„Contabilitatea”, 2012, N 12

În procesul activităților de producție, organizația generează deșeuri menajere și industriale care pot fi utilizate în producție, eliminate, vândute. Luați în considerare procedura de reflectare a deșeurilor industriale în contabilitate și contabilitate fiscală.

Deșeurile industriale includ deșeurile de producție solide, lichide și gazoase obținute ca urmare a transformărilor chimice, termice, mecanice și de altă natură a materialelor de origine naturală și antropică.

O parte din deșeurile care pot fi folosite în aceeași producție se numesc reciclabile. Acestea includ reziduuri de materii prime și alte tipuri resurse materiale formate în timpul procesului de producție. Din cauza pierderii parțiale a unor proprietăți de consumator, deșeurile returnabile pot fi utilizate în condiții cu cerințe reduse pentru produs sau cu consum crescut, uneori sunt utilizate necorespunzător. scopul propus, dar numai în producția auxiliară (de exemplu, uleiuri uzate de automobile - pentru lubrifierea componentelor echipamentelor necritice). În același timp, resturile de materii prime și alte active materiale care sunt transferate către alte divizii ca materii prime cu drepturi depline în conformitate cu procesul tehnologic, precum și produse secundare rezultate din implementare. proces tehnologic nu sunt considerate deșeuri returnabile.

Deșeurile care nu pot fi utilizate în cadrul acestei producții, dar pot fi utilizate în alte industrii, se numesc materii prime secundare.

Risipește asta la un moment dat dezvoltare economică reciclarea este inutilă, formează pierderi iremediabile. Sunt neutralizate preliminar în caz de pericol și îngropate la poligoane speciale.

Contabilizarea deșeurilor returnabile

Deșeurile returnabile sub formă de reziduuri de materiale formate în timpul procesului de producție își pierd parțial calitățile de consum ale resurselor originale (chimice sau proprietăți fizice) și, prin urmare, sunt utilizate cu costuri crescute (producție mai mică) sau nu sunt utilizate în scopul propus.

Deșeurile returnabile nu includ:

• resturile de stocuri care sunt utilizate ca materii prime cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de produse, care a fost stabilit inițial de tehnologia de producție. Astfel de reziduuri de MPZ pot fi considerate, de exemplu, resturi de țesătură formate în timpul tăierii produsului și transferate pentru producerea altor produse (cele mai mici); sticlă spartă, dacă nu se produce aceeași sticlă din ea, dar alte produse, cum ar fi sticla spumă;
• produse secundare, de ex. produse care apar inevitabil în timpul producerii produsului principal. De exemplu, zer format în timpul producției de brânză de vaci și brânză din lapte. Prezența unor astfel de produse se datorează tehnologiei procesului de producție. Este imposibil să se producă principalele produse din acesta.

Procedura contabila deșeuri returnabileîn scopuri contabile, este reglementată de Ghidul Metodologic de Contabilitate a Stocurilor. În conformitate cu clauza 111 din Ghid, deșeurile returnabile sunt transferate la depozit conform bonurilor de livrare care indică numele și cantitatea acestora.

Deșeurile returnabile sunt acceptate în contabilitate la prețul unei posibile utilizări sau vânzare. Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:

• la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă aceste deșeuri pot fi utilizate pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (producție mai mică de produse finite);
• la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute în lateral.

Este indicat să se indice în politica contabilă metoda de evaluare a deșeurilor returnabile.

Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție. Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește în mod clar nici momentul reducerii costurilor materiale pentru costul deșeurilor returnabile, nici procedura de determinare a prețului de vânzare în cazul în care deșeurile sunt vândute unei terțe părți.

În opinia noastră, este indicat să se evalueze valoarea deșeurilor returnabile în contabilitatea fiscală în momentul în care se stabilește că pot fi utilizate. În baza logicii prevederilor art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile materiale pentru costul deșeurilor returnabile ar trebui, de asemenea, reduse la momentul formării și postării acestora. Aceste prevederi trebuie să se reflecte în politica contabilă a organizației.

Deșeurile returnabile sunt acceptate în contabilitate pe debitul contului 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, și creditul contului 20 „Producție principală”.

Costul deșeurilor returnabile transferate în producție este luat în considerare ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite și se reflectă în debitul contului 20 „Producție principală” și creditul contului 10, subcontul 6 „Alte materiale”. Recepția la depozit a deșeurilor din producția principală și transferul ulterior al acestor deșeuri în producția auxiliară se documentează prin cerința-factură conform f. N M-11.

Veniturile din vânzarea materialelor sunt alte venituri ale organizației, cărora le este destinat contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”. Valoarea încasărilor din vânzarea materialelor este determinată pe baza prețului stabilit prin contractul dintre organizație și cumpărător. Veniturile din vânzarea materialelor sunt recunoscute în contabilitate în prezența condițiilor specificate la paragraful 12 din PBU 9/99.

Vânzarea materialelor pentru numerar se reflectă în debitul contului 50 „Casiera” (51 „Conturi de decontare”) și creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”. Totodată, valoarea contabilă a materialelor de ieșire este ștearsă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, din creditul contului 10, subcontul 6.

Transferul de la depozitul de materiale (deșeuri din producția principală) către cumpărător se emite o factură pentru eliberarea materialelor către partea conform f. N M-15.

În sensul cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, regulile de contabilizare și evaluare a deșeurilor returnabile nu diferă de standardele de contabilitate corespunzătoare. Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea costurilor materiale este redusă cu costul deșeurilor returnabile. Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (producție mai mică de produse finite), atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări) (clauza 1, clauza 6, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriu Federația Rusă recunoscut ca supus TVA. Totodată, baza de impozitare se determină ca fiind costul acestor bunuri (lucrări, servicii), calculat pe baza prețurilor determinate în conformitate cu art. 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, fără TVA. Impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 18% (clauza 3, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Suma TVA acumulată la vânzarea materialelor se reflectă în contabilitatea organizației pe creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele” în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”.

Dacă deșeurile returnabile sunt planificate să fie vândute unei terțe părți, atunci acestea trebuie evaluate în contabilitate fiscală la prețul de vânzare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26.04.2010 N 03-03-06 / 4/49). În registrele de contabilitate fiscală la momentul vânzării se reflectă o scădere a costurilor materiale recunoscute anterior ale producției principale cu costul deșeurilor returnabile, precum și veniturile din vânzarea acestor deșeuri și cheltuielile asociate acestei vânzări (exemplu 1).

Exemplul 1. În iulie 2012, organizația a folosit materiale în valoare de 400.000 de ruble pentru producția de produse. În aceeași lună, au fost primite deșeuri returnabile, al căror preț posibil de utilizare este de 28.000 de ruble. Deșeuri utilizate în producție în octombrie 2012

În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări (Tabelul 1).

tabelul 1

În contabilitatea fiscală, suma cheltuielilor materiale pentru 9 luni din 2012 este redusă cu 28.000 de ruble. La transferul deșeurilor în producție, costul acestora (28.000 de ruble) este inclus în costurile materiale.

Materii prime secundare

Sursele de formare a materiilor prime secundare pot fi:

• deșeuri returnabile din materialele utilizate în procesul de producție (de exemplu, în industria prelucrarii lemnului - așchii, în industria confecțiilor - resturi de țesături, în metalurgie - fier vechi etc.);
• deșeuri irecuperabile (pierderi tehnologice), a căror utilizare ulterioară în producția de produse este imposibilă (produse defecte, materiale obținute în timpul dezmembrării mijloacelor fixe, produse finite nevândute în perioada de garanție a funcționării).

Resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor departamente ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse (aferente) produsele obtinute ca urmare a procesului tehnologic, nu sunt deseuri returnabile.

Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.

În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese, etc.), eliberarea lor în producție este documentată printr-un extras de cerințe-bile de parcurs.

Deșeurile returnabile sunt acceptate în contabilitate în debitul contului 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, și creditul conturilor 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, etc.

Subcontul 10-6 „Alte materiale” ia în considerare prezența și mișcarea: deșeurilor de producție (cioturi, resturi, așchii etc.); căsătorie ireparabilă; active materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb în această organizație (deșeuri, salvare); cauciucuri uzate și resturi de cauciuc etc. Deșeurile de producție și valorile materialelor secundare utilizate ca combustibil solid, sunt luate în considerare pe subcontul 10-3 „Combustibil” (exemplul 2).

Exemplul 2. Să presupunem că deșeurile returnabile primite în iulie 2012 sunt de vânzare. Pe baza prețului pieței pentru astfel de materii prime, deșeurile sunt evaluate la 28.000 de ruble. și vândut în octombrie 2012 pentru 30.000 de ruble. (fără TVA).

Implementarea deșeurilor reciclabile este reflectată în tabel. 2.

masa 2

Contabilitatea fiscală pentru vânzarea deșeurilor returnabile este prezentată în Tabel. 3.

Tabelul 3

Pierderi moarte

Deșeurile care nu sunt supuse prelucrării și utilizării ulterioare sunt pierderi iremediabile. Temeiul legal pentru manipularea deșeurilor de producție și consum este stabilit de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile de producție și consum”.

Entitati legale, care desfășoară activități în domeniul gospodăririi deșeurilor, sunt obligați să țină, în conformitate cu procedura stabilită, o evidență specială a deșeurilor generate, utilizate, neutralizate, transferate altor persoane sau primite de la alte persoane, precum și a deșeurilor depozitate și să depună rapoarte statistice relevante. Datele contabile speciale trebuie să corespundă datelor contabile.

În virtutea art. 51 din Legea federală din 10.01.2002 N 7-FZ „Cu privire la protecția mediului”, deșeurile de producție și consum sunt supuse colectării, utilizării, neutralizării, transportului, depozitării și eliminării, ale căror condiții și metode trebuie să fie sigure pentru mediu. și reglementate de legislația Federației Ruse. Deversarea deșeurilor în suprafață și în subteran corp de apa, pe zonele de captare, în intestine și pe sol este interzisă.

În funcţie de gradul de impact negativ asupra mediu inconjurator deșeurile sunt împărțite în cinci clase de pericol. Depozitarea temporară a deșeurilor de producție și consum este permisă, în special, în zona de producție a principalilor producători (producători) de deșeuri (clauza 3.2 din SanPiN 2.1.7.1322-03). În același timp, sunt prevăzute diferite proceduri de depozitare pentru diferite clase de deșeuri. Deci, în depozitele închise utilizate pentru depozitarea temporară a deșeurilor din clasele de pericol I-II, trebuie asigurată izolarea spațială și depozitarea separată a substanțelor în compartimente separate (pubele) pe paleți. În același timp, depozitarea deșeurilor industriale solide de clasa I este permisă numai în containere reversibile (înlocuibile) sigilate (recipiente, butoaie, rezervoare), II - în recipiente închise sigur (saci de polietilenă, pungi de plastic), III - în pungi de hârtie și cufere, pungi de bumbac și textile , IV - în vrac, în vrac, sub formă de creste.

Organizațiile care efectuează doar depozitarea temporară a deșeurilor (nu mai mult de 6 luni) generate în cursul activităților lor comerciale nu trebuie să elibereze o licență. Nu au nevoie nici de licență acele organizații care desfășoară orice activitate cu deșeuri din clasa a V-a de pericol. Aceasta înseamnă că deșeurile de hârtie, carton și alte deșeuri din clasa a 5-a de pericol (inclusiv unele deșeuri de producție Produse alimentare) le puteți exporta independent (fără licență) și le puteți transfera către orice organizație care, de asemenea, nu are o licență.

Alocarea deșeurilor la o anumită clasă de pericol ar trebui confirmată prin calcul; dacă clasa de pericol determinată prin metoda de calcul corespunde celei de-a cincea, este necesară utilizarea suplimentară a metodei experimentale. Pentru deșeurile din clasa I-IV trebuie obținut un pașaport.

Organizația poate recunoaște costurile plății pentru serviciile de eliminare a deșeurilor industriale ca parte a costurilor activităților obișnuite. În contabilitate și contabilitate fiscală, acestea se recunosc în cuantumul costului contractual al acestor servicii de la data semnării actului de acceptare și livrare a serviciilor prestate (clauzele 5, 7, 16 PBU 10/99, clauza 1 art. 252). , clauza 1 articolul 272 Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceste cheltuieli se reflectă în înregistrarea debită a contului 20 „Producție principală” în corespondență cu creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Cu toate acestea, dacă o organizație are posibilitatea de a vinde deșeurile generate unei terțe organizații și de a obține profit și le elimină, atunci costurile de eliminare nu pot fi recunoscute ca justificate economic, deoarece nu corespund obiectivelor de afaceri. a unei organizatii comerciale.

În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 07.06.2011 N 03-03-06 / 1/332, se explică că, în cazul cedării (sterorii) mărfurilor nelichide, costurile achiziției acestora și în continuare lichidarea nu poate fi luată în considerare în cadrul realizării de venituri din activitatea de întreprinzător și, prin urmare, nu sunt deductibile ca cheltuieli în scopul impozitului pe venit.

Pentru impactul negativ asupra mediului cauzat de producerea și depozitarea deșeurilor, fiecare entitate comercială este obligată să plătească. Calculul taxei pt impact negativ privind mediul înconjurător, Procedura de completare și depunere a acestuia este aprobată prin Ordinul Rostekhnadzor din 05.04.2007 N 204. Plătitorii o depun la Rosprirodnadzor la locația fiecărei zone de producție, obiect mobil cu impact negativ, instalație de eliminare a deșeurilor sau la locația plătitorului dacă documentația de autorizare este eliberată în general pentru o entitate economică, cel târziu în a 20-a zi de la trimestrul de raportare expirat.

Procedura de elaborare și aprobare a standardelor de generare a deșeurilor și a limitelor pentru eliminarea acestora a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Resurselor Naturale al Rusiei din 25 februarie 2010 N 50. Întreprinderile mici și mijlocii depun aceste rapoarte prin notificare până pe 15 ianuarie. din anul următor perioadei de raportare, în conformitate cu Ordinul Ministerului Resurselor Naturale al Rusiei din 16.02.2010 N 30. Pentru aceștia, limitele pentru eliminarea deșeurilor sunt cantitatea de deșeuri efectiv trimisă spre eliminare în conformitate cu raportarea privind generarea, utilizarea, neutralizarea și eliminarea deșeurilor (cu excepția raportării statistice). Plata pentru anul acesta se percepe de la întreprinderile mici și mijlocii de fapt fără un coeficient de cinci ori (Scrisoarea lui Rosprirodnadzor din 07.12.2011 N OD-06-01-32 / 15903).

Plata pentru impactul negativ asupra mediului în limitele aprobate este inclusă în cheltuielile organizației pentru activități obișnuite de la data acumulării acesteia (clauzele 5, 7, 8 PBU 10/99).

Acest tip de plăți obligatorii nu este un impozit (taxă), întrucât nu este prevăzut de art. Artă. 13 - 15 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, taxa pentru poluarea mediului mediul natural se poate reflecta în înregistrarea debitoare a contului 20 „Producție principală” și a creditului contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Ministerul de Finanțe al Rusiei, în Scrisoarea nr. 07-02-18/02 din 27 mai 2011, a recomandat păstrarea evidențelor separate (pe subconturi introduse suplimentar) a plăților pentru emisiile în exces pentru a obține informațiile necesare pentru pentru a reflecta diferențele permanente în contabilitate în conformitate cu PBU 18/02. Dintre plățile înregistrate la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” prevăzute la paragraful 11 ​​din Scrisoare, nu este menționată plata pentru excesul de emisii.

În contabilitatea fiscală, plata pentru plasare în limitele stabilite prin natura sa nu se aplică plății pentru expunerea în exces și reduce baza la calculul impozitului pe venit pe baza paragrafelor. 7 p. 1 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluții FAS UO din 04.05.2008 N F09-8409 / 07-S3, din 19.03.2008 N A76-8/07, VSO din 16.04.2007 N A11/-8692 -F02-1794 / 07, din 03.06.2007 N A33-2101 / 05-Ф02-6757 / 06-С1).

În virtutea paragrafului 4 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plățile pentru emisiile în exces nu sunt acceptate la calcularea impozitului pe venit (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 28 octombrie 2009 N 16-15 / 112957).

Limitele de eliminare a deșeurilor sunt stabilite pentru o perioadă de 5 ani, sub rezerva confirmării anuale antreprenori individualiși organizarea imuabilității procesului de producție și a materiilor prime utilizate. Organizația poate lua în considerare costurile de plată pentru serviciile organizațiilor terțe pentru dezvoltarea limitelor în contabilitatea fiscală ca și alte costuri asociate producției și vânzărilor, pe baza paragrafelor. 3 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.09.2007 N 03-03-06 / 4/127).

Data efectuării cheltuielilor pentru plata către organizații terțe pentru munca prestată de acestea (servicii prestate) este data decontărilor în conformitate cu termenii convențiilor încheiate sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc ca bază. pentru efectuarea decontărilor, sau ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar pe baza termenilor tranzacțiilor. Prin urmare, organizația recunoaște simultan cheltuielile luate în considerare în scopul impozitării profiturilor (Rezoluții FAS UO din 17.01.2012 N F09-8803/11, SZO din 13.03.2007 N A05-11056/2006-1104 și din 11.01.2004. .2007 N A05-10034 / 2006 -9).

Între timp, Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că organizația are dreptul de a lua în considerare costurile plății pentru serviciile unei organizații terțe pentru dezvoltarea standardelor de generare a deșeurilor și limitele privind eliminarea acestora în scopuri de impozitare pe profit în mod egal. perioada de valabilitate a acestora. În cazul în care, din orice motiv, sunt suportate cheltuieli pentru elaborarea de noi proiecte de standarde pentru generarea deșeurilor și limitele pentru eliminarea acestora, cheltuieli sub forma diferenței dintre suma totală a cheltuielilor pentru elaborarea vechilor proiecte de standarde pentru deșeuri. generarea și limitele de înlăturare a acestora și cheltuielile efectiv luate în considerare în scopul impozitării profiturilor la un moment dat (Scrisoarea din 10 noiembrie 2011 N 03-03-06 / 4/127).

E.I. Antanenkova

Prima Casa de Consultanta

„Ce să faci Consultați”

În procesul de producție a produselor (prestare servicii, efectuare a muncii) sau de transport, o organizație poate primi deșeuri irecuperabile (pierderi tehnologice). Motivul apariției lor poate fi caracteristicile producției (transportului) sau proprietățile fizico-chimice ale produsului.

Standarde de pierdere de proces

Reguli pierderi tehnologice pentru fiecare tip specific de materii prime și materiale, organizația se poate dezvolta independent. Acest lucru poate fi făcut de specialiști ai organizației care controlează procesul tehnologic (de exemplu, tehnologi). Standardele elaborate trebuie fixate cu hărți tehnologice, estimări de cost ale procesului tehnologic sau alte documente similare. Acestea trebuie să fie aprobate de persoane autorizate de conducerea organizației (de exemplu, tehnologul șef sau inginer șef). Dacă o organizație nu poate determina singură limita de pierdere, atunci are dreptul de a utiliza reglementările din industrie, standardele de stat sau informațiile de la organizațiile competente. De exemplu, în industria energiei electrice, calcularea și redistribuirea pierderilor tehnologice între participanții pieței angro este efectuată de operatorul JSC ATS. Aceeași dimensiune a standardelor de pierderi tehnologice este determinată de Ministerul Energiei al Rusiei.

Organizația trebuie să confirme pierderea efectivă de materii prime și materiale cu documente primare (de exemplu, în timpul transportului, acesta poate fi un raport al unei companii de transport, un contract, o scrisoare de parcurs). Acest punct de vedere este confirmat de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 iulie 2013 nr. 03-03-05 / 26008, din 31 ianuarie 2011 nr. 03-03-06 / 1/39, din octombrie 1, 2009 Nr. 03-03- 06/1/634, 21 septembrie 2007 Nr. 03-03-06/1/687, 29 august 2007 Nr. 03-03-06/1/606, 14 august, 2007 Nr. 03-03 -05/218, 27 martie 2006 Nr. 03-03-04/1/289.

Sfat: dacă organizația dezvoltă standarde pe cont propriu, luați în considerare calitatea materialelor primite (de exemplu, gradul de contaminare) sau gradul de deteriorare a echipamentului (de exemplu, standarde pentru același tip de material procesat pe echipamente diferite). Poate diferi). Standardele corect calculate vor minimiza pierderile în exces, care trebuie justificate în continuare.

Documentarea

Pierderile tehnologice trebuie înregistrate în documentele primare. De exemplu, într-un act de inventariere (când se detectează o lipsă), un act de curățare etc. În organizațiile de producție, informațiile despre pierderile tehnologice sunt furnizate de angajații care controlează procesul de producție - tehnologi, economiști. În anumite industrii, în special în industria energiei electrice, informații documentate privind pierderile tehnologice sunt furnizate de o organizație competentă special creată - ATS SA.

În scopul contabilității și contabilității fiscale, toate tranzacțiile comerciale trebuie să fie documentate (clauza 1, articolul 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, clauza 1, articolul 252, articolul 313 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

Pentru a justifica înregistrările contabile, calculele, confirmarea datelor contabile fiscale, puteți întocmi o situație contabilă. Întocmește un certificat pe baza informațiilor furnizate cu privire la pierderile tehnologice. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 august 2013 Nr. 03-03-10/34845.

contabilitate

Procedura contabilă a pierderilor tehnologice depinde dacă acestea au apărut în producție, în timpul prelucrării mărfurilor sau în timpul transportului, precum și dacă au fost efectuate în limitele sau peste norme.

Dacă pierderile tehnologice în limitele limitelor au apărut în producție, atunci în contabilitate le reflectă ca cheltuieli pentru activități obișnuite. Acestea sunt luate în considerare la anularea materialelor în producție:

Debit 20 (23...) Credit 10

- materialele sunt transferate în producție.

Pierderile tehnologice care depășesc normele trebuie luate în considerare separat ca parte a altor cheltuieli:

Debit 91-2 Credit 20 (23...)

- pierderile tehnologice în exces au fost anulate.

Dacă s-au produs pierderi tehnologice în timpul procesării mărfurilor (de exemplu, la curățarea suprafețelor contaminate, tăieturi din vânt), notați-le cu afișări:

Debit 94 Credit 41

- se reflectă lipsa de mărfuri;

Debit 41 Credit 94

- Deșeurile care pot fi vândute au fost creditate;

Debit 44 Credit 94

Debit 76 (73...) Credit 94

Debit 91-2 Credit 94

Dacă au apărut pierderi tehnologice în timpul transportului, reflectați-le în contabilitate după cum urmează:

Debit 94 Credit 60 (10, 16, 41...)

- Lipsa reflectată în timpul transportului;

Debit 20 (23...) Credit 94

- Se anulează ca lipsă de cheltuieli în cadrul normelor stabilite;

Debit 76 (73...) Credit 94

- atribuite făptuitorilor (angajați sau alte organizații) pierderi în exces;

Debit 91-2 Credit 94

- au fost anulate sume de pierderi excedentare, autorii cărora nu au fost găsiți.

Această procedură este stabilită de alineatele 5 și 11 din PBU 10/99, paragraful 5.1 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49 și paragraful 236 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerul de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nr. 119n.

DE BAZĂ: impozitul pe venit

În contabilitatea fiscală, atribuiți pierderile tehnologice costurilor materiale ale organizației (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este posibil să se confirme fezabilitatea lor economică (articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse) folosind standardele aprobate de organizație.

Pierderile tehnologice care apar în procesul de producție (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii), iau în considerare ca parte a costului materialelor, a căror utilizare au avut loc (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Momentul recunoașterii lor ca cheltuieli depinde de metoda de calcul al impozitului pe venit:

• la calculul impozitului pe venit pe bază de angajamente - în aceeași perioadă de raportare în care materialele care le formează au fost utilizate la fabricarea produselor (execuția muncii, prestarea de servicii) (clauza 2 din articolul 272, clauza 5 din articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, la aplicarea metodei de angajamente, organizația poate atribui pierderile tehnologice costurilor directe (clauza 1, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, luați în considerare costul lor în cheltuieli pe măsură ce produsul este vândut, a cărui producție a fost utilizată pentru materiale care au cauzat pierderi tehnologice (clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

• la calcularea impozitului pe venit pe bază de numerar - în perioada în care materialele care le formează sunt plătite și utilizate în producție (subclauza 1 clauza 3 articolul 273, clauza 5 articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru mai multe detalii, vezi Ce costuri materiale să țineți cont la calcularea impozitului pe venit .

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a pierderilor tehnologice în limitele și depășirea limitelor. Organizația aplică sistemul general de impozitare

OOO "Alfa" este angajată în producție. Pentru materialele utilizate în producție, organizația a aprobat standardul pentru pierderi tehnologice de 0,75 la sută din greutatea acestora. Alpha determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente. Contabilitatea materialelor se efectuează fără utilizarea conturilor 15 și 16.

Pe parcursul lunii, au fost prelucrate 150 de tone de materiale, prețul pentru 1 tonă a fost de 1.500 de ruble / tonă, iar costul total a fost de 225.000 de ruble. (150 t × 1500 rub/t). Pierderea reală de materiale s-a ridicat la 1 la sută, adică 1,5 tone (150 de tone × 1%) sau 2250 de ruble. din punct de vedere al banilor. Conform standardului stabilit de organizație, pierderile nu trebuie să depășească 1,125 de tone (150 de tone × 0,75%), în termeni monetari - 1687 de ruble. (1,125 t × 1500 RUB/t). În consecință, pierderile în exces s-au ridicat la 563 de ruble. (2250 ruble - 1687 ruble).

Contabilul a reflectat aceste operațiuni în contabilitate cu următoarele înregistrări:

Debit 20 Credit 10
- 225.000 de ruble. - materiale transferate în producție;

Debit 43 Credit 20
- 224.437 ruble. (225.000 de ruble - 563 de ruble) - produsele finite au fost transferate în depozit (costul produselor finite include pierderile tehnologice în limite);

Debit 91-2 Credit 20
- 563 de ruble. - pierderile tehnologice în exces au fost anulate.

Pierderile tehnologice au fost recunoscute în contabilitatea fiscală a Alfa în valoare de 1687 de ruble. Data recunoașterii acestor cheltuieli coincide cu data recunoașterii cheltuielilor pentru materiale (când materialele sunt transferate în producție în partea atribuibilă produselor fabricate).

Situație: este posibil să se țină cont de costul pierderilor tehnologice care depășesc standardele stabilite de organizație în cheltuielile cu impozitul pe venit?

Răspuns: da, poți.

Una dintre condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit este fezabilitatea lor economică (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pierderile tehnologice nu sunt costuri standardizate (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 februarie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/95). Pentru justificarea economică a unor astfel de cheltuieli, organizația poate determina singură standardele.

Dacă în cursul activității sunt depășite standardele stabilite de organizație, atunci un astfel de excedent poate fi luat în considerare și la calcularea impozitului pe venit. În același timp, organizația trebuie să documenteze fezabilitatea economică a pierderilor tehnologice în exces (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile care nu îndeplinesc acest criteriu nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Situație: este necesară restabilirea TVA-ului pentru pierderile tehnologice în exces?

Răspuns: nu, nu este necesar, cu condiția ca organizația să justifice astfel de pierderi.

Din 2015, pentru cheltuielile care sunt normalizate la calculul impozitului pe venit, TVA poate fi deductibil integral (subparagraful „b”, alin.6, art.1 din Legea din 24 noiembrie 2014 nr. 366-FZ). O listă completă a cazurilor în care este necesară recuperarea TVA-ului este enumerată în paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pierderile tehnologice nu se aplică unor astfel de motive. Prin urmare, nu este necesară recuperarea TVA-ului asupra acestora.

USN

Contabilitatea pierderilor tehnologice în timpul simplificării depinde de obiectul de impozitare ales de organizație.

Organizațiile care aplică simplificarea pentru obiectul „venit” nu iau în considerare pierderile tehnologice (articolul 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație aplică impozitare simplificată și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, luați în considerare pierderile tehnologice în limitele utilizate de organizație în cheltuieli. O astfel de concluzie poate fi trasă pe baza paragrafului 5 al paragrafului 1, paragraful 2 al articolului 346.16, paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 254, alineatul 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Luați în considerare pierderile tehnologice ca parte a costurilor pentru materialele pentru care au avut loc. Aceasta înseamnă că pierderile pot fi luate în considerare cu condiția ca materialele care le formează să fie plătite și utilizate în producție (pentru efectuarea de lucrări, prestarea de servicii) (subclauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federația Rusă). În același timp, nu este necesar să se țină evidențe separate ale costului pierderilor în limitele normelor. Acest lucru se datorează faptului că costul materialelor, ținând cont de pierderi, a fost deja luat în considerare în compoziția costurilor materiale de la data achiziționării lor integral (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie). , 2013 Nr. 03-11-06/2/45473).

Un exemplu de contabilizare a impozitării pierderilor tehnologice în limitele și depășirea limitelor. Organizația aplică simplificarea

OOO "Alfa" este angajată în producție. Pentru materialele utilizate în producție, organizația a aprobat standardul pentru pierderi tehnologice de 0,75 la sută din greutatea acestora. „Alpha” funcționează pe simplificat. Se plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.

Pe parcursul lunii au fost prelucrate 150 de tone de materiale. Costul lor înainte de procesare este de 1.500 de ruble/t, iar costul total este de 225.000 de ruble. (150 t × 1500 rub/t). Pierderea reală de materiale s-a ridicat la 1 la sută, adică 1,5 tone (150 de tone × 1%) sau 2250 de ruble. din punct de vedere al banilor. Conform standardului stabilit de organizație, pierderile nu trebuie să depășească 1,125 de tone (150 de tone × 0,75%), iar în termeni monetari - 1687 de ruble. În consecință, pierderile în exces s-au ridicat la 563 de ruble. (2250 ruble - 1687 ruble).

Pierderile tehnologice au fost recunoscute în valoare de 1.687 RUB. incluse în costurile materiale.

Situație: este posibil să se țină cont de costul pierderilor tehnologice care depășesc standardele stabilite de organizație? Organizația aplică simplificarea. Se plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.

Răspuns: da, poți.

Una dintre condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor în timpul simplificării este fezabilitatea lor economică (clauza 1, articolul 252, clauza 2, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pierderile tehnologice nu sunt costuri materiale normalizate (subclauza 3, clauza 7, articolul 254, clauza 5, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 februarie 2012 nr. 03 -03-06 / 1/95) . Pentru justificarea economică a unor astfel de cheltuieli, organizația poate determina singură standardele.

Dacă în procesul de activitate sunt depășite standardele stabilite de organizație, atunci un astfel de exces poate fi luat în considerare și în cheltuieli. În același timp, organizația trebuie să documenteze fezabilitatea economică a pierderilor tehnologice în exces (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile care nu îndeplinesc acest criteriu nu pot fi luate în considerare.

UTII

Dacă o organizație plătește UTII, atunci pierderile tehnologice nu vor afecta calculul acestui impozit. Plătitorii UTII calculează acest impozit pe baza venitului imputat (clauza 1, articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

OSNO și UTII

În cazul în care o organizație combină sistemul general de impozitare și UTII, pentru pierderile tehnologice rezultate din materiale care sunt utilizate atât în ​​activitățile transferate către UTII, cât și în activitățile din sistemul general de impozitare, este necesar să se organizeze o contabilitate separată pentru impozit pe venit și TVA(Clauza 9, Articolul 274, Clauza 4, 4.1, Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acele pierderi care se referă la activități din sistemul general de impozitare, incluse în costurile materiale privind impozitul pe venit (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pierderile tehnologice care au apărut în activitățile pe UTII nu sunt luate în considerare la impozitare (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De regulă, pierderile tehnologice nu sunt distribuite proporțional cu veniturile, deoarece aceste costuri pot fi atribuite oricărui tip de activitate al organizației.

Un exemplu de distribuție a pierderilor tehnologice. Organizația combină sistemul general de impozitare și UTII

OOO „Compania de producție „Master”” produce produse din carne. Organizația vinde produse finite în vrac și le folosește la cantină. Pentru vânzarea produselor finite, organizația aplică sistemul general de impozitare. Activitatea cantinei a fost transferată la UTII.

Standardul pentru pierderile tehnologice în procesarea cărnii este de 12 la sută.

În iunie s-au folosit 500 kg de carne, inclusiv:

• in activitati pe sistemul general de impozitare - 400 kg;
• in activitati pe UTII - 100 kg.

La prelucrarea cărnii au fost identificate pierderi tehnologice în cantitate de 50 kg carne (10%), inclusiv după tipul de activitate:

• 40 kg (400 kg × 10%) - în activități pe sistemul general de impozitare;
• 10 kg (100 kg × 10%) - în activități transferate la UTII.

Costul unui kg de carne este de 50 de ruble.
Pierderile tehnologice aferente activităților din sistemul general de impozitare s-au ridicat la:
40 kg × 50 ruble = 2000 rub.

Pierderile tehnologice aferente activităților la UTII s-au ridicat la:
10 kg × 50 de ruble = 500 de ruble.

Contabilitatea deșeurilor de producție returnabilerelevante pentru acele întreprinderi, în urma cărora se generează deșeuri care sunt adecvate pentru reciclare sau revânzare. În acest articol vom vorbi despre caracteristicile acestei secțiuni de contabilitate.

Deșeuri returnabile în contabilitate

Deșeurile de producție se formează ca urmare a prelucrării materiilor prime și materialelor în produse finite. Reziduurile din materii prime și materiale care și-au pierdut total sau parțial proprietățile se numesc deșeuri. Deșeurile pot fi irevocabile și returnabile. Primul dintre ele nu poate fi reutilizat de întreprindere din cauza caracteristicilor tehnologice și, de asemenea, nu poate atrage un cumpărător. Acestea sunt eliminate și nu sunt reflectate în contabilitate.

Deșeurile returnabile (denumite în continuare RW), dimpotrivă, pot fi fie utilizate a doua oară ca materie primă pentru producția principală, fie pentru producția auxiliară, fie vândute către terți. Exemple de zer în producția de brânză de vaci, rumeguș în industria lemnului, fier vechi în producția de structuri metalice, coji de floarea soarelui în producția de ulei vegetal etc.

Contabilitatea VO este reglementată de clauza 111 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n. Atunci când deșeurile sunt livrate din producție într-un depozit sau când sunt mutate în alt atelier, se emite o factură pentru deplasarea internă a materialelor (clauzele 57, 111 din Ghid). Puteți utiliza în aceste scopuri formularul unificat M-11, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 30 octombrie 1997 nr. 71a sau puteți dezvolta un astfel de document primar pe cont propriu. Procesul de colectare și transfer al deșeurilor este descris în regulamentele interne. Pentru a controla siguranța acestora, este necesar să se organizeze o contabilitate analitică a VO pe tipuri, locații de depozitare. VO sunt contabilizate la prețurile existente pentru aceste deșeuri pe piață, adică la prețul de posibilă utilizare sau vânzare, afișând Dt 10 Kt 20, 23, 29. Astfel, deșeurile din nou puse în cont 10 reduc costul materiale care sunt transferate în producție . De asemenea, menționăm că planul de conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, prevede un subcont separat 6 „Alte materiale” pentru deșeuri.

Cum se determină prețul VO? Există mai multe opțiuni:

1. Luați prețul din contract pentru vânzarea acestor deșeuri.
2. În cazul în care prețul de vânzare nu este încă cunoscut, determinați valoarea de piață la momentul depunerii deșeurilor în depozit.
3. Efectuați o evaluare de specialitate a prețului lor de utilizare posibil ca raport dintre proprietățile consumatorului materiilor prime și HE la costul acestora.

Prima și a doua metodă sunt relevante dacă deșeurile sunt vândute. Dacă sunt reutilizate în întreprindere, atunci pot fi utilizate a doua și a treia opțiune. Metoda de determinare a prețului trebuie fixată în politica contabilă.

Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile

În Codul fiscal, definiția VO este dată în paragraful 6 al art. 254. Legiuitorul precizează că dacă materialele rămase sunt folosite pentru fabricarea altor mărfuri de către alte divizii ca material cu drepturi depline, atunci acestea nu sunt VO, precum și produse secundare.

Este necesar să se reducă valoarea costurilor materialelor cu costul materialelor returnabile, iar metoda de evaluare a VO depinde direct de soarta lor viitoare:

• utilizare - prețul posibilei utilizări sau preț redus al materiilor prime;
• vânzare - preț de vânzare.

În primul caz, metoda de evaluare este determinată prin calcule speciale, care depind de tipul de producție, de materialul utilizat și de procesul tehnologic. Calculul ține cont caracteristici benefice deșeuri, proprietățile utile ale produsului care va fi obținut din aceste deșeuri, indicatori fizici etc. Pentru fiecare întreprindere, acesta va fi propriul calcul specific care trebuie fixat în politica contabilă.

În ceea ce privește implementarea, dacă prețul de vânzare este deja fixat în contract sau caiet de sarcini, atunci nu există probleme. Dacă nu se știe încă ce preț de tranzacție va fi stabilit, atunci problema determinării acestuia va afecta valoarea costurilor materiale. Dorința de a reflecta VO la prețul real real de vânzare care va fi stabilit în viitor poate fi o problemă serioasă pentru un contabil. De ce? Să luăm în considerare două opțiuni:

• depunerea deșeurilor și vânzarea acestora au avut loc în aceeași perioadă de raportare;
• depunerea deșeurilor a avut loc în perioada curentă, iar vânzarea acestora - în următoarea.

Dacă nu am ghicit cu prețul de vânzare și am creditat deșeurile la un cost subestimat sau supraestimat, atunci în primul caz obținem că se va produce o scădere a costurilor materiale și o creștere a costului mărfurilor vândute cu aceeași sumă. Astfel, rezultatul impozitului pe venit nu va fi afectat.

Dacă subestimăm prețul de vânzare al deșeurilor în cel de-al doilea caz, atunci costurile materiale ale perioadei curente vor fi supraevaluate, ceea ce duce la subplata impozitului pe venit, a penalităților și a amenzilor. Și în perioada următoare, dimpotrivă, la supraplata acestuia. Va trebui să trimiteți clarificări și să răspundeți la întrebările specialiștilor fiscali, ceea ce este extrem de nedorit. Așadar, ne întoarcem la explicațiile Ministerului de Finanțe. Scrisorile nr. 03-03-06/4/49 din 26.04.2010, nr. 03-03-06/1/595 din 18.09.2009 precizează: „VO se evaluează pe baza prețurilor de piață determinate în modul prevăzut de art. . 40 din Cod”. Să lămurim că prețul de piață este determinat în momentul postării deșeurilor, pentru că atunci trebuie să-l evaluăm pentru reflectare în contabilitate.

Ministerul Finanțelor mai explică în scrisoarea nr. 03-03-06/4/49 menționată anterior că la vânzarea VO, încasările sunt reduse cu valoarea lor determinată în contabilitatea fiscală, iar profitul ca urmare a unei astfel de tranzacții este impozitat. . Este de remarcat faptul că nimeni nu este imunitar de pierdere, întrucât valoarea veniturilor din vânzare, determinată în conformitate cu paragraful 1 al art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, poate fi mai mic decât costul deșeurilor, care este inclus în costuri în conformitate cu subpara. 2 p. 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse și pentru care costurile materiale au fost reduse. Luați în considerare exemplul contabilității și evidențe fiscaleÎN.

Exemplu

LesTorg LLC vinde VO - rumeguș care rămâne după procesarea unui buștean într-un bar. Să presupunem că costul producției unui bar s-a ridicat la 8.756.000 de ruble. inainte de a lua in calcul VO. În depozit a fost creditată 1 tonă de rumeguș, al cărui preț de vânzare este de 5 ruble. pe kg fara TVA. LesTorg are un contract încheiat cu cumpărătorul, în care este stipulat prețul indicat. Cheresteaua fabricată a fost vândută pentru 11.388.000 de ruble, inclusiv TVA-ul de 1.737.000 de ruble.

Operațiune			Sumă, mii de ruble
		02, 10, 70, 69,
Creditat la depozitul VO
TVA reflectat la vânzarea de cherestea
A reflectat costul lemnului
TVA reflectată la vânzarea de rumeguș

Index			Total, mii de ruble
Venituri din vânzări
Pretul
Venit impozabil

Luați în considerare situația în care LesTorg LLC nu a avut o sumă exactă pentru vânzarea deșeurilor returnabile, ci a folosit prețuri de piață. De exemplu, prețul de piață al rumegușului la momentul postării lor era de 3 ruble. pe kg (prețul selectat poate fi fixat prin atașarea la documentele primare, de exemplu, lista de prețuri a concurenților). LesTorg LLC a vândut 1 tonă de deșeuri returnabile la același preț de 5 ruble. pe kg fără TVA (TVA - 0,9 ruble). Obținem următoarele înregistrări în contabilitate.

Operațiune			Sumă, mii de ruble
A reflectat costul de producție a lemnului		02, 10, 70, 69,
Creditat la depozitul VO
A reflectat costul produselor finite
Venituri reflectate din vânzarea de lemn
TVA reflectat la vânzarea de cherestea
A reflectat costul lemnului
Înotătoare reflectată. rezultat din vânzarea de lemn
Venituri reflectate din vânzarea de rumeguș
TVA reflectată la vânzarea de rumeguș
A reflectat costul rumegușului
Înotătoare reflectată. rezultat din vânzarea de rumeguș

În contabilitatea fiscală, primim următoarele date:

Index	Produse finite - cherestea, mii de ruble.	Deșeuri returnabile - rumeguș, mii de ruble	Total, mii de ruble
Venituri din vânzări
Pretul
Venit impozabil

Astfel, indiferent de evaluarea deșeurilor returnabile, prețul de cost și profitul impozabil sunt aceleași.

Rezultate

Atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, VO creditate reduc valoarea cheltuielilor materiale. Organizația trebuie să aleagă o metodă pentru determinarea prețului la care VO va fi valorificat în contabilitate și să stabilească acest lucru într-o politică contabilă.

E. N. Sayapina, expert revistă

Datorită specificului activităților și tehnologiei de producție, prelucrarea materiilor prime în produse finite la întreprinderile din industria alimentară generează aproape întotdeauna deșeuri. În același timp, unele tipuri de deșeuri ca materii prime secundare pot fi atât utilizate în procesul de producție ulterioară, cât și vândute unor terți cumpărători. În acest sens, problema contabilizării și evaluării deșeurilor este deosebit de relevantă pentru contabil. În cadrul acestui articol, vom lua în considerare modul de calificare a deșeurilor primite în procesul de producție, în ce moment se valorifică, modul de organizare a contabilității și modul de evaluare a acestora, folosind exemplul întreprinderilor care produc produse petroliere și grăsimi. Vom lua în considerare și caracteristicile taxării deșeurilor returnabile.

Baza normativă

Enumerăm principalele documente care pot fi folosite ca ghid atunci când se contabilizează deșeurile la întreprinderile din industria uleiurilor și grăsimilor:

• PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”(Mai departe - PBU 5/01);
• Instructiuni metodice de contabilizare a stocurilor(Mai departe - Orientări pentru contabilizarea stocurilor);
• Orientări pentru contabilizarea costurilor de producție și calcularea costului produselor de ulei și grăsimi;
• Instrucțiuni de contabilizare a materiilor prime, materialelor și produselor finite la întreprinderile din industria uleiului și grăsimilor;
• Instrucțiuni pentru contabilizarea produselor finite la întreprinderile din sistemul Ministerului Industriei Alimentare al URSS;
• Instrucțiuni pentru raționalizarea consumului de materii prime în industria uleiurilor și grăsimilor, norme de consum de materii prime si norme de deseuri si pierderi in industria uleiurilor si grasimilor ;
• Colectarea indicatorilor specifici generarii deseurilor de productie si consum, aprobate de Comitetul de Stat pentru Ecologie la 03/07/1999.

În ciuda faptului că unele dintre actele normative enumerate au fost adoptate încă din vremea sovietică în contextul planificării economice, multe dintre prevederile lor nu și-au pierdut actualitatea până în prezent.

Conceptul și clasificarea deșeurilor

Înainte de a trece la luarea în considerare a organizării contabilității și evaluării deșeurilor returnabile, să aflăm ce trebuie înțeles ca deșeuri de producție și consum în sens general. Nici actuala și nici noua lege „Cu privire la contabilitate” care o va înlocui în 2013 nu oferă o definiție a deșeurilor. Interpretare acest termen dat in Legea federală din 24 iunie 1998 nr.89-FZ „Cu privire la deșeurile de producție și consum”. Da, sub deşeuri se referă la resturile de materii prime, materiale, semifabricate, alte produse sau produse care s-au format în procesul de producție sau consum și mărfuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum.

concept returnabil deșeurile sunt dezvăluite în manualele de contabilitate ale industriei, în special, în clauza 4.1.12 din Orientările pentru contabilizarea costurilor de producție și calcularea costului produselor uleioase și grăsimi: aceasta reziduuri de materii prime, materiale, semifabricate, transportatori de căldură și alte tipuri de resurse materiale formate în procesul de producție a produselor (lucrări, servicii), care și-au pierdut total sau parțial proprietățile de consum ale resursei originale (chimice sau fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (producție mai mică) sau nu sunt utilizate deloc în scopul propus. În scopul calculării impozitului pe venit, Codul fiscal ( paragraful 6 al art. 254) conține o interpretare similară.

Din formula de mai sus, extragem aspecte comune, care împreună vor face posibilă distingerea deșeurilor returnabile de alte tipuri de active:

• prezența unei forme material-materiale;
• modificarea (pierderea) proprietăților materiilor prime originale (inițiale);
• educație în procesul de producție;
• utilizarea ulterioară într-un proces de producție cu costuri crescute (randament mai scăzut) sau utilizarea în afara scopului prevăzut, cu alte cuvinte, capacitatea de a aduce beneficii economice în viitor.

Iată exemple de deșeuri reciclabile din industria uleiului și grăsimilor:

• în producția de nerafinat uleiuri vegetale din semințe oleaginoase în procesul de decorticare la pregătirea lor pentru extracția uleiului - coji de floarea soarelui, coji, coji de semințe oleaginoase;
• la rafinarea uleiurilor vegetale în producția de produse din margarină și maioneză - grăsime în capcane de grăsime obținute în timpul curățării Ape uzate producția de ulei și grăsime la instalațiile locale și generale de tratare a plantelor;
• distilare acizi grași uleiuri vegetale, seu, stoc de săpun, grăsimi animale și alte grăsimi, gudroane rezultate, reziduuri de depozitare;
• la rafinarea uleiurilor vegetale în producția de untură și produse din margarină în procesul de îndepărtare a substanțelor dezodorizante și a impurităților nedorite din uleiuri, grăsimi animale și amestecurile acestora în scopuri alimentare - bretele de deodorizare;
• la depozitarea uleiurilor vegetale nerafinate în rezervoare - fuzibile (nămol sau sediment din rezervor format în timpul depunerii uleiului în recipiente, constând în principal din particule de pulpă, turtă (făină), fosfatide și ulei).

La rândul lor, deșeurile returnabile pot fi utilizate (consumate de întreprindere însăși pentru fabricarea produselor de producție principală sau auxiliară) și neutilizate (consumate de întreprindere însăși numai ca materiale, combustibil, pentru alte nevoi casnice sau vândute terților. cumpărători).

Irevocabil sunt considerate deșeuri care nu pot fi utilizate din diverse motive tehnice sau organizatorice. În interpretare GOST 30772-2011 „Economisirea resurselor. Gestionarea deșeurilor. Termeni și definiții" (3.15) sunt deșeuri care sunt imposibile, impracticabile (ineficiente) sau inacceptabile pentru a fi reutilizate, cu alte cuvinte, nepotrivite pentru utilizare ulterioară.

Deșeurile nereturnabile includ tehnologic pierderi (fumuri, contracția materiilor prime, volatilizare, evaporare în timpul producției). De exemplu, în industria uleiului, aceasta este pierderea în greutate a semințelor din cauza modificărilor conținutului de umiditate și a contaminării ca urmare a depozitării, cu alte cuvinte, diferența dintre cantitatea de ulei conținută în semințe și cantitatea de ulei. extrase din ele. În industria de prelucrare a grăsimilor, pierderile pot fi reziduuri de grăsime pe șervețele de filtru presă, scurgeri și lipire de echipamente, de podea, reziduuri de grăsime în apele reziduale. În producția de untură - pierderi asociate cu îndepărtarea substanțelor volatile din aparat, deșeuri cu hidrogen, precum și pierderi mecanice cu șervețele cu filtru presă, apă dintr-o capcană de grăsimi, noroi de catalizator. La producerea produselor cu margarină - pierderi rezultate din aprinderea grăsimilor solide, pierderi din lipirea de utilaje, pardoseli, cu apa reziduală.

Pierderile tehnologice, spre deosebire de deșeurile returnabile, nu pot fi considerate un activ, deoarece nu sunt capabile să genereze beneficii economice în viitor și, în unele cazuri, nu au o formă tangibilă.

În plus, acestea nu aparțin deșeurilor returnabile conform paragraful 6 al art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse, p. 4.1.12 din Ghidul pentru contabilizarea costurilor de producție și calcularea costului produselor uleioase și grăsimi, soldul stocurilor, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate la alte unități ca materii prime cu drepturi depline ( materiale) pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii) ), precum și produse asociate (conexe). obţinute ca urmare a procesului tehnologic. Subproduse diferă ca compoziție și aplicabilitate față de materia primă, dar proprietățile materiei prime nu se pierd . Adică, subprodusele îndeplinesc standardele stabilite (specificațiile tehnice) din punct de vedere al calității și sunt apropiate de produsele finite în ceea ce privește caracteristicile acestora;

Deci, la întreprinderile din industria uleiului și grăsimilor în diferite etape ale procesului de producție, se formează următoarele tipuri de produse secundare:

• în producerea uleiurilor vegetale nerafinate - făină, turtă obținută în procesul de extracție a uleiului din materiile prime din semințe oleaginoase prin metode de extracție sau presare;
• la rafinarea uleiurilor vegetale în procesul de hidratare - concentrate de fosfatide alimentare și furajere ca parte a componentelor materiilor prime uleioase, precum și grăsimile din stocul de săpun, separate în procesul de neutralizare alcalină;
• în hidrogenarea uleiurilor și grăsimilor în producția de untură, în producția de produse din margarină și maioneză, în cazul în care procesele de albire și rafinare (inclusiv dezodorizare) sunt efectuate la fabricile de margarină - grăsimi în stoc de săpun;
• în producerea acizilor grași (uleiuri și grăsimi nedistilate) în procesul de scindare a grăsimilor - glicerină brută.

De ce este atât de important să distingem corect deșeurile reciclabile de alte tipuri de inventare, produse secundare, pierderi și alte active? Această problemă necesită o atenție deosebită - valoarea costului de producție și baza impozabilă în scopul calculării impozitului pe venit depind de calificarea corectă a deșeurilor. În virtutea clauza 4.1.12 Orientări pentru contabilizarea costurilor de producție și calcularea costului produselor cu ulei și grăsimi, paragraful 6 al art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse costul deșeurilor returnabile reduce cantitatea de costuri materiale și, de exemplu, deșeurile nereturnabile (pierderi tehnologice), dimpotrivă, sunt echivalate cu cele conform clauza 4.1.8 acele recomandări, pp. 3 p. 7 art. 254 cod.

Astfel, ca urmare a atribuirii deșeurilor returnabile, de exemplu, pierderilor tehnologice și contabilizării acestora ca parte a cheltuielilor, costul de producție în direcția creșterii acestuia și costurile asociate producției lor pot fi denaturate din punct de vedere fiscal, ceea ce va provoca fără îndoială reclamații din partea autorităților de reglementare. Da, in Hotărârea din 11.11.2011 Nr.Ф09-7368/11 FAS UO a considerat un caz în care organul fiscal a calificat deșeurile din producția metalurgică drept returnabile, le-a exclus de la cheltuieli, crescând astfel baza impozabilă și a perceput impozit suplimentar pe venit. Instanța a reținut contribuabilul că deșeurile care nu sunt scoase din procesul de producție, dar sunt implicate în producție ca materii prime obișnuite, fără a necesita costuri majorate pentru prelucrarea acestora, nu sunt considerate returnabile, respectiv, nu pot reduce costurile materiale. O dispută similară a fost câștigată de companie, dovedind că au fost produse secundare care au fost obținute în procesul de producție, care nu sunt deșeuri returnabile ( Decretul FAS MO din 29 septembrie 2008 Nr.KA-A40/9071-08). Este inacceptabil să se considere produsele defecte drept deșeuri returnabile ( Decretul FAS MO din 21.01.2011 Nr.KA-A40/15256-10-2), precum și stocurile, piesele de schimb formate, de exemplu, în timpul lucrărilor de modernizare, reconstrucție, reparare a mijloacelor fixe, supuse refolosirii ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 septembrie 2007 nr. 03-03-06/1/656 ).

Documentație și deșeuri returnabile

În practică, în majoritatea întreprinderilor, organizarea contabilității deșeurilor de producție nu este construită cel mai bun mod, pe de o parte, din cauza dificultăților contabilității în sine, inclusiv în stabilirea momentului recunoașterii și evaluării deșeurilor returnabile, pe de altă parte, de multe ori din cauza lipsei de dorință de a reduce costurile în scopuri fiscale. Acest lucru duce la o pierdere a controlului asupra apariției, persistenței și utilizare rațională deșeuri în activități viitoare și interes pentru reducerea acestora și utilizarea mai eficientă a materiilor prime. În plus, lipsa informațiilor detaliate (analitice) despre deșeuri duce la o denaturare a costului (costului) real. anumite tipuri produse.

Organizarea contabilității, inclusiv analitică, ar trebui să fie construită în așa fel încât să asigure colectarea informatii complete asupra locurilor de proveniență a deșeurilor, a tipurilor acestora, a tipurilor de produse, ca urmare a producerii cărora se obțin, precum și a cantitativ și compoziţia calitativă deşeuri.

Considera ordine generală documentația deșeurilor returnabile.

Deșeurile generate în procesul de producție, împreună cu produsul finit, pe măsură ce este eliberat din producție, sunt în primul rând cântărite și predate depozitului (stație de scurgere). Dacă cantitatea sau masa deșeurilor nu poate fi determinată prin cântărire sau recalculare, se utilizează o metodă de calcul - înmulțirea cantității de produse fabricate sau materiale prelucrate cu rata de deșeuri aprobată. Un document pe baza căruia deșeurile colectate sunt predate și depozitate în depozite pentru a contabiliza mișcarea bunurilor materiale în cadrul organizației între diviziuni structurale sau persoane responsabile din punct de vedere financiar, poate fi un bon de livrare sau o factură pentru mișcare internă sub forma TORG-13 ( 57, 111 Orientări pentru contabilizarea stocurilor). Nu va constitui o încălcare dacă organizația întocmește o comandă de primire din formularul -M4 sau o cerință de factură în formularul M-11. Rețineți că pe baza acestor documente se reduc costurile materiale în contabilitate și cheltuielile fiscale.

În momentul depunerii deșeurilor în depozit, persoana responsabilă financiar (magazinar), întocmind documentul primar, nu dă o evaluare a bunului primit (deșeuri returnabile), prin urmare, coloanele corespunzătoare vor fi completate de către contabil după calculul corespunzător al costului deșeurilor.

Cu ajutorul foilor de cerinţe-caută în forma M-11 se emite şi eliberarea în producerea deşeurilor în cazul utilizării ulterioare a acestora pentru fabricarea produselor. Cu toate acestea, poate fi folosit și un card limit-fence (forma M-8).

Pentru a contabiliza eliberarea deșeurilor către terți, se utilizează o factură pentru eliberarea materialelor către o parte sub forma M-15 sau o scrisoare de trăsură sub forma TORG-12. Rețineți că, în orice caz, documentele primare, desigur, ar trebui să conțină informații despre denumirea deșeurilor, cantitatea, unitățile de măsură și prețul acestora.

Notă

În legătură cu intrarea în vigoare a noii legi federale privind contabilitatea în 2013, formele unificate de documente primare sunt anulate. Șeful organizației (entitate economică) va aproba în mod independent formularele acestor documente și procedura de înregistrare a acestora în politica contabilă, pe baza condițiilor specifice de activitate, dar indicând toate detaliile solicitate.

Să ne oprim asupra unor caracteristici ale contabilității analitice a deșeurilor returnabile în industria uleiurilor și grăsimilor. Fluxul de documente ar trebui să fie construit în conformitate cu Instrucțiuni pentru contabilitatea materiilor prime, materialelor și produselor finite la întreprinderile din industria uleiului și grăsimilor, care prezintă formele documentelor primare și registrelor consolidate, ținând cont de specificul industriei.

La baza evidenței primare a materiilor prime și a materialelor consumate pentru producerea, producerea de deșeuri finite și secundare, deșeuri returnabile este cartea de instalații (formular 11), care înregistrează citirile contorului la cântărirea (cuantificarea) deșeurilor, certificate de către semnăturile expeditorului și primitorului. Intrările din carte servesc drept bază pentru completarea:

• certificat de acceptare de catre depozit a produselor finite si secundare si retur deșeuri industriale(formularul 15);
• carduri-limită de gard pentru eliberarea materiilor prime în producție (formularul 20).

Pe baza hărților de limită, acte de acceptare a materiilor prime, acte de livrare a produselor finite și a subproduselor și a deșeurilor industriale returnabile și a altor documente, precum și a datelor de laborator privind calitatea materiilor prime, a produselor, a deșeurilor, lunar. se întocmesc rapoarte de producție ale atelierelor (secții independente), în care se reflectă, în special, denumirea deșeurilor, cantitatea, prețul, soldul la începutul și sfârșitul perioadei de raportare, veniturile și cheltuielile în producție.

Recepția deșeurilor returnabile (de exemplu, grăsimi tehnice, fuz) primite din producție la depozit și destinate prelucrării sau vânzării ulterioare se înregistrează în evidența contabilă a produselor finite și a subproduselor, a materiilor prime grase și a deșeurilor industriale returnabile (formularul 21). ), unde se ține evidența în greutate în natură cu conținutul real de umiditate și greutatea sedimentului și în grăsimi fără umiditate și greutatea sedimentului pentru fiecare tip de deșeu industrial returnabil. Datele acestei cărți sunt folosite la pregătirea actelor de decopertare (formularul 16a).

Pe baza documentelor de intrare și de ieșire de către directorul depozitului sau alte persoane responsabile financiar pentru toate tipurile de materii prime (ulei și grăsimi), produse finite (unt, ulei uscat, untură, margarină, săpun etc.), produse secundare (făină, prăjitură, stoc de săpun etc.) și deșeuri de producție (grăsime tehnică etc.) se întocmește zilnic un raport privind mișcarea materiilor prime, finite și subproduse și returnarea deșeurilor de producție (formularul 4) și nu mai tarziu decat ziua urmatoare supus contabilitatii.

Fără îndoială, contabilitatea analitică este o condiție prealabilă pentru organizarea contabilității deșeurilor de producție, deoarece aceasta vă permite să determinați în mod fiabil și corect impactul cantității de deșeuri returnabile asupra costului unui anumit tip de produs.

Pentru a reflecta informațiile despre deșeurile returnabile în conformitate cu Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi este destinat contul 10 „Materiale”, subcontul 10-6 „Alte materiale”. Particularitatea contabilității este că sursa de acoperire a acestui activ este creditul contului 20 „Producție primară”. Adică, acceptarea deșeurilor returnabile pentru contabilitate este documentată într-o înregistrare contabilă. Debit 10-6 Credit. Transfer în continuare la producția de deșeuri returnabile - Debit Credit 10-6.

În contabilitate, veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile sunt recunoscute în conformitate cu P. 7 , 10.1 PBU 9/99 „Venituri ale organizației” ca alte venituri si se reflecta in creditul contului 91-1. Costul deșeurilor returnabile valorificate transferate spre vânzare este recunoscut ca alte cheltuieli în conformitate cu punctul 11,14.1 PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”și documentate ca o înregistrare contabilă. Debit 91-2 Credit 10-6.

Momentul acceptării deșeurilor returnabile în contabilitate

Mulți contabili sunt îngrijorați de când ar trebui creditate deșeurile returnabile și în ce perioadă să reducă costul de producție cu costul deșeurilor returnabile în contabilitate și cheltuieli fiscale. Adesea, la întreprinderile din industria alimentară, deșeurile sunt înregistrate numai după ce se stabilește faptul utilizării sau vânzării lor, și nu în momentul formării lor, ceea ce, de altfel, duce la pierderea controlului asupra siguranței, mișcării și utilizării acestora. în procesul de producţie. În general, această împrejurare apare deoarece momentul acceptării deșeurilor în contabilitate este interconectat cu necesitatea evaluării acestora, care, la rândul său, depinde de utilizarea ulterioară a deșeurilor returnabile (fie procesare, fie vânzări laterale). La data generării deșeurilor, în unele cazuri, contabilul poate să nu știe despre soarta lor viitoare și, prin urmare, întâmpină dificultăți în evaluarea acestora. Să încercăm să ne dăm seama când ar trebui luate în considerare deșeurile returnabile.

Luați în considerare o situație în care resursele materiale sunt anulate pentru producție într-o perioadă de raportare fără ajustarea pentru costul deșeurilor returnabile generate, iar deșeurile returnabile sunt evaluate și utilizate în procesul de producție ulterioară într-o altă perioadă. Acest lucru va duce în mod evident la o denaturare a costului unui anumit tip de produs produs într-o anumită perioadă. În perioada următoare, în care se stabilește faptul utilizării deșeurilor returnabile și se face evaluarea acestora, ajustând resursele materiale eliberate pentru producerea următorului lot sau tip de produs cu costul deșeurilor returnabile generate în timpul procesării tipurile anterioare de materii prime, denaturează din nou costul unui nou lot de produse și contrazice esența economică a deșeurilor reciclabile. Și mai absurdă este situația în care nu există costuri materiale în următoarele perioade de raportare.

Contabilitate

Astfel de probleme nu vor apărea dacă deșeurile returnabile ajung în momentul primirii (apariției) lor în procesul de producție. Acest lucru este dovedit de 48 Orientări pentru contabilizarea stocurilor: materialele din organizație trebuie creditate în timp util. În plus, în 111 acest document precizează în mod expres că deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în modul prescris și livrate la depozite conform bonurilor de livrare care indică numele și cantitatea acestora.. În același timp, costul deșeurilor este inclus în reducerea costului resurselor materiale, eliberat în producție . Aici merită să facem o clarificare importantă și evidentă: vorbim despre reducerea costului tocmai a acelor materiale și materii prime, ca urmare a prelucrării căreia s-au format deșeurile corespunzătoare.

contabilitate fiscală

Din sens paragraful 6 al art. 256, elementul 1și 2 Artă. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse, reglementând procedura de recunoaștere a cheltuielilor prin metoda de angajamente, rezultă că costul deșeurilor returnabile generate în timpul utilizării materialelor și materiilor prime în procesul de producție reduce valoarea cheltuielilor materiale ale organizației care urmează să fie recunoscute în perioada fiscală în pe care aceste materii prime și materiale sunt eliminate pentru producție. În același timp, data utilizării efective a deșeurilor returnabile (eliberare ulterioară în producție sau vânzare laterală) nu contează. De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că cheltuielile în scopuri de impozit pe profit datorate paragraful 1 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse trebuie documentate. Amintiți-vă că, odată cu scăderea costurilor materialelor cu cantitatea de deșeuri returnabile, un bon de livrare, o factură pentru mișcare internă sau o comandă de primire pot servi ca document care confirmă faptul de a detașa deșeurile corespunzătoare din producție.

După cum puteți vedea, procedura și momentul recunoașterii deșeurilor returnabile în contabilitate și contabilitate fiscală nu diferă: deșeurile trebuie creditate la momentul apariției lor în procesul de producție și în aceeași perioadă de raportare (de impozitare), reduceți costul a resurselor materiale în procesul de prelucrare pe care le-au format.

Evaluarea deșeurilor returnabile

Așadar, am atins deja una dintre problemele care îngrijorează un contabil - determinarea momentului acceptării deșeurilor returnabile în contabilitate.

Acum să aflăm cum afectează utilizarea deșeurilor reciclabile evaluarea lor în contabilitate și contabilitate fiscală.

Contabilitate

Conform clauza 111 din Ghidul de contabilizare a stocurilor costul deșeurilor este determinat pe baza prețurilor existente pentru deșeuri, gunoi, cârpe (de ex. sau vânzări ).

În manualul industriei pentru contabilizarea costurilor de producție și calcularea costului produselor cu ulei și grăsimi clauza 4.1.12 a determinat că costul resurselor materiale incluse în cost exclude costul deșeurilor returnabile și al produselor secundare în conformitate cu metoda de evaluare adoptată în politica contabilă a organizaţiei: fie la un preț redus al resursei materiale inițiale (la preț posibilă utilizare), sau la un preț posibil implementare.

La aplicarea evaluării deșeurilor returnabile pe baza prețului vânzării propuse (posibile) la momentul producerii și înregistrării deșeurilor în contabilitate, poate apărea o situație când evaluarea inițială va diferi de prețul vânzării efective. Considerăm că nu trebuie făcută ajustarea costului inițial al deșeurilor pentru diferența rezultată. În acest caz, societatea va avea alte venituri sau pierderi. Justificare: conform clauza 12 PBU 5/01 costul real al stocurilor deținute de organizație (care poate include și deșeuri returnabile), conform cărora acestea sunt acceptate în contabilitate, nu se modifică, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse. Este prevăzută posibilitatea modificării valorii activelor materiale, în special, clauza 25 PBU 5/01, potrivit căruia, pentru stocurile învechite, stocurile care și-au pierdut total sau parțial calitatea inițială, precum și pentru stocurile pentru care prețul curent de vânzare a scăzut, costul la sfârșitul anului pentru a le reflecta în bilanț poate modificarea prin crearea de rezerve pentru amortizarea activelor materiale. Cu toate acestea, această procedură nu se aplică deșeurilor returnabile.

Notă

IAS 2 Stocuri pus în funcțiune pe teritoriul Federației Ruse Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie 2011 nr.160n, sugerează ca activele să fie evaluate la cel mai mic dintre cost sau valoarea realizabilă netă (prețul de vânzare estimat minus costurile estimate pentru finalizarea producției și costurile estimate care urmează să fie suportate pentru vânzare), adică valoarea justă minus costurile de vânzare. Valoarea justă este suma pentru care un activ poate fi schimbat sau o datorie decontată într-o tranzacție între cumpărători cunoscători și vânzători dispuși.

Astfel, normele legislației contabile conferă organizației dreptul de a alege orice opțiune pentru evaluarea valorii deșeurilor, indiferent de utilizarea ulterioară a deșeurilor (în producție sau vânzare în lateral), principalul lucru este că metodologia aleasă este fixată. în politica contabilă.

contabilitate fiscală

În contabilitatea fiscală paragraful 6 al art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse implică, de asemenea, două metode de evaluare a deșeurilor:

• la un preț redus al resursei materiale originale ( la preţul unei posibile utilizări ), dacă aceste deșeuri pot fi utilizate pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (producție mai mică);
• la pretul de vanzare în cazul în care deșeurile sunt vândute în lateral.

După cum puteți vedea, în contabilitatea fiscală, spre deosebire de contabilitate, se stabilește o dependență directă a evaluării deșeurilor de utilizarea ulterioară a acestora.

Procedura de determinare a prețului redus al resursei materiale inițiale depinde de tipul de materie primă, de industrie și de specificul producției, de caracteristicile procesului tehnologic, prin urmare, fiecare întreprindere trebuie să stabilească această procedură în politica sa contabilă. În același timp, unul dintre factorii determinanți în evaluare poate fi, în special, utilitatea deșeurilor rezultate (de exemplu, curelele de deodorizare utilizate ca aditiv pentru hrana animalelor sunt o sursă de substanțe activeși grăsime brută sub formă de acizi grași esențiali), semnificația substanțelor conținute în deșeuri (conținutul și cantitatea de grăsimi). Dar aceasta este deja o sarcină pentru economiști.

Cel mai mare număr de întrebări se ridică în legătură cu metoda de evaluare la prețul de vânzare. Din cauza faptului că legislația nu precizează procedura de calcul al unui astfel de preț, nu există un consens în rândul specialiștilor.

Potrivit unor experți, deșeurile reciclabile ar trebui evaluate exact în funcție de real Prețul de vânzare. Dar atunci este imposibil să știi valoarea deșeurilor până când nu sunt vândute. Este bine dacă sosirea deșeurilor returnabile din producție și vânzarea acestora a avut loc în aceeași perioadă. Dacă urmează? Este imposibil să se reducă costurile materiale pentru costul deșeurilor returnabile în perioada vânzării acestora, altfel autoritățile de reglementare vor avea inevitabil pretenții împotriva companiei cu privire la subestimarea bazei de impozitare (supraestimarea cheltuielilor) în vederea calculării impozitului pe venit. a perioadei precedente. În acest caz, contribuabilul ar trebui să fie ghidat de reguli Artă. 54 , 81 Codul fiscal al Federației Ruse: Depuneți o declarație fiscală actualizată la inspectorat și ajustați obligațiile fiscale pentru perioada în care deșeurile returnabile au fost luate în considerare din producție și în care valoarea acestora ar fi trebuit exclusă din componența costurilor materiale. Aceasta este plină de plata suplimentară a penalităților și posibile întrebări din partea serviciului fiscal cu privire la depunerea unei „clarificări”. În plus, am aflat deja că deșeurile trebuie evaluate tocmai la momentul generării și detașării, iar contabilizarea lor numai în termeni cantitativi fără evaluare nu este permisă (acest fapt poate fi recunoscut ca o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a venituri si cheltuieli pt Artă. 120 Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, această variantă de evaluare pentru întreprindere, în opinia noastră, este inacceptabilă.

Departamentul financiar insistă că este necesar să se determine costul deșeurilor returnabile în cazul vânzării laterale, pe baza actualului piaţă prețuri (notă: până în 2012 determinate în modul prescris Artă. 40 NK RF, din 2012 - Artă. 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar în această evaluare exclude din compoziția costurilor materiale ( scrisorile din 26.04.2010 Nr. 03-03-06/4/49 , din data de 18.09.2009 Nr. 03-03-06/1/595 ). În principiu, o astfel de abordare este totuși destul de acceptabilă, cu o ușoară precizare: prețurile actuale de piață trebuie luate în considerare în momentul în care se ia în considerare deșeurile.

Următoarea opțiune de evaluare a deșeurilor este după preț posibil implementare, asa cum se prevede in contabilitate – are si dreptul de a exista.

Rețineți că într-o situație în care evaluarea inițială (fie la prețul pieței la momentul depunerii deșeului, fie la prețul unei posibile vânzări) diferă de prețul vânzării (vânzării) efective, prin analogie cu contabilitatea, există nu există motive de reevaluare (reducere) a deșeurilor returnabile. Această concluzie poate fi trasă și din cele de mai sus Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 03-03-06/4/49 , care spune că atunci când se vinde deșeuri returnabile în lateral, veniturile sunt reduse cu costul acestor deșeuri, recunoscut în impozit contabilitate iar venitul realizat este supus impozitării. În acest caz, organizația conform paragraful 1 al art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse există un venit luat în considerare la determinarea bazei de impozitare, în cuantumul încasărilor din vânzarea deșeurilor. Costul (sau, cu alte cuvinte, prețul de producție), în care deșeurile au fost determinate la momentul apariției lor în producție și acceptării în contabilitate, și prin care costurile materiale au fost reduse, poate fi inclus în cheltuielile care reduc veniturile din vânzarea deșeurilor la momentul vânzării acestora în conformitate cu Cu pp. 2 p. 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse. Drept urmare, contribuabilul poate avea fie un profit impozabil, fie o pierdere.

Notă

Unele autorități de reglementare au o altă viziune asupra situației, care, din fericire, nu își găsește sprijin în rândul judecătorilor. De exemplu, într-un caz examinat de FAS UO în Decretul nr. 13.09.2011Ф09-5521/11, arbitrii nu au acceptat argumentul organului fiscal conform căruia impozitul pe venit ar trebui plătit pe întreaga valoare a deșeurilor returnabile vândute, întrucât costul deșeurilor returnabile, determinat la prețul vânzării acestora în scopuri contabile, nu este o cheltuială pentru achiziţia lor.

Deci, în cazul vânzării deșeurilor, o evaluare efectuată prin oricare dintre metode poate fi considerată legitimă - pe baza:

• prețuri deja stabilite pentru vânzarea unor astfel de deșeuri la această întreprindere;
• posibile (estimate) prețuri de vânzare;
• preturi de piata (sa fim din nou atenti!), determinate la momentul defisarii deseurilor returnabile din productie.

Îndreptăm atenția contabililor pe o nuanță importantă. În practică, poate apărea o situație când o organizație, intenționând să vândă deșeuri returnabile și avându-i o evaluare adecvată, decide să le folosească în procesul de producție sau, dimpotrivă, după ce a estimat resursa materială inițială la un preț redus, le vinde în lateral. Deoarece contabilitatea fiscală stabilește o dependență directă a evaluării de utilizarea ulterioară, aici (în cazul prețurilor diferite) poate fi necesară ajustarea obligațiilor fiscale în conformitate cu Artă. 54, 81 Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 1

Maslozhirkombinat LLC folosește deșeuri returnabile - siguranțe (nămol din rezervor) formate în timpul depozitării uleiului. Să presupunem că procesul de producție are loc într-o singură perioadă de raportare (de impozitare) - trimestrul III al anului 2012.

Uleiul nerafinat a fost transferat din producție în depozitul de produse finite la un cost real de 150.000 de ruble. Conform actelor de curățare a rezervoarelor, siguranțele rezultate în valoare de 420 kg au fost creditate drept deșeuri returnabile și, în conformitate cu metodologia de evaluare aprobată, prețul acestora a fost determinat de întreprindere la un cost redus al materiilor prime (ulei). - 7 ruble. pentru 1 kg. Ulterior, siguranțele au fost transferate integral la extracție pentru producerea uleiului rafinat. Drept urmare, uleiul rafinat a fost obținut cu un cost de 180.000 de ruble, inclusiv costul deșeurilor returnabile utilizate - 2.940 de ruble. (7 ruble x 420 kg). Veniturile din vânzarea țițeiului s-au ridicat la 221.250 de ruble, inclusiv TVA - 33.750 de ruble, veniturile din vânzarea petrolului rafinat - 265.500 de ruble, inclusiv TVA - 40.500 de ruble.

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
		02, 10, 60, 70, 69
(420 kg x 7 rub.)
Se reflectă costurile pentru producția de petrol rafinat, inclusiv costul deșeurilor returnabile transferate (siguranțe)		02, 10, 60, 70, 69
A format costul produselor finite (uleiuri rafinate)
Costul amortizat al uleiului nerafinat vândut
Venituri reflectate din vânzarea petrolului rafinat
TVA acumulată din încasările din vânzarea petrolului rafinat
Costul amortizat al petrolului rafinat vândut
Rezultat financiar obtinut din vanzarea petrolului rafinat

În contabilitatea fiscală, venitul ( Artă. 249, 271 Codul fiscal al Federației Ruse) din vânzarea de ulei nerafinat se va ridica la 187.500 de ruble, din vânzarea de ulei rafinat - 225.000 de ruble.

Cheltuieli ( Artă. 252, 254 – 256 , 272 Codul Fiscal al Federației Ruse) din vânzarea uleiului nerafinat - 147.060 de ruble. (150.000 - 2.940), uleiuri rafinate - 180.000 de ruble.

Profit din vânzarea pentru trimestrul III al anului 2012 a uleiului nerafinat - 40.440 de ruble, uleiul rafinat - 45.000 de ruble.

Notă: dacă deșeurile returnabile au fost utilizate în perioada fiscală următoare - în trimestrul IV al anului 2012, atunci, relativ vorbind, întreprinderea ar plăti impozit pe profit pentru trimestrul III mai mult cu suma calculată din valoarea deșeurilor returnabile, creditată. și neutilizate în producție în trimestrul III.

Exemplul 2

Folosim condițiile din exemplul 1.

Uleiul nerafinat în valoare de 150.000 de ruble a fost transferat din producția Maslozhirkombinat LLC în depozitul de produse finite. Conform actelor de curățare a rezervoarelor, siguranțele rezultate în valoare de 420 kg au fost creditate drept deșeuri returnabile și, în conformitate cu metodologia de evaluare aprobată, au fost evaluate de întreprindere la un posibil preț de vânzare de 8 ruble. pentru 1 kg. Ulterior, fuzele au fost vândute în totalitate unei organizații terțe la un preț real de 10 ruble. la 1 kg, cu TVA inclus.

În contabilitate, trebuie făcute următoarele înregistrări:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
A reflectat costul de fabricație a uleiului nerafinat		02, 10, 60, 70, 69
Din producție au fost creditate deșeurile reciclabile – fulgi (420 kg x 8 rub.)
S-a format costul produselor finite (ulei nerafinat) minus deșeurile returnabile
Venituri reflectate din vânzarea petrolului nerafinat
TVA acumulată din încasările din vânzarea uleiului nerafinat
Costul amortizat al mărfurilor vândute
Rezultat financiar obtinut din vanzarea uleiului nerafinat
Venituri reflectate din vânzarea deșeurilor returnabile (fuz) (10 RUB x 420 kg)
TVA acumulată din încasările din vânzarea deșeurilor returnabile (fuz)
Valoarea deșeurilor returnabile creditate (fuz) a fost anulată, estimată la prețul unei eventuale vânzări
Rezultatul financiar din vânzarea deșeurilor reciclabile a fost determinat

În contabilitatea fiscală, venitul ( Artă. 249, 271 Codul fiscal al Federației Ruse) din vânzarea uleiului nerafinat se va ridica la 187.500 de ruble, din vânzarea deșeurilor returnabile - 3.560 de ruble.

Costuri din vânzarea uleiului nerafinat ( Artă. 252, 254 – 256 , 272 Codul Fiscal al Federației Ruse) - 146.640 de ruble. (150.000 - 3.360), din vânzarea deșeurilor returnabile ( pp. 2 p. 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse) - 3.360 de ruble.

Pentru trimestrul III al anului 2012, profitul din vânzarea uleiului nerafinat - 40.860 de ruble, deșeuri returnabile - 200 de ruble.

Notă

Dacă valoarea la care au fost evaluate deșeurile returnabile la primirea din producție coincide cu valoarea reală la vânzare, în lipsa oricăror costuri suplimentare asociate cu vânzarea deșeurilor, rezultatul financiar al tranzacției va fi zero.

În ciuda faptului că am luat în considerare caracteristicile contabilizării deșeurilor returnabile în industria uleiului și grăsimilor, articolul va fi util pentru alte întreprinderi din industria alimentară, deoarece baza metodologică pentru contabilizarea și evaluarea deșeurilor, precum și regulile de impozitare, sunt aceleași pentru toate industriile.

Rezumam concluziile importante. Deșeurile returnabile afectează costul unui anumit tip de produs: sunt excluse din compoziția costurilor materiale și a cheltuielilor în scopul calculării impozitului pe venit, iar în aceeași evaluare, valoarea lor poate fi transferată fie la crearea unui alt lot, fie tip de produs atunci când este retransferat în producție, sau pentru a reduce veniturile în cazul implementării acestora. Prin urmare, este important nu numai să se califice și să distingă în mod corespunzător astfel de deșeuri de alte tipuri de active, ci și să se mențină o evidență analitică completă a locurilor lor de origine, a tipurilor în ceea ce privește costul, calitatea și cantitatea. Deșeurile returnabile ar trebui să fie primite și evaluate în momentul apariției (formarii) lor în procesul de producție și excluse din compoziția costurilor materialelor în aceeași perioadă. Determinarea costului deșeurilor în timpul vânzării acestora poate fi efectuată în oricare dintre modalitățile: la prețul unei posibile utilizări, la prețul vânzării deșeurilor corespunzătoare deja stabilit la întreprindere, la prețul unei posibile vânzări sau la prețul pieței, dar sub rezerva consolidării și justificării alegerii metodologiei de evaluare în politica contabilă.

Deci, dacă pornim de la opțiunile de utilizare a deșeurilor returnabile în viitor și, ca urmare, de la utilizarea diferitelor metode de evaluare a acestora, costul unui anumit tip de produs poate diferi, dar în general rezultatul financiar (profit sau pierdere) nu se vor modifica, deoarece deșeurile returnabile estimate în orice mod sunt mai întâi excluse din compoziția costului (cheltuieli în scopuri fiscale), iar apoi, cu utilizarea ulterioară, fie în procesul de producție, fie pentru vânzare, sunt incluse în costuri (cheltuieli). ) care reduc veniturile (veniturile).

Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 09.06.2001 Nr. 44n.

Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Aprobat prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Federației Ruse din 14 decembrie 2004 nr. 537.

Aprobat de Ministerul Industriei Alimentare al URSS la 09/06/1979.

Aprobat de Ministerul Industriei Alimentare al URSS la 25 martie 1983.

Aprobat de Comitetul de Stat de Planificare al URSS la 21 mai 1964.

Trebuie avut în vedere faptul că în Colectare valorile multor indicatori ai deșeurilor sunt definite ca medie statistică sau medie industrială, cu o medie a diferențelor dintre întreprinderi în ceea ce privește nivelul de organizare a producției și calitatea materiilor prime prelucrate. În plus, în timpul tranziției către tehnologii cu deșeuri reduse în procesul de reechipare tehnică, valorile multor indicatori se pot schimba semnificativ.

legea federală din 21 noiembrie 1996 nr 129 FZ.

Legea federală nr. 402 FZ din 6 decembrie 2011.

Ne ghidăm după Instrucțiunile de reglementare a consumului de materii prime în industria grăsimilor, normelor de consum de materii prime și normelor privind deșeurile și pierderile în industria uleiurilor și grăsimilor, aprobate. Gosplanul URSS 21.05.1964.

Aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 25 decembrie 1998 nr. 132, precum și prin formularul TORG-12 numit mai jos.

Aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 30 octombrie 1997 nr. 71a, precum și următoarele formulare M-8, M-11, M-15.

Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n.

Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999 Nr. 32n.

Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n.

La paragraful 1 al art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prețurile utilizate în tranzacțiile la care părțile nu sunt, precum și veniturile (profit, venit) primite de o parte la o tranzacție sunt tratate ca prețuri de piață. Contribuabilul are dreptul de a aplica în mod independent în scopuri fiscale un preț care diferă de cel aplicat în tranzacția specificată, dacă prețul aplicat efectiv în tranzacție nu corespunde prețului pieței. Acest lucru este dovedit de paragraful 3 al art. 105.3.

Nu vom aprofunda în calculele procentului de producție, ținând cont de standarde și pierderi, vom lua cifre condiționate.

Deșeurile de producție sunt resturi de materiale care au apărut în procesul de prelucrare a acestora și și-au pierdut în totalitate sau parțial proprietățile de consum. În funcție de posibilitatea de colectare, se face distincția între deșeurile returnabile și cele nereturnabile. Odată cu dezvoltarea tehnologiei și a tehnologiei, grupul de deșeuri nereturnabile se reduce. Acest lucru este facilitat de taxele percepute de la întreprinderi pentru emisiile (evacuările) de poluanți în mediu. Se înregistrează numai deșeurile returnabile. Deșeurile reciclabile se referă la resturile de materii prime, materiale, semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul procesului de producție care și-au pierdut total sau parțial din calitățile de consum ale resursei originale și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (cu scăderea randamentului produsului) sau neutilizate deloc.pentru scopul său. Deșeurile reciclabile nu includ resturile de resurse materiale care, în conformitate cu tehnologia stabilită, sunt transferate în alte ateliere ca material cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de produse, precum și subproduse, a căror listă. este stabilit în instrucțiunile industriei de contabilizare a costurilor de producție. Deșeurile returnabile pot fi folosite (în scopul propus sau în alte scopuri) și deloc utilizate, deși întreprinderea este obligată să le colecteze, să le depoziteze sau să le ducă la o groapă de gunoi. deșeuri irecuperabileîn timp oferit sunt evazive și sunt substanțe pulverizate (fumuri) și eliberate în mediu. Costul deșeurilor returnabile este dedus din costul materialelor. Deșeurile irevocabile nu sunt evaluate și nu sunt reflectate în contabilitate. Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:

• - vânzare în lateral pentru utilizare ca resursă cu drepturi depline - sunt evaluate la prețul integral al materialului sursă;
• - folosit in productia principala, dar cu costuri crescute - la pretul unei eventuale utilizari.

Transferul deșeurilor returnabile de către magazinul de livrare către alte magazine sau către depozitul de materiale sau deșeuri se emite factură (D 10 - K 20.23). Transferul deșeurilor de la un magazin la altul este tratat ca un transfer intern de materiale. Sumele anulate ar trebui să fie reflectate pentru anumite produse din producția cărora au fost primite deșeurile corespunzătoare. Mai des, deșeurile sunt colectate într-un întreg atelier timp de o lună. Întrucât atelierul produce mai multe tipuri de produse, costul deșeurilor este distribuit pe tip de produs în mod indirect (proporțional cu masa sau costul materialelor utilizate pentru producerea anumitor produse în acest atelier pe lună).

Includerea combustibilului și a energiei utilizate în scopuri tehnologice

În unele industrii (minerit, metalurgie, prelucrarea metalelor), costurile cu energia (combustibil, electricitate, apă, abur, gaz, aer comprimat etc.) ocupă o pondere mare în costul de producție. Consumul de resurse energetice în scopuri tehnologice (pentru unități de topire, furnale, cuptoare cu vatră deschisă etc.) se anulează ca costuri directe (D 20,23 - K 10,60). Aceste costuri sunt reflectate în prețul de cost la rubrica „Combustibil”, apoi distribuite pe tipuri de produse fabricate. Cu distribuția indirectă, se realizează proporțional cu numărul de ore de funcționare al unităților, ținând cont de capacitatea acestora, sau proporțional cu ratele standard de consum de energie pe unitatea de produs și producția reală.

Includerea costurilor cu forța de muncă și a contribuțiilor la asigurările sociale

Remunerația muncii este inclusă în costul de producție concomitent cu acumularea acestuia (D 20.23.25.26 - K 70). În costul forței de muncă, costurile se reflectă în două elemente: salariile de bază și salariile suplimentare. Ordinea de distribuție pe tip de produs depinde de tipul de salariu. Salariile de bază ale lucrătorilor din producție, acumulate la bucată, sunt incluse în costul produselor specifice pe baza documentelor primare (rapoarte de producție, comenzi, fișe de traseu, extrase de cont). Diverse plăți care nu au legătură cu fabricarea unor tipuri specifice de produse sunt distribuite între produse proporțional cu salariile directe ale lucrătorilor la bucată, proporțional cu ratele standard ale acestui salariu pe unitatea de producție. Salariile suplimentare ale lucrătorilor de producție sunt repartizate între articole și comenzi proporțional cu suma salariilor de bază ale lucrătorilor de producție alocate articolelor respective. Salariile principale și suplimentare ale lucrătorilor angajați în întreținerea și repararea mijloacelor fixe, ale lucrătorilor magazinelor auxiliare, ale angajaților sunt încasate în conturile 25.26 și sunt repartizate ca parte a cheltuielilor generale de producție și de afaceri. Repartizarea deducerilor pentru nevoi sociale este legată de repartizarea salariilor. Acestea sunt incluse în costul anumitor tipuri de produse în procente stabilite prin lege din valoarea salariilor de bază și suplimentare incluse în costul tipurilor de produse relevante.

Includerea costurilor generale

Cheltuielile generale de producție (magazinul general) sunt asociate cu întreținerea și gestionarea producției magazinelor. Compoziția și nivelul costurilor generale sunt determinate de estimări pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, cheltuielile de management și afaceri ale atelierului. Costurile generale de producție sunt planificate separat pentru fiecare atelier al întreprinderii. Costurile generale de producție sunt planificate și contabilizate conform nomenclatorului standard de articole:

• - amortizarea utilajelor de productie si a vehiculelor;
• - contribuții la fondul de reparații sau costul reparației echipamentelor și vehiculelor de producție;
• - intretinerea aparatului de management al magazinului;
• - întreținerea altor personal din magazin;
• - efectuarea de teste, experimente, cercetări;
• - organizarea raţionalizării şi invenţiei;
• - protecția muncii a lucrătorilor din magazin (cheltuieli pentru întreținerea echipamentului de siguranță, ventilație, cheltuieli pentru salopete etc.)

Contabilitatea sintetică a cheltuielilor generale se ține în contul 25 (activ, cont de colectare și distribuție). Contabilitatea analitică a costurilor generale se realizează în situații speciale pentru articolele de cost separat pentru fiecare atelier. La sfarsitul lunii, suma cheltuielilor generale contabilizate in debitul contului 25 este anulata prin inregistrari D 20 - K 25, D 28 - K 25 (valoarea respingurilor) si repartizata pe tip de produs. Costurile generale de producție sunt alocate fiecărui atelier separat și sunt incluse în costul produselor care sunt produse de acest atelier, precum și în costul defectelor de producție. Pentru a distribui costurile generale pe tip de produs în diferite industrii, sunt utilizate diferite metode:

• - proporţional cu numărul de ore de funcţionare a echipamentului;
• - proporțional cu costul procesării produselor (fără costul materialelor, suprataxe);
• - proporţional cu masa sau volumul produselor fabricate;
• - proportional salariile muncitori de producție (fără plăți suplimentare în cadrul sistemelor de bonusuri progresive ale celor mai mari distribuții).

Exemplu. Suma costurilor generale = 900.000 grivne

Pentru distribuție se găsește raportul = costuri generale de producție / total salariu total = 900.000/600.000=1,5. Distribuția costurilor generale proporțional cu salariile este folosită destul de des. Cu toate acestea, utilizarea acestei metode nu este întotdeauna suficient de justificată. Tipuri diferite produsele realizate de întreprindere pot avea intensitatea muncii şi gradul de mecanizare a producţiei diferite. Majoritatea costurilor generale de producție, atunci când sunt distribuite în funcție de salarii, vor fi alocate unor produse mai intensive în muncă, cu un nivel mai scăzut de mecanizare a producției, deși acesta poate să nu fie cel mai corect mod de distribuție în acest caz. Valoarea costurilor generale atribuite unui anumit tip de produs este supusă distribuției între cei lansati produse terminateși restul lucrărilor în curs. Cea mai mare dificultate în elaborarea calculului este determinarea salariilor lucrătorilor din producție în curs de desfășurare și în producția de mărfuri. Pentru a face acest lucru, se recomandă să se determine numărul de produse finite (kituri de mașini) aflate în lucru și să le însumăm cu numărul de produse finite fabricate. După aceea, se determină valoarea salariilor per produs finit condiționat, iar valoarea reală a salariilor și costurile generale sunt distribuite între produsele finite și lucrările în curs. La întreprinderile unor industrii, soldurile lucrărilor în curs sunt mici și relativ stabile. Prin urmare, pentru a nu complica calculele, costurile generale sunt atribuite integral produselor finite sau sunt percepute în cuantumul procentului planificat.

Includerea cheltuielilor generale

Cheltuielile generale de afaceri sunt asociate cu managementul, organizarea și întreținerea întreprinderii în ansamblu. Compoziția și nivelul acestora sunt determinate de deviz. Se folosește următoarea nomenclatură:

• - intretinerea aparatului de management al intreprinderii;
• - deplasările de afaceri ale aparatului de management al întreprinderii;
• - Intretinere incendiu, paznici;
• - cheltuieli de ospitalitate aferente activitatilor intreprinderii;
• - amortizarea mijloacelor fixe cu scop economic general;
• - protectia muncii a angajatilor intreprinderii;
• - formarea si recalificarea personalului;
• - recrutarea organizată a forţei de muncă şi altele.

Contabilitatea sintetică a cheltuielilor generale de afaceri se efectuează pe contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. La sfârșitul lunii de raportare, cheltuielile generale de afaceri sunt anulate prin afișarea D 20 K 26, în timp ce are loc distribuția pe tip de produs produs de întreprindere. Repartizarea cheltuielilor generale de afaceri pe tip de produs între produsele finite și lucrările în curs se realizează în mod similar cu cheltuielile generale de producție. Cel mai adesea, repartizarea se face proporțional cu salariile muncitorilor de producție. Există o altă opțiune pentru includerea cheltuielilor generale de afaceri în costul de producție. Cheltuielile generale de afaceri, așa cum sunt fixate condiționat, pot fi anulate D 90 K 26 pentru produsele vândute, cu toate acestea, această procedură va fi acceptabilă cu condiția ca toate produsele la care se referă cheltuielile generale de afaceri să fie vândute. În caz contrar, costurile pot reduce semnificativ profitul din vânzări în luna de raportare. Alegerea metodei de repartizare a cheltuielilor generale și a cheltuielilor generale de afaceri este un element al politicii contabile a întreprinderii.