Každý podnik by sníval o tom, že výroba je bezodpadová, ale to je nemožné objektívne dôvody. Podnikatelia sa snažia minimalizovať odpad, jednou z ciest je opätovné využitie alebo predaj niektorých zdrojov. Preto je pre účtovníctvo aktuálna problematika účtovania a hodnotenia takéhoto odpadu.

Zvážte vlastnosti účtovníctva a daňového účtovníctva vratný odpad výroby.

Čo je to recyklovateľný odpad

V účtovnej legislatíve neexistuje presná definícia odpadu. Interpretuje sa v federálny zákon 89-FZ z 24. júla 1998 "O odpadoch z výroby a spotreby". Mrhať nazývané zdroje, ktoré zostali po použití surovín, materiálov, akýchkoľvek produktov výroby a spotreby, ako aj hotových výrobkov, ktoré už nemajú spotrebiteľské vlastnosti. Delia sa na:

• neodvolateľné - nevhodné na ďalšie použitie;
• vratné - tie, ktoré je možné v nejakej forme znovu použiť alebo realizovať.

Nuansy určovania recyklovateľného odpadu sú uvedené v usmerneniach pre priemyselné účtovníctvo, ako aj v daňovom zákonníku Ruskej federácie (pokiaľ ide o výpočet). Vráťte odpad tie zvyšky zdrojov, ktoré úplne alebo čiastočne stratili svoje pôvodné spotrebiteľské vlastnosti, sa nazývajú, prečo sa už nedajú použiť na určený účel, alebo pri tomto použití vznikajú zvýšené náklady.

Vlastnosti vratného odpadu

• sú materiálnym zdrojom;
• majú zmenené vlastnosti v porovnaní s pôvodnou surovinou;
• objavil sa ako výsledok výrobného procesu;
• možno z nich získať určitý ekonomický prospech.

Klasifikácia vratného odpadu

Z hľadiska aplikácie podnikom, a teda aj účtovníctva, sa vratný odpad delí na dve skupiny:

1. Použité- tie, podľa ktorých spoločnosť plánuje opätovné použitie zamýšľaný účel: na výrobu produktov alebo akýchkoľvek pomocných procesov.
2. Nepoužité- tie, ktoré podnik spotrebuje na iné účely, napríklad ako palivo, obaly, potreby pre domácnosť. Do tejto skupiny patrí vratný odpad predávaný podnikom na stranu.

Aký druh odpadu sa nepovažuje za vratný?

Od návratu ostro ohraničené nenahraditeľné straty(zmršťovanie, zmršťovanie, vyparovanie, prchavosť, odpad atď.). Okrem takýchto strát nie sú klasifikované ako vratný odpad:

• zvyšky surovín a ich zásoby, ktoré budú prevedené na iné štruktúrne jednotky, kde sa plne využijú ako východisková surovina;
• pridružené produkty (vedľajšie produkty) – to, čo sa získa ako výsledok výrobného procesu, navyše k plánovaným produktom, pričom sa nestrácajú pôvodné surovinové vlastnosti.

Takýto „odpad“ sa môže použiť ako surovina pre iné produkty alebo z neho urobiť nezávislá komodita.

DÔLEŽITÉ! Je dôležité odlíšiť vratné odpady od ostatných odpadov, pretože ich uznanie ovplyvňuje tvorbu nákladov na výrobu a základ dane z príjmov.

Ako účtovať vratný odpad

Z účtovného hľadiska sú recyklovateľné materiály bežným materiálom. Na ich zaúčtovanie sa používa účet 10 „Materiály“, ku ktorému sa otvárajú podúčty 10.1 „Suroviny a materiály“, 10.12 „Vrátenie odpadu“. Zvážte, ako sa s nimi v praxi počíta.

Fáza 1: účtovanie množstva. Pri odčerpávaní zdrojov z výroby je potrebné vypočítať množstvo (hmotnosť, objem alebo inú mieru) hotového výrobku a recyklovateľného odpadu vznikajúceho pri výrobe. Najčastejšie používané metódy sú:

• váženie;
• počítanie kusov;
• spôsob výpočtu (ak nie je možné priame určenie množstva) - vynásobte schválenú normu pre odpady množstvom výkonu.

2. fáza: registrácia faktúry. Ide o doklad, ktorý je podkladom pre zaúčtovanie takýchto odpadov a ich následné uloženie alebo premiestnenie ako cenín. Pri prevode na sklad sa vyhotovuje dodací list, s inými formami dynamiky - faktúra za vnútorný pohyb (tlačivo). Je povolené vystaviť príjmový príkaz (), požiadavky-faktúra (). Táto dokumentácia sa stane základom pre kontrolu materiálových nákladov v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

3. fáza: dodanie do skladu. Takýto odpad je možné odovzdať na uskladnenie nielen skladovateľovi skladu, ale aj inej zodpovednej osobe (ako je v konkrétnej organizácii zvykom). Odpad sa prijíma podľa jedného z vyššie uvedených dokumentov.

4. fáza: výdaj zo skladu. Keď je potrebné vratný odpad odobrať zo skladu na ďalšie použitie alebo zaslať na predaj, bude potrebné vystaviť novú faktúru. Na implementáciu sú poskytnuté formuláre alebo.

Preberanie vratného odpadu

Hlavnou črtou vratných odpadov z pohľadu účtovníctva je moment, kedy „odchádzajú“ z nákladov na výrobu a zaúčtujú sa, respektíve ovplyvnia základ dane. Sú 2 možné možnosti:

• účtovníctvo v čase prijatia odpadu na predaj alebo použitie - častejšie sa používa, ale má mínus v znížení kontroly nad bezpečnosťou, ale je jednoduchšie vykonať hodnotenie;
• Účtovanie v čase vzniku - množstvo sa presnejšie zohľadňuje, ale je ťažšie odhadnúť, keďže ďalší osud odpadu ešte nie je jasný.

POZNÁMKA! Správnejší je moment prijatia do účtovania pri vzniku, keďže účtovanie vratného odpadu v nasledujúcich obdobiach skresľuje cenu predchádzajúcej alebo nasledujúcej šarže výrobkov.

Posudzovanie vratných odpadov v daňovom účtovníctve

Keďže vratný odpad sa považuje za materiál, musí byť prijatý včas: pri jeho výskyte a následnom doručení do skladu. Znižujú náklady na materiál, z ktorého vznikli, v dôsledku čoho sa vrátia do výroby.

Posúdenie tohto druhu odpadu závisí od toho, ako presne sa budú v budúcnosti využívať:

• ak sa použijú na ďalšiu výrobu vo vlastnom podniku, potom sa ich hodnota bude rovnať hodnote používania;
• pri predaji tretej osobe sa v daňovom účtovníctve premietnu v obstarávacej cene.

Prirodzene, bude existovať určitý rozpor s účtovný odhad, ktorá sa zisťuje kalkulovou metódou. V tomto prípade sa vykoná dodatočný opravný zápis (niektoré zdroje tvrdia, že vzniknutú „účtovnú chybu“ nie je potrebné opravovať).

Vzorové účtovanie a výpočty

Príklad podmienok: Karmelita LLC vyrába drevený nábytok. Zo zvyšných pilín a hoblín sú lisované drevotrieskové dosky. Odpad z výroby nábytku sa ihneď presúva do dielne na výrobu drevotrieskových dosiek alebo sa predáva bokom. Predstavme si to v aktuálny rok výrobné náklady spoločnosti Karmelita na výrobu nábytku dosiahli 1 500 000 rubľov, bez toho, náklady na piliny a hobliny boli vypočítané ako 180 000 rubľov a náklady na výrobu drevotriesky dosiahli 550 000 rubľov. bez DPH. Zvážte vlastnosti účtovníctva a postup spracovania účtov v rôznych hypotetických situáciách:

1. Piliny používame vo vlastnej výrobe. Pre účely dane zo zisku sa náklady na materiál znížia o cenu vratného odpadu, ktorý sa stal materiálom. Cena pilín a hoblín, ktoré sa vracajú do výroby, by mala byť vylúčená z nákladov na nábytok. Takže v daňovom účtovníctve Carmelita uznáva tieto náklady: 1 500 00 - 180 000 \u003d 1 320 000 rubľov. Keď sa piliny dostanú do podnikania, ich cena bude tiež zahrnutá do nákladov na materiál. Preto budú náklady na vydávanie drevotrieskových dosiek vo vykazovanom období nasledovné: 550 000 + 180 000 = 730 000 rubľov.
2. Piliny sú predané. Trhové ceny pilín a hoblín v zúčtovacie obdobie predstavovali 800 rubľov. za tonu bez DPH. Práve na trhovej hodnote by sa mal hodnotiť vratný odpad predávaný na stranu. Predstavte si, že Carmelita predala 300 ton pilín. V tomto prípade budú materiálne výdavky na zdanenie uznané vo výške 1 500 000 - 300 x 800 = 1 260 000 rubľov. Príjem z predaja vratného odpadu bude predstavovať 240 000 rubľov. bez DPH.
3. Účtovné zápisy pre tieto transakcie.

Pri použití vo vlastnej výrobe:

• debet 20 "Hlavná produkcia", kredit 10,1 - 1 500 000 rubľov. - prechod na výrobu surovín na výrobu nábytku;
• debet 20, kredit 10,1 - 550 000 rubľov. – prechod na výrobu surovín a materiálov pre drevotrieskové dosky;
• debet 10.12, kredit 20 - 180 000 rubľov. – zaúčtovanie vratného odpadu, zníženie nákladov na materiál za dané obdobie;
• debet 20, kredit 10,12 - 180 000 rubľov. – prenos pilín a hoblín do výroby;
• debet 43 "Hotové výrobky", kredit 20 - 1 320 000 rubľov. - tvorba nákladov na hotové nábytkové výrobky;
• debet 43, kredit 20 - 730 000 rubľov. - Tvorba nákladov na drevotrieskové dosky.

Pri implementácii na strane:

• debet 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“, kredit 91,1 „Iný príjem“ - 240 000 rubľov. – vykazovanie výnosov z predaja vratného odpadu (piliny a hobliny);
• ťarcha 91,2 „Ostatné výdavky“, dobropis 68 „Dane a poplatky“, podúčet „DPH“ – zúčtovanie dane z pridanej hodnoty;
• ťarcha 91,2 „Ostatné náklady“, dobropis 10 „Materiál“ - odpis obstarávacej ceny pilín a hoblín predávaných ako hmotný majetok.

Na výrobu kovových konštrukcií naša organizácia používa roh a armatúry. Dĺžka každého z nich je 11-12 m. V skutočnosti pri výrobe zostávajú časti uholníka a tvarovky dlhé 2-3 m. Dokážeme „premeniť“ zvyšky týchto materiálov na šrot a ak áno, môžeme ich považovať za cenu kovového šrotu? Čo sa myslí v účtovníctve pod pojmom „odrezky“ a „recyklovaný odpad“ z výroby?

Recyklovateľný odpad je materiál vznikajúci pri výrobe, ktorý je možné predať alebo ďalej využiť vo výrobe. Účtujú sa v predajnej cene na účte 10 Účtovnej osnovy ako kovový šrot. Operácie na predaj šrotu sa odrážajú v všeobecný poriadok, ako predaj materiálu si však treba uvedomiť, že predaj šrotu nepodlieha DPH. V tejto súvislosti môže byť organizácia povinná viesť samostatnú evidenciu DPH.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie vo VIP verzii systému Glavbukh

Pri výrobnej činnosti organizácie môže vznikať odpad.

Ak odpad nemá žiadnu hodnotu, to znamená, že ho nemožno použiť vo výrobe alebo predať inej organizácii, potom sa považuje za nenávratný odpad. Bližšie sa tomuto druhu odpadu venuje odporúčanie Ako premietnuť do účtovníctva a zdaňovania nenávratný odpad (technologické straty vo výrobe).

Ak je možné odpad využiť alebo predať, potom sa považuje za vratný odpad*.

Dokumentovanie

Presun vratného odpadu do skladu zdokumentujte žiadankou-faktúrou vo formulári č. M-11 (č. 57, 111 Smernice schválenej nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 28. decembra 2001 č. 119n). V prípade, že materiály spracovávala iná organizácia, potom vystavte príjemku výsledku a odpadu späť s príjmovým príkazom v tvare č. M-4. Ďalšie informácie o tom, ako kapitalizovať odpad do skladu, nájdete v časti Ako evidovať a premietnuť príjem materiálu do účtovníctva.

účtovníctvo

V účtovníctve premietnite zaúčtovanie odpadu takto *:

Debet 10 (16) Kredit 20 (21, 23...)
- Vratný odpad sa pripisuje do skladu.

V účtovníctve má organizácia na výber, ako určiť náklady na vratný odpad - v cene predaja alebo možného použitia * (článok 111 smerníc schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n). Zabezpečte zvolenú metódu v účtovných zásadách pre účely účtovníctva (bod 7 PBU 1/2008). Na výpočet nákladov na vratný odpad môžete použiť napríklad nasledujúcu metodiku.

Postup pri platení daní z operácií súvisiacich so vznikom vratného odpadu závisí od daňového systému, ktorý organizácia uplatňuje.

ZÁKLAD: posudzovanie vratných odpadov

Vyhodnotenie nákladov na vratné odpady v daňovom účtovníctve závisí od ďalšieho účelu ich použitia *:
- ak sa odpad predáva na stranu, potom sa musí premietnuť do účtovníctva v predajnej cene;
- ak sa odpad využije vo vlastnej výrobe, premietnuť ho do účtovníctva v cene možného využitia.

Takéto zásady hodnotenia vratného odpadu sú ustanovené v článku 254 ods. 6 daňového poriadku Ruskej federácie.

Situácia: ako ohodnotiť vratný odpad, ktorý sa bude predávať na stranu, ak v čase ich zaúčtovania nie je známa predajná cena

Ak organizácia plánuje predať vratný odpad, musí ho zohľadniť v skutočnej predajnej cene (odsek 2, odsek 6, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). O túto sumu sa znížia materiálne náklady (odsek 6, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie).

V niektorých prípadoch nie je v čase vyvesenia vratných odpadov známa cena ich predaja. Finančný úrad v takýchto prípadoch umožňuje ocenenie vratného odpadu trhovou cenou. Po predaji musí organizácia pri výpočte dane z príjmu zohľadniť prijaté výnosy. *

Toto je uvedené v listoch Ministerstva financií Ruska z 26. apríla 2010 č. 03-03-06 / 4/49, zo dňa 18. septembra 2009 č. 03-03-06 / 1/595 a zo dňa 24. augusta. , 2007 č. 03- 03-06/1/591.

ZÁKLADNÉ: náklady na materiál

V daňovom účtovníctve znížte materiálové náklady o množstvo vratného odpadu (doložka 6, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). *

Situácia: v akom momente je potrebné pri výpočte dane z príjmu znížiť náklady na materiál o množstvo vratného odpadu

Zvážte vratný odpad v čase jeho doručenia do skladu. V tomto prípade nezáleží na metóde, ktorú organizácia používa (akruálna alebo hotovostná metóda). Takýto záver možno vyvodiť na základe článkov 271, 272, 273 daňového poriadku Ruskej federácie. Určite dátum odovzdania vratného odpadu podľa primárnych dokumentov (články 313, 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Napríklad podľa dátumu požiadavky-faktúry v tlačive č. M-11.

Príklad odrazu vratného odpadu v účtovníctve a daňovom účtovníctve

Alfa CJSC uplatňuje všeobecný daňový systém (akruálna metóda). V účtovníctve organizácia odráža náklady na materiál bez použitia účtov 15 a 16.

V máji 25 ton sójových bôbov za cenu 16 000 rubľov / tonu za celkom 400 000 rubľov. (16 000 rubľov / t? 25 t) bola prevedená do výroby. Vratný odpad pri výrobe produktov (kŕmne múčky) predstavoval 300 kg. Uplatnia sa v pomocnej výrobe.

Preto sa vratný odpad v daňovom účtovníctve oceňuje cenou možného použitia - 6 rubľov / kg.

Účtovná politika spoločnosti Alfa pre účtovné a daňové účely obsahuje rovnaké pravidlá pre posudzovanie vratného odpadu.

Alfa účtovník vykonal v účtovníctve tieto zápisy:

Debet 20 Kredit 10
- 400 000 rubľov. (16 000 rubľov / t? 25 t) - suroviny boli prevedené do výroby;

Debet 10 Kredit 20
- 1800 rubľov. (300 kg? 6 rubľov/kg) - vratný odpad bol pripísaný do skladu.

Pri výpočte dane z príjmu účtovník Alfy znížil náklady na materiál o náklady na vratný odpad - 1 800 rubľov.

Situácia: je potrebné vymáhať DPH za vratný odpad vo forme šrotu farebných kovov*

Odpoveď na túto otázku závisí od toho, ako organizácia plánuje v budúcnosti tento odpad využiť.

Ak sa tieto odpady využívajú vo výrobe, teda pri činnostiach podliehajúcich DPH, nie je potrebné daň obnovovať.

Ak organizácia predáva odpad, musí sa DPH vrátiť (odsek 2, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie). Faktom je, že predaj šrotu z neželezných kovov nepodlieha DPH (odsek 25, odsek 2, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie).*

V tomto prípade je organizácia povinná viesť samostatné záznamy o DPH (odsek 4, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie).

Samostatnému účtovaniu sa možno vyhnúť, ak podiel vratného odpadu, ktorý sa organizácia rozhodne predať, je menší ako 5 percent z celkových výdavkov organizácie. V tomto prípade je možné odpočítať celú DPH bez organizovania samostatného účtovníctva (odsek 9, odsek 4, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie). *

Natalya Komova, zástupkyňa riaditeľa odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

L.A. Elina, ekonómka-účtovníčka

Odpady, výrobné odpady a iné straty

Vlastnosti účtovania strát a vratného odpadu pre platiteľov uplatňujúcich všeobecný daňový systém

Listy ministerstva financií uvedené v článku nájdete: sekcia „Finančné a personálne konzultácie“ systému ConsultantPlus

Nie vždy platí, že pri výrobe sa všetky suroviny premenia na hotový výrobok, a v obchode sa všetok tovar predáva kupujúcim - niektorá časť buď vyschla prirodzeným spôsobom, alebo sa stratí, alebo sa stratí z iných dôvodov. A účtovník musí vymyslieť, ako zohľadní výsledné straty alebo naopak pripísané zostatky.

Pri odpisovaní strát sú dôležité doklady a ekonomická realizovateľnosť

Upozorňujeme, že po identifikácii strát (bez ohľadu na to, čo ich spôsobilo a ako by sa mali v budúcnosti účtovať), musí byť skutočnosť ich vzniku zdokumentovaná. odsek 1 čl. 54, čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Pozornosť

Zistené straty a manká musia byť zdokumentované.

Toto pravidlo sa vzťahuje na straty vyplývajúce z prirodzeného opotrebovania, ako aj na iné straty a manka. Na dôležitosť listinných dôkazov o stratách nedávno upozornilo aj plénum Najvyššieho rozhodcovského súdu. Upozornil, že úlohou organizácie je evidovať skutočnosť vyradenia / odpisu majetku v dôsledku udalostí, ktoré nemôže ovplyvniť (napríklad pri strate majetku v dôsledku poškodenia, bitky, krádeže, živelnej pohromy). a podobné udalosti) ; odsek 2 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Prirodzená strata v "ziskovom" účtovníctve - podľa noriem

Ak sa hmota (objem) zásob vplyvom prírodných faktorov a osobitostí ich fyzikálnych a chemických vlastností (napríklad zmršťovaním, vyparovaním kvapalín alebo úbytkom sypkých látok) zníži, ale ich kvalita zostane zachovaná, riešenie prirodzeného úbytku odsek 1 čl. 11, pod. 2 s. 7 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie;.

Straty z takejto straty môžu byť zohľadnené v daňovom účtovníctve ako vecné náklady v rámci limitov schválených rezortmi priemyslu po dohode s Ministerstvom hospodárskeho rozvoja. sub. 2 s. 7 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie; bod 4 nariadenia vlády z 12.11.2002 č.814. Ak pravidlá neboli dlho aktualizované - nezáleží na tom. Môžete použiť aj staré normy (schválené pred nadobudnutím účinnosti nariadenia vlády č. 814 z 12. novembra 2002) čl. 7 zákona zo dňa 06.06.2005 č. 58-FZ.

Ak však takéto normy pre niektorý typ MPZ nikdy neexistovali, môžu nastať problémy so zahrnutím strát do nákladov. Listy Ministerstva financií z 23. mája 2014 č. 03-03-RZ / 24762, zo dňa 21. júna 2006 č. 03-03-04 / 1/538. Navyše, aj keď samotná organizácia vytvára normy prirodzenej straty pre svoj tovar, suroviny a materiály. Daňový poriadok napokon podľa kontrolórov neumožňuje pripísať straty do výdavkov v medziach prirodzeného úbytku, určeného „miestnymi úkonmi daňovníka a“. List Federálnej daňovej služby pre mesto Moskva z 30. júla 2010 č. 16-15 / [e-mail chránený] .

Napríklad pri predaji a preprave čerstvých dekoratívnych kvetov, ako aj živých okrasných rýb a bezstavovcov neexistujú žiadne straty, preto nie je možné v daňovom účtovníctve zohľadniť straty z ich prirodzenej straty. Listy Ministerstva financií zo dňa 21.06.2006 č. 03-03-04 / 1/538; Federálna daňová služba pre Moskvu zo 17. januára 2007 č. 20-12 / 004115.

Môžete, samozrejme, žalovať. Medzera v legislatívnej úprave totiž podľa Ústavného súdu nemôže brániť riešeniu sporov v Definícia COP zo dňa 09.04.2002 č. 68-O. To znamená, že daňoví poplatníci by nemali trpieť z dôvodu predčasného schválenia noriem prirodzeného opotrebovania rezortmi. Napríklad jeden zo súdov poukázal práve na takýto argument, ktorý umožnil tabakovej továrni odpísať náklady na výrobu cigariet, ktoré stratili svoje obchodné vlastnosti v dôsledku dlhodobého skladovania (norma prirodzeného úbytku, pre ktorú nebola založený) Výnos FAS ZSO zo dňa 29.01.2007 № Ф04-9155/2006 (30637-А03-15) . Tento názor podporili aj ďalšie rozhodcovské súdy. pozri napríklad vyhlášku FAS UO z 12. marca 2008 č. Ф09-684 / 08-С3.

V účtovníctve je všetko jednoduchšie - straty z opotrebenia v plnej výške sú výdavkami na bežné činnosti (výdavky na hlavné výrobné alebo odbytové náklady) pp. 5, 7 PBU 10/99.

Technologické straty sú tiež „ziskové“ náklady

Technologickými stratami sa na účely daňového účtovníctva rozumejú také straty surovín a materiálov, ktoré vznikajú pri výrobe alebo preprave a sú spojené s technologickými vlastnosťami výrobného cyklu alebo prepravného procesu, ako aj fyzikálne a chemické vlastnosti samotné MPZ. V skutočnosti ide o nenávratné odpady, ktoré vznikli v dôsledku technologických vlastností. Sú súčasťou nákladov na sub. 3 s. 7 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Medzi technologické straty patrí najmä strata múky pri miesení cesta a bod 7.2.2. Pravidlá, schválené. Ministerstvo pôdohospodárstva a výživy 12.07.99, straty pri prenose tepelnej energie a 2 Poriadku, schválené. Príkaz Ministerstva energetiky z 30. decembra 2008 č. 325.

Ministerstvo financií v roku 2012 vydalo List, v ktorom spresnilo, že technologické straty vôbec netreba normalizovať. List Ministerstva financií z 21. februára 2012 č. 03-03-06/1/95. V roku 2013 (rovnako ako v roku 2011) však finančné oddelenie vo svojom liste odporučilo organizáciám, aby si vypracovali vlastné štandardy straty technológií. Listy Ministerstva financií z 5. júla 2013 č. 03-03-05 / 26008, z 31. januára 2011 č. 03-03-06 / 1/39. Daňoví úradníci sú vytrvalejší: domnievajú sa, že ak organizácia nevyvinula svoje vlastné normy, potom všetky jej technologické straty nie sú opodstatnené a nemožno ich zohľadniť pri výpočte dane z príjmu. List Federálnej daňovej služby pre mesto Moskva z 21. februára 2012 č. 16-15 / [e-mail chránený] . Takéto normy je možné stanoviť napríklad technologickou mapou alebo odhadom technologického postupu. Pri schvaľovaní vlastných noriem na technologické straty sa odporúča využiť priemyselné predpisy, ktoré stanovujú limity, ktoré upravujú priebeh technologického procesu.

Napríklad, ak organizácia pri zostavovaní nakúpi čerstvú rybu, porazí ju a potom predá technologické mapy je logické zamerať sa na Normy odpadu, strát, produkcie výsekových rýb pre všetky druhy spracovania (okrem konzerv a konzerv v) Dodatok č. 1 k Jednotným normám, schválený. Ruský štátny výbor pre rybolov 29.04.2002. Ak sa normy stanovené organizáciou výrazne nelíšia od schválených priemyselných noriem, potom inšpektori nebudú mať žiadne sťažnosti týkajúce sa primeranosti nákladov a veľkosti samotných technologických strát.

Okrem toho samotná organizácia takéto normy potrebuje: používajú sa na účtovníctvo výroby s cieľom kontrolovať bezpečnosť majetku organizácie (v niektorých odvetviach môže príliš veľký štandard povzbudiť pracovníkov, aby si pre seba brali „navyše“).

ZÁVER

Je bezpečnejšie schváliť normy technologických strát. Ak ich vaša organizácia nemá, sú možné nároky inšpektorov. Ale v súdnom spore je pravdepodobnosť obhájenia svojich výdavkov dosť vysoká: pozri list Ministerstva financií z 21. februára 2012 č. 03-03-06 / 1/95. Aj keď z nejakého dôvodu súd zistí, že ste neoprávnene zohľadnili výdavky pri absencii noriem, vysvetlenia finančného oddelenia by vás mali ušetriť od úrokov na dani z príjmu a pokút sub. 5 s. 1 čl. 32 ods. 8 čl. 75, zast. 3 str. 1 čl. 111 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Majte však na pamäti, že daňové úrady môžu skontrolovať, do akej miery sú vaše štandardy primerané, a na súde dokázať, že pravidlá, ktoré uplatňujete, sú nesprávne alebo že konkrétny mechanizmus uplatňovania pravidiel, ktoré ste schválili, je nesprávny.

Inšpektorát sa teda raz pohádal s recyklačnou organizáciou Železná ruda. Daňové úrady súdu preukázali, že nekvalitnú rudu vstupujúcu do spracovania niekoľko rokov nahrádzala kvalitnejšia ruda pochádzajúca z iných ložísk. Technologické straty pri spracovaní medzitým rástli, hoci mali klesnúť. Stalo sa tak z dôvodu, že organizácia uplatňovala neprimerane vysoký štandard na straty železa pri spracovaní rudy. Inšpekcii sa podarilo presvedčiť súd, že pri výpočte normy na straty železa pri spracovaní daňovník nezohľadnil zmenu materiálového zloženia spracovávaných surovín. Kvalitatívne ukazovatele, ktoré majú priamy vplyv na štandard straty železa, neboli brané do úvahy. A v dôsledku chýb došlo k podhodnoteniu základu dane z príjmov. Vyhláška 9 AAC zo dňa 06.11.2012 č. 09AP-31285/2012.

Keď technologické straty presahujú stanovené normy, nemožno ich podľa ministerstva financií považovať za ekonomicky oprávnený výdavok. Listy Ministerstva financií zo 17. mája 2006 č. 03-03-04 / 1/462 zo dňa 26. januára 2006 č. 03-03-04 / 4/19. Pri výpočte dane z príjmu preto nemožno takéto straty zohľadniť. Ak máte prebytok, musíte pochopiť dôvody: buď to bol dôsledok nehody alebo iných núdzových okolností (tak to už nie sú technologické straty), alebo sa niečo tak veľmi zmenilo v charakteristikách surovín alebo používanej technológie, že je potrebný prepočet stanovených noriem.

Pri zohľadnení technologických strát je potrebné mať na pamäti ešte jeden problém. Ide o koncepčný problém. Nie je pravda, že vaše straty budú inšpektori považovať za technologické.

Typickým príkladom sú straty pri preprave. Vychádzajúc z daňovej definície technologických strát by mali zahŕňať najmä stratu úžitkových vlastností surovín a materiálov v dôsledku mechanického poškodenia pri preprave. sub. 3 s. 7 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie; ods. 3 Výnos Ministerstva hospodárskeho rozvoja z 31. marca 2003 č. 95. A existuje zmätok medzi:

• dopravné technologické straty (ku ktorým dochádza napr. pri preprave ropy alebo benzínu);
• prepravné netechnologické straty (napríklad straty v dôsledku mechanického poškodenia samotného tovaru, surovín, materiálov alebo straty v dôsledku poškodenia ich obalu, ktoré nemožno pripísať stratám z prirodzeného plytvania).

Ale v starých sovietskych normách prijatých pred rokom 1995 sa akékoľvek straty počas prepravy v dôsledku mechanického poškodenia nazývajú straty z prirodzeného opotrebovania. A preto ministerstvo financií umožňuje v rámci schválených noriem zohľadniť ako straty z prirodzeného úbytku napríklad straty z rozbitého skla pri preprave. list Ministerstva financií zo dňa 17.01.2011 č. 03-11-11 / 06; Normy, schválené. Ministerstvo priemyslu a stavebných materiálov ZSSR 21.10.82 (zahrnuté v zbierke noriem prirodzeného úbytku, zostavenej Ministerstvom priemyslu a výstavby ZSSR).

Okrem toho existuje pomerne veľa schválených stratových (bojových) štandardov počas prepravy. Najmä normy pre lámanie tehál a schválené Ministerstvo priemyslu a stavebných materiálov ZSSR 10.05.82 a 10.03.83 hod., stavebná keramika a schválené Ministerstvo priemyslu a stavebných materiálov ZSSR 22.04.74, domáce zrkadlá l Rozkaz Ministerstva obchodu ZSSR z 28. decembra 1988 č.213, sklenené ozdoby na vianočný stromček Vyhláška Ministerstva obchodu ZSSR zo dňa 27.12.1985 č.307, plastové výrobky Rozkaz Ministerstva obchodu ZSSR z 27. novembra 1991 č.94.

Teoreticky všetky spomínané straty z bitky počas prepravy nie sú prirodzenou stratou a dokonca ani technologickými stratami. Daňový poriadok nám však umožňuje zohľadniť straty počas prepravy podľa noriem prirodzených strát a sub. 2 s. 7 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie. Preto ministerstvo financií, ktoré umožnilo zohľadniť takéto straty aj podľa starých noriem, aj podľa vlastných noriem, v rámci technologických strát List Ministerstva financií zo dňa 09.06.2014 č. 03-03-06/1/27690, poskytla daňovníkom službu: sporov s kontrolórmi bude menej.

Vrátený odpad ovplyvňuje náklady osobitným spôsobom

Vratný odpad, ako už z názvu vyplýva, sa od technologických a iných strát líši tým, že sa dá pripísať a použiť na niečo potrebné. V dôsledku toho musia byť takéto zostatky, keď sú kapitalizované, ocenené sub. 1, 2 s.6 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie:

• <если>budú použité v rovnakej výrobe, potom za znížené ceny surovín (materiálov). Samotné účtovné oddelenie nemôže určiť konkrétne sumy hodnotenia - na to je potrebné zapojiť výrobných pracovníkov a technológov. Po uvoľnení takýchto odpadov do výroby sa ich cena zohľadní v nákladoch na materiál;
• <если>budú predané bokom, potom za cenu možného predaja. Po predaji takýchto vratných odpadov je možné ich hodnotu zohľadniť vo výdavkoch a výnosy z ich predaja v príjmoch x List Ministerstva financií z 26. apríla 2010 č. 03-03-06/4/49.

Vratný odpad musí byť dobropisovaný na sklad, ako každý iný materiál alebo suroviny. K tomu môžete použiť požiadavku-faktúru vo formulári č. M-11.

Upozorňujeme, že vratný odpad na daňové účely nezahŕňa:

• zvyškov, ktoré sa používajú ako plnohodnotná surovina na výrobu iných druhov výrobkov, s čím sa spočiatku počítalo v r. technologický postup. Napríklad v odevnom priemysle - orezávanie látok po strihaní, prenášané na strihanie menších predmetov;
• absolvovanie hotové výrobky, ktorý sa objavuje pri výrobe hlav. Napríklad mliečna srvátka pri výrobe tvarohu alebo mäkkých syrov.

Na daňové účely vratný odpad - zvyšky surovín (materiálov), polotovarov a iných druhov materiálne zdroje, vzniknuté v procese výroby tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), ktoré čiastočne stratili spotrebiteľské kvality východiskových zdrojov (chemické resp. fyzikálne vlastnosti), a preto sa používa so zvýšenými nákladmi (znížený výnos) alebo sa nepoužíva na určený účel odsek 6 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Ku dňu zaúčtovania vratného odpadu do „ziskového“ daňového účtovníctva je potrebné znížiť výšku materiálových nákladov bežného obdobia o náklady na takýto odpad v r. odsek 6 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ak boli suroviny a materiál pôvodne účtované ako priame náklady, potom by účtovanie vratného odpadu malo znížiť výšku priamych nákladov pripadajúcich na výrobky vyrobené v bežnom mesiaci a nedokončenú výrobu. čl. 319 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vratný odpad sa účtuje v účtovníctve na účte 10 „Materiály“, pre pohodlie si na ňom môžete vytvoriť samostatný podúčet „Vrátený odpad“. Pre hodnotu hodnotenia odpadu pri ich zaúčtovaní je možné vykonať nasledujúce účtovania:

• <или>stornovanie, obnovenie nákladov na náklady predtým odpísané do nákladov - STORNO na ťarchu účtu 20 av prospech účtu 10 "Materiály". Nie všetky účtovné programy však umožňujú vykonávať stornovacie zápisy;
• <или>na ťarchu podúčtu účtu 10 „Materiály“ a v prospech účtu nákladového účtovníctva (napríklad účet 20 „Hlavná výroba“).

Pokazený/ukradnutý tovar a iné zásoby: odpisujte múdro

Strata tovaru a iných zásob (najmä pokiaľ ide o kusové hodnoty), ako aj ich poškodenie, samozrejme nespadajú pod prirodzený úbytok. Rovnako ako takéto straty by sa však nemali považovať za straty z manželstva, ako aj núdzové, technologické a iné straty (napríklad vyplývajúce z dátumu expirácie).

Stalo sa však, že pri inventarizácii organizácie najprv porovnávajú všetky zistené straty s normami prirodzených strát. A hlavne bez pochopenia, čo spôsobilo straty.

Ak sa chcete dozvedieť, ako odpísať straty z krádeží v obchode, prečítajte si:

Napríklad strata hmotného majetku spôsobená poškodením kontajnera sa nevzťahuje na straty z prirodzeného plytvania a Smernice, schválené. Vyhláška Ministerstva hospodárskeho rozvoja zo dňa 31.3.2003 č.95. Ministerstvo priemyslu a obchodu však schválilo normy strát z takejto bitky ako súčasť noriem prirodzeného opotrebovania (hoci ich presne tak nepomenoval) ; . A to je jediný základ, ktorý umožňuje organizáciám považovať straty z rozbitých sklenených nádob za straty z prirodzeného opotrebovania. Mnoho účtovníkov to robí. Ak straty z bitky zapadnú do schválených noriem, nebudú s inšpektormi žiadne problémy list Ministerstva financií zo dňa 27. januára 2014 č. 03-03-06 / 1/2878; oddiel LII "Normy strát rozbitím sklenených nádob" Normy prirodzených strát ... schválené. Výnos Ministerstva priemyslu a obchodu zo dňa 01.03.2013 č.252.

Lepšie by, samozrejme, bolo pravý dôvod utrpel straty. A ak nesúvisia s prirodzeným úbytkom alebo technologickými vlastnosťami, je potrebné hľadať vinníkov. Ak sú, treba od nich vymáhať náhradu škody (ak je to možné). Ak straty niet od koho vymáhať, takéto straty sa berú do úvahy v neprevádzkových nákladoch ako straty z manka. sub. 5 s. 2 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Problémy môžu nastať so stratami v dôsledku krádeže. Skutočnosť neprítomnosti páchateľov je potrebné potvrdiť dokladom vydaným o autorizovaný orgán(rozhodnutie o zastavení trestného konania alebo o prerušení vyšetrovania). Ale nie vždy sa vám to podarí. Ministerstvo financií nedávno súhlasilo s tým, že samoobsluhy môžu straty z krádeže odpísať bez toho, aby kontaktovali políciu. list Ministerstva financií zo dňa 04.07.2014 č. 03-03-10 / 15517; Rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 27.11.2013 č. VAC-13048/13. Je však žiaduce, aby všetci ostatní daňoví poplatníci dostali od polície „cenný kus papiera“, aby sa zohľadnili straty z krádeže vo výdavkoch.

Inšpektori sa domnievajú, že v prípade nadmerných strát sa suroviny, tovar, materiál a iné zásoby, ktorých náklady nie je možné zohľadniť pri výpočte dane z príjmov, nemôžu použiť pri činnostiach podliehajúcich dani z pridanej hodnoty. V dôsledku toho je odpočet DPH na vstupe z majetku, ktorý sa dostal do nadmerných strát, nezákonný Listy Ministerstva financií zo dňa 8. 9. 2012 č. 03-07-08 / 244, zo dňa 1. 11. 2008 č. 03-07-11 / 02. Keďže takýto odpočet bol priznaný pri zaúčtovaní súpisu, ukazuje sa, že DPH na vstupe musí byť vrátená v časti pripadajúcej na sumu nadmerných strát. Navyše, obnovené sumy ako súčasť výdavkov nie je možné zohľadniť pri výpočte dane z príjmov. List Ministerstva financií zo dňa 11.11.2004 č.03-04-11/201.

S takýmto postojom kontrolórov však možno polemizovať: zoznam prípadov, kedy sa vyžaduje obnovenie odpočtu DPH na vstupe, sa obmedzuje na nadmerné cestovné a pohostinské výdavky a odsek 7 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie. Preto súdy vedené Najvyšším rozhodcovským súdom podporujú daňovníkov a zakazujú daňovým úradom požadovať vrátenie odpočtu DPH pri zistení nadmerných strát, krádeži tovaru alebo jeho odpise z dôvodu uplynutia lehoty. bod 10 pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 30.05.2014 č. 33; odsek 2 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Buďte teda pripravení dokázať, že vaše straty sú po prvé skutočné a po druhé objektívne, teda nezávisia od vašej vôle.