedľajších produktov skladom a vrátení priemyselný odpad(formulár 15);
• limit-plot karty na uvoľnenie surovín do výroby (formulár 20).

Na základe máp hraničných plotov, aktov preberania surovín, aktov dodania hotových a vedľajších produktov a vratných priemyselných odpadov a iných dokladov, ako aj laboratórnych údajov o kvalite surovín, výrobkov, odpadov, zostavujú sa výrobné výkazy dielní (samostatné sekcie), v ktorých sa premieta najmä názov odpadu, množstvo, cena, zostatok na začiatku a na konci vykazovaného obdobia, príjmy a výdavky vo výrobe.

Príjem vratných odpadov (napríklad technický tuk, fúzy) prijatých z výroby na sklad a určených na ďalšie spracovanie alebo predaj sa účtuje v knihe účtovníctva hotových a vedľajších produktov, mastných surovín a vratných priemyselných odpadov (tlačivo 21). ), kde sa vedie účtovníctvo v naturálnej hmotnosti so skutočnou vlhkosťou a hmotnosťou sedimentu a v tukoch bez vlhkosti a hmotnosti sedimentu pre každý druh vratného priemyselného odpadu. Údaje z tejto knihy sa používajú pri príprave úkonov odstraňovania (formulár 16a).

Na základe vstupných a výstupných dokladov vedúcim skladu alebo inými finančne zodpovednými osobami pre všetky druhy surovín (olej a tuk), hotové výrobky (maslo, sušiaci olej, bravčová masť, margarín, mydlo atď.), vedľajšie produkty (múčka, koláč, mydlové zásoby a pod.) a odpad z výroby (technický tuk a pod.) sa vyhotovuje denná správa o pohybe surovín, hotových a vedľajších produktov a spätnom výrobnom odpade (formulár 4) a č. neskôr než ďalší deň odovzdané do účtovníctva.

Analytické účtovníctvo je nepochybne predpokladom organizácie účtovníctva výrobného odpadu, pretože umožňuje spoľahlivo a správne určiť vplyv množstva vratného odpadu na cenu konkrétneho typu produktu.

Zohľadniť informácie o vratnom odpade v súlade s Návod na používanie Účtovnej osnovy je určený účet 10 „Materiály“, podúčet 10-6 „Ostatné materiály“. Zvláštnosťou účtovníctva je, že zdrojom krytia tohto majetku je dobropis účtu 20 „Prvovýroba“. To znamená, že prijatie vratného odpadu do účtovníctva sa dokladuje účtovným zápisom. Debet 10-6 Kredit. Ďalší prechod na produkciu vratného odpadu - Debetný kredit 10-6.

V účtovníctve sa výnos z predaja vratného odpadu účtuje v súlade s P. 7 , 10.1 PBU 9/99 "Príjmy organizácie" ako ostatné príjmy a premietne sa v prospech účtu 91-1. Náklady na aktivovaný vratný odpad odovzdaný na predaj sa vykazujú ako ostatné náklady v súlade s položka 11,14.1 PBU 10/99 "Výdavky organizácie" a zdokumentovaný ako účtovný zápis. Debet 91-2 Kredit 10-6.

Moment prijatia vratného odpadu do účtovníctva

Mnoho účtovníkov sa obáva, kedy je potrebné zaúčtovať vratný odpad a v akom období znížiť náklady na výrobu o náklady na vratný odpad v účtovných a daňových výdavkoch. V potravinárskych podnikoch sa odpady často zaznamenávajú až po zistení skutočnosti ich použitia alebo predaja, a nie v čase ich vzniku, čo mimochodom vedie k strate kontroly nad ich bezpečnosťou, pohybom a používaním. vo výrobnom procese. Vo všeobecnosti táto okolnosť nastáva preto, že moment prijatia odpadov do účtovníctva je prepojený s potrebou ich posúdenia, ktoré zase závisí od ďalšieho využitia vratných odpadov (buď spracovanie alebo predaj na stranu). Ku dňu vzniku odpadu v niektorých prípadoch účtovník nemusí vedieť o ich budúcom osude, a preto má ťažkosti pri ich posudzovaní. Skúsme prísť na to, kedy treba počítať s vratným odpadom.

Uvažujme situáciu, keď sa materiálové zdroje odpíšu do výroby v jednom vykazovanom období bez úpravy o cenu vzniknutého vratného odpadu a vratný odpad sa zhodnotí a použije v ďalšom výrobnom procese v inom období. To samozrejme povedie k skresleniu nákladov na konkrétny typ výrobku vyrobeného v určitom období. V ďalšom období, v ktorom sa zistí skutočnosť použitia vratných odpadov a vykoná sa ich posúdenie, sa upravia materiálové zdroje uvoľnené na výrobu ďalšej šarže alebo druhu výrobku o náklady na vratné odpady vzniknuté pri spracovaní predchádzajúce druhy surovín, opäť skresľuje cenu novej šarže produktov a odporuje ekonomickej podstate recyklovateľného odpadu. Ešte absurdnejšia je situácia, keď v ďalších účtovných obdobiach neexistujú žiadne materiálové náklady.

účtovníctvo

Takéto problémy nenastanú, ak vratné odpady prídu v čase ich prijatia (výskytu) do výrobného procesu. Svedčí o tom 48 Pokyny pre účtovanie zásob: materiály v organizácii musia byť pripísané včas. Okrem toho v 111 v tomto dokumente sa to výslovne uvádza odpad vznikajúci na úsekoch organizácie sa zbiera predpísaným spôsobom a dodáva do skladov podľa dodacích listov s uvedením ich názvu a množstva. Zároveň sú náklady na odpady zahrnuté do zníženia nákladov na materiálne zdroje, uvoľnené do výroby . Tu stojí za to urobiť dôležité a zrejmé objasnenie: hovoríme o znížení nákladov práve na tie materiály a suroviny, v dôsledku ktorých spracovania vznikol zodpovedajúci odpad.

daňové účtovníctvo

Bez významu odsek 6 čl. 256, položka 1 a 2 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie, upravujúcej postup pri uznávaní výdavkov metódou časového rozlíšenia vyplýva, že náklady na vratné odpady vzniknuté pri použití materiálov a surovín vo výrobnom procese znižujú výšku materiálových výdavkov organizácie, ktoré sa majú uznať v zdaňovacom období v r. ktoré sa tieto suroviny a materiály odpisujú do výroby. Zároveň nezáleží na dátume skutočného využitia vratného odpadu (ďalšie uvoľnenie do výroby alebo predaj na stranu). Treba si uvedomiť aj to, že výdavky na účely dane zo zisku z dôvodu odsek 1 čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie musia byť zdokumentované. Pripomeňme, že pri znížení materiálových nákladov o množstvo vratného odpadu môže ako doklad potvrdzujúci skutočnosť zaúčtovania príslušného odpadu z výroby slúžiť dodací list, faktúra za vnútorný pohyb alebo príjmový doklad.

Ako vidíte, postup a moment uznania vratných odpadov v účtovníctve a daňovom účtovníctve sa nelíšia: odpady je potrebné pripísať v čase ich vzniku vo výrobnom procese a v rovnakom vykazovacom (zdaňovacom) období, znížiť náklady materiálnych zdrojov v procese spracovania, ktoré vznikli.

Zhodnotenie vratných odpadov

Takže sme sa už dotkli jedného z problémov, ktorý účtovníka trápi – určenia momentu prijatia vratného odpadu do účtovníctva.

Poďme teraz zistiť, ako využitie recyklovateľných odpadov ovplyvňuje ich posudzovanie v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

účtovníctvo

Podľa bod 111 Usmernenia k účtovaniu zásob náklady na odpad sa určujú na základe prevládajúcich cien šrotu, haraburdia, handry (t.j. alebo predaja ).

V priemyselnej príručke pre účtovanie výrobných nákladov a výpočet nákladov na ropné a tukové výrobky bod 4.1.12 to určil náklady na materiálové zdroje zahrnuté v nákladoch nezahŕňajú náklady na vratný odpad a vedľajšie produkty v súlade s metódou oceňovania prijatou v účtovnej politike organizácie: buď za zníženú cenu pôvodného materiálového zdroja (za cenu možné použitie), alebo za cenu možné implementáciu.

Pri aplikácii hodnotenia vratného odpadu na základe ceny navrhovaného (možného) predaja v čase vzniku a zaúčtovania odpadu v účtovníctve môže nastať situácia, kedy sa prvotné hodnotenie bude líšiť od ceny skutočného predaja. Domnievame sa, že úprava počiatočných nákladov na odpad o výsledný rozdiel by sa nemala vykonávať. V tomto prípade bude mať spoločnosť iný príjem alebo stratu. Zdôvodniť: podľa ustanovenie 12 PBU 5/01 skutočné náklady na zásoby vo vlastníctve organizácie (ktoré môžu zahŕňať aj vratný odpad), podľa ktorých sú prijaté do účtovníctva, sa nemenia, s výnimkou prípadov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie. Poskytuje sa možnosť zmeny hodnoty hmotného majetku, najmä ustanovenie 25 PBU 5/01, podľa ktorého pri zastaraných zásobách, zásobách, ktoré úplne alebo čiastočne stratili svoju pôvodnú kvalitu, ako aj pri zásobách, pri ktorých sa znížila aktuálna predajná cena, môže byť náklad na konci roka na ich premietnutie do súvahy. zmena tvorbou rezerv na odpisy hmotného majetku. Tento postup sa však nevzťahuje na vratný odpad.

Poznámka

IAS 2 Zásoby uvedené do prevádzky na území Ruskej federácie Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie z 25. novembra 2011 č.160n, navrhuje, aby sa majetok oceňoval v obstarávacej cene alebo čistej realizovateľnej hodnote (odhadovaná predajná cena znížená o odhadované náklady na dokončenie výroby a odhadované náklady vynaložené na predaj), podľa toho, ktorá je nižšia, t. j. reálna hodnota znížená o náklady na ich predaj. Reálna hodnota je suma za ktoré možno vymeniť aktívum alebo vyrovnať záväzok v transakcii medzi informovanými kupujúcimi a ochotnými predávajúcimi.

Normy účtovnej legislatívy teda dávajú organizácii právo vybrať si akúkoľvek možnosť hodnotenia hodnoty odpadu, bez ohľadu na ďalšie využitie odpadu (pri výrobe alebo predaji na stranu), hlavnou vecou je, že zvolená metodika je pevná. v účtovnej politike.

daňové účtovníctvo

V daňovom účtovníctve odsek 6 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňa aj dve metódy hodnotenia odpadu:

• za zníženú cenu pôvodného materiálového zdroja ( za cenu možného použitia ), ak tieto odpady možno využiť na hlavnú alebo vedľajšiu výrobu, avšak so zvýšenými nákladmi (nižší výkon);
• za predajnú cenu v prípade, že sa odpad predáva bokom.

Ako vidíte, v daňovom účtovníctve na rozdiel od účtovníctva vzniká priama závislosť hodnotenia odpadov od ich ďalšieho využitia.

Postup stanovenia zníženej ceny počiatočného materiálového zdroja závisí od typu suroviny, odvetvia a špecifík výroby, vlastností technologického procesu, preto musí každý podnik tento postup stanoviť vo svojej účtovnej politike. Zároveň jedným z určujúcich faktorov pri posudzovaní môže byť najmä užitočnosť vzniknutého odpadu (napr. dezodoračné popruhy používané ako prísada do krmiva sú zdrojom biologicky účinných látok a hrubý tuk vo forme esenciálnych mastných kyselín), význam látok obsiahnutých v odpade (obsah a množstvo tukov). Ale to je už úloha pre ekonómov.

Najviac otázok vzniká v súvislosti so spôsobom ocenenia predajnou cenou. Vzhľadom na to, že legislatíva nešpecifikuje postup výpočtu takejto ceny, medzi odborníkmi nepanuje zhoda.

Podľa niektorých odborníkov by sa mal recyklovateľný odpad oceňovať práve podľa skutočné predajná cena. Potom je však nemožné poznať hodnotu odpadu, kým sa nepredá. Je dobré, ak príchod vratných odpadov z výroby a ich predaj nastal v rovnakom období. Čo ak ďalej? Nie je možné znížiť materiálové náklady o náklady na vratné odpady počas doby ich predaja, v opačnom prípade budú mať regulačné orgány nevyhnutne voči spoločnosti nároky na podhodnotenie základu dane (nadhodnotenie výdavkov) pri výpočte dane z príjmu. predchádzajúceho obdobia. V tomto prípade by sa mal daňovník riadiť pravidlami čl. 54 , 81 Daňového poriadku Ruskej federácie: Predložiť inšpektorátu aktualizované daňové priznanie a upraviť daňové povinnosti za obdobie, v ktorom sa zohľadňovali vratné odpady z výroby a v ktorých mala byť ich hodnota vylúčená zo zloženia materiálových nákladov. Je to spojené s dodatočnými platbami pokút a prípadnými otázkami zo strany daňovej služby v súvislosti s predložením „objasnenia“. Navyše sme už zistili, že odpady musia byť ocenené presne v čase vzniku a zaúčtovania a nie je dovolené ich účtovanie len v kvantitatívnom vyjadrení bez ocenenia (túto skutočnosť možno uznať ako hrubé porušenie pravidiel účtovania príjmy a výdavky za čl. 120 Daňového poriadku Ruskej federácie). Preto je tento variant hodnotenia pre podnik podľa nášho názoru neprijateľný.

Finančné oddelenie trvá na tom, že je potrebné určiť náklady na vratný odpad v prípade predaja na stranu na základe aktuálnych trhu ceny (pozn.: do roku 2012 určené predpísaným spôsobom čl. 40 NK RF, od roku 2012 – čl. 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie), a v tomto posúdení vylúčiť zo zloženia materiálových nákladov ( listy zo dňa 26.04.2010 č. 03-03-06/4/49 , zo dňa 18.09.2009 č. 03-03-06/1/595 ). V zásade je takýto prístup celkom prijateľný, avšak s miernym upresnením: treba brať do úvahy aktuálne trhové ceny v čase, keď sa berie do úvahy odpad.

Ďalšia možnosť hodnotenia odpadu je podľa ceny možné implementácia, ako je ustanovené v účtovníctve - má tiež právo existovať.

Všimnite si, že v situácii, keď sa prvotné ocenenie (či už trhovou cenou v čase zaúčtovania odpadu alebo cenou prípadného predaja) líši od ceny skutočného predaja (predaja), analogicky s účtovníctvom sú žiadne dôvody na precenenie (markdown) vratných odpadov. Tento záver možno vyvodiť aj z vyššie uvedeného Listy Ministerstva financií Ruskej federácie č. 03-03-06/4/49 , ktorý hovorí, že pri predaji vratných odpadov na stranu sa výnosy znižujú o cenu takéhoto odpadu, uznaný v daň účtovníctvo a dosiahnutý príjem podlieha zdaneniu. V tomto prípade organizácia podľa odsek 1 čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie pri zisťovaní základu dane sa zohľadňuje príjem, a to vo výške príjmov z predaja odpadu. Náklad (alebo inak povedané výrobnú cenu), v ktorom boli odpady zistené v čase ich vzniku vo výrobe a preberaní do účtovníctva a o ktoré sa znížili materiálové náklady, možno zahrnúť do výdavkov, ktoré znižujú príjem predaj odpadov v čase ich predaja v súlade s pp. 2 s. 1 čl. 268 Daňový poriadok Ruskej federácie. V dôsledku toho môže mať daňovník buď zdaniteľný zisk, alebo stratu.

Poznámka

Iné videnie situácie majú niektoré regulačné úrady, ktoré, našťastie, nenachádzajú podporu medzi sudcami. Napríklad v prípade posudzovanom FAS UO v Vyhláška č.13.09.2011Ф09-5521/11, rozhodcovia neuznali argument správcu dane, že daň z príjmov by sa mala zaplatiť z celej hodnoty predaného vratného odpadu, keďže náklady na vratné odpady určené pre účely účtovníctva v cene ich predaja nie sú nákladom na ich obstaranie.

Takže v prípade predaja odpadu môže byť hodnotenie vykonané niektorou z metód považované za legitímne - na základe:

• už stanovené ceny za predaj takéhoto odpadu v tomto podniku;
• možné (odhadované) predajné ceny;
• trhové ceny (pozor ešte raz!), stanovené v čase zaúčtovania vratných odpadov z výroby.

Pozornosť účtovníkov zameriavame na dôležitú nuanciu. V praxi môže nastať situácia, keď sa organizácia, ktorá má v úmysle predať vratný odpad a po náležitom posúdení ho rozhodne použiť vo výrobnom procese, alebo naopak po odhadnutí pôvodného materiálového zdroja za zníženú cenu ho predá. na stranu. Keďže daňové účtovníctvo zakladá priamu závislosť hodnotenia od ďalšieho použitia, tu (v prípade rozdielnych cien) môže byť potrebné upraviť daňové povinnosti podľa čl. 54, 81 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad 1

Maslozhirkombinat LLC využíva vratný odpad - poistky (nádržové kaly) vznikajúce pri skladovaní ropy. Predpokladajme, že výrobný proces prebieha v jednom vykazovacom (zdaňovacom) období - III. štvrťrok 2012.

Nerafinovaný olej bol presunutý z výroby do skladu hotových výrobkov v skutočných nákladoch 150 000 rubľov. Podľa úkonov čistenia nádrží boli výsledné zápalnice v množstve 420 kg započítané ako vratný odpad a v súlade so schválenou metodikou hodnotenia bola podnikom stanovená ich cena pri znížených nákladoch na suroviny (olej). - 7 rubľov. na 1 kg. Následne boli poistky v plnom rozsahu prevedené na ťažbu na výrobu rafinovanej ropy. V dôsledku toho sa získal rafinovaný olej s nákladmi 180 000 rubľov vrátane nákladov na použitý vratný odpad - 2 940 rubľov. (7 rubľov x 420 kg). Výnosy z predaja ropy dosiahli 221 250 rubľov vrátane DPH - 33 750 rubľov, výnosy z predaja rafinovanej ropy - 265 500 rubľov vrátane DPH - 40 500 rubľov.

	Dlh	Kredit	Množstvo, trieť.
		02, 10, 60, 70, 69
(420 kg x 7 rub.)
Zohľadňujú sa náklady na výrobu rafinovaného oleja vrátane nákladov na odovzdaný vratný odpad (poistky)		02, 10, 60, 70, 69
Tvorili náklady na hotové výrobky (rafinované oleje)
Odpísané náklady na predaný nerafinovaný olej
Odzrkadlené príjmy z predaja rafinovanej ropy
DPH z príjmov z predaja rafinovanej ropy
Odpísané náklady na predaný rafinovaný olej
Finančný výsledok z predaja rafinovanej ropy

V daňovom účtovníctve príjmy ( čl. 249, 271 Daňového poriadku Ruskej federácie) z predaja nerafinovanej ropy bude predstavovať 187 500 rubľov, z predaja rafinovanej ropy - 225 000 rubľov.

Výdavky ( čl. 252, 254 – 256 , 272 Daňového poriadku Ruskej federácie) z predaja nerafinovanej ropy - 147 060 rubľov. (150 000 - 2 940), rafinované oleje - 180 000 rubľov.

Zisk z predaja nerafinovanej ropy za tretí štvrťrok 2012 - 40 440 rubľov, rafinovanej ropy - 45 000 rubľov.

Poznámka: ak by bol vratný odpad využitý v nasledujúcom zdaňovacom období - v IV. štvrťroku 2012, tak relatívne vzaté by podnik zaplatil daň z príjmu za III. štvrťrok viac o sumu vypočítanú z hodnoty vratného odpadu, pripísanej a nepoužité vo výrobe v III. štvrťroku.

Príklad 2

Použijeme podmienky z príkladu 1.

Nerafinovaný olej vo výške 150 000 rubľov bol presunutý z výroby Maslozhirkombinat LLC do skladu hotových výrobkov. Podľa úkonov čistenia nádrží boli výsledné poistky v množstve 420 kg započítané ako vratný odpad a v súlade so schválenou metodikou hodnotenia boli podnikom ocenené možnou predajnou cenou 8 rubľov. na 1 kg. Následne boli zápalnice úplne predané organizácii tretej strany za skutočnú cenu 10 rubľov. za 1 kg vrátane DPH.

V účtovníctve by sa mali vykonať tieto položky:

	Dlh	Kredit	Množstvo, trieť.
Odráža náklady na výrobu nerafinovanej ropy		02, 10, 60, 70, 69
Z výroby sa pripisovali recyklovateľné odpady – fujavice (420 kg x 8 rub.)
Vytvorili sa náklady na hotové výrobky (nerafinovaný olej) mínus vratný odpad
Odzrkadlené príjmy z predaja nerafinovanej ropy
DPH z príjmov z predaja nerafinovanej ropy
Odpísané náklady na predaný tovar
Finančný výsledok získaný z predaja nerafinovanej ropy
Premietnuté príjmy z predaja vratného odpadu (fuz) (10 RUB x 420 kg)
DPH účtovaná z príjmov z predaja vratného odpadu (fuz)
Hodnota zaúčtovaného vratného odpadu (futra) bola odpísaná, odhadnutá na cenu možného predaja
Finančný výsledok z predaja recyklovateľného odpadu je stanovený

V daňovom účtovníctve príjmy ( čl. 249, 271 Daňového poriadku Ruskej federácie) z predaja nerafinovanej ropy bude predstavovať 187 500 rubľov, z predaja vratného odpadu - 3 560 rubľov.

Náklady na predaj nerafinovanej ropy ( čl. 252, 254 – 256 , 272 Daňového poriadku Ruskej federácie) - 146 640 rubľov. (150 000 - 3 360), z predaja vratného odpadu ( pp. 2 s. 1 čl. 268 Daňový poriadok Ruskej federácie) - 3 360 rubľov.

Za tretí štvrťrok 2012 zisk z predaja nerafinovanej ropy - 40 860 rubľov, vratný odpad - 200 rubľov.

Poznámka

Ak sa hodnota, ktorou bol vratný odpad ocenený pri prevzatí z výroby, zhoduje so skutočnou hodnotou pri predaji, pri absencii akýchkoľvek dodatočných nákladov spojených s predajom odpadu bude finančný výsledok obchodu nulový.

Napriek tomu, že sme zvážili vlastnosti účtovania vratných odpadov v ropnom a tukovom priemysle, článok bude užitočný aj pre iné podniky potravinárskeho priemyslu, pretože metodický základ pre účtovanie a posudzovanie odpadov, ako aj daňové pravidlá, sú rovnaké pre všetky odvetvia.

Zhrnieme dôležité závery. Vratný odpad ovplyvňuje cenu konkrétneho druhu výrobku: je vylúčený zo zloženia materiálových nákladov a výdavkov pre účely výpočtu dane z príjmov a pri tom istom posúdení je možné jeho hodnotu preniesť buď na tvorbu ďalšej šarže, resp. druhu výrobku pri jeho opätovnom preradení do výroby, prípadne na zníženie príjmu v prípade ich realizácie. Preto je dôležité nielen správne kvalifikovať a odlíšiť takýto odpad od iných druhov majetku, ale aj viesť úplný analytický záznam o mieste jeho vzniku, druhoch v nákladoch, kvalite a množstve. Vratné odpady by mali byť prijaté a vyhodnotené v čase ich vzniku (vzniku) vo výrobnom procese a vylúčené zo zloženia materiálových nákladov v tom istom období. Stanovenie ceny odpadov pri ich predaji je možné vykonať ktorýmkoľvek zo spôsobov: za cenu možného využitia, za cenu predaja zodpovedajúceho odpadu už založeného v podniku, za cenu prípadného predaja resp. za trhovú cenu, avšak s výhradou konsolidácie a zdôvodnenia výberu metodiky oceňovania v účtovnej politike.

Ak teda vychádzame z možností využitia vratných odpadov v budúcnosti a v dôsledku toho použitia rôznych metód na ich posúdenie, náklady na konkrétny typ výrobku sa môžu líšiť, ale vo všeobecnosti finančný výsledok (zisk resp. strata) sa nezmení, keďže vratné odpady akýmkoľvek spôsobom odhadnuté sa najskôr vylúčia zo zloženia nákladov (výdavkov na daňové účely) a následne pri ďalšom použití či už vo výrobnom procese alebo na predaj sa zahrnú do nákladov (výdavkov ), ktoré znižujú výnosy (príjmy).

Schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 09.06.2001 č. 44n.

Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2001 č. 119n.

Schválené nariadením Ministerstva poľnohospodárstva Ruskej federácie zo 14. decembra 2004 č.537.

Schválené Ministerstvom potravinárskeho priemyslu ZSSR dňa 09.06.1979.

Schválené Ministerstvom potravinárskeho priemyslu ZSSR dňa 25.3.1983.

Schválené Štátnym plánovacím výborom ZSSR 21. mája 1964.

Je potrebné vziať do úvahy, že v zbierke sú hodnoty mnohých ukazovateľov odpadov definované ako priemerný štatistický alebo odvetvový priemer s priemerovaním rozdielov medzi podnikmi z hľadiska úrovne organizácie výroby a kvality spracovaných surovín. Navyše, pri prechode na nízkoodpadové technológie v procese technického prerábania sa hodnoty mnohých ukazovateľov môžu výrazne zmeniť.

federálny zákon zo dňa 21.11.1996 číslo 129 FZ.

Federálny zákon č. 402 FZ zo 6. decembra 2011.

Riadime sa schválenými Pokynmi pre reguláciu spotreby surovín v tukovom a olejovom priemysle, normami spotreby surovín a normami pre odpady a straty v ropnom a tukovom priemysle. Gosplan ZSSR 21.5.1964.

Schválené vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie z 25. decembra 1998 č. 132, ako aj nižšie uvedený formulár TORG-12.

Schválené vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruskej federácie z 30. októbra 1997 č. 71a, ako aj nasledujúcimi formulármi M-8, M-11, M-15.

Schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 2000 č. 94n.

Schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 06.05.1999 č. 32n.

Schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. mája 1999 č. 33n.

V odseku 1 čl. 105.3 Daňového poriadku Ruskej federácie sa ceny použité pri transakciách, ktorých sa strany nezúčastňujú, ako aj príjem (zisk, výnosy) prijaté stranou transakcie, považujú za trhové ceny. Platiteľ dane má právo samostatne uplatniť na daňové účely cenu, ktorá sa líši od ceny uplatnenej v určenom obchode, ak skutočne použitá cena pri obchode nezodpovedá trhovej cene. Svedčí o tom odsek 3 čl. 105,3.

Nebudeme sa ponoriť do výpočtov percenta produkcie, berúc do úvahy normy a straty, vezmeme podmienené čísla.

Výrobné odpady sú zvyšky materiálov, ktoré vznikli v procese ich spracovania a úplne alebo čiastočne stratili svoje spotrebiteľské vlastnosti. Podľa možnosti zberu rozlišujte vratný a nevratný odpad. S rozvojom techniky a techniky sa skupina nevratných odpadov zmenšuje. Uľahčujú to poplatky účtované podnikmi za emisie (vypúšťanie) znečisťujúcich látok do životného prostredia. Eviduje sa len vratný odpad. Recyklovateľným odpadom sa rozumejú zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov vytvorených počas výrobného procesu, ktoré úplne alebo čiastočne stratili spotrebiteľské vlastnosti pôvodného zdroja, a preto sa používajú pri zvýšené náklady (s poklesom výťažnosti produktu) alebo sa vôbec nevyužijú.na určený účel. Medzi recyklovateľné odpady nepatria zvyšky materiálových zdrojov, ktoré sa v súlade so zavedenou technológiou presúvajú do iných dielní ako plnohodnotný materiál na výrobu iných druhov výrobkov, ako aj vedľajšie výrobky, ktorých zoznam je stanovené v priemyselných pokynoch na účtovanie výrobných nákladov. Vratný odpad možno použiť (na určený účel alebo na iné účely) a vôbec ho nevyužiť, hoci je podnik nútený ho zbierať, skladovať alebo odvážať na skládku. nenávratný odpad v daný čas sú nepolapiteľné a sú to rozprášené látky (výpary) a uvoľňujú sa do životného prostredia. Náklady na vratný odpad sa odpočítajú od nákladov na materiál. Nenávratný odpad sa neposudzuje a nepremieta do účtovníctva. Vratný odpad sa posudzuje v tomto poradí:

• - predaj na stranu na použitie ako plnohodnotný zdroj - sú ocenené plnou cenou východiskového materiálu;
• - používané v hlavnej výrobe, ale so zvýšenými nákladmi - za cenu možného použitia.

Za odovzdanie vratného odpadu doručovacou predajňou do iných predajní alebo do skladu materiálu alebo odpadu sa vystavuje faktúra (D 10 - K 20.23). Presun odpadu z jednej predajne do druhej sa považuje za vnútorný presun materiálov. Odpísané sumy by sa mali zohľadniť pri konkrétnych výrobkoch, z ktorých výroby sa získal zodpovedajúci odpad. Častejšie sa odpad zbiera v celej dielni mesiac. Keďže dielňa vyrába niekoľko druhov výrobkov, náklady na odpad sa rozdeľujú podľa druhu výrobku nepriamo (v pomere k hmotnosti alebo nákladom na materiály použité na výrobu konkrétnych výrobkov v tejto dielni za mesiac).

Zahrnutie paliva a energie využívanej na technologické účely

V niektorých odvetviach (baníctvo, hutníctvo, kovoobrábanie) majú náklady na energiu (palivo, elektrina, voda, para, plyn, stlačený vzduch atď.) veľký podiel na výrobných nákladoch. Spotreba energetických zdrojov na technologické účely (pre taviace celky, vysoké pece, otvorené pece a pod.) sa odpisuje ako priame náklady (D 20,23 - K 10,60). Tieto náklady sú premietnuté do nákladovej ceny v položke „Palivo“, následne rozdelené podľa druhov vyrábaných produktov. Pri nepriamej distribúcii sa uskutočňuje úmerne počtu hodín prevádzky blokov s prihliadnutím na ich kapacitu alebo úmerne štandardným sadzbám spotreby energie na jednotku produktu a skutočnému výkonu.

Zahrnutie nákladov práce a príspevkov na sociálne zabezpečenie

Odmena za prácu je zahrnutá do výrobných nákladov súčasne s jej časovým rozlíšením (D 20.23.25.26 - K 70). V cene práce sa náklady odrážajú v dvoch položkách: základná a doplnková mzda. Poradie rozdelenia podľa druhu produktu závisí od druhu mzdy. Základné mzdy výrobných robotníkov, časovo rozlíšené v kusových sadzbách, sú zahrnuté do nákladov na konkrétne výrobky na základe prvotných dokladov (výrobné výkazy, zákazky, rozpisy, výkazy). Rôzne platby, ktoré nesúvisia s výrobou špecifických druhov výrobkov, sa rozdeľujú medzi výrobky v pomere k priamym mzdám robotníkov, úmerne k štandardným sadzbám tejto mzdy na jednotku produkcie. Dodatočné mzdy výrobných robotníkov sa rozdeľujú medzi položky a zákazky v pomere k súčtu základných miezd výrobných robotníkov pridelených na príslušné položky. Hlavné a doplnkové mzdy pracovníkov zapojených do údržby a opráv dlhodobého majetku, pracovníkov pomocných dielní, zamestnancov sa účtujú na účtoch 25.26 a rozdeľujú sa ako súčasť všeobecných výrobných a všeobecných obchodných nákladov. Rozdeľovanie zrážok na sociálne potreby je spojené s rozdeľovaním miezd. Sú zahrnuté v nákladoch na konkrétne druhy výrobkov v percentách ustanovených zákonom z výšky základných a dodatočných miezd zahrnutých v nákladoch na príslušné druhy výrobkov.

Zahrnutie režijných nákladov

Výdavky na všeobecnú výrobu (všeobecná predajňa) sú spojené s údržbou a riadením výroby predajní. Zloženie a výška režijných nákladov je určená odhadmi na údržbu a prevádzku zariadení, riadenie a obchodné náklady dielne. Všeobecné výrobné náklady sa plánujú samostatne pre každú dielňu podniku. Všeobecné výrobné náklady sa plánujú a účtujú podľa štandardnej nomenklatúry položiek:

• - odpisy výrobných zariadení a vozidiel;
• - príspevky do fondu opráv alebo náklady na opravu výrobných zariadení a vozidiel;
• - údržba riadiaceho aparátu predajne;
• - údržba ostatného personálu predajne;
• - vykonávanie testov, experimentov, výskumov;
• - organizácia racionalizácie a invencie;
• - ochrana práce pracovníkov predajne (náklady na údržbu bezpečnostných zariadení, vetranie, náklady na kombinézy a pod.)

Syntetické účtovanie režijných nákladov je vedené na účte 25 (aktívny, inkasný a distribučný účet). Analytické účtovanie režijných nákladov sa vykonáva v osobitných výkazoch pre nákladové položky samostatne pre každú dielňu. Suma režijných nákladov účtovaná na ťarchu účtu 25 sa na konci mesiaca odpíše účtovaním D 20 - K 25, D 28 - K 25 (množstvo nepodarkov) a rozdelí podľa druhu výrobku. Všeobecné výrobné náklady sa priraďujú ku každej dielni samostatne a sú zahrnuté v nákladoch na výrobky, ktoré táto dielňa vyrába, ako aj v nákladoch na chyby vo výrobe. Na rozdelenie režijných nákladov podľa typu produktu v rôznych odvetviach sa používajú rôzne metódy:

• - v pomere k počtu hodín prevádzky zariadenia;
• - v pomere k nákladom na spracovanie produktov (bez nákladov na materiál, príplatkov);
• - v pomere k hmotnosti alebo objemu vyrobených výrobkov;
• - proporcionálne mzdy výrobných pracovníkov (bez príplatkov v rámci progresívnych bonusových systémov najväčších distribúcií).

Príklad. Výška režijných nákladov = 900 000 hrivien

Pre rozdelenie sa zistí pomer = všeobecné výrobné náklady / celkové mzdy celkom = 900 000/600 000 = 1,5. Rozdelenie režijných nákladov v pomere k mzdám sa využíva pomerne často. Použitie tejto metódy však nie je vždy dostatočne odôvodnené. Rôzne druhy výrobky vyrábané podnikom môžu mať rôznu pracnosť a stupeň mechanizácie výroby. Väčšina všeobecných výrobných nákladov pri rozdeľovaní podľa miezd bude pridelená výrobkom náročnejším na prácu s nižšou úrovňou mechanizácie výroby, aj keď to nemusí byť v tomto prípade najspravodlivejší spôsob rozdelenia. Výška režijných nákladov priradených k určitému typu produktu podlieha rozdeleniu medzi uvoľnené hotové výrobky a zvyšok prebiehajúcej práce. Najväčším problémom pri zostavovaní výpočtu je stanovenie miezd výrobných pracovníkov v nedokončenej výrobe a v tovarovej produkcii. Na tento účel sa odporúča určiť počet rozpracovaných hotových výrobkov (zostavy strojov) a sčítať ich s počtom vyrobených hotových výrobkov. Potom sa určí výška miezd na podmienený hotový výrobok a skutočná výška miezd a režijných nákladov sa rozdelí medzi hotové výrobky a nedokončenú výrobu. V podnikoch niektorých odvetví sú bilancie nedokončenej výroby malé a relatívne stabilné. Preto, aby sa nekomplikovali výpočty, režijné náklady sa plne pripisujú hotovým výrobkom, prípadne sa účtujú vo výške plánovaného percenta.

Zahrnutie všeobecných výdavkov

Všeobecné obchodné náklady sú spojené s riadením, organizáciou a údržbou podniku ako celku. Ich zloženie a úroveň je určená odhadom. Používa sa nasledujúca nomenklatúra:

• - údržba riadiaceho aparátu podniku;
• - služobné cesty riadiaceho aparátu podniku;
• - Údržba ohňa, stráže;
• - výdavky na pohostinstvo súvisiace s činnosťou podniku;
• - odpisy dlhodobého majetku všeobecného ekonomického účelu;
• - ochrana práce zamestnancov podniku;
• - školenie a preškoľovanie personálu;
• - organizovaný nábor pracovnej sily a iné.

Syntetické účtovanie všeobecných prevádzkových nákladov sa uskutočňuje na účte 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“. Na konci vykazovaného mesiaca sa všeobecné obchodné náklady odpíšu zaúčtovaním D 20 K 26, pričom sa uskutoční distribúcia podľa druhu výrobku vyrobeného podnikom. Rozdelenie všeobecných obchodných nákladov podľa typu výrobku medzi hotové výrobky a nedokončenú výrobu sa vykonáva podobne ako všeobecné výrobné náklady. Najčastejšie sa rozdeľovanie uskutočňuje v pomere k mzdám výrobných pracovníkov. Existuje ďalšia možnosť, ako zahrnúť všeobecné obchodné náklady do výrobných nákladov. Všeobecné obchodné náklady ako podmienečne stanovené možno odpísať D 90 K 26 za predané výrobky, tento postup však bude prijateľný za predpokladu, že sa predajú všetky výrobky, na ktoré sa vzťahujú všeobecné obchodné náklady. V opačnom prípade môžu náklady výrazne znížiť zisk z predaja vo vykazovanom mesiaci. Voľba spôsobu rozdelenia režijných a všeobecných obchodných nákladov je prvkom účtovnej politiky podniku.