Orice întreprindere ar visa că producția a fost fără deșeuri, dar acest lucru este imposibil din cauza motive obiective. Antreprenorii se străduiesc să minimizeze risipa, una dintre modalități este reutilizarea sau vânzarea unor resurse. Prin urmare, pentru contabilitate, problema contabilității și evaluării unor astfel de deșeuri este relevantă.

Luați în considerare caracteristicile contabilității și contabilității fiscale deșeuri returnabile producție.

Ce sunt deșeurile reciclabile

Nu există o definiție precisă a deșeurilor în legislația contabilă. Se interpretează în lege federala Nr.89-FZ din 24 iulie 1998 „Cu privire la deşeurile de producţie şi consum”. Deşeuri numite resurse care sunt rămase din utilizarea materiilor prime, materialelor, oricăror produse de producție și consum, precum și produse finite care nu mai au proprietăți de consum. Ele sunt împărțite în:

• irevocabil - nepotrivit pentru utilizare ulterioară;
• returnabile - cele care pot fi folosite din nou sub o anumită formă sau pot fi implementate.

Nuanțele determinării deșeurilor reciclabile sunt dezvăluite în liniile directoare pentru contabilitatea industriei, precum și în Codul Fiscal al Federației Ruse (din punct de vedere al calculului). Returnați deșeurile se numesc acele rămășițe de resurse care și-au pierdut complet sau parțial proprietățile inițiale de consumator, de ce nu mai pot fi utilizate în scopul propus, sau această utilizare implică costuri crescute.

Proprietățile deșeurilor returnabile

• sunt o resursă materială;
• au proprietăți modificate în comparație cu materia primă originală;
• apărut ca urmare a procesului de producție;
• din ele se poate obţine un anumit beneficiu economic.

Clasificarea deșeurilor returnabile

Din punctul de vedere al aplicării de către întreprindere și, în consecință, al contabilității, deșeurile returnabile sunt împărțite în două grupe:

1. Folosit- cele pe care compania intenționează să le refolosească conform scopul propus: pentru producerea de produse sau orice procese auxiliare.
2. Nefolosit- cele pe care întreprinderea le consumă în alte scopuri, de exemplu, ca combustibil, ambalaje, nevoi casnice. Această grupă include deșeurile returnabile vândute de întreprindere la o parte.

Ce fel de deșeuri nu sunt considerate returnabile?

De la întoarcere delimitat brusc pierderi irecuperabile(contracție, contracție, evaporare, volatilizare, deșeuri etc.). Pe lângă astfel de pierderi, acestea nu sunt clasificate drept deșeuri returnabile:

• resturile de materii prime și rezervele acestora, care vor fi transferate altora unități structurale, unde vor fi utilizate integral ca materie primă;
• produse asociate (subproduse) - ceea ce se obține în urma procesului de producție, pe lângă produsele planificate, în timp ce proprietățile inițiale ale materiei prime nu se pierd.

Astfel de „deșeuri” pot fi folosite ca materie primă pentru alte produse sau transformate într-o marfă independentă.

IMPORTANT! Este important să se distingă deșeurile returnabile de alte tipuri de deșeuri, deoarece recunoașterea lor afectează formarea costului de producție și a bazei de impozitare pe venit.

Cum să contabilizați deșeurile returnabile

Din punct de vedere contabil, materialele reciclabile sunt materiale comune. Pentru contabilizarea acestora se folosește contul 10 „Materiale”, la care se deschid subconturile 10.1 „Materie prime și materiale”, 10.12 „Retur deșeuri”. Luați în considerare modul în care sunt contabilizate în practică.

Etapa 1: contabilizarea cantității. Atunci când resursele sunt retrase din producție, este necesar să se calculeze cantitatea (greutate, volum sau altă măsură) a produsului finit și a deșeurilor reciclabile rezultate din producție. Cele mai frecvent utilizate metode sunt:

• cântărire;
• numărarea pieselor;
• metoda de calcul (dacă nu este posibilă determinarea directă a cantității) - înmulțiți standardul aprobat pentru deșeuri cu cantitatea de ieșire.

Etapa 2: înregistrarea facturii. Acesta este un document care stă la baza postării unor astfel de deșeuri și a depozitării sau deplasării lor ulterioare ca obiecte de valoare. La transferul într-un depozit se întocmește un bon de livrare, cu alte forme de dinamică - o factură pentru mișcare internă (formular). Este permisă întocmirea unei comenzi de primire (), cerințe-factură (). Această documentație va deveni baza pentru controlul costurilor materiale în contabilitate și contabilitate fiscală.

Etapa 3: livrarea la depozit. Este posibil să transferați astfel de deșeuri pentru depozitare nu numai către depozitarul depozitului, ci și către o altă persoană care răspunde (cum este obișnuit într-o anumită organizație). Deșeurile sunt acceptate conform unuia dintre documentele de mai sus.

Etapa 4: eliberare din depozit. Atunci când deșeurile returnabile trebuie luate din depozit pentru utilizare ulterioară sau expediate pentru vânzare, va trebui emisă o nouă cerință de facturare. Pentru implementare sunt furnizate formularele sau.

Acceptarea deșeurilor returnabile

Principala trăsătură a deșeurilor returnabile din punct de vedere al contabilității este momentul în care „părăsesc” costul de producție și, respectiv, afectează baza de impozitare. Există 2 opțiuni posibile:

• contabilizarea la momentul acceptării deșeurilor pentru vânzare sau utilizare - folosit mai des, dar are un minus în reducerea controlului asupra siguranței, dar este mai ușor de făcut o evaluare;
• Contabilitatea la momentul generării - cantitatea este luată în considerare mai precis, dar este mai dificil de estimat, deoarece soarta ulterioară a deșeurilor nu este încă clară.

NOTĂ! Mai corect este momentul acceptării contabilizării în momentul producerii, deoarece contabilizarea deșeurilor returnabile în perioadele ulterioare denaturează costul lotului de produse anterior sau următor.

Evaluarea deșeurilor returnabile în contabilitatea fiscală

Deoarece deșeurile returnabile sunt considerate materiale, acestea trebuie primite în timp util: la apariția lor și la livrarea ulterioară la depozit. Acestea reduc costul materialului din care au fost formate, drept urmare vor reveni la producție.

Evaluarea acestui tip de deșeuri depinde de modul exact în care vor fi utilizate în viitor:

• dacă sunt aplicate pentru producția ulterioară în propria întreprindere, atunci valoarea lor va fi egală cu valoarea de utilizare;
• atunci când sunt vândute unui terț, acestea sunt reflectate în contabilitatea fiscală la prețul de cumpărare.

Desigur, va exista o oarecare discrepanță cu deviz contabil, care se stabilește prin metoda calculului. În acest caz, se face o înregistrare corectivă suplimentară (unele surse susțin că nu este necesară corectarea „erorii contabile” care a apărut).

Exemple de postări și calcule

Condiții de exemplu: Karmelita SRL produce mobilier din lemn. Plăcile din PAL sunt ștanțate din rumegușul și așchiile rămase. Deșeurile din producția de mobilier sunt imediat transferate în atelier pentru producția de PAL sau vândute în lateral. Să ne imaginăm că în anul curent costurile de producție ale Karmeliței pentru producția de mobilier s-au ridicat la 1.500.000 de ruble, fără a include, costul rumegușului și așchii a fost calculat la 180.000 de ruble, iar costul producției de PAL a fost de 550.000 de ruble. fara TVA. Luați în considerare caracteristicile contabilității și procedura de procesare a înregistrărilor în diferite situații ipotetice:

1. Rumegul este folosit în producția proprie.În scopul impozitului pe profit, costul costurilor materialelor va scădea cu prețul deșeurilor returnabile care au devenit material. Prețul rumegușului și al talasului care sunt returnate în producție ar trebui exclus din costul mobilierului. Deci, în contabilitatea fiscală, Carmelita recunoaște următoarele costuri: 1.500.00 - 180.000 \u003d 1.320.000 de ruble. Când rumegușul intră în afaceri, costul acestora va fi inclus și în costurile materiale. Prin urmare, costul emiterii plăcilor aglomerate în perioada de raportare va fi următorul: 550.000 + 180.000 = 730.000 ruble.
2. S-a vândut rumegușul. Prețurile de piață pentru rumeguș și așchii în perioada de facturare s-a ridicat la 800 de ruble. pe tona fara TVA. Deșeurile returnabile vândute pe margine ar trebui evaluate la valoarea de piață. Imaginați-vă că Carmelita a vândut 300 de tone de rumeguș. În acest caz, cheltuielile materiale pentru impozitare vor fi recunoscute în valoare de 1.500.000 - 300 x 800 = 1.260.000 de ruble. Veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile se vor ridica la 240.000 de ruble. fara TVA.
3. Înregistrări contabile pentru aceste tranzacții.

Când este utilizat în producția proprie:

• debit 20 „Producție principală”, credit 10,1 - 1.500.000 de ruble. - transfer la productia de materii prime pentru productia de mobilier;
• debit 20, credit 10,1 - 550.000 de ruble. – transferul în producția de materii prime și materiale pentru PAL;
• debit 10.12, credit 20 - 180.000 de ruble. – detașarea deșeurilor returnabile, reducerea costurilor materiale pentru o perioadă dată;
• debit 20, credit 10,12 - 180.000 de ruble. – transferul de rumeguș și așchii în producție;
• debit 43 „Produse finite”, credit 20 - 1.320.000 de ruble. - formarea costului produselor finite de mobilier;
• debit 43, credit 20 - 730.000 de ruble. - Formarea costului PAL.

Când este implementat în lateral:

• debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, credit 91,1 „Alte venituri” - 240.000 de ruble. – recunoașterea încasărilor din vânzarea deșeurilor returnabile (rumeguș și așchii);
• debit 91.2 „Alte cheltuieli”, credit 68 „Impozite și taxe”, subcont „TVA” - perceperea taxei pe valoarea adăugată;
• debit 91.2 „Alte cheltuieli”, credit 10 „Materiale” - anularea costului rumegușului și așchiilor vândute ca imobilizări corporale.

Pentru fabricarea structurilor metalice, organizația noastră folosește un colț și armături. Lungimea fiecăruia este de 11-12 m. De fapt, părți ale unghiului și fitingurile de 2-3 m lungime rămân fiecare în timpul producției. Putem „converti” resturile acestor materiale în resturi și, dacă da, le putem considera la prețul fierului vechi? Ce se înțelege în contabilitate prin „reședințe” și „deșeuri reciclate” din producție?

Deșeurile reciclabile sunt materiale generate în timpul producției care pot fi vândute sau utilizate în continuare în producție. Acestea se înregistrează la prețul de vânzare în contul 10 din Planul de Conturi ca fier vechi. Operațiunile de vânzare a fierului vechi sunt reflectate în ordine generală, ca și vânzarea de materiale, însă, trebuie menționat că vânzarea deșeurilor nu este supusă TVA-ului. În acest sens, organizației i se poate cere să mențină înregistrări separate de TVA.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în versiunea vip a sistemului Glavbukh

În timpul activităților de producție ale organizației pot fi generate deșeuri.

Dacă deșeurile nu au valoare, adică nu pot fi folosite în producție sau vândute unei alte organizații, atunci sunt considerate deșeuri irecuperabile. Acest tip de deșeuri este discutat mai detaliat în recomandarea Cum să reflectați în contabilitate și fiscalitate deșeuri irecuperabile (pierderi tehnologice in productie).

Dacă deșeurile pot fi folosite sau vândute, atunci sunt considerate deșeuri returnabile*.

Documentarea

Documentați transferul deșeurilor returnabile la depozit cu o cerere-factură în formularul nr. M-11 (clauzele 57, 111 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Dacă materialele au fost procesate de o altă organizație, atunci emiteți primirea rezultatului și deșeurile înapoi cu o comandă de primire în formularul Nr. M-4. Pentru mai multe informații despre cum să valorificați deșeurile într-un depozit, consultați Cum să înregistrați și să reflectați primirea materialelor în contabilitate.

contabilitate

În contabilitate, reflectați înregistrarea deșeurilor după cum urmează *:

Debit 10 (16) Credit 20 (21, 23...)
- Deșeurile returnabile sunt creditate în depozit.

În contabilitate, organizația are posibilitatea de a alege modul de determinare a costului deșeurilor returnabile - la prețul de vânzare sau posibilă utilizare * (clauza 111 din Orientările aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Asigurați metoda aleasă în politica contabilă în scopuri contabile (clauza 7 PBU 1/2008). De exemplu, puteți utiliza următoarea metodologie pentru calcularea costului deșeurilor returnabile.

Procedura de plată a impozitelor pe operațiunile legate de formarea deșeurilor returnabile depinde de sistemul de impozitare pe care îl aplică organizația.

DE BAZĂ: evaluarea deșeurilor returnabile

Evaluarea costului deșeurilor returnabile în contabilitatea fiscală depinde de scopul suplimentar al utilizării lor *:
- daca deseurile sunt vandute lateral, atunci acestea trebuie reflectate in contabilitate la pretul de vanzare;
- daca deseurile vor fi folosite in productie proprie, reflectati-l in contabilitate la pretul de utilizare posibila.

Astfel de principii pentru evaluarea deșeurilor returnabile sunt stabilite de paragraful 6 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situație: cum se evaluează deșeurile returnabile care vor fi vândute în lateral, dacă la momentul afișării acestora prețul de vânzare este necunoscut

Dacă o organizație intenționează să vândă deșeuri returnabile, atunci trebuie să le reflecte la prețul real de vânzare (subclauza 2, clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile materiale sunt reduse cu această sumă (clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În unele cazuri, la momentul afișării deșeurilor returnabile, prețul vânzării acestora este necunoscut. În astfel de cazuri, autoritatea financiară permite evaluarea deșeurilor returnabile la prețul pieței. După vânzare, organizația trebuie să țină cont de încasările primite la calcularea impozitului pe venit. *

Acest lucru se precizează în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 aprilie 2010 nr. 03-03-06 / 4/49, din 18 septembrie 2009 nr. 03-03-06 / 1/595 și din 24 august. , 2007 Nr. 03- 03-06/1/591.

DE BAZĂ: costuri materiale

În contabilitatea fiscală, reduceți costurile materiale cu cantitatea de deșeuri returnabile (clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). *

Situație: în ce moment trebuie să reduceți costurile materiale cu cantitatea de deșeuri returnabile atunci când calculați impozitul pe venit

Luați în considerare deșeurile returnabile în momentul livrării lor la depozit. În acest caz, metoda folosită de organizație (metoda angajamentelor sau a numerarului) nu contează. O astfel de concluzie poate fi trasă pe baza articolelor 271, 272, 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Determinați data transferului deșeurilor returnabile conform documentelor primare (articolele 313, 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, conform datei cerinței-factura în formularul Nr. M-11.

Un exemplu de reflectare a deșeurilor returnabile în contabilitate și contabilitate fiscală

Alfa CJSC aplică sistemul general de impozitare (metoda acumularea). În contabilitate, organizația reflectă costul materialelor fără a utiliza conturile 15 și 16.

În mai, 25 de tone de boabe de soia la un preț de 16.000 de ruble / tonă pentru un total de 400.000 de ruble. (16.000 de ruble / t? 25 t) a fost transferat în producție. Deșeurile returnabile în producția de produse (făină furajeră) s-au ridicat la 300 kg. Ele vor fi utilizate în producția auxiliară.

Prin urmare, deșeurile returnabile în contabilitatea fiscală sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări - 6 ruble / kg.

Politica contabilă Alfa în scopuri contabile și fiscale conține aceleași reguli pentru evaluarea deșeurilor returnabile.

Contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 20 Credit 10
- 400.000 de ruble. (16.000 de ruble / t? 25 t) - materiile prime au fost transferate în producție;

Debit 10 Credit 20
- 1800 de ruble. (300 kg? 6 ruble/kg) - deșeurile returnabile au fost creditate în depozit.

La calcularea impozitului pe venit, contabilul Alfa a redus costurile materialelor cu costul deșeurilor returnabile - 1.800 de ruble.

Situație: este necesară recuperarea TVA-ului la deșeurile returnabile sub formă de resturi de metale neferoase*

Răspunsul la această întrebare depinde de modul în care organizația intenționează să utilizeze aceste deșeuri în viitor.

Dacă aceste deșeuri sunt folosite în producție, adică în activități supuse TVA, atunci nu este nevoie de restabilirea taxei.

Dacă organizația vinde deșeuri, atunci TVA-ul trebuie restabilit (subclauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cert este că vânzarea deșeurilor de metale neferoase nu este supusă TVA-ului (subclauza 25, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).*

În acest caz, organizația este obligată să păstreze evidențe TVA separate (clauza 4, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea separată poate fi evitată dacă ponderea deșeurilor returnabile pe care organizația decide să le vândă este mai mică de 5% din cheltuielile totale ale organizației. În acest caz, toată TVA-ul poate fi dedus fără a organiza o contabilitate separată (paragraful 9, clauza 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). *

Natalya Komova, director adjunct al Departamentului de politică fiscală și tarifară vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

LA. Elina, economist-contabil

Deșeuri, deșeuri de producție și alte pierderi

Caracteristici de contabilizare a pierderilor și a deșeurilor returnabile pentru plătitorii care aplică sistemul general de impozitare

Scrisorile Ministerului de Finanțe menționate în articol pot fi găsite: secțiunea „Consultări financiare și de personal” a sistemului ConsultantPlus

Nu este întotdeauna cazul în care în timpul producției, toate materiile prime sunt transformate în produs finit, iar în comerț toate bunurile sunt vândute cumpărătorilor - o parte fie s-a uscat în mod natural, fie este pierdută, fie este pierdută din alte motive. Și contabilul trebuie să-și dea seama cum să țină cont de pierderile rezultate sau, dimpotrivă, de soldurile creditate.

La anularea pierderilor, documentele și fezabilitatea economică sunt importante

Vă rugăm să rețineți că, odată ce pierderile sunt identificate (indiferent de ce le-a cauzat și de cum ar trebui să fie contabilizate în viitor), faptul apariției lor trebuie documentat. paragraful 1 al art. 54, art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse.

Atenţie

Pierderile și lipsurile identificate trebuie să fie documentate.

Această regulă se aplică atât pierderilor rezultate din uzura naturală, cât și altor pierderi și lipsuri. Plenul Curții Supreme de Arbitraj a atras recent atenția și asupra importanței dovezilor documentare ale pierderilor. El a subliniat că sarcina organizației este de a înregistra faptul dezafectării / radierii proprietății ca urmare a unor evenimente aflate în afara controlului acesteia (de exemplu, în caz de pierdere a bunurilor din cauza daunelor, bătăliei, furtului, dezastrelor naturale). , și evenimente similare) ; paragraful 2 al art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pierdere naturală în contabilitatea „profitabilă” – conform normelor

Dacă masa (volumul) stocurilor scade din cauza factorilor naturali și datorită particularităților proprietăților lor fizice și chimice (de exemplu, din cauza contracției, evaporării lichidelor sau pierderii de substanțe în vrac), dar calitatea lor este păstrată, suntem care se confruntă cu declinul natural paragraful 1 al art. 11, sub. 2 p. 7 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse;.

Pierderile dintr-o astfel de pierdere pot fi luate în considerare în contabilitatea fiscală ca cheltuieli materiale în limitele aprobate de direcțiile de industrie în acord cu Ministerul Dezvoltării Economice. sub. 2 p. 7 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse; clauza 4 din HG din 12.11.2002 nr.814. Dacă regulile nu au fost actualizate de mult timp - nu contează. Se pot aplica si vechile norme (aprobate inainte de intrarea in vigoare a Hotararii Guvernului nr. 814 din 12 noiembrie 2002) Artă. 7 din Legea din 06.06.2005 nr.58-FZ.

Dar dacă astfel de norme nu au existat niciodată pentru un anumit tip de MPZ, pot apărea probleme cu includerea pierderilor în cheltuieli. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 23 mai 2014 Nr. 03-03-RZ / 24762, din 21 iunie 2006 Nr. 03-03-04 / 1/538. Mai mult, chiar dacă organizația însăși dezvoltă normele de pierdere naturală pentru bunurile, materiile prime și proviziile sale. Până la urmă, potrivit inspectorilor, Codul Fiscal nu permite atribuirea pierderilor cheltuielilor în limitele uzurii naturale, determinate de „acte locale ale contribuabilului a” Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe pentru orașul Moscova din 30 iulie 2010 nr. 16-15 / [email protected] .

De exemplu, nu există rate de pierdere pentru vânzarea și transportul florilor decorative proaspete, precum și a peștilor ornamentali vii și a nevertebratelor, prin urmare, este imposibil să se ia în considerare pierderile din pierderea lor naturală în contabilitatea fiscală. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 21.06.2006 Nr.03-03-04 / 1/538; Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 17 ianuarie 2007 Nr. 20-12 / 004115.

Poți, desigur, să dai în judecată. Până la urmă, potrivit Curții Constituționale, o lacună în reglementarea legislativă nu poate împiedica soluționarea litigiilor din Definitia COP din 09.04.2002 Nr.68-O. Aceasta înseamnă că contribuabilii nu ar trebui să sufere din cauza aprobării premature a normelor de uzură naturală de către departamente. De exemplu, una dintre instanțe s-a referit tocmai la un astfel de argument, permițând fabricii de tutun să anuleze costul de producție al țigărilor care și-au pierdut proprietățile comerciale din cauza depozitării pe termen lung (norma de pierdere naturală pentru care nu a fost stabilit) Decretul FAS ZSO din 29.01.2007 № Ф04-9155/2006(30637-А03-15) . Acest punct de vedere a fost susținut și de alte instanțe de arbitraj. vezi, de exemplu, Decretul FAS UO din 12 martie 2008 nr. Ф09-684 / 08-С3.

În contabilitate, totul este mai simplu - pierderile din uzură în totalitate sunt cheltuieli pentru activități obișnuite (cheltuieli pentru principalele cheltuieli de producție sau de vânzare) pp. 5, 7 PBU 10/99.

Pierderile tehnologice sunt, de asemenea, cheltuieli „profitabile”.

În sensul contabilității fiscale, pierderile tehnologice sunt înțelese ca astfel de pierderi de materii prime și materiale care apar în timpul producției sau transportului și sunt asociate cu caracteristicile tehnologice ale ciclului de producție sau ale procesului de transport, precum și caracteristici fizice și chimice MPZ-urile înșiși. De fapt, acestea sunt deșeuri irecuperabile care au apărut datorită caracteristicilor tehnologice. Ele fac parte din costul sub. 3 p. 7 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse.

În special, pierderile tehnologice includ pierderea de făină la frământarea aluatului a clauza 7.2.2. Reguli, aprobate. Ministerul Agriculturii și Alimentației 12.07.99, pierderi în timpul transferului de energie termică și p. 2 din Ordin, aprobat. Ordinul Ministerului Energiei din 30 decembrie 2008 Nr. 325.

În 2012, Ministerul de Finanțe a emis o Scrisoare în care a clarificat că pierderile tehnologice nu trebuie deloc normalizate. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 februarie 2012 Nr.03-03-06/1/95. Cu toate acestea, în 2013 (cum, într-adevăr, în 2011), departamentul financiar în scrisoarea sa a recomandat organizațiilor să își dezvolte propriile standarde de pierdere de tehnologie. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 5 iulie 2013 Nr. 03-03-05 / 26008, din 31 ianuarie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/39. Funcționarii fiscali sunt mai persistenti: ei cred că, dacă o organizație nu și-a dezvoltat propriile standarde, atunci toate pierderile sale tehnologice nu sunt justificate și nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal pentru orașul Moscova din 21 februarie 2012 nr. 16-15 / [email protected] . Astfel de standarde pot fi stabilite, de exemplu, printr-o hartă tehnologică sau o estimare a procesului tehnologic. La aprobarea propriilor standarde pentru pierderile tehnologice, se recomandă utilizarea reglementărilor din industrie, care stabilesc limite care reglementează cursul procesului tehnologic.

De exemplu, dacă o organizație cumpără pește proaspăt, îl măcelează și apoi îl vinde, la compilare harti tehnologice este logic să ne concentrăm pe Normele de deșeuri, pierderi, producție de pește tăiat pentru toate tipurile de procesare (cu excepția conservelor și a conservelor în) Anexa nr. 1 la Normele uniforme, aprobat. Comitetul de stat rus pentru pescuit 29.04.2002. Dacă standardele stabilite de organizație nu diferă semnificativ de standardele industriale aprobate, atunci inspectorii nu vor avea plângeri cu privire la caracterul rezonabil al costurilor și amploarea pierderilor tehnologice în sine.

În plus, organizația în sine are nevoie de astfel de standarde: ele sunt utilizate pentru contabilitatea producției pentru a controla siguranța proprietății organizației (în unele industrii, un standard prea mare poate încuraja lucrătorii să ia „în plus” pentru ei înșiși).

CONCLUZIE

Este mai sigur să aprobi normele de pierderi tehnologice. Dacă organizația dvs. nu le are, sunt posibile cererile inspectorilor. Dar într-un litigiu, probabilitatea de a vă apăra cheltuielile este destul de mare: consultați Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 februarie 2012 Nr.03-03-06 / 1/95. Chiar dacă, din anumite motive, instanța constată că ați luat în considerare ilegal cheltuielile în lipsa standardelor, explicațiile de la departamentul financiar ar trebui să vă scutească de dobânzi la impozitul pe venit și amenzi. sub. 5 p. 1 art. 32, alin.8 al art. 75, sub. 3 p. 1 art. 111 Codul fiscal al Federației Ruse.

Totuși, rețineți că autoritățile fiscale pot verifica cât de rezonabile sunt standardele dumneavoastră și pot demonstra în instanță că regulile pe care le aplicați sunt incorecte sau mecanismul specific de aplicare a regulilor pe care le-ați aprobat este incorect.

Deci, inspectoratul s-a certat odată cu o organizație de reciclare minereu de fier. Organele fiscale au dovedit instanței că timp de câțiva ani minereul sărac intrat în procesare a fost înlocuit cu minereu de calitate mai bună provenit din alte zăcăminte. Între timp, pierderile tehnologice în timpul procesării au crescut, deși ar fi trebuit să scadă. Acest lucru s-a întâmplat din cauza faptului că organizația a aplicat un standard nerezonabil de ridicat pentru pierderile de fier în timpul procesării minereului. Inspectoratul a reușit să convingă instanța că la calcularea normei pentru pierderile de fier în timpul procesării, contribuabilul nu a ținut cont de modificarea compoziției materiale a materiilor prime prelucrate. Nu au fost luați în considerare indicatorii calitativi care au un impact direct asupra standardului de pierdere a fierului. Și ca urmare a greșelilor comise, baza de impozitare a venitului a fost subestimată. Decretul 9 AAC din 06.11.2012 Nr.09AP-31285/2012.

Atunci când pierderile tehnologice depășesc standardele stabilite, potrivit Ministerului de Finanțe, acestea nu pot fi considerate o cheltuială justificată economic. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 17 mai 2006 Nr. 03-03-04 / 1/462, din 26 ianuarie 2006 Nr. 03-03-04 / 4/19. Prin urmare, astfel de pierderi nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Dacă aveți un exces, trebuie să înțelegeți motivele: fie a fost rezultatul unui accident sau a altor circumstanțe de urgență (atunci acestea nu mai sunt pierderi tehnologice), fie ceva s-a schimbat atât de mult în caracteristicile materiilor prime sau a tehnologia utilizată care necesită o recalculare a standardelor stabilite.

Mai este o problemă de care trebuie ținută cont atunci când se ține cont de pierderile tehnologice. Aceasta este o problemă conceptuală. Nu este un fapt că pierderile dumneavoastră vor fi considerate tehnologice de către inspectori.

Un exemplu tipic sunt pierderile în timpul transportului. Pe baza definiției fiscale a pierderilor tehnologice, acestea ar trebui să includă, în special, pierderea calităților utile ale materiilor prime și materialelor din cauza deteriorării mecanice în timpul transportului. sub. 3 p. 7 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse; alin. 3 Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice din 31 martie 2003 nr. 95. Și există o confuzie între:

• pierderi tehnologice de transport (care apar, de exemplu, în timpul transportului de petrol sau benzină);
• pierderi netehnologice de transport (de exemplu, pierderi datorate deteriorării mecanice a mărfurilor în sine, materiilor prime, materialelor sau pierderi din cauza deteriorării ambalajelor acestora, care nu pot fi atribuite pierderilor din deșeuri naturale).

Dar în vechile norme sovietice, adoptate înainte de 1995, orice pierderi din timpul transportului datorate deteriorării mecanice se numesc pierderi din uzură naturală. Și, prin urmare, Ministerul Finanțelor permite să se ia în considerare ca pierderi din risipă naturală în cadrul normelor aprobate, de exemplu, pierderile din sticlă spartă în timpul transportului. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17.01.2011 Nr.03-11-11 / 06; Norme, aprobate. Ministerul Industriei și Materialelor de Construcții al URSS 21/10/82 (inclus în colecția de norme de pierdere naturală, întocmite de Ministerul Industriei și Construcțiilor al URSS).

În plus, există destul de multe standarde de pierdere (de luptă) aprobate în timpul transportului. În special, normele pentru spargerea cărămizilor și aprobat Ministerul Industriei și Materialelor de Construcții al URSS 10.05.82 și 10.03.83, ceramica de constructii si aprobat Ministerul Industriei și Materialelor de Construcții al URSS 22.04.74, oglinzi de uz casnic l Ordinul Ministerului Comerțului al URSS din 28 decembrie 1988 nr. 213, Decoratiuni din sticla pentru brad Ordinul Ministerului Comerțului al URSS din 27 decembrie 1985 nr. 307, produse din plastic Ordinul Ministerului Comerțului al URSS din 27 noiembrie 1991 nr. 94.

În teorie, toate pierderile menționate din luptă în timpul transportului nu sunt o pierdere naturală și nici măcar pierderi tehnologice. Dar, cu toate acestea, Codul Fiscal ne permite să luăm în considerare pierderile în timpul transportului conform normelor de pierdere naturală și sub. 2 p. 7 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, Ministerul Finanțelor, care a permis ca astfel de pierderi să fie luate în considerare atât conform vechilor norme, cât și conform propriilor norme, ca parte a pierderilor tehnologice. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 09.06.2014 Nr.03-03-06/1/27690, a oferit un serviciu contribuabililor: vor fi mai puține dispute cu inspectorii.

Deșeurile returnate afectează costurile într-un mod special

Deșeurile returnabile, după cum sugerează și numele, diferă de pierderile tehnologice și de altă natură prin faptul că pot fi creditate și utilizate pentru ceva necesar. Ca urmare, astfel de solduri, atunci când sunt valorificate, trebuie evaluate sub. 1, 2 p. 6 Art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse:

• <если>vor fi folosite in aceeasi productie, apoi la preturi reduse la materii prime (materiale). Departamentul de contabilitate în sine nu poate determina sumele specifice ale evaluării - pentru aceasta este necesar să se implice lucrători de producție și tehnologi. După eliberarea în producție a unor astfel de deșeuri, costul acestora va fi luat în considerare în costurile materiale;
• <если>vor fi vândute în lateral, apoi la prețul unei eventuale vânzări. După vânzarea unor astfel de deșeuri returnabile, valoarea acestora poate fi luată în considerare în cheltuieli, iar veniturile din vânzarea lor - în venituri x Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 26 aprilie 2010 Nr.03-03-06/4/49.

Deșeurile returnabile trebuie să fie creditate în depozit, ca orice alte materiale sau materii prime. Pentru a face acest lucru, puteți utiliza factura-cerință în formularul Nr. M-11.

Vă rugăm să rețineți că deșeurile returnabile în scopuri fiscale nu includ:

• reziduuri care sunt utilizate ca materie primă cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de produse, care a fost inițial luată în considerare în proces tehnologic. De exemplu, în industria de îmbrăcăminte - tunderea țesăturilor după tăiere, transferată pentru tăierea articolelor mai mici;
• trecere produse terminate, care apare în timpul producției principalului. De exemplu, zerul de lapte în producția de brânză de vaci sau brânzeturi moi.

În scopuri fiscale deșeuri returnabile - reziduuri de materii prime (materiale), semifabricate și alte tipuri resurse materiale, formate în procesul de producție a bunurilor (efectuarea muncii, prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (chimice sau proprietăți fizice) și, prin urmare, utilizate cu costuri crescute (randament redus) sau neutilizate în scopul propus paragraful 6 al art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse.

La data înregistrării deșeurilor returnabile în contabilitatea fiscală „profitabilă”, este necesar să se reducă suma cheltuielilor materiale ale perioadei curente cu costul acestor deșeuri în paragraful 6 al art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă inițial materiile prime și materialele au fost contabilizate drept costuri directe, atunci afișarea deșeurilor returnabile ar trebui să reducă valoarea costurilor directe atribuibile produselor fabricate în luna curentă și lucrărilor în curs. Artă. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Deșeurile returnabile sunt contabilizate în contul 10 „Materiale”, pentru comoditate, puteți crea un subcont separat „Deșeuri returnate” pe el. Următoarele postări pot fi făcute pentru valoarea evaluării deșeurilor la postarea lor:

• <или>inversare, restabilirea costului costurilor anulate anterior drept cheltuieli - STORNO pe debitul contului 20 și creditul contului 10 „Materiale”. Cu toate acestea, nu toate programele de contabilitate vă permit să efectuați înregistrări de inversare;
• <или>pe debitul subcontului contului 10 „Materiale” și creditul contului de contabilitate cost (de exemplu, contul 20 „Producție principală”).

Bunuri stricate/furate și alte stocuri: anulați cu înțelepciune

Desigur, pierderile de bunuri și alte stocuri (mai ales când vine vorba de valorile bucăților), precum și deteriorarea acestora, nu se încadrează în definiția risipei naturale. Totuși, așa cum astfel de pierderi nu trebuie tratate ca pierderi din căsătorie, precum și pierderi de urgență, tehnologice și de altă natură (de exemplu, rezultate din data expirării).

Dar s-a întâmplat că atunci când efectuează un inventar, organizațiile mai întâi compară toate pierderile identificate cu normele de pierdere naturală. Și mai ales fără a înțelege ce a cauzat pierderile.

Pentru a afla cum să anulați pierderile din furtul din magazine, citiți:

De exemplu, pierderile de bunuri materiale cauzate de deteriorarea containerului nu se aplică pierderilor din risipa naturală și Orientări, aprobate. Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice din 31 martie 2003 nr.95. Dar Ministerul Industriei și Comerțului a aprobat normele de pierderi dintr-o astfel de bătălie ca parte a normelor de uzură naturală (deși nu le-a numit exact așa) ; . Și aceasta este singura bază care permite organizațiilor să considere pierderile din recipientele de sticlă sparte drept pierderi din uzura naturală. Mulți contabili fac exact asta. Dacă pierderile din luptă se încadrează în normele aprobate, nu vor fi probleme cu inspectorii Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 ianuarie 2014 Nr.03-03-06 / 1/2878; sectiunea LII "Norme de pierderi din spargerea recipientelor de sticla" Norme de pierdere naturala ... aprobate. Ordinul Ministerului Industriei si Comertului din 01.03.2013 Nr.252.

Ar fi mai bine, desigur, să motiv adevărat pierderi suportate. Și dacă nu au legătură cu declinul natural sau cu caracteristicile tehnologiei, este necesar să se caute vinovații. Dacă sunt, atunci daunele trebuie recuperate de la ei (dacă este posibil). Dacă nu există cineva de la care să recupereze pierderile, astfel de pierderi sunt luate în considerare în cheltuielile neexploatare ca pierderi din lipsuri. sub. 5 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pot apărea dificultăți cu pierderile rezultate din furt. Este necesară confirmarea faptului absenței făptuitorilor cu un document eliberat de organism autorizat(hotărâre de încetare a cauzei penale sau de suspendare a cercetării). Dar nu o poți obține întotdeauna. Trezoreria a convenit recent că magazinele cu autoservire pot anula pierderile din furt fără a contacta poliția. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.07.2014 Nr.03-03-10 / 15517; Decizia Curții Supreme de Arbitraj din 27 noiembrie 2013 Nr. VAC-13048/13. Dar este de dorit ca toți ceilalți contribuabili să primească o „coală de hârtie prețuită” de la poliție pentru a ține cont de pierderile din furt în cheltuieli.

Inspectorii consideră că, în cazul unor pierderi în exces, materiile prime, bunurile, materialele și alte stocuri, al căror cost nu poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit, nu pot fi numite utilizate în activitățile impozabile cu TVA. În consecință, deducerea TVA-ului în amonte asupra proprietății care a căzut în pierderi în exces este ilegală Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 08.09.2012 Nr. 03-07-08 / 244, din 01.11.2008 Nr. 03-07-11 / 02. Întrucât o astfel de deducere a fost declarată în timpul înregistrării inventarului, rezultă că TVA-ul acompaniat trebuie restabilit în partea atribuibilă cuantumului pierderilor excedentare. Mai mult, sumele restaurate ca parte a cheltuielilor nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 11.11.2004 Nr.03-04-11/201.

Cu toate acestea, se poate argumenta o astfel de poziție a inspectorilor: lista cazurilor în care este necesară restabilirea deducerii TVA aferente este limitată la excesul de cheltuieli de călătorie și ospitalitate și paragraful 7 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse. Așadar, instanțele conduse de Curtea Supremă de Arbitraj sprijină contribuabilii și interzic autorităților fiscale să ceară restabilirea unei deduceri de TVA atunci când este vorba de descoperirea unor pierderi excedentare, furt de bunuri sau radierea acestora din cauza unei date de expirare expirate. paragraful 10 din Plenul Curții Supreme de Arbitraj din 30 mai 2014 Nr. 33; paragraful 2 al art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Așa că fii pregătit să dovedești că pierderile tale sunt, în primul rând, reale și, în al doilea rând, obiective, adică nu depind de voința ta.