"लेखा", 2012, एन 12

उत्पादन गतिविधियों की प्रक्रिया में, संगठन घरेलू और औद्योगिक अपशिष्ट उत्पन्न करता है जिसका उपयोग उत्पादन, निपटान, बिक्री में किया जा सकता है। लेखांकन और कर लेखांकन में औद्योगिक अपशिष्ट को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया पर विचार करें।

औद्योगिक कचरे में प्राकृतिक और मानवजनित मूल की सामग्री के रासायनिक, थर्मल, यांत्रिक और अन्य परिवर्तनों के परिणामस्वरूप प्राप्त ठोस, तरल और गैसीय उत्पादन अपशिष्ट शामिल हैं।

अपशिष्ट का वह भाग जिसका उपयोग उसी उत्पादन में किया जा सकता है, पुनर्चक्रण योग्य कहलाता है। इनमें कच्चे माल और अन्य प्रकार के अवशेष शामिल हैं भौतिक संसाधनउत्पादन प्रक्रिया के दौरान गठित। कुछ उपभोक्ता संपत्तियों के आंशिक नुकसान के कारण, वापसी योग्य कचरे का उपयोग उत्पाद के लिए कम आवश्यकताओं के साथ या बढ़ी हुई खपत के साथ स्थितियों में किया जा सकता है, कभी-कभी उनका उपयोग अनुपयुक्त रूप से किया जाता है। इच्छित उद्देश्य, लेकिन केवल सहायक उत्पादन में (उदाहरण के लिए, ऑटोमोटिव अपशिष्ट तेल - गैर-महत्वपूर्ण उपकरण घटकों को लुब्रिकेट करने के लिए)। इसी समय, कच्चे माल और अन्य भौतिक संपत्तियों के अवशेष जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार पूर्ण कच्चे माल के साथ-साथ कार्यान्वयन के परिणामस्वरूप उप-उत्पादों के रूप में अन्य डिवीजनों में स्थानांतरित हो जाते हैं। तकनीकी प्रक्रियावापसी योग्य अपशिष्ट के रूप में नहीं माना जाता है।

ऐसे अपशिष्ट जिनका उपयोग इस उत्पादन के ढांचे के भीतर नहीं किया जा सकता है, लेकिन अन्य उद्योगों में उपयोग किया जा सकता है, द्वितीयक कच्चे माल कहलाते हैं।

बर्बाद करें कि किसी स्तर पर आर्थिक विकासपुनर्चक्रण अव्यावहारिक है, अपूरणीय हानियों के रूप में। खतरे के मामले में उन्हें प्रारंभिक रूप से बेअसर कर दिया जाता है और विशेष बहुभुजों में दफन किया जाता है।

वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन

उत्पादन प्रक्रिया के दौरान बनने वाली सामग्री के अवशेषों के रूप में वापसी योग्य अपशिष्ट मूल संसाधनों (रासायनिक या रासायनिक) के उपभोक्ता गुणों को आंशिक रूप से खो देता है। भौतिक गुण) और इसलिए बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) के साथ उपयोग किया जाता है या उनके इच्छित उद्देश्य के लिए उपयोग नहीं किया जाता है।

वापसी योग्य कचरे में शामिल नहीं है:

• माल के अवशेष जो अन्य प्रकार के उत्पादों के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल के रूप में उपयोग किए जाते हैं, जो मूल रूप से उत्पादन तकनीक द्वारा निर्धारित किए गए थे। एमपीजेड के ऐसे अवशेषों पर विचार किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, उत्पाद को काटने के दौरान बनने वाले कपड़े के स्क्रैप और अन्य उत्पादों (छोटे वाले) के उत्पादन के लिए स्थानांतरित; टूटा हुआ कांच, यदि उससे वही गिलास नहीं बनता है, लेकिन कुछ अन्य उत्पाद, जैसे फोम ग्लास;
• उप-उत्पाद, अर्थात्। उत्पाद जो अनिवार्य रूप से मुख्य उत्पाद के उत्पादन के दौरान दिखाई देते हैं। उदाहरण के लिए, दूध से पनीर और पनीर के उत्पादन के दौरान बनने वाला मट्ठा। ऐसे उत्पादों की उपस्थिति उत्पादन प्रक्रिया की तकनीक के कारण होती है। इससे मुख्य उत्पादों का उत्पादन करना असंभव है।

लेखांकन प्रक्रिया वापस करने योग्य अपशिष्टलेखांकन उद्देश्यों के लिए, यह सूची के लिए लेखांकन के लिए पद्धति संबंधी दिशानिर्देशों द्वारा विनियमित है। दिशानिर्देशों के खंड 111 के अनुसार, वापसी योग्य कचरे को उनके नाम और मात्रा का संकेत देने वाले वितरण नोटों के अनुसार गोदाम में स्थानांतरित किया जाता है।

संभावित उपयोग या बिक्री की कीमत पर लेखांकन के लिए वापसी योग्य कचरे को स्वीकार किया जाता है। वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:

• मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर, यदि इन कचरे का उपयोग मुख्य या सहायक उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ;
• विक्रय मूल्य पर, यदि इन अपशिष्टों को पक्ष को बेचा जाता है।

लेखांकन नीति में वापसी योग्य कचरे के मूल्यांकन की विधि को इंगित करना उचित है।

रिकॉर्ड किए गए कचरे की लागत उत्पादन में जारी सामग्री की लागत में कमी में शामिल है। हालांकि, रूसी संघ का टैक्स कोड स्पष्ट रूप से या तो वापसी योग्य कचरे की लागत के लिए सामग्री की लागत को कम करने के क्षण को परिभाषित नहीं करता है, या बिक्री मूल्य निर्धारित करने की प्रक्रिया अगर कचरे को तीसरे पक्ष को बेचा जाता है।

हमारी राय में, कर लेखांकन में वापसी योग्य कचरे के मूल्य का आकलन उस समय करना उचित है जब यह निर्धारित किया जाता है कि उनका उपयोग किया जा सकता है। कला के प्रावधानों के तर्क के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254, उनके गठन और पोस्टिंग के समय वापसी योग्य कचरे की लागत के लिए सामग्री की लागत को भी कम किया जाना चाहिए। इन प्रावधानों को संगठन की लेखा नीति में परिलक्षित होना चाहिए।

खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", और खाता 20 "मुख्य उत्पादन" के क्रेडिट पर लेखांकन के लिए वापसी योग्य अपशिष्ट स्वीकार किया जाता है।

उत्पादन के लिए स्थानांतरित किए गए वापसी योग्य कचरे की लागत को सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च के हिस्से के रूप में लिया जाता है और खाता 20 "मुख्य उत्पादन" और खाता 10, उप-खाता 6 "अन्य सामग्री" के क्रेडिट में परिलक्षित होता है। मुख्य उत्पादन से गोदाम में कचरे की प्राप्ति और बाद में इन कचरे के सहायक उत्पादन में स्थानांतरण को आवश्यकता-चालान द्वारा f के अनुसार प्रलेखित किया जाता है। एन एम-11।

सामग्री की बिक्री से प्राप्त आय संगठन की अन्य आय है, जिसके लिए खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय" का इरादा है। सामग्री की बिक्री से आय की राशि संगठन और खरीदार के बीच अनुबंध द्वारा स्थापित मूल्य के आधार पर निर्धारित की जाती है। सामग्री की बिक्री से प्राप्त आय को लेखांकन में पीबीयू 9/99 के पैरा 12 में निर्दिष्ट शर्तों की उपस्थिति में मान्यता दी जाती है।

नकदी के लिए सामग्री की बिक्री खाता 50 "कैशियर" (51 "निपटान खाते") और खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय" के डेबिट में परिलक्षित होती है। साथ ही, आउटगोइंग सामग्री का बुक वैल्यू खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 2 "अन्य व्यय", खाता 10 के क्रेडिट से, उप-खाता 6 के डेबिट में लिखा जाता है।

सामग्री के गोदाम (मुख्य उत्पादन की बर्बादी) से खरीदार को हस्तांतरण f के अनुसार पार्टी को सामग्री जारी करने के लिए एक चालान जारी किया जाता है। एन एम-15।

चैप के प्रयोजनों के लिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 25, वापसी योग्य कचरे के लेखांकन और मूल्यांकन के नियम संबंधित लेखांकन मानकों से भिन्न नहीं हैं। कला के पैरा 6 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254, वापसी योग्य कचरे की लागत से सामग्री की लागत कम हो जाती है। यदि वापस करने योग्य अपशिष्ट का उपयोग मुख्य या सहायक उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों की कम उपज) के साथ, तो उन्हें मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर मूल्य दिया जाता है (खंड 1, खंड 6, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 254)।

पैराग्राफ के अनुसार। 1 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 146, क्षेत्र पर माल (कार्य, सेवाएं) की बिक्री रूसी संघवैट के अधीन मान्यता प्राप्त है। उसी समय, कर आधार इन वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की लागत के रूप में निर्धारित किया जाता है, जिसकी गणना कला के अनुसार निर्धारित कीमतों के आधार पर की जाती है। वैट को छोड़कर, रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.3। कराधान 18% (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 3, अनुच्छेद 164) की कर दर पर किया जाता है।

सामग्री की बिक्री पर अर्जित वैट की राशि खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 2 "अन्य व्यय" के साथ पत्राचार में खाता 68 "करों और शुल्क पर गणना" के क्रेडिट पर संगठन के लेखांकन में परिलक्षित होती है।

यदि वापसी योग्य कचरे को तीसरे पक्ष को बेचने की योजना है, तो उन्हें बिक्री मूल्य पर कर लेखांकन में मूल्यांकन किया जाना चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 04.26.2010 एन 03-03-06 / 4/49)। बिक्री के समय कर लेखांकन रजिस्टर मुख्य उत्पादन की पहले से मान्यता प्राप्त सामग्री लागत में वापसी योग्य कचरे की लागत के साथ-साथ इन कचरे की बिक्री से आय और इस बिक्री से जुड़े खर्चों में कमी को दर्शाता है (उदाहरण 1)।

उदाहरण 1. जुलाई 2012 में, संगठन ने उत्पादों के उत्पादन के लिए 400,000 रूबल की सामग्री का उपयोग किया। उसी महीने, वापसी योग्य अपशिष्ट प्राप्त हुआ, जिसके संभावित उपयोग की कीमत 28,000 रूबल है। अक्टूबर 2012 में उत्पादन में प्रयुक्त अपशिष्ट

लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गई थीं (तालिका 1)।

तालिका एक

कर लेखांकन में, 2012 के 9 महीनों के लिए सामग्री व्यय की राशि में 28,000 रूबल की कमी आई है। कचरे को उत्पादन में स्थानांतरित करते समय, उनकी लागत (28,000 रूबल) सामग्री लागत में शामिल होती है।

माध्यमिक कच्चा माल

द्वितीयक कच्चे माल के निर्माण के स्रोत हो सकते हैं:

• उत्पादन प्रक्रिया में उपयोग की जाने वाली सामग्रियों से वापसी योग्य अपशिष्ट (उदाहरण के लिए, लकड़ी के उद्योग में - शेविंग्स, कपड़ों के उद्योग में - कपड़े के स्क्रैप, धातु विज्ञान में - स्क्रैप धातु, आदि);
• अपूरणीय अपशिष्ट (तकनीकी नुकसान), जिसका आगे उत्पादों के उत्पादन में उपयोग असंभव है (दोषपूर्ण उत्पाद, अचल संपत्तियों के निराकरण के दौरान प्राप्त सामग्री, ऑपरेशन की वारंटी अवधि के दौरान तैयार उत्पाद नहीं बेचे जाते हैं)।

आविष्कारों के अवशेष, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य डिवीजनों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के साथ-साथ उप-उत्पादों (संबंधित) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किए जाते हैं। तकनीकी प्रक्रिया के कार्यान्वयन से उत्पन्न उत्पाद, वापस करने योग्य अपशिष्ट नहीं हैं।

रिकॉर्ड किए गए कचरे की लागत उत्पादन में जारी सामग्री की लागत में कमी में शामिल है।

उत्पादों (भागों, आदि) के निर्माण के लिए कचरे के बाद के उपयोग के मामले में, उत्पादन में उनकी रिहाई आवश्यकताओं-वेबिल के उद्धरण द्वारा प्रलेखित है।

खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", और खातों के क्रेडिट 20 "मुख्य उत्पादन", 23 "सहायक उत्पादन", आदि के डेबिट के तहत लेखांकन के लिए वापसी योग्य अपशिष्ट स्वीकार किया जाता है।

उप-खाता 10-6 "अन्य सामग्री" की उपस्थिति और आंदोलन को ध्यान में रखता है: उत्पादन अपशिष्ट (स्टंप, स्क्रैप, शेविंग्स, आदि); अपूरणीय विवाह; अचल संपत्तियों के निपटान से प्राप्त भौतिक संपत्तियां जिन्हें इस संगठन में सामग्री, ईंधन या स्पेयर पार्ट्स के रूप में उपयोग नहीं किया जा सकता है (स्क्रैप धातु, बचाव); घिसे हुए टायर और स्क्रैप रबर आदि। उत्पादन अपशिष्ट और द्वितीयक सामग्री मूल्यों का उपयोग किया जाता है ठोस ईंधन, उप-खाते 10-3 "ईंधन" (उदाहरण 2) पर ध्यान में रखा जाता है।

उदाहरण 2. मान लें कि जुलाई 2012 में प्राप्त वापसी योग्य अपशिष्ट बिक्री के लिए है। ऐसे कच्चे माल के बाजार मूल्य के आधार पर, कचरे का मूल्य 28,000 रूबल है। और अक्टूबर 2012 में 30,000 रूबल के लिए बेचा गया। (वैट को छोड़कर)।

पुनरावर्तनीय कचरे का कार्यान्वयन तालिका में परिलक्षित होता है। 2.

तालिका 2

वापसी योग्य कचरे की बिक्री के लिए कर लेखांकन तालिका में प्रस्तुत किया गया है। 3.

टेबल तीन

मृत नुकसान

अपशिष्ट जो आगे की प्रक्रिया और उपयोग के अधीन नहीं हैं वे अपूरणीय नुकसान हैं। उत्पादन और खपत कचरे को संभालने का कानूनी आधार 24 जून 1998 के संघीय कानून एन 89-एफजेड "उत्पादन और उपभोग अपशिष्ट पर" द्वारा स्थापित किया गया है।

कानूनी संस्थाएं, अपशिष्ट प्रबंधन के क्षेत्र में गतिविधियों को अंजाम देने के लिए, स्थापित प्रक्रिया के अनुसार, उत्पन्न, प्रयुक्त, निष्प्रभावी, अन्य व्यक्तियों को हस्तांतरित या अन्य व्यक्तियों से प्राप्त का एक विशेष रिकॉर्ड रखने के लिए बाध्य हैं, साथ ही कचरे को जमा करना और जमा करना प्रासंगिक सांख्यिकीय रिपोर्ट। विशेष लेखांकन डेटा को लेखांकन डेटा के अनुरूप होना चाहिए।

कला के आधार पर। 10.01.2002 के संघीय कानून के 51 एन 7-एफजेड "पर्यावरण संरक्षण पर", उत्पादन और खपत अपशिष्ट संग्रह, उपयोग, निष्प्रभावीकरण, परिवहन, भंडारण और निपटान के अधीन हैं, जिनकी स्थितियां और तरीके पर्यावरण के लिए सुरक्षित होने चाहिए और रूसी संघ के कानून द्वारा विनियमित। सतह और भूमिगत में अपशिष्ट का निर्वहन जल निकायों, पर जलग्रहण क्षेत्र, आंतों में और मिट्टी पर निषिद्ध है।

नकारात्मक प्रभाव की डिग्री के आधार पर वातावरणकचरे को पांच खतरनाक वर्गों में बांटा गया है। उत्पादन और उपभोग कचरे के अस्थायी भंडारण की अनुमति है, विशेष रूप से, कचरे के मुख्य उत्पादकों (निर्माताओं) के उत्पादन क्षेत्र में (SanPiN 2.1.7.1322-03 के खंड 3.2)। इसी समय, विभिन्न वर्गों के कचरे के लिए अलग-अलग भंडारण प्रक्रियाएं प्रदान की जाती हैं। इसलिए, I-II खतरनाक वर्गों के कचरे के अस्थायी भंडारण के लिए उपयोग किए जाने वाले बंद गोदामों में, पैलेट पर अलग-अलग डिब्बों (डिब्बों) में स्थानिक अलगाव और पदार्थों का अलग भंडारण प्रदान किया जाना चाहिए। उसी समय, कक्षा I के ठोस औद्योगिक कचरे के भंडारण की अनुमति केवल सीलबंद प्रतिवर्ती (बदली जाने योग्य) कंटेनरों (कंटेनरों, बैरल, टैंकों) में, II - सुरक्षित रूप से बंद कंटेनरों (पॉलीइथाइलीन बैग, प्लास्टिक बैग), III - पेपर बैग में और चेस्ट, कपास और कपड़ा बैग , IV - थोक में, थोक में, लकीरें के रूप में।

संगठन जो अपनी व्यावसायिक गतिविधियों के दौरान उत्पन्न कचरे का केवल अस्थायी भंडारण (6 महीने से अधिक नहीं) करते हैं, उन्हें लाइसेंस जारी करने की आवश्यकता नहीं है। वे संगठन जो वी श्रेणी के खतरे की बर्बादी के साथ कोई गतिविधि करते हैं, उन्हें लाइसेंस की भी आवश्यकता नहीं होती है। इसका मतलब है कि 5 वीं खतरनाक वर्ग के बेकार कागज, कार्डबोर्ड और अन्य कचरे (कुछ उत्पादन कचरे सहित) खाद्य उत्पाद) आप स्वतंत्र रूप से (लाइसेंस के बिना) निर्यात कर सकते हैं और उन्हें किसी ऐसे संगठन में स्थानांतरित कर सकते हैं जिसके पास लाइसेंस भी नहीं है।

एक विशिष्ट जोखिम वर्ग के लिए कचरे के आवंटन की गणना द्वारा पुष्टि की जानी चाहिए; यदि गणना विधि द्वारा निर्धारित खतरा वर्ग पांचवें से मेल खाता है, तो अतिरिक्त रूप से प्रयोगात्मक विधि का उपयोग करना आवश्यक है। कक्षा I-IV कचरे के लिए पासपोर्ट प्राप्त किया जाना चाहिए।

संगठन सामान्य गतिविधियों की लागत के हिस्से के रूप में औद्योगिक कचरे के निपटान के लिए सेवाओं के लिए भुगतान की लागत को पहचान सकता है। लेखांकन और कर लेखांकन में, उन्हें प्रदान की गई सेवाओं की स्वीकृति और वितरण के अधिनियम पर हस्ताक्षर करने की तिथि के अनुसार इन सेवाओं की संविदात्मक लागत की राशि में मान्यता प्राप्त है (खंड 5, 7, 16 पीबीयू 10/99, खंड 1 अनुच्छेद 252 , खंड 1 अनुच्छेद 272 रूसी संघ का टैक्स कोड)।

ये खर्च खाता 20 "मुख्य उत्पादन" की डेबिट प्रविष्टि में खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियों" के क्रेडिट के साथ पत्राचार में परिलक्षित होते हैं।

हालाँकि, यदि किसी संगठन के पास उत्पन्न कचरे को तीसरे पक्ष के संगठन को बेचने और लाभ कमाने का अवसर है, और यह उनका निपटान करता है, तो निपटान लागत को आर्थिक रूप से उचित नहीं माना जा सकता है, क्योंकि वे व्यावसायिक उद्देश्यों के अनुरूप नहीं हैं एक वाणिज्यिक संगठन के।

रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 07.06.2011 एन 03-03-06 / 1/332 के पत्र में, यह समझाया गया है कि तरल माल के निपटान (बट्टे खाते में डालने) के मामले में, उनके अधिग्रहण की लागत और आगे परिसमापन को उद्यमशीलता गतिविधि से आय प्राप्त करने के हिस्से के रूप में नहीं माना जा सकता है और इसलिए, आयकर उद्देश्यों के लिए व्यय के रूप में कटौती योग्य नहीं है।

कचरे के उत्पादन और भंडारण के कारण पर्यावरण पर नकारात्मक प्रभाव के लिए, प्रत्येक व्यावसायिक इकाई भुगतान करने के लिए बाध्य है। के लिए शुल्क गणना नकारात्मक प्रभावपर्यावरण पर, इसे भरने और जमा करने की प्रक्रिया रोस्तेखनादज़ोर के आदेश दिनांक 05.04.2007 एन 204 द्वारा अनुमोदित है। भुगतानकर्ता इसे प्रत्येक उत्पादन क्षेत्र के स्थान पर, नकारात्मक प्रभाव की मोबाइल वस्तु, अपशिष्ट निपटान सुविधा या पर Rosprirodnadzor में जमा करते हैं। भुगतानकर्ता का स्थान यदि किसी आर्थिक इकाई के लिए सामान्य रूप से परमिट दस्तावेज जारी किया जाता है, तो समाप्त रिपोर्टिंग तिमाही के बाद 20वें दिन के बाद नहीं।

अपशिष्ट उत्पादन मानकों और उनके निपटान की सीमा के विकास और अनुमोदन की प्रक्रिया को रूस के प्राकृतिक संसाधन मंत्रालय के आदेश दिनांक 25 फरवरी, 2010 एन 50 द्वारा अनुमोदित किया गया था। छोटे और मध्यम आकार के व्यवसाय 15 जनवरी तक अधिसूचना द्वारा इन रिपोर्टों को प्रस्तुत करते हैं। रिपोर्टिंग अवधि के बाद का वर्ष, रूस के प्राकृतिक संसाधन मंत्रालय के दिनांक 16.02.2010 एन 30 के आदेश के अनुसार। उनके लिए, अपशिष्ट निपटान की सीमा वास्तव में रिपोर्टिंग के अनुसार निपटान के लिए भेजे गए कचरे की मात्रा है। कचरे के उत्पादन, उपयोग, निष्प्रभावीकरण और निपटान पर (सांख्यिकीय रिपोर्टिंग के अपवाद के साथ)। के लिए भुगतान इस सालवास्तव में पांच गुना गुणांक के बिना छोटे और मध्यम आकार के व्यवसायों से शुल्क लिया जाता है (रोस्प्रीरोडनाडज़ोर का पत्र दिनांक 07.12.2011 एन ओडी-06-01-32 / 15903)।

स्वीकृत सीमा के भीतर पर्यावरण पर नकारात्मक प्रभाव के लिए भुगतान, संगठन के सामान्य गतिविधियों के लिए उसके उपार्जन की तारीख (खंड 5, 7, 8 पीबीयू 10/99) के खर्च में शामिल है।

इस प्रकार का अनिवार्य भुगतान कर (शुल्क) नहीं है, क्योंकि यह कला द्वारा प्रदान नहीं किया गया है। कला। 13 - 15 रूसी संघ के टैक्स कोड के। इसलिए, पर्यावरण प्रदूषण के लिए चार्ज प्रकृतिक वातावरणखाता 20 "मुख्य उत्पादन" की डेबिट प्रविष्टि और खाता 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान" के क्रेडिट में परिलक्षित हो सकता है।

रूस के वित्त मंत्रालय ने 27 मई, 2011 के पत्र संख्या 07-02-18/02 में, अतिरिक्त उत्सर्जन के लिए भुगतान के अलग-अलग रिकॉर्ड (अतिरिक्त रूप से पेश किए गए उप-खातों पर) रखने की सिफारिश की ताकि आवश्यक जानकारी प्राप्त हो सके। पीबीयू 18/02 के अनुसार लेखांकन में स्थायी अंतर दर्ज करने के लिए। पत्र के पैराग्राफ 11 में दिए गए खाते में 91 "अन्य आय और व्यय" दर्ज किए गए भुगतानों में, अतिरिक्त उत्सर्जन के भुगतान का उल्लेख नहीं है।

कर लेखांकन में, स्थापित सीमाओं के भीतर नियुक्ति के लिए भुगतान, इसकी प्रकृति से, अतिरिक्त जोखिम के भुगतान पर लागू नहीं होता है और पैराग्राफ के आधार पर आयकर की गणना करते समय आधार को कम करता है। 7 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254 (एफएएस यूओ दिनांक 04.05.2008 एन एफ 09-8409 / 07-एस 3 के संकल्प, दिनांक 19.03.2008 एन ए 76-8/07, वीएसओ दिनांक 16.04.2007 एन ए 33-8921 / 06 -F02-1794 / 07, दिनांक 03/06/2007 एन A33-2101 / 05-Ф02-6757 / 06-С1)।

कला के पैरा 4 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 270, आयकर की गणना करते समय अतिरिक्त उत्सर्जन के लिए भुगतान स्वीकार नहीं किया जाता है (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 28 अक्टूबर, 2009 एन 16-15 / 112957)।

वार्षिक पुष्टि के अधीन अपशिष्ट निपटान की सीमा 5 वर्ष की अवधि के लिए निर्धारित की गई है व्यक्तिगत उद्यमीऔर उत्पादन प्रक्रिया और प्रयुक्त कच्चे माल की अपरिवर्तनीयता के संगठन। संगठन पैराग्राफ के आधार पर उत्पादन और बिक्री से जुड़ी अन्य लागतों के रूप में कर लेखांकन में सीमाओं के विकास के लिए तीसरे पक्ष के संगठनों की सेवाओं के लिए भुगतान की लागत को ध्यान में रख सकता है। 3 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 264 (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 04.09.2007 एन 03-03-06 / 4/127)।

उनके द्वारा किए गए कार्यों (प्रदान की गई सेवाओं) के लिए तीसरे पक्ष के संगठनों को भुगतान के लिए खर्च करने की तारीख, समझौते की शर्तों के अनुसार निपटान की तारीख या आधार के रूप में सेवा करने वाले दस्तावेजों के करदाता को प्रस्तुत करने की तारीख है। निपटान करने के लिए, या रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन। व्यय को रिपोर्टिंग (कर) अवधि में पहचाना जाता है जिसमें वे लेनदेन की शर्तों के आधार पर उत्पन्न होते हैं। इसलिए, संगठन एक साथ लाभ के कराधान के प्रयोजनों के लिए विचाराधीन खर्चों को पहचानता है (एफएएस यूओ दिनांक 17.01.2012 एन एफ09-8803/11, एसजेडओ दिनांक 13.03.2007 एन ए05-11056 / 2006-12 और दिनांक 11.04 का संकल्प) .2007 एन ए05-10034 / 2006 -9)।

इस बीच, रूस के वित्त मंत्रालय का मानना ​​​​है कि संगठन को लाभ कर उद्देश्यों के लिए समान रूप से लाभ कर उद्देश्यों के लिए उनके निपटान पर अपशिष्ट उत्पादन मानकों और सीमाओं के विकास के लिए तीसरे पक्ष के संगठन की सेवाओं के लिए भुगतान की लागत को ध्यान में रखने का अधिकार है। उनकी वैधता की अवधि। इस घटना में कि, किसी भी कारण से, नए ड्राफ्ट अपशिष्ट उत्पादन मानकों और उनके निपटान के लिए सीमा के विकास के लिए खर्च किया जाता है, पुराने ड्राफ्ट अपशिष्ट उत्पादन मानकों के विकास के लिए खर्च की कुल राशि के बीच अंतर के रूप में खर्च और उनके निपटान के लिए सीमा और वास्तव में खाते में लिए गए खर्चों को संगठन द्वारा एक समय में मुनाफे के कराधान के प्रयोजनों के लिए ध्यान में रखा जा सकता है (पत्र 10 नवंबर, 2011 एन 03-03-06 / 4/127)।

ई.आई.एंटानेंकोवा

परामर्श का पहला घर

"क्या करें परामर्श"

उत्पादों के उत्पादन (सेवाएं प्रदान करना, काम का प्रदर्शन) या परिवहन की प्रक्रिया में, एक संगठन को अपूरणीय अपशिष्ट (तकनीकी नुकसान) प्राप्त हो सकता है। उनके प्रकट होने का कारण उत्पादन की विशेषताएं (परिवहन) या उत्पाद के भौतिक-रासायनिक गुण हो सकते हैं।

प्रक्रिया हानि मानक

नियमों तकनीकी नुकसानप्रत्येक विशिष्ट प्रकार के कच्चे माल और सामग्री के लिए, संगठन स्वतंत्र रूप से विकसित हो सकता है। यह उस संगठन के विशेषज्ञों द्वारा किया जा सकता है जो तकनीकी प्रक्रिया को नियंत्रित करते हैं (उदाहरण के लिए, प्रौद्योगिकीविद)। विकसित मानकों को तकनीकी मानचित्रों, तकनीकी प्रक्रिया के लागत अनुमानों या अन्य समान दस्तावेजों के साथ तय किया जाना चाहिए। उन्हें संगठन के प्रबंधन द्वारा अधिकृत व्यक्तियों द्वारा अनुमोदित किया जाना चाहिए (उदाहरण के लिए, मुख्य प्रौद्योगिकीविद् या मुख्य अभियंता)। यदि कोई संगठन अपने आप नुकसान की सीमा निर्धारित नहीं कर सकता है, तो उसे उद्योग के नियमों, राज्य मानकों या सक्षम संगठनों की जानकारी का उपयोग करने का अधिकार है। उदाहरण के लिए, विद्युत ऊर्जा उद्योग में, थोक बाजार के प्रतिभागियों के बीच तकनीकी नुकसान की गणना और पुनर्वितरण ऑपरेटर JSC ATS द्वारा किया जाता है। तकनीकी नुकसान मानकों का एक ही आकार रूस के ऊर्जा मंत्रालय द्वारा निर्धारित किया जाता है।

संगठन को प्राथमिक दस्तावेजों के साथ कच्चे माल और सामग्री के वास्तविक नुकसान की पुष्टि करनी चाहिए (उदाहरण के लिए, परिवहन के दौरान, यह एक परिवहन कंपनी, एक अनुबंध, एक वेसबिल की रिपोर्ट हो सकती है)। इस दृष्टिकोण की पुष्टि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 5 जुलाई 2013 संख्या 03-03-05/2608, दिनांक 31 जनवरी, 2011 संख्या 03-03-06 / 1/39, दिनांक अक्टूबर के पत्रों से होती है। 1, 2009 नंबर 03-03- 06/1/634, 21 सितंबर, 2007 नंबर 03-03-06/1/687, 29 अगस्त, 2007 नंबर 03-03-06/1/606, 14 अगस्त, 2007 नंबर 03-03 -05/218, 27 मार्च, 2006 नंबर 03-03-04/1/289।

सलाह: यदि संगठन अपने आप मानक विकसित करता है, तो आने वाली सामग्रियों की गुणवत्ता (उदाहरण के लिए, संदूषण की डिग्री) या उपकरण के खराब होने की डिग्री (उदाहरण के लिए, विभिन्न उपकरणों पर संसाधित एक ही प्रकार की सामग्री के लिए मानक) को ध्यान में रखें। अलग हो सकता है)। सही ढंग से गणना किए गए मानक अतिरिक्त नुकसान को कम करेंगे, जिसे और उचित ठहराया जाना चाहिए।

कुछ दस्तावेज़ीकृत

तकनीकी नुकसान को प्राथमिक दस्तावेजों में दर्ज किया जाना चाहिए। उदाहरण के लिए, एक इन्वेंट्री एक्ट में (जब कमी का पता चलता है), एक सफाई अधिनियम, आदि। उत्पादन संगठनों में, तकनीकी नुकसान की जानकारी उन कर्मचारियों द्वारा प्रदान की जाती है जो उत्पादन प्रक्रिया को नियंत्रित करते हैं - प्रौद्योगिकीविद, अर्थशास्त्री। कुछ उद्योगों में, विशेष रूप से बिजली उद्योग में, तकनीकी नुकसान पर प्रलेखित जानकारी एक विशेष रूप से बनाए गए सक्षम संगठन - एटीएस जेएससी द्वारा प्रदान की जाती है।

लेखांकन और कर लेखांकन के प्रयोजनों के लिए, सभी व्यावसायिक लेनदेन को प्रलेखित किया जाना चाहिए (6 दिसंबर, 2011 के कानून का खंड 1, अनुच्छेद 9 नंबर 402-एफजेड, खंड 1, अनुच्छेद 252, रूसी के टैक्स कोड का अनुच्छेद 313 फेडरेशन)।

लेखांकन प्रविष्टियों, गणनाओं को सही ठहराने के लिए, कर लेखांकन डेटा की पुष्टि करने के लिए, आप एक लेखा विवरण तैयार कर सकते हैं। तकनीकी हानियों पर प्रदान की गई जानकारी के आधार पर एक प्रमाण पत्र तैयार करें। इसी तरह के स्पष्टीकरण रूस के वित्त मंत्रालय के 26 अगस्त, 2013 नंबर 03-03-10 / 34845 के पत्र में निहित हैं।

लेखांकन

तकनीकी नुकसान के लिए लेखांकन प्रक्रिया इस बात पर निर्भर करती है कि क्या वे उत्पादन में, माल के प्रसंस्करण के दौरान या परिवहन के दौरान, और यह भी कि क्या वे मानदंडों के भीतर या अधिक थे।

यदि उत्पादन में सीमा के भीतर तकनीकी नुकसान हुआ है, तो लेखांकन में उन्हें सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च के रूप में दर्शाया जाता है। उत्पादन के लिए सामग्री लिखते समय उन्हें ध्यान में रखा जाता है:

डेबिट 20 (23...) क्रेडिट 10

- सामग्री को उत्पादन में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

मानदंडों से अधिक तकनीकी नुकसान को अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में अलग से ध्यान में रखा जाना चाहिए:

डेबिट 91-2 क्रेडिट 20 (23...)

- अतिरिक्त तकनीकी नुकसान को बट्टे खाते में डाल दिया गया।

यदि माल के प्रसंस्करण के दौरान तकनीकी नुकसान हुआ (उदाहरण के लिए, दूषित सतहों की सफाई करते समय, हवा की ओर कटौती), तो उन्हें पोस्टिंग के साथ लिखें:

डेबिट 94 क्रेडिट 41

- माल की कमी परिलक्षित होती है;

डेबिट 41 क्रेडिट 94

- बेचे जा सकने वाले कचरे को क्रेडिट कर दिया गया है;

डेबिट 44 क्रेडिट 94

डेबिट 76 (73...) क्रेडिट 94

डेबिट 91-2 क्रेडिट 94

यदि परिवहन के दौरान तकनीकी नुकसान हुआ है, तो उन्हें लेखांकन में निम्नानुसार प्रदर्शित करें:

डेबिट 94 क्रेडिट 60 (10, 16, 41...)

- परिवहन के दौरान परिलक्षित कमी;

डेबिट 20 (23...) क्रेडिट 94

- स्थापित मानदंडों के भीतर खर्च की कमी के रूप में बट्टे खाते में डालना;

डेबिट 76 (73...) क्रेडिट 94

- अपराधियों (कर्मचारियों या अन्य संगठनों) को अतिरिक्त नुकसान के लिए जिम्मेदार;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 94

- अधिक नुकसान की मात्रा को बट्टे खाते में डाल दिया गया था, जिसके लिए अपराधी नहीं मिले थे।

यह प्रक्रिया पीबीयू 10/99 के पैराग्राफ 5 और 11 द्वारा स्थापित की गई है, रूस के वित्त मंत्रालय के 13 जून, 1995 नंबर 49 के आदेश द्वारा अनुमोदित दिशानिर्देशों के पैराग्राफ 5.1 और के आदेश द्वारा अनुमोदित दिशानिर्देशों के अनुच्छेद 236 द्वारा स्थापित किया गया है। रूस के वित्त मंत्रालय ने 28 दिसंबर, 2001 नंबर 119n को दिनांकित किया।

बेसिक: इनकम टैक्स

कर लेखांकन में, संगठन की सामग्री लागत (रूसी संघ के कर संहिता के उपखंड 3, खंड 7, अनुच्छेद 254) के लिए तकनीकी नुकसान का श्रेय दें। संगठन द्वारा अनुमोदित मानकों का उपयोग करके उनकी आर्थिक व्यवहार्यता (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252) की पुष्टि करना संभव है।

उत्पादन प्रक्रिया (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) में उत्पन्न होने वाले तकनीकी नुकसान, सामग्री की लागत के हिस्से के रूप में ध्यान में रखते हैं, जिसका उपयोग वे हुआ (उपखंड 3, खंड 7, रूसी के कर संहिता के अनुच्छेद 254 फेडरेशन)। व्यय के रूप में उनकी मान्यता का क्षण आयकर की गणना की विधि पर निर्भर करता है:

• प्रोद्भवन आधार पर आयकर की गणना करते समय - उसी रिपोर्टिंग अवधि में जिसमें उन्हें बनाने वाली सामग्री का उपयोग उत्पादों के उत्पादन (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) में किया गया था (अनुच्छेद 272 के खंड 2, के अनुच्छेद 254 के खंड 5) रूसी संघ का टैक्स कोड)। इसके अलावा, प्रोद्भवन पद्धति को लागू करते समय, संगठन तकनीकी नुकसान को प्रत्यक्ष लागत (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, अनुच्छेद 318) के लिए जिम्मेदार ठहरा सकता है। इस मामले में, उत्पाद की बिक्री के रूप में खर्चों में उनकी लागत को ध्यान में रखें, जिसके उत्पादन का उपयोग उन सामग्रियों के लिए किया गया था जो तकनीकी नुकसान (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 2, अनुच्छेद 318) का कारण बने;

• नकद आधार पर आयकर की गणना करते समय - उस अवधि के दौरान जब उन्हें बनाने वाली सामग्री का भुगतान किया जाता है और उत्पादन में उपयोग किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1 खंड 3 अनुच्छेद 273, खंड 5 अनुच्छेद 254)। अधिक जानकारी के लिए देखें आयकर की गणना करते समय किन सामग्री लागतों को ध्यान में रखना चाहिए .

सीमा के भीतर और सीमा से अधिक तकनीकी नुकसान के लेखांकन और कराधान में प्रतिबिंब का एक उदाहरण। संगठन कराधान की सामान्य प्रणाली लागू करता है

OOO "अल्फा" उत्पादन में लगा हुआ है। उत्पादन में प्रयुक्त सामग्री के लिए, संगठन ने उनके वजन के 0.75 प्रतिशत के तकनीकी नुकसान के लिए मानक को मंजूरी दी। अल्फा प्रोद्भवन के आधार पर आय और व्यय का निर्धारण करता है। सामग्री के लिए लेखांकन 15 और 16 खातों के उपयोग के बिना किया जाता है।

महीने के दौरान, 150 टन सामग्री संसाधित की गई, 1 टन की कीमत 1,500 रूबल / टन थी, और कुल लागत 225,000 रूबल थी। (150 टी × 1500 रगड़/टी)। सामग्रियों का वास्तविक नुकसान 1 प्रतिशत, यानी 1.5 टन (150 टन × 1%) या 2250 रूबल था। पैसों की बात करें तो। संगठन द्वारा स्थापित मानक के अनुसार, नुकसान 1.125 टन (150 टन × 0.75%) से अधिक नहीं होना चाहिए, मौद्रिक संदर्भ में - 1687 रूबल। (1.125 टी × 1500 आरयूबी / टी)। तदनुसार, अतिरिक्त नुकसान 563 रूबल की राशि। (2250 रूबल - 1687 रूबल)।

लेखाकार ने निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ लेखांकन में इन कार्यों को दर्शाया:

डेबिट 20 क्रेडिट 10
- 225,000 रूबल। - उत्पादन के लिए स्थानांतरित सामग्री;

डेबिट 43 क्रेडिट 20
- 224,437 रूबल। (225,000 रूबल - 563 रूबल) - तैयार उत्पादों को गोदाम में स्थानांतरित कर दिया गया (तैयार उत्पादों की लागत में सीमा के भीतर तकनीकी नुकसान शामिल हैं);

डेबिट 91-2 क्रेडिट 20
- 563 रूबल। - अतिरिक्त तकनीकी नुकसान को बट्टे खाते में डाल दिया गया।

1687 रूबल की राशि में अल्फा के कर लेखांकन में तकनीकी नुकसान को मान्यता दी गई थी। इन खर्चों की मान्यता की तारीख सामग्री के लिए खर्चों की मान्यता की तारीख के साथ मेल खाती है (जब सामग्री को निर्मित उत्पादों के कारण उत्पादन में स्थानांतरित किया जाता है)।

स्थिति: क्या आयकर खर्च में संगठन द्वारा स्थापित मानकों से अधिक तकनीकी नुकसान की लागत को ध्यान में रखना संभव है?

उत्तर: हाँ, आप कर सकते हैं।

आयकर की गणना करते समय खर्चों की मान्यता के लिए शर्तों में से एक उनकी आर्थिक व्यवहार्यता (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 252) है। तकनीकी नुकसान मानकीकृत लागत नहीं हैं (रूसी संघ के टैक्स कोड के उपखंड 3, खंड 7, अनुच्छेद 254, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 21 फरवरी, 2012 संख्या 03-03-06 / 1/95)। ऐसे खर्चों के आर्थिक औचित्य के लिए, संगठन अपने दम पर मानकों का निर्धारण कर सकता है।

यदि गतिविधि के दौरान संगठन द्वारा स्थापित मानकों को पार किया जाता है, तो आयकर की गणना करते समय इस तरह की अधिकता को भी ध्यान में रखा जा सकता है। उसी समय, संगठन को अतिरिक्त तकनीकी नुकसान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 252) की आर्थिक व्यवहार्यता का दस्तावेजीकरण करना चाहिए। आयकर की गणना करते समय इस मानदंड को पूरा नहीं करने वाले खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है।

स्थिति: क्या अतिरिक्त तकनीकी नुकसान पर वैट बहाल करना आवश्यक है?

उत्तर: नहीं, यह आवश्यक नहीं है, बशर्ते कि संगठन ऐसे नुकसान को उचित ठहराए।

2015 से, आयकर की गणना के लिए सामान्यीकृत खर्चों के लिए, वैट पूर्ण रूप से घटाया जा सकता है (उप-अनुच्छेद "बी", पैराग्राफ 6, 24 नवंबर, 2014 के कानून संख्या 366-एफजेड के अनुच्छेद 1)। रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 3 में वैट की वसूली के लिए आवश्यक मामलों की पूरी सूची सूचीबद्ध है। ऐसे आधारों पर तकनीकी नुकसान लागू नहीं होते हैं। इसलिए, उन पर वैट वसूल करने की कोई आवश्यकता नहीं है।

यूएसएन

सरलीकरण के दौरान तकनीकी नुकसान के लिए लेखांकन संगठन द्वारा चुने गए कराधान की वस्तु पर निर्भर करता है।

"आय" वस्तु के लिए सरलीकरण लागू करने वाले संगठन तकनीकी नुकसान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.14) को ध्यान में नहीं रखते हैं।

यदि कोई संगठन सरलीकृत कराधान लागू करता है और आय और व्यय के बीच के अंतर पर एकल कर का भुगतान करता है, तो संगठन द्वारा खर्च में उपयोग की जाने वाली सीमा के भीतर तकनीकी नुकसान को ध्यान में रखें। ऐसा निष्कर्ष अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 5 के आधार पर, अनुच्छेद 346.16 के अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 254 के अनुच्छेद 7 के उप-अनुच्छेद 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 के अनुच्छेद 1 के आधार पर निकाला जा सकता है।

उन सामग्रियों की लागत के हिस्से के रूप में तकनीकी नुकसान को ध्यान में रखें जिनके लिए वे हुए थे। इसका मतलब यह है कि नुकसान को ध्यान में रखा जा सकता है, बशर्ते कि उन्हें बनाने वाली सामग्री का भुगतान किया जाता है और उत्पादन में उपयोग किया जाता है (काम के प्रदर्शन के लिए, सेवाओं का प्रावधान) (उपखंड 1, खंड 2, कर संहिता के अनुच्छेद 346.17) रूसी संघ)। साथ ही, मानकों की सीमा के भीतर नुकसान की लागत का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना आवश्यक नहीं है। यह इस तथ्य के कारण है कि सामग्री की लागत, नुकसान को ध्यान में रखते हुए, पहले से ही उनके अधिग्रहण की तारीख के अनुसार सामग्री की लागत की संरचना में ध्यान में रखा गया है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 28 अक्टूबर , 2013 संख्या 03-11-06/2/45473)।

सीमा के भीतर और सीमा से अधिक तकनीकी नुकसान के कराधान के लिए लेखांकन का एक उदाहरण। संगठन सरलीकरण लागू करता है

OOO "अल्फा" उत्पादन में लगा हुआ है। उत्पादन में प्रयुक्त सामग्री के लिए, संगठन ने उनके वजन के 0.75 प्रतिशत के तकनीकी नुकसान के लिए मानक को मंजूरी दी। "अल्फा" सरलीकृत पर काम करता है। आय और व्यय के बीच के अंतर पर एक ही कर का भुगतान किया जाता है।

माह के दौरान 150 टन सामग्री का प्रसंस्करण किया गया। प्रसंस्करण से पहले उनकी लागत 1,500 रूबल / टी है, और कुल लागत 225,000 रूबल है। (150 टी × 1500 रगड़/टी)। सामग्रियों का वास्तविक नुकसान 1 प्रतिशत, यानी 1.5 टन (150 टन × 1%) या 2250 रूबल था। पैसों की बात करें तो। संगठन द्वारा स्थापित मानक के अनुसार, नुकसान 1.125 टन (150 टन × 0.75%) से अधिक नहीं होना चाहिए, और मौद्रिक संदर्भ में - 1687 रूबल। तदनुसार, अतिरिक्त नुकसान 563 रूबल की राशि। (2250 रूबल - 1687 रूबल)।

RUB 1,687 की राशि में तकनीकी नुकसान की पहचान की गई थी। सामग्री लागत में शामिल।

स्थिति: क्या संगठन द्वारा स्थापित मानकों से अधिक तकनीकी नुकसान की लागत को ध्यान में रखना संभव है? संगठन सरलीकरण लागू करता है। आय और व्यय के बीच के अंतर पर एक ही कर का भुगतान किया जाता है।

उत्तर: हाँ, आप कर सकते हैं।

सरलीकरण के दौरान खर्चों को पहचानने की शर्तों में से एक उनकी आर्थिक व्यवहार्यता (खंड 1, अनुच्छेद 252, खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.16) है। तकनीकी नुकसान सामान्यीकृत सामग्री लागत नहीं हैं (उपखंड 3, खंड 7, अनुच्छेद 254, खंड 5, खंड 1, रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 346.16, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 21 फरवरी, 2012 नंबर 03 -03-06/1/95)। ऐसे खर्चों के आर्थिक औचित्य के लिए, संगठन अपने दम पर मानकों का निर्धारण कर सकता है।

यदि गतिविधि की प्रक्रिया में संगठन द्वारा स्थापित मानकों को पार किया जाता है, तो खर्चों में इस तरह की अधिकता को भी ध्यान में रखा जा सकता है। उसी समय, संगठन को अतिरिक्त तकनीकी नुकसान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 252) की आर्थिक व्यवहार्यता का दस्तावेजीकरण करना चाहिए। इस मानदंड को पूरा नहीं करने वाले खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है।

यूटीआईआई

यदि कोई संगठन यूटीआईआई का भुगतान करता है, तो तकनीकी नुकसान इस कर की गणना को प्रभावित नहीं करेगा। यूटीआईआई भुगतानकर्ता इस कर की गणना आय के आधार पर करते हैं (रूसी संघ के टैक्स कोड का खंड 1, अनुच्छेद 346.29)।

OSNO और UTII

यदि कोई संगठन यूटीआईआई को हस्तांतरित गतिविधियों और सामान्य कराधान प्रणाली पर गतिविधियों में उपयोग की जाने वाली सामग्रियों से उत्पन्न होने वाले तकनीकी नुकसान के लिए सामान्य कराधान प्रणाली और यूटीआईआई को जोड़ता है, तो इसके लिए अलग लेखांकन व्यवस्थित करना आवश्यक है आयकर तथा टब(खंड 9, अनुच्छेद 274, खंड 4, 4.1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170)। वे नुकसान जो सामान्य कराधान प्रणाली पर गतिविधियों से संबंधित हैं, सामग्री लागत में शामिल आयकर पर (रूसी संघ के कर संहिता के उपखंड 3, खंड 7, अनुच्छेद 254)। यूटीआईआई पर गतिविधियों में उत्पन्न होने वाले तकनीकी नुकसान, कर लगाते समय ध्यान में नहीं रखते हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.29 के खंड 1)। एक नियम के रूप में, तकनीकी नुकसान राजस्व के अनुपात में वितरित नहीं किए जाते हैं, क्योंकि इन लागतों को संगठन की किसी भी प्रकार की गतिविधि के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है।

तकनीकी नुकसान के वितरण का एक उदाहरण। संगठन कराधान की सामान्य प्रणाली और यूटीआईआई को जोड़ती है

OOO "प्रोडक्शन कंपनी" मास्टर "" मांस उत्पादों का उत्पादन करती है। संगठन तैयार उत्पादों को थोक में बेचता है और कैंटीन में उनका उपयोग करता है। तैयार उत्पादों की बिक्री के लिए, संगठन सामान्य कराधान प्रणाली लागू करता है। कैंटीन की गतिविधि यूटीआईआई को हस्तांतरित कर दी गई है।

मांस प्रसंस्करण में तकनीकी नुकसान का मानक 12 प्रतिशत है।

जून में, 500 किलो मांस का इस्तेमाल किया गया था, जिसमें शामिल हैं:

• सामान्य कराधान प्रणाली पर गतिविधियों में - 400 किग्रा;
• यूटीआईआई पर गतिविधियों में - 100 किग्रा।

मांस के प्रसंस्करण के दौरान, गतिविधि के प्रकार सहित 50 किलो मांस (10%) की मात्रा में तकनीकी नुकसान की पहचान की गई:

• 40 किग्रा (400 किग्रा × 10%) - सामान्य कराधान प्रणाली पर गतिविधियों में;
• 10 किग्रा (100 किग्रा × 10%) - यूटीआईआई को हस्तांतरित गतिविधियों में।

1 किलो मांस की कीमत 50 रूबल है।
सामान्य कराधान प्रणाली पर गतिविधियों से संबंधित तकनीकी नुकसान की राशि:
40 किलो × 50 रूबल = 2000 रगड़।

यूटीआईआई में गतिविधियों से संबंधित तकनीकी नुकसान की राशि:
10 किलो × 50 रूबल = 500 रूबल।

वापसी योग्य उत्पादन अपशिष्ट के लिए लेखांकनउन उद्यमों के लिए प्रासंगिक है, जिसके परिणामस्वरूप अपशिष्ट उत्पन्न होता है जो पुनर्चक्रण या पुनर्विक्रय के लिए उपयुक्त होता है। इस लेख में हम लेखांकन के इस खंड की विशेषताओं के बारे में बात करेंगे।

लेखांकन में वापसी योग्य अपशिष्ट

कच्चे माल और सामग्री के तैयार उत्पादों में प्रसंस्करण के परिणामस्वरूप उत्पादन अपशिष्ट बनते हैं। कच्चे माल और सामग्री के अवशेष जो पूरी तरह या आंशिक रूप से अपने गुणों को खो चुके हैं उन्हें अपशिष्ट कहा जाता है। अपशिष्ट अपरिवर्तनीय और वापसी योग्य हो सकता है। उनमें से पहले तकनीकी विशेषताओं के कारण उद्यम द्वारा पुन: उपयोग नहीं किया जा सकता है, और खरीदार को भी आकर्षित नहीं कर सकता है। उनका निपटान किया जाता है और लेखांकन में परिलक्षित नहीं होता है।

वापसी योग्य अपशिष्ट (बाद में आरडब्ल्यू के रूप में संदर्भित), इसके विपरीत, या तो मुख्य उत्पादन के लिए कच्चे माल के रूप में दूसरी बार उपयोग किया जा सकता है, या सहायक उत्पादन के लिए, या तीसरे पक्ष को बेचा जा सकता है। पनीर के उत्पादन में मट्ठा, लकड़ी प्रसंस्करण उद्योग में चूरा, धातु संरचनाओं के उत्पादन में स्क्रैप धातु, वनस्पति तेल के उत्पादन में सूरजमुखी की भूसी आदि।

वीओ के लिए लेखांकन 28 दिसंबर, 2001 नंबर 119n के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिशानिर्देशों के खंड 111 द्वारा विनियमित है। जब कचरे को उत्पादन से गोदाम में पहुंचाया जाता है या जब इसे किसी अन्य कार्यशाला में ले जाया जाता है, तो सामग्री के आंतरिक आंदोलन के लिए एक चालान जारी किया जाता है (दिशानिर्देशों के खंड 57, 111)। आप इन उद्देश्यों के लिए 30 अक्टूबर, 1997 नंबर 71 ए के रूसी संघ की राज्य सांख्यिकी समिति के डिक्री द्वारा अनुमोदित एकीकृत फॉर्म एम -11 का उपयोग कर सकते हैं, या अपने दम पर ऐसा प्राथमिक दस्तावेज विकसित कर सकते हैं। अपशिष्ट संग्रह और हस्तांतरण की प्रक्रिया आंतरिक नियमों में वर्णित है। उनकी सुरक्षा को नियंत्रित करने के लिए, उनके प्रकार, भंडारण स्थानों द्वारा VO के विश्लेषणात्मक लेखांकन को व्यवस्थित करना आवश्यक है। वीओ का हिसाब बाजार में इन कचरे के लिए प्रचलित कीमतों पर होता है, यानी संभावित उपयोग या बिक्री की कीमत पर, डीटी 10 केटी 20, 23, 29 को पोस्ट करना। इस प्रकार, अपशिष्ट सामग्री को फिर से खाते में डाल दिया जाता है, जिससे लागत कम हो जाती है सामग्री जो उत्पादन में स्थानांतरित की जाती है। हम यह भी ध्यान देते हैं कि 31 अक्टूबर, 2000 नंबर 94n के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित खातों का चार्ट, कचरे के लिए एक अलग उप-खाता 6 "अन्य सामग्री" प्रदान करता है।

वीओ की कीमत कैसे निर्धारित करें? कई विकल्प हैं:

1. इस कचरे की बिक्री के लिए अनुबंध से कीमत लें।
2. यदि बिक्री मूल्य अभी तक ज्ञात नहीं है, तो कचरे को गोदाम में पोस्ट करते समय बाजार मूल्य निर्धारित करें।
3. कच्चे माल के उपभोक्ता गुणों और उनकी लागत के अनुपात के रूप में उनके संभावित उपयोग मूल्य का विशेषज्ञ मूल्यांकन करें।

पहली और दूसरी विधियाँ प्रासंगिक हैं यदि अपशिष्ट बेचा जाता है। यदि उद्यम में उनका पुन: उपयोग किया जाता है, तो दूसरे और तीसरे विकल्प का उपयोग किया जा सकता है। लेखांकन नीति में मूल्य निर्धारण की विधि निश्चित की जानी चाहिए।

वापसी योग्य कचरे का कर लेखांकन

टैक्स कोड में, VO की परिभाषा कला के पैरा 6 में दी गई है। 254. विधायक स्पष्ट करते हैं कि यदि शेष सामग्री का उपयोग अन्य डिवीजनों द्वारा अन्य सामानों के निर्माण के लिए पूर्ण सामग्री के रूप में किया जाता है, तो वे वीओ नहीं, साथ ही उप-उत्पाद भी हैं।

वापसी योग्य सामग्रियों की लागत से भौतिक लागत की मात्रा को कम करना आवश्यक है, और वीओ का आकलन करने की विधि सीधे उनके भविष्य के भाग्य पर निर्भर करती है:

• उपयोग - संभावित उपयोग की कीमत या कच्चे माल की कम कीमत;
• बिक्री - बिक्री मूल्य।

पहले मामले में, मूल्यांकन पद्धति विशेष गणनाओं का उपयोग करके निर्धारित की जाती है, जो उत्पादन के प्रकार, प्रयुक्त सामग्री और तकनीकी प्रक्रिया पर निर्भर करती है। गणना को ध्यान में रखा जाता है लाभकारी विशेषताएंअपशिष्ट, उत्पाद के उपयोगी गुण जो इस कचरे से प्राप्त होंगे, भौतिक संकेतक, आदि। प्रत्येक उद्यम के लिए, यह अपनी विशिष्ट गणना होगी जिसे लेखांकन नीति में तय करने की आवश्यकता है।

जहां तक ​​क्रियान्वयन का सवाल है, अगर अनुबंध या विनिर्देश में बिक्री मूल्य पहले से ही तय है, तो कोई समस्या नहीं है। यदि यह अभी तक ज्ञात नहीं है कि लेन-देन की कीमत क्या निर्धारित की जाएगी, तो इसे निर्धारित करने का प्रश्न भौतिक लागतों की मात्रा को प्रभावित करेगा। भविष्य में स्थापित होने वाले वास्तविक वास्तविक बिक्री मूल्य पर वीओ को प्रतिबिंबित करने की इच्छा एक लेखाकार के लिए एक गंभीर समस्या हो सकती है। क्यों? आइए दो विकल्पों पर विचार करें:

• उसी रिपोर्टिंग अवधि में कचरे की पोस्टिंग और उनकी बिक्री हुई;
• कचरे की पोस्टिंग वर्तमान अवधि में हुई, और उनकी बिक्री - अगले में।

यदि हमने बिक्री मूल्य के साथ अनुमान नहीं लगाया और कचरे को कम करके आंका या अधिक मूल्य पर जमा किया, तो पहले मामले में हम पाते हैं कि सामग्री की लागत में कमी और बेची गई वस्तुओं की लागत में वृद्धि समान राशि से होगी। इस प्रकार, आयकर परिणाम प्रभावित नहीं होगा।

यदि हम दूसरे मामले में कचरे के बिक्री मूल्य को कम करके आंकते हैं, तो वर्तमान अवधि की भौतिक लागतों को बढ़ा दिया जाएगा, जिससे आयकर, दंड और जुर्माना का कम भुगतान होता है। और अगली अवधि में, इसके विपरीत, इसके अधिक भुगतान के लिए। आपको स्पष्टीकरण जमा करना होगा और कर विशेषज्ञों के सवालों के जवाब देने होंगे, जो बेहद अवांछनीय है। इसलिए, हम वित्त मंत्रालय के स्पष्टीकरण की ओर मुड़ते हैं। दिनांक 26.04.2010 के पत्र संख्या 03-03-06/4/49, 18.09.2009 के संख्या 03-03-06/1/595 में कहा गया है: "वीओ का मूल्यांकन कला द्वारा निर्धारित तरीके से निर्धारित बाजार मूल्यों के आधार पर किया जाना चाहिए। . संहिता के 40"। आइए स्पष्ट करें कि कचरे को पोस्ट करने के समय बाजार मूल्य निर्धारित किया जाता है, क्योंकि यह तब होता है जब हमें लेखांकन में प्रतिबिंब के लिए इसका मूल्यांकन करने की आवश्यकता होती है।

वित्त मंत्रालय उपरोक्त पत्र संख्या 03-03-06 / 4/49 में भी स्पष्ट करता है कि जब वीओ बेचा जाता है, तो कर लेखांकन में निर्धारित उनके मूल्य से आय कम हो जाती है, और इस तरह के लेनदेन के परिणामस्वरूप लाभ होता है कर लगाया। यह ध्यान देने योग्य है कि कला के पैरा 1 के अनुसार निर्धारित बिक्री से आय की राशि के बाद से कोई भी नुकसान से सुरक्षित नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 249, कचरे की लागत से कम हो सकता है, जो कि उपपर के अनुसार लागत में शामिल है। 2 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 268 और जिसके लिए सामग्री की लागत कम की गई थी। लेखांकन के उदाहरण पर विचार करें और कर रिकॉर्डमें।

उदाहरण

LesTorg LLC VO - चूरा बेचता है जो एक बार में लॉग को संसाधित करने के बाद रहता है। मान लीजिए कि एक बार के निर्माण की लागत 8,756,000 रूबल थी। वीओ को ध्यान में रखने से पहले। 1 टन चूरा गोदाम में जमा किया गया था, जिसकी बिक्री मूल्य 5 रूबल है। वैट के बिना प्रति किलो। LesTorg का खरीदार के साथ एक अनुबंध समाप्त हुआ है, जिसमें संकेतित मूल्य निर्धारित है। निर्मित लकड़ी को वैट 1,737,000 रूबल सहित 11,388,000 रूबल में बेचा गया था।

संचालन			राशि, हजार रूबल
		02, 10, 70, 69,
VO गोदाम में जमा किया गया
लकड़ी की बिक्री पर प्रतिबिंबित वैट
लकड़ी की लागत को दर्शाया
चूरा की बिक्री पर प्रतिबिंबित वैट

अनुक्रमणिका			कुल, हजार रूबल
बिक्री आय
लागत मूल्य
कर योग्य आय

स्थिति पर विचार करें यदि LesTorg LLC के पास वापसी योग्य कचरे की बिक्री के लिए एक सटीक राशि नहीं थी, लेकिन बाजार की कीमतों का इस्तेमाल किया। उदाहरण के लिए, उनकी पोस्टिंग के समय चूरा का बाजार मूल्य 3 रूबल था। प्रति किलो (चयनित मूल्य प्राथमिक दस्तावेजों को संलग्न करके तय किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, प्रतियोगियों की मूल्य सूची)। LesTorg LLC ने 5 रूबल की समान कीमत पर 1 टन वापसी योग्य कचरा बेचा। वैट के बिना प्रति किलो (वैट - 0.9 रूबल)। लेखांकन में हमें निम्नलिखित प्रविष्टियाँ प्राप्त होती हैं।

संचालन			राशि, हजार रूबल
लकड़ी के निर्माण की लागत को दर्शाया		02, 10, 70, 69,
VO गोदाम में जमा किया गया
तैयार उत्पादों की लागत को दर्शाया
लकड़ी की बिक्री से परिलक्षित राजस्व
लकड़ी की बिक्री पर प्रतिबिंबित वैट
लकड़ी की लागत को दर्शाया
परावर्तित पंख। लकड़ी की बिक्री से परिणाम
चूरा की बिक्री से परिलक्षित राजस्व
चूरा की बिक्री पर प्रतिबिंबित वैट
चूरा की लागत प्रतिबिंबित
परावर्तित पंख। चूरा की बिक्री से परिणाम

कर लेखांकन में, हमें निम्नलिखित डेटा प्राप्त होता है:

अनुक्रमणिका	तैयार उत्पाद - लकड़ी, हजार रूबल।	वापसी योग्य अपशिष्ट - चूरा, हजार रूबल	कुल, हजार रूबल
बिक्री आय
लागत मूल्य
कर योग्य आय

इस प्रकार, वापसी योग्य कचरे के आकलन की परवाह किए बिना, लागत मूल्य और कर योग्य लाभ समान हैं।

परिणाम

लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में, क्रेडिट किए गए वीओ भौतिक व्यय की मात्रा को कम करते हैं। संगठन को उस मूल्य का निर्धारण करने के लिए एक विधि का चयन करना चाहिए जिस पर VO को लेखांकन में पूंजीकृत किया जाएगा, और इसे एक लेखा नीति में ठीक करना होगा।

ई. एन. सयापिना, पत्रिका विशेषज्ञ

गतिविधियों और उत्पादन तकनीक की बारीकियों के कारण, खाद्य उद्योग उद्यमों में कच्चे माल का तैयार उत्पादों में प्रसंस्करण लगभग हमेशा अपशिष्ट उत्पन्न करता है। साथ ही, द्वितीयक कच्चे माल के रूप में कुछ प्रकार के कचरे का उपयोग आगे की उत्पादन प्रक्रिया में किया जा सकता है और तीसरे पक्ष के खरीदारों को बेचा जा सकता है। इस संबंध में, लेखाकार के लिए लेखांकन और कचरे के मूल्यांकन की समस्या विशेष रूप से प्रासंगिक है। इस लेख के ढांचे के भीतर, हम इस बात पर विचार करेंगे कि उत्पादन प्रक्रिया में प्राप्त कचरे को कैसे भुनाया जाए, किस बिंदु पर पूंजीकरण किया जाए, लेखांकन को कैसे व्यवस्थित किया जाए और वसा और तेल उत्पादों का उत्पादन करने वाले उद्यमों के उदाहरण का उपयोग करके उनका मूल्यांकन कैसे किया जाए। हम वापसी योग्य कचरे के कराधान की विशेषताओं पर भी विचार करेंगे।

मानक आधार

हम उन मुख्य दस्तावेजों को सूचीबद्ध करते हैं जिनका उपयोग तेल और वसा उद्योग में उद्यमों में कचरे के लिए लेखांकन करते समय एक गाइड के रूप में किया जा सकता है:

• पीबीयू 5/01 "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन"(आगे - पीबीयू 5/01);
• सूची के लेखांकन के लिए पद्धतिगत निर्देश(आगे - इन्वेंट्री के लिए लेखांकन के लिए दिशानिर्देश);
• उत्पादन लागत और तेल और वसा उत्पादों की लागत की गणना के लिए लेखांकन के लिए दिशानिर्देश;
• तेल और वसा उद्योग के उद्यमों में कच्चे माल, सामग्री और तैयार उत्पादों के लिए लेखांकन के निर्देश;
• यूएसएसआर के खाद्य उद्योग मंत्रालय की प्रणाली के उद्यमों में तैयार उत्पादों के लिए लेखांकन के निर्देश;
• तेल एवं वसा उद्योग में कच्चे माल की खपत को राशन देने के निर्देशकच्चे माल की खपत के मानदंड और तेल और वसा उद्योग में अपशिष्ट और नुकसान के मानदंड;
• 03/07/1999 को पारिस्थितिकी के लिए राज्य समिति द्वारा अनुमोदित उत्पादन और खपत अपशिष्ट उत्पादन के विशिष्ट संकेतकों का संग्रह।

इस तथ्य के बावजूद कि आर्थिक नियोजन के संदर्भ में सोवियत काल में कुछ सूचीबद्ध नियामक अधिनियमों को वापस अपनाया गया था, उनके कई प्रावधानों ने आज तक अपनी प्रासंगिकता नहीं खोई है।

कचरे की अवधारणा और वर्गीकरण

वापसी योग्य कचरे के लेखांकन और मूल्यांकन के संगठन पर विचार करने से पहले, आइए जानें कि सामान्य अर्थों में उत्पादन और उपभोग अपशिष्ट के रूप में क्या समझा जाना चाहिए। न तो वर्तमान और न ही नया कानून "ऑन अकाउंटिंग" जो 2013 में इसे बदल देगा, कचरे की परिभाषा देता है। व्याख्या इस अवधिमें दिया 24 जून 1998 का ​​संघीय कानून नं।89-एफजेड "उत्पादन और खपत अपशिष्ट पर". हाँ, के तहत बरबाद करना कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, अन्य उत्पादों या उत्पादों के अवशेषों को संदर्भित करता है जो उत्पादन या उपभोग की प्रक्रिया में बने हैं, और माल (उत्पाद) जो अपने उपभोक्ता गुणों को खो चुके हैं।

संकल्पना वापस करने उद्योग लेखा नियमावली में अपशिष्ट का खुलासा किया गया है, विशेष रूप से, उत्पादन लागत के लिए लेखांकन और तेल और वसा उत्पादों की लागत की गणना के लिए दिशानिर्देशों के खंड 4.1.12 में: यह कच्चे माल, सामग्री, अर्ध-तैयार उत्पादों, गर्मी वाहक और उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन की प्रक्रिया में गठित अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों के अवशेष, जो मूल संसाधन (रासायनिक या) के उपभोक्ता गुणों को पूरी तरह या आंशिक रूप से खो चुके हैं। भौतिक) और, इसलिए, बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) पर उपयोग किया जाता है या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए बिल्कुल भी उपयोग नहीं किया जाता है. आयकर की गणना के प्रयोजनों के लिए, टैक्स कोड ( कला के पैरा 6। 254) में एक समान व्याख्या है।

उपरोक्त सूत्रीकरण से, हम निकालते हैं आम सुविधाएं, जो एक साथ अन्य प्रकार की संपत्तियों से वापसी योग्य कचरे को अलग करना संभव बना देगा:

• सामग्री-भौतिक रूप की उपस्थिति;
• मूल (प्रारंभिक) कच्चे माल के गुणों में परिवर्तन (हानि);
• उत्पादन प्रक्रिया में शिक्षा;
• बढ़ी हुई लागत (कम उपज) के साथ उत्पादन प्रक्रिया में आगे उपयोग या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए उपयोग नहीं करना, दूसरे शब्दों में, भविष्य में आर्थिक लाभ लाने की क्षमता।

यहाँ तेल और वसा उद्योग में पुनर्चक्रण योग्य कचरे के उदाहरण दिए गए हैं:

• अपरिष्कृत के उत्पादन में वनस्पति तेलतेल निष्कर्षण के लिए तैयार करते समय तिलहन से - सूरजमुखी की भूसी, भूसी, तिलहन के गोले;
• मार्जरीन उत्पादों और मेयोनेज़ के उत्पादन में वनस्पति तेलों को परिष्कृत करते समय - सफाई के दौरान प्राप्त वसा जाल में वसा अपशिष्टस्थानीय और सामान्य संयंत्र उपचार सुविधाओं में तेल और वसा का उत्पादन;
• आसवन वसायुक्त अम्लवनस्पति तेल, लोंगो, साबुन का स्टॉक, पशु और अन्य वसा, जिसके परिणामस्वरूप टार, स्टिलेज अवशेष;
• खाद्य प्रयोजनों के लिए तेल, पशु वसा और उनके मिश्रण से दुर्गन्ध और अवांछित अशुद्धियों को हटाने की प्रक्रिया में लार्ड और मार्जरीन उत्पादों के उत्पादन में वनस्पति तेलों को परिष्कृत करते समय - दुर्गन्ध कंधे की पट्टियाँ;
• टैंकों में अपरिष्कृत वनस्पति तेलों का भंडारण करते समय - फ़्यूज़ (कंटेनरों में तेल के बसने के दौरान बनने वाला टैंक कीचड़ या तलछट, जिसमें मुख्य रूप से लुगदी, केक (भोजन), फॉस्फेटाइड्स और तेल के कण होते हैं)।

बदले में, वापसी योग्य कचरे का उपयोग किया जा सकता है (मुख्य या सहायक उत्पादन के उत्पादों के निर्माण के लिए उद्यम द्वारा ही उपभोग किया जाता है) और अप्रयुक्त (उद्यम द्वारा केवल अन्य घरेलू जरूरतों के लिए सामग्री, ईंधन के रूप में उपभोग किया जाता है या तीसरे पक्ष को बेचा जाता है) खरीदार)।

स्थिर अपशिष्ट माना जाता है जिसका उपयोग विभिन्न तकनीकी या संगठनात्मक कारणों से नहीं किया जा सकता है। व्याख्या में GOST 30772-2011 "संसाधन की बचत। कचरा प्रबंधन। नियम और परिभाषाएँ" (3.15) वह अपशिष्ट है जो असंभव, अव्यावहारिक (अक्षम) या पुन: उपयोग के लिए अस्वीकार्य है, दूसरे शब्दों में, आगे उपयोग के लिए उपयुक्त नहीं है।

गैर-वापसी योग्य कचरे में शामिल हैं प्रौद्योगिकीय हानि (धूम्रपान, कच्चे माल का संकोचन, उत्पादन के दौरान वाष्पीकरण, वाष्पीकरण)। उदाहरण के लिए, तेल उद्योग में, यह नमी की मात्रा में परिवर्तन और भंडारण के परिणामस्वरूप संदूषण के कारण बीजों का वजन घटाना है, दूसरे शब्दों में, बीज में निहित तेल की मात्रा और तेल की मात्रा के बीच का अंतर। उनमें से निकाला। वसा प्रसंस्करण उद्योग में, नुकसान फिल्टर प्रेस नैपकिन पर वसा अवशेष, फैल और उपकरण से चिपके हुए, फर्श पर, अपशिष्ट जल में वसा अवशेष हो सकते हैं। लार्ड के उत्पादन में - तंत्र से वाष्पशील पदार्थों को हटाने से जुड़े नुकसान, हाइड्रोजन के साथ अपशिष्ट, साथ ही फिल्टर प्रेस नैपकिन के साथ यांत्रिक नुकसान, एक ग्रीस जाल से पानी, उत्प्रेरक कीचड़। मार्जरीन उत्पादों के उत्पादन में - ठोस वसा के जलने से होने वाले नुकसान, अपशिष्ट जल के साथ उपकरण, फर्श से चिपके रहने से नुकसान।

तकनीकी नुकसान, वापसी योग्य कचरे के विपरीत, एक संपत्ति नहीं माना जा सकता है, क्योंकि वे भविष्य में आर्थिक लाभ पैदा करने में सक्षम नहीं हैं और कुछ मामलों में, एक ठोस रूप नहीं है।

इसके अलावा, वे के अनुसार वापसी योग्य कचरे से संबंधित नहीं हैं कला के पैरा 6। 254 रूसी संघ का टैक्स कोड, पी। 4.1.12 उत्पादन लागत के लिए लेखांकन और तेल और वसा उत्पादों की लागत की गणना के लिए दिशानिर्देशों के, आविष्कारों का संतुलन, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य इकाइयों को पूर्ण कच्चे माल के रूप में स्थानांतरित किया जाता है ( सामग्री) अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए, साथ ही संबद्ध (संबंधित) उत्पाद तकनीकी प्रक्रिया के परिणामस्वरूप प्राप्त किया गया। सह-उत्पाद फीडस्टॉक से संरचना और प्रयोज्यता में भिन्न है, लेकिन फीडस्टॉक के गुण नष्ट नहीं होते हैं . अर्थात्, उप-उत्पाद गुणवत्ता में स्थापित मानकों (तकनीकी विनिर्देशों) को पूरा करते हैं और उनकी विशेषताओं के संदर्भ में तैयार उत्पादों के करीब हैं; उन्हें अन्य प्रकार के उत्पादों के निर्माण के लिए कच्चे माल (अर्ध-तैयार उत्पाद) के रूप में इस्तेमाल किया जा सकता है या एक स्वतंत्र उत्पाद (उत्पाद) के रूप में पक्ष को बेचा गया।

तो, उत्पादन प्रक्रिया के विभिन्न चरणों में तेल और वसा उद्योग के उद्यमों में, निम्न प्रकार के उप-उत्पाद बनते हैं:

• अपरिष्कृत वनस्पति तेलों के उत्पादन में - तिलहन कच्चे माल से निष्कर्षण या दबाने के तरीकों से तेल निकालने की प्रक्रिया में प्राप्त भोजन, केक;
• जलयोजन की प्रक्रिया में वनस्पति तेलों को परिष्कृत करते समय - भोजन और चारा फॉस्फेटाइड तेल कच्चे माल के घटकों के हिस्से के रूप में केंद्रित होता है, साथ ही साबुन स्टॉक में वसा, क्षारीय तटस्थता की प्रक्रिया में अलग हो जाता है;
• लार्ड के उत्पादन में तेल और वसा के हाइड्रोजनीकरण में, मार्जरीन उत्पादों और मेयोनेज़ के उत्पादन में, उस स्थिति में जब मार्जरीन कारखानों में विरंजन और शोधन प्रक्रियाएँ (दुर्गन्ध सहित) की जाती हैं - साबुन स्टॉक में वसा;
• वसा के विभाजन की प्रक्रिया में फैटी एसिड (गैर-आसुत तेल और वसा) के उत्पादन में - कच्चा ग्लिसरीन।

पुनर्चक्रण योग्य कचरे को अन्य प्रकार के माल, उप-उत्पादों, हानियों और अन्य संपत्तियों से सही ढंग से अलग करना इतना महत्वपूर्ण क्यों है? इस मुद्दे पर करीब से ध्यान देने की आवश्यकता है - उत्पादन की लागत का मूल्य और आयकर की गणना के लिए कर योग्य आधार कचरे की सही योग्यता पर निर्भर करता है। के आधार पर खंड 4.1.12उत्पादन लागत के लिए लेखांकन और तेल और वसा उत्पादों की लागत की गणना के लिए दिशानिर्देश, कला के पैरा 6। 254 रूसी संघ का टैक्स कोडवापसी योग्य कचरे की लागत भौतिक लागत की मात्रा को कम करती है, और, उदाहरण के लिए, गैर-वापसी योग्य अपशिष्ट (तकनीकी नुकसान), इसके विपरीत, उनके अनुसार समान हैं खंड 4.1.8वो सिफारिशें, पीपी. 3 पी। 7 कला। 254कोड।

इस प्रकार, वापसी योग्य कचरे को जिम्मेदार ठहराने के परिणामस्वरूप, उदाहरण के लिए, तकनीकी नुकसान और खर्चों के हिस्से के रूप में उनके लिए लेखांकन, इसकी वृद्धि की दिशा में उत्पादन की लागत और इसके निर्माण से जुड़ी लागत कर उद्देश्यों के लिए विकृत हो सकती है, जो निस्संदेह नियामक अधिकारियों से दावों का कारण होगा। हाँ अंदर संकल्प दिनांक 11.11.201109-7368/11एफएएस यूओ ने एक ऐसे मामले पर विचार किया जिसमें कर प्राधिकरण ने धातुकर्म उत्पादन में योग्य अपशिष्ट को वापसी योग्य माना, उन्हें खर्चों से बाहर रखा, जिससे कर योग्य आधार में वृद्धि हुई, और अतिरिक्त आयकर लगाया गया। अदालत ने करदाता को उस कचरे में सही ठहराया जो उत्पादन प्रक्रिया से नहीं हटाया जाता है, लेकिन सामान्य कच्चे माल के रूप में उत्पादन में शामिल होता है, उनके प्रसंस्करण के लिए बढ़ी हुई लागत की आवश्यकता के बिना, क्रमशः वापसी योग्य नहीं माना जाता है, भौतिक लागत को कम नहीं कर सकता है। एक समान विवाद कंपनी द्वारा जीता गया था, यह साबित करते हुए कि यह उप-उत्पाद थे जो उत्पादन प्रक्रिया में प्राप्त किए गए थे, जो वापस करने योग्य अपशिष्ट नहीं हैं ( एफएएस एमओ की डिक्री दिनांक 29 सितंबर, 2008 नं।केए-ए40/9071-08) दोषपूर्ण उत्पादों को वापस करने योग्य अपशिष्ट के रूप में मानना ​​अस्वीकार्य है ( एफएएस एमओ दिनांक 21.01.2011 का फरमानकेए-ए40/15256-10-2), साथ ही आविष्कार, स्पेयर पार्ट्स का गठन, उदाहरण के लिए, आधुनिकीकरण, पुनर्निर्माण, अचल संपत्तियों की मरम्मत पर काम के दौरान, पुन: उपयोग के अधीन ( 10 सितंबर, 2007 के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र संख्या। 03-03-06/1/656 ).

दस्तावेज़ीकरण और वापसी योग्य अपशिष्ट

व्यवहार में, अधिकांश उद्यमों में, उत्पादन कचरे के लिए लेखांकन का संगठन नहीं बनाया गया है सबसे अच्छा तरीका, एक ओर, स्वयं लेखांकन की कठिनाइयों के कारण, जिसमें वापसी योग्य कचरे की मान्यता और मूल्यांकन के क्षण का निर्धारण शामिल है, दूसरी ओर, अक्सर कर उद्देश्यों के लिए लागत कम करने की अनिच्छा के कारण। इससे घटना, दृढ़ता और पर नियंत्रण का नुकसान होता है तर्कसंगत उपयोगभविष्य की गतिविधियों में अपशिष्ट और उनकी कमी और कच्चे माल के अधिक कुशल उपयोग में रुचि। इसके अलावा, कचरे के बारे में विस्तृत (विश्लेषणात्मक) जानकारी की कमी से वास्तविक लागत (लागत) का विरूपण होता है। ख़ास तरह केउत्पाद।

लेखांकन का संगठन, विश्लेषणात्मक सहित, इस तरह से बनाया जाना चाहिए कि संग्रह सुनिश्चित किया जा सके पूरी जानकारीकचरे की उत्पत्ति के स्थानों पर, उनके प्रकार, उत्पादों के प्रकार, जिसके उत्पादन के परिणामस्वरूप उन्हें प्राप्त किया जाता है, साथ ही मात्रात्मक और गुणात्मक रचनाबरबाद करना।

विचार करना सामान्य आदेशवापसी योग्य कचरे का दस्तावेजीकरण।

उत्पादन प्रक्रिया में उत्पन्न अपशिष्ट, तैयार उत्पाद के साथ, जैसा कि इसे उत्पादन से मुक्त किया जाता है, सबसे पहले तौला जाता है और गोदाम (ड्रेन स्टेशन) को सौंप दिया जाता है। यदि कचरे की मात्रा या द्रव्यमान को वजन या पुनर्गणना द्वारा निर्धारित नहीं किया जा सकता है, तो एक गणना पद्धति का उपयोग किया जाता है - स्वीकृत अपशिष्ट दर से निर्मित उत्पादों या संसाधित सामग्री की मात्रा को गुणा करना। एक दस्तावेज जिसके आधार पर एकत्र किए गए कचरे को संगठन के भीतर भौतिक संपत्ति की आवाजाही के लिए खाते में सौंप दिया जाता है और गोदामों में जमा किया जाता है। संरचनात्मक विभाजनया आर्थिक रूप से जिम्मेदार व्यक्ति, TORG-13 के रूप में आंतरिक आवाजाही के लिए एक डिलीवरी नोट या चालान हो सकता है ( 57, 111 सूची के लिए लेखांकन के लिए दिशानिर्देश) यह उल्लंघन नहीं होगा यदि संगठन फॉर्म -एम 4 के आने वाले ऑर्डर या फॉर्म एम -11 में इनवॉइस आवश्यकता को तैयार करता है। ध्यान दें कि इन दस्तावेजों के आधार पर, लेखांकन और कर व्यय में सामग्री की लागत कम हो जाती है।

वेयरहाउस में कचरे को पोस्ट करने के समय, वित्तीय रूप से जिम्मेदार व्यक्ति (स्टोरकीपर), प्राथमिक दस्तावेज तैयार करता है, प्राप्त संपत्ति (वापसी योग्य अपशिष्ट) का मूल्यांकन नहीं देता है, इसलिए, उपयुक्त कॉलम द्वारा भरा जाएगा लेखा अधिकारी कचरे की लागत की उचित गणना के बाद।

एम -11 के रूप में आवश्यकताओं-चालान की मदद से, उत्पादों के निर्माण के लिए उनके बाद के उपयोग के मामले में कचरे के उत्पादन में रिहाई भी जारी की जाती है। हालाँकि, एक सीमा-बाड़ कार्ड (फॉर्म M-8) का भी उपयोग किया जा सकता है।

तीसरे पक्ष को कचरे की रिहाई के लिए, एम -15 के रूप में पार्टी को सामग्री जारी करने के लिए एक चालान या टीओआरजी -12 के रूप में एक खेप नोट का उपयोग किया जाता है। ध्यान दें कि किसी भी मामले में, प्राथमिक दस्तावेजों में, निश्चित रूप से, कचरे के नाम, मात्रा, माप की इकाइयों और उनकी कीमत के बारे में जानकारी होनी चाहिए।

टिप्पणी

2013 में लेखांकन पर नए संघीय कानून के लागू होने के संबंध में, प्राथमिक दस्तावेजों के एकीकृत रूपों को रद्द कर दिया गया है। संगठन के प्रमुख (आर्थिक इकाई) गतिविधि की विशिष्ट शर्तों के आधार पर, ऐसे दस्तावेजों के रूपों और लेखांकन नीति में उनके पंजीकरण की प्रक्रिया को स्वतंत्र रूप से अनुमोदित करेंगे, लेकिन सभी आवश्यक विवरणों को इंगित करेंगे।

आइए हम तेल और वसा उद्योग में वापसी योग्य कचरे के विश्लेषणात्मक लेखांकन की कुछ विशेषताओं पर ध्यान दें। दस्तावेज़ प्रवाह के अनुसार बनाया जाना चाहिए तेल और वसा उद्योग के उद्यमों में कच्चे माल, सामग्री और तैयार उत्पादों के लेखांकन के लिए निर्देश, जो उद्योग की बारीकियों को ध्यान में रखते हुए प्राथमिक दस्तावेजों और समेकित रजिस्टरों के रूपों को दर्शाता है।

उत्पादन, तैयार और उप-उत्पादों के उत्पादन, वापसी योग्य अपशिष्ट के लिए खपत कच्चे माल और सामग्रियों के प्राथमिक लेखांकन का आधार प्लंब लाइनों (फॉर्म 11) की पुस्तक है, जिसमें मीटर रीडिंग दर्ज की जाती है जब वजन (राशि का निर्धारण) ) कचरे का, वितरणकर्ता और रिसीवर के हस्ताक्षरों द्वारा प्रमाणित। पुस्तक में प्रविष्टियाँ भरने के आधार के रूप में कार्य करती हैं:

• तैयार और उप-उत्पादों के गोदाम द्वारा स्वीकृति का प्रमाण पत्र और वापसी औद्योगिक कूड़ा(फॉर्म 15);
• उत्पादन में कच्चे माल की रिहाई के लिए सीमा-बाड़ कार्ड (फॉर्म 20)।

सीमा-बाड़ कार्ड के आधार पर, कच्चे माल की स्वीकृति के कार्य, तैयार और उप-उत्पादों के वितरण के कार्य और वापसी योग्य औद्योगिक अपशिष्ट और अन्य दस्तावेज, साथ ही कच्चे माल, उत्पादों, अपशिष्ट, मासिक की गुणवत्ता पर प्रयोगशाला डेटा। कार्यशालाओं (स्वतंत्र वर्गों) की उत्पादन रिपोर्ट संकलित की जाती है, जिसमें विशेष रूप से, अपशिष्ट का नाम, मात्रा, मूल्य, रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत और अंत में शेष, उत्पादन में आय और व्यय परिलक्षित होता है।

उत्पादन से गोदाम तक प्राप्त होने वाले वापसी योग्य कचरे (उदाहरण के लिए, तकनीकी वसा, फ्यूज) की प्राप्ति और आगे की प्रक्रिया या बिक्री के लिए तैयार और उप-उत्पादों, वसायुक्त कच्चे माल और वापसी योग्य औद्योगिक अपशिष्ट (फॉर्म 21) के लिए लेखांकन की पुस्तक में दर्ज किया गया है। ), जहां लेखांकन को वास्तविक नमी सामग्री और वजन तलछट के साथ तरह के वजन में रखा जाता है और प्रत्येक प्रकार के वापसी योग्य औद्योगिक कचरे के लिए नमी और वजन तलछट के बिना वसा में रखा जाता है। इस पुस्तक के डेटा का उपयोग स्ट्रिपिंग के कृत्यों (फॉर्म 16 ए) की तैयारी में किया जाता है।

सभी प्रकार के कच्चे माल (तेल और वसा), तैयार उत्पादों (मक्खन, सुखाने वाला तेल, लार्ड, मार्जरीन, साबुन, आदि) के लिए गोदाम प्रबंधक या अन्य वित्तीय रूप से जिम्मेदार व्यक्तियों द्वारा आने वाले और बाहर जाने वाले दस्तावेजों के आधार पर, उप-उत्पाद (भोजन, केक, साबुन का स्टॉक, आदि।) और औद्योगिक अपशिष्ट (तकनीकी वसा, आदि) कच्चे माल, तैयार और उप-उत्पादों और वापसी योग्य औद्योगिक कचरे (फॉर्म 4) की आवाजाही पर एक दैनिक रिपोर्ट तैयार की जाती है और नहीं बाद में अगले दिनलेखांकन के लिए प्रस्तुत किया।

निस्संदेह, औद्योगिक कचरे के लिए लेखांकन के आयोजन के लिए विश्लेषणात्मक लेखांकन एक शर्त है, क्योंकि यह आपको किसी विशेष प्रकार के उत्पाद की लागत पर वापसी योग्य कचरे की मात्रा के प्रभाव को मज़बूती से और सही ढंग से निर्धारित करने की अनुमति देता है।

के अनुसार वापसी योग्य कचरे पर जानकारी को प्रतिबिंबित करने के लिए लेखा चार्ट का उपयोग करने के निर्देशखाता 10 "सामग्री" का इरादा है, उप-खाता 10-6 "अन्य सामग्री"। लेखांकन की ख़ासियत यह है कि इस परिसंपत्ति के लिए कवरेज का स्रोत खाता 20 "प्राथमिक उत्पादन" का क्रेडिट है। यही है, लेखांकन के लिए वापसी योग्य कचरे की स्वीकृति एक लेखांकन प्रविष्टि में प्रलेखित है। डेबिट 10-6 क्रेडिट. वापसी योग्य कचरे के उत्पादन के लिए आगे स्थानांतरण - डेबिट क्रेडिट 10-6.

लेखांकन में, वापसी योग्य कचरे की बिक्री से राजस्व के अनुसार मान्यता प्राप्त है पी। 7 , 10.1 पीबीयू 9/99 "संगठन की आय"अन्य आय के रूप में और खाता 91-1 के क्रेडिट में परिलक्षित होता है। बिक्री के लिए हस्तांतरित पूंजीकृत वापसी योग्य कचरे की लागत के अनुसार अन्य व्यय के रूप में मान्यता प्राप्त है आइटम 11,14.1 पीबीयू 10/99 "संगठन के खर्च"और एक लेखा प्रविष्टि के रूप में प्रलेखित। डेबिट 91-2 क्रेडिट 10-6.

लेखांकन के लिए वापसी योग्य कचरे की स्वीकृति का क्षण

कई लेखाकार इस बात से चिंतित हैं कि कब वापसी योग्य कचरे को जमा किया जाना चाहिए और किस अवधि में लेखांकन और कर खर्चों में वापसी योग्य कचरे की लागत से उत्पादन की लागत को कम करना है। अक्सर, खाद्य उद्योग के उद्यमों में, कचरे को उनके उपयोग या बिक्री के तथ्य के स्थापित होने के बाद ही दर्ज किया जाता है, न कि उनके गठन के समय, जो वैसे, उनकी सुरक्षा, आंदोलन और उपयोग पर नियंत्रण के नुकसान की ओर जाता है। उत्पादन प्रक्रिया में। कुल मिलाकर, यह परिस्थिति इसलिए उत्पन्न होती है क्योंकि लेखांकन के लिए कचरे को स्वीकार करने का क्षण उनके मूल्यांकन की आवश्यकता से जुड़ा होता है, जो बदले में, वापसी योग्य कचरे के आगे उपयोग (या तो प्रसंस्करण या पक्ष को बेचने) पर निर्भर करता है। अपशिष्ट उत्पादन की तिथि पर, कुछ मामलों में, लेखाकार को उनके भविष्य के भाग्य के बारे में पता नहीं हो सकता है, और इसलिए उनका आकलन करने में कठिनाइयों का अनुभव होता है। आइए यह पता लगाने की कोशिश करें कि वापसी योग्य कचरे को कब ध्यान में रखा जाना चाहिए।

एक ऐसी स्थिति पर विचार करें जहां सामग्री संसाधनों को उत्पादन के लिए एक रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न वापसी योग्य कचरे की लागत के समायोजन के बिना लिखा जाता है, और वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन किया जाता है और दूसरी अवधि में आगे की उत्पादन प्रक्रिया में उपयोग किया जाता है। यह स्पष्ट रूप से एक विशेष अवधि में उत्पादित एक विशेष प्रकार के उत्पाद की लागत में विकृति का कारण बनेगा। अगली अवधि में, जिसमें वापसी योग्य कचरे के उपयोग के तथ्य को स्थापित किया जाता है और उनका मूल्यांकन किया जाता है, प्रसंस्करण के दौरान उत्पन्न वापसी योग्य कचरे की लागत से अगले बैच या उत्पाद के प्रकार के उत्पादन के लिए जारी भौतिक संसाधनों का समायोजन। पिछले प्रकार के कच्चे माल, फिर से उत्पादों के एक नए बैच की लागत को विकृत करता है और पुन: प्रयोज्य कचरे के आर्थिक सार का खंडन करता है। इससे भी अधिक बेतुकी स्थिति तब होती है जब अगली रिपोर्टिंग अवधि में कोई भौतिक लागत नहीं होती है।

लेखांकन

उत्पादन प्रक्रिया में उनकी प्राप्ति (घटना) के समय वापसी योग्य अपशिष्ट आने पर ऐसी समस्याएँ उत्पन्न नहीं होंगी। इसका प्रमाण है 48 इन्वेंट्री के लिए लेखांकन के लिए दिशानिर्देश: संगठन में सामग्री को समय पर जमा किया जाना चाहिए। इसके अलावा, में 111यह दस्तावेज़ स्पष्ट रूप से कहता है कि संगठन के प्रभागों में उत्पन्न कचरे को निर्धारित तरीके से एकत्र किया जाता है और उनके नाम और मात्रा को दर्शाते हुए डिलीवरी नोट के अनुसार गोदामों में पहुंचाया जाता है. इसी समय, भौतिक संसाधनों की लागत में कमी में अपशिष्ट की लागत शामिल है, उत्पादन में जारी किया गया . यहां यह एक महत्वपूर्ण और स्पष्ट स्पष्टीकरण देने योग्य है: हम उन सामग्रियों और कच्चे माल की लागत को कम करने के बारे में बात कर रहे हैं, जिसके परिणामस्वरूप संबंधित अपशिष्ट का गठन किया गया था।

कर लेखांकन

अर्थ से बाहर कला के पैरा 6। 256, वस्तु 1तथा 2 कला। 272 रूसी संघ का टैक्स कोड, प्रोद्भवन विधि के तहत खर्चों को पहचानने की प्रक्रिया को विनियमित करते हुए, यह इस प्रकार है कि उत्पादन प्रक्रिया में सामग्री और कच्चे माल के उपयोग के दौरान उत्पन्न वापसी योग्य कचरे की लागत कर अवधि में संगठन के भौतिक खर्चों की मात्रा को कम कर देती है। जो इन कच्चे माल और सामग्रियों को उत्पादन के लिए बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। उसी समय, वापस करने योग्य कचरे के वास्तविक उपयोग की तारीख (उत्पादन या बिक्री के लिए आगे जारी करना) कोई मायने नहीं रखती है। यह भी ध्यान में रखा जाना चाहिए कि लाभ कर उद्देश्यों के लिए व्यय कला के पैरा 1। 252 रूसी संघ का टैक्स कोडप्रलेखित किया जाना चाहिए। याद रखें कि वापसी योग्य कचरे की मात्रा से सामग्री की लागत में कमी के साथ, उत्पादन से संबंधित कचरे को पोस्ट करने के तथ्य की पुष्टि करने वाला एक दस्तावेज डिलीवरी नोट, आंतरिक आंदोलन के लिए चालान या रसीद आदेश के रूप में काम कर सकता है।

जैसा कि आप देख सकते हैं, लेखांकन और कर लेखांकन में वापसी योग्य कचरे की मान्यता की प्रक्रिया और क्षण भिन्न नहीं होते हैं: उत्पादन प्रक्रिया में उनकी घटना के समय और उसी रिपोर्टिंग (कर) अवधि में कचरे को जमा किया जाना चाहिए, लागत कम करें प्रसंस्करण की प्रक्रिया में भौतिक संसाधनों का निर्माण किया गया था।

वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन

इसलिए, हम पहले से ही उन समस्याओं में से एक को छू चुके हैं जो एक एकाउंटेंट को चिंतित करती हैं - लेखांकन के लिए वापसी योग्य कचरे को स्वीकार करने का क्षण निर्धारित करना।

अब आइए जानें कि पुनर्चक्रण योग्य कचरे का उपयोग लेखांकन और कर लेखांकन में उनके आकलन को कैसे प्रभावित करता है।

लेखांकन

के अनुसार इन्वेंटरी के लिए लेखांकन के लिए दिशानिर्देशों का खंड 111कचरे की लागत स्क्रैप, जंक, रैग (यानी या बिक्री ).

उत्पादन लागत के लिए लेखांकन और तेल और वसा उत्पादों की लागत की गणना के लिए उद्योग मैनुअल में खंड 4.1.12निर्धारित किया कि लागत में शामिल भौतिक संसाधनों की लागत में वापसी योग्य अपशिष्ट और उप-उत्पादों की लागत शामिल नहीं है संगठन की लेखा नीति में अपनाई गई मूल्यांकन पद्धति के अनुसार: या तो मूल सामग्री संसाधन की कम कीमत पर (कीमत पर संभव उपयोग), या कीमत पर संभव के कार्यान्वयन.

लेखांकन में कचरे की घटना और पोस्टिंग के समय प्रस्तावित (संभावित) बिक्री की कीमत के आधार पर वापसी योग्य कचरे के मूल्यांकन को लागू करते समय, एक स्थिति उत्पन्न हो सकती है जब प्रारंभिक मूल्यांकन वास्तविक बिक्री की कीमत से भिन्न होगा। हमारा मानना ​​है कि परिणामी अंतर के लिए कचरे की प्रारंभिक लागत का समायोजन नहीं किया जाना चाहिए। इस मामले में, कंपनी को अन्य आय या हानि होगी। औचित्य: के अनुसार खंड 12 पीबीयू 5/01संगठन के स्वामित्व वाले माल की वास्तविक लागत (जिसमें वापसी योग्य कचरा शामिल हो सकता है), जिसके अनुसार उन्हें लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित मामलों को छोड़कर, परिवर्तन के अधीन नहीं है। भौतिक संपत्ति के मूल्य को बदलने की संभावना प्रदान की जाती है, विशेष रूप से, खंड 25 पीबीयू 5/01, जिसके अनुसार, अप्रचलित इन्वेंट्री के लिए, इन्वेंट्री जो पूरी तरह से या आंशिक रूप से अपनी मूल गुणवत्ता खो चुकी है, साथ ही उन इन्वेंट्री के लिए जिनके लिए वर्तमान बिक्री मूल्य में कमी आई है, वर्ष के अंत में उन्हें बैलेंस शीट में प्रतिबिंबित करने की लागत हो सकती है भौतिक संपत्ति के मूल्यह्रास के लिए भंडार बनाकर परिवर्तन। हालाँकि, यह प्रक्रिया वापसी योग्य कचरे पर लागू नहीं होती है।

टिप्पणी

आईएएस 2 इन्वेंटरीरूसी संघ के क्षेत्र में संचालन में डाल दिया रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 25 नवंबर, 2011 नं।160एन, यह सुझाव देता है कि परिसंपत्तियों का मूल्यांकन लागत से कम या शुद्ध वसूली योग्य मूल्य (अनुमानित बिक्री मूल्य कम अनुमानित लागत को पूरा करने और बेचने के लिए अनुमानित लागत) पर किया जाना चाहिए, यानी उन्हें बेचने के लिए उचित मूल्य कम लागत। । उचित मूल्य राशि है जिसके लिए एक परिसंपत्ति का आदान-प्रदान किया जा सकता है या जानकार खरीदारों और इच्छुक विक्रेताओं के बीच लेनदेन में एक देयता का निपटान किया जा सकता है.

इस प्रकार, लेखांकन कानून के मानदंड संगठन को कचरे के मूल्य का आकलन करने के लिए किसी भी विकल्प को चुनने का अधिकार देते हैं, भले ही कचरे के आगे उपयोग (उत्पादन या बिक्री में) की परवाह किए बिना, मुख्य बात यह है कि चुनी हुई कार्यप्रणाली तय हो गई है लेखा नीति में।

कर लेखांकन

कर लेखांकन में कला के पैरा 6। 254 रूसी संघ का टैक्स कोडकचरे का आकलन करने के लिए दो तरीके भी शामिल हैं:

• मूल सामग्री संसाधन की कम कीमत पर ( संभावित उपयोग की कीमत पर ), अगर इन कचरे का उपयोग मुख्य या सहायक उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) के साथ;
• बिक्री मूल्य पर यदि कचरे को साइड में बेच दिया जाता है।

जैसा कि आप देख सकते हैं, कर लेखांकन में, लेखांकन के विपरीत, उनके आगे के उपयोग पर अपशिष्ट मूल्यांकन की प्रत्यक्ष निर्भरता स्थापित होती है।

प्रारंभिक सामग्री संसाधन की कम कीमत निर्धारित करने की प्रक्रिया कच्चे माल के प्रकार, उद्योग और उत्पादन की बारीकियों, तकनीकी प्रक्रिया की विशेषताओं पर निर्भर करती है, इसलिए, प्रत्येक उद्यम को अपनी लेखा नीति में इस प्रक्रिया को ठीक करना चाहिए। उसी समय, मूल्यांकन में निर्धारण कारकों में से एक हो सकता है, विशेष रूप से, परिणामी कचरे की उपयोगिता (उदाहरण के लिए, पशु चारा के लिए एक योजक के रूप में उपयोग की जाने वाली गंधहरण पट्टियाँ जैविक रूप से एक स्रोत हैं सक्रिय पदार्थतथा कच्चा वसाआवश्यक फैटी एसिड के रूप में), अपशिष्ट में निहित पदार्थों का महत्व (वसा की सामग्री और मात्रा)। लेकिन यह पहले से ही अर्थशास्त्रियों के लिए एक काम है।

बिक्री मूल्य पर मूल्यांकन की पद्धति के संबंध में सबसे बड़ी संख्या में प्रश्न उठते हैं। इस तथ्य के कारण कि कानून ऐसी कीमत की गणना के लिए प्रक्रिया निर्दिष्ट नहीं करता है, विशेषज्ञों के बीच कोई आम सहमति नहीं है।

कुछ विशेषज्ञों के अनुसार, पुनर्चक्रण योग्य कचरे का सही-सही मूल्यांकन के अनुसार किया जाना चाहिए वास्तविक विक्रय मूल्य। लेकिन तब तक कचरे की कीमत का अंदाजा तब तक नहीं लगाया जा सकता जब तक वह बिक नहीं जाता। उत्पादन से वापसी योग्य कचरे का आगमन और उनकी बिक्री इसी अवधि में हो तो अच्छा है। क्या होगा अगर आगे? उनकी बिक्री की अवधि के दौरान वापसी योग्य कचरे की लागत के लिए सामग्री लागत को कम करना असंभव है, अन्यथा नियामक प्राधिकरण अनिवार्य रूप से आयकर की गणना के लिए कर आधार (खर्चों को कम करके आंकने) के संबंध में कंपनी के खिलाफ दावे करेंगे। पिछली अवधि के। इस मामले में, करदाता को नियमों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए कला। 54 , 81 रूसी संघ का टैक्स कोड: निरीक्षणालय को एक अद्यतन कर रिटर्न जमा करें और उस अवधि के लिए कर देनदारियों को समायोजित करें जिसमें उत्पादन से वापसी योग्य कचरे को ध्यान में रखा गया था और जिसमें उनकी लागत को भौतिक लागतों की संरचना से बाहर रखा जाना चाहिए था। यह दंड के अतिरिक्त भुगतान और "स्पष्टीकरण" प्रस्तुत करने के संबंध में कर सेवा से संभावित प्रश्नों से भरा है। इसके अलावा, हम पहले ही पता लगा चुके हैं कि कचरे को उत्पादन और पोस्टिंग के समय सटीक रूप से मूल्यांकित किया जाना चाहिए, और मूल्यांकन के बिना केवल मात्रात्मक शब्दों में उनके लेखांकन की अनुमति नहीं है (इस तथ्य को लेखांकन के लिए नियमों के घोर उल्लंघन के रूप में पहचाना जा सकता है आय और व्यय के लिए कला। 120 रूसी संघ का टैक्स कोड) इसलिए, उद्यम के लिए मूल्यांकन का यह प्रकार, हमारी राय में, अस्वीकार्य है।

वित्तीय विभाग का कहना है कि वर्तमान के आधार पर पक्ष को बिक्री के मामले में वापसी योग्य कचरे की लागत निर्धारित करना आवश्यक है। मंडी कीमतें (नोट: 2012 तक निर्धारित तरीके से निर्धारित) कला। 40 एनके आरएफ, 2012 से - कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.3), और इस आकलन में भौतिक लागतों की संरचना से बाहर रखा गया है ( पत्र दिनांक 26.04.2010 सं. 03-03-06/4/49 , दिनांक 18.09.2009 03-03-06/1/595 ) सिद्धांत रूप में, इस तरह का दृष्टिकोण काफी स्वीकार्य है, हालांकि, एक मामूली स्पष्टीकरण के साथ: वर्तमान बाजार मूल्यों को उस समय लिया जाना चाहिए जब कचरे को ध्यान में रखा जाता है।

अगला अपशिष्ट मूल्यांकन विकल्प मूल्य के अनुसार है संभव के कार्यान्वयन, जैसा कि लेखांकन में प्रदान किया गया है - को भी अस्तित्व का अधिकार है।

ध्यान दें कि ऐसी स्थिति में जहां प्रारंभिक मूल्यांकन (चाहे कचरे को पोस्ट करने के समय बाजार मूल्य पर या संभावित बिक्री की कीमत पर) वास्तविक बिक्री (बिक्री) की कीमत से अलग हो, लेखांकन के अनुरूप, वहां हैं वापसी योग्य कचरे के पुनर्मूल्यांकन (मार्कडाउन) के लिए कोई आधार नहीं है। यह निष्कर्ष ऊपर से भी निकाला जा सकता है रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र सं। 03-03-06/4/49 , जो कहता है कि जब वापसी योग्य कचरे को पक्ष में बेचते हैं, तो ऐसे कचरे की लागत से राजस्व कम हो जाता है, मान्यता प्राप्त में कर लेखांकन और अर्जित आय कराधान के अधीन है। इस मामले में, संगठन के अनुसार कला के पैरा 1। रूसी संघ के टैक्स कोड के 249कचरे की बिक्री से आय की राशि में कर आधार का निर्धारण करते समय आय को ध्यान में रखा जाता है। लागत (या, दूसरे शब्दों में, उत्पादन मूल्य), जिसमें अपशिष्ट उत्पादन में उनकी घटना के समय और लेखांकन के लिए स्वीकृति के समय निर्धारित किया गया था, और जिसके द्वारा सामग्री की लागत कम हो गई थी, उन खर्चों में शामिल किया जा सकता है जो आय को कम करते हैं साथ के अनुसार उनकी बिक्री के समय कचरे की बिक्री पीपी. 2 पी। 1 कला। 268 रूसी संघ का टैक्स कोड. नतीजतन, करदाता को या तो कर योग्य लाभ या हानि हो सकती है।

टिप्पणी

कुछ नियामक प्राधिकरणों की स्थिति के बारे में एक अलग दृष्टि है, जो सौभाग्य से, न्यायाधीशों के बीच समर्थन नहीं पाती है। उदाहरण के लिए, एफएएस यूओ द्वारा विचार किए गए मामले में डिक्री संख्या 13.09.201109-5521/11, मध्यस्थों ने कर प्राधिकरण के इस तर्क को स्वीकार नहीं किया कि बेचे गए वापसी योग्य कचरे के पूरे मूल्य पर आयकर का भुगतान किया जाना चाहिए, क्योंकि वापसी योग्य कचरे की लागत, लेखांकन के उद्देश्य के लिए उनकी बिक्री की कीमत पर निर्धारित नहीं है। उनके अधिग्रहण के लिए एक खर्च।

इसलिए, कचरे की बिक्री के मामले में, किसी भी तरीके से किए गए आकलन को वैध माना जा सकता है - इसके आधार पर:

• इस उद्यम में इस तरह के कचरे की बिक्री के लिए पहले से ही स्थापित मूल्य;
• संभव (अनुमानित) बिक्री मूल्य;
• बाजार मूल्य (आइए फिर से ध्यान दें!), उत्पादन से वापसी योग्य कचरे की पोस्टिंग के समय निर्धारित किया जाता है।

हम एक महत्वपूर्ण बारीकियों पर लेखाकारों का ध्यान केंद्रित करते हैं। व्यवहार में, एक ऐसी स्थिति उत्पन्न हो सकती है जब एक संगठन, जो पुनरावर्तनीय कचरे को बेचने का इरादा रखता है और उन्हें एक उचित मूल्यांकन देता है, उन्हें उत्पादन प्रक्रिया में उपयोग करने का निर्णय लेता है, या, इसके विपरीत, कम कीमत पर मूल सामग्री संसाधन का अनुमान लगाकर, उन्हें बेचता है पक्ष। चूंकि कर लेखांकन आगे के उपयोग पर मूल्यांकन की प्रत्यक्ष निर्भरता स्थापित करता है, यहां (विभिन्न कीमतों के मामले में) कर देनदारियों को इसके अनुसार समायोजित करना आवश्यक हो सकता है कला। 54, 81 रूसी संघ का टैक्स कोड.

उदाहरण 1

Maslozhirkombinat LLC तेल भंडारण के दौरान बनने वाले वापसी योग्य अपशिष्ट - फ़्यूज़ (टैंक कीचड़) का उपयोग करती है। मान लीजिए कि उत्पादन प्रक्रिया एक रिपोर्टिंग (कर) अवधि में होती है - 2012 की तीसरी तिमाही।

150,000 रूबल की वास्तविक लागत पर अपरिष्कृत तेल को उत्पादन से तैयार उत्पादों के गोदाम में स्थानांतरित किया गया था। टैंकों की सफाई के कृत्यों के अनुसार, 420 किलोग्राम की मात्रा में परिणामी फ़्यूज़ को वापसी योग्य अपशिष्ट के रूप में श्रेय दिया गया और, अनुमोदित मूल्यांकन पद्धति के अनुसार, उनकी कीमत उद्यम द्वारा कच्चे माल (तेल) की कम लागत पर निर्धारित की गई थी। - 7 रूबल। 1 किलो के लिए। इसके बाद, परिष्कृत तेल के उत्पादन के लिए फ़्यूज़ को पूरी तरह से निष्कर्षण में स्थानांतरित कर दिया गया। नतीजतन, 180,000 रूबल की लागत से परिष्कृत तेल प्राप्त किया गया था, जिसमें इस्तेमाल किए गए वापसी योग्य कचरे की लागत - 2,940 रूबल शामिल हैं। (7 रूबल x 420 किग्रा)। कच्चे तेल की बिक्री से आय 221,250 रूबल थी, जिसमें वैट - 33,750 रूबल, परिष्कृत तेल की बिक्री से आय - 265,500 रूबल, वैट सहित - 40,500 रूबल।

	नामे	श्रेय	मात्रा, रगड़।
		02, 10, 60, 70, 69
(420 किलो x 7 रब।)
रिफाइंड तेल के उत्पादन की लागत परिलक्षित होती है, जिसमें हस्तांतरित वापसी योग्य अपशिष्ट (फ़्यूज़) की लागत भी शामिल है।		02, 10, 60, 70, 69
तैयार उत्पादों (परिष्कृत तेल) की लागत का गठन
बेचे गए अपरिष्कृत तेल की बट्टे खाते में डालने की लागत
रिफाइंड तेल की बिक्री से परिलक्षित राजस्व
रिफाइंड तेल की बिक्री से आय पर अर्जित वैट
बेचे गए रिफाइंड तेल की बट्टे खाते में डालने की कीमत
रिफाइंड तेल की बिक्री से प्राप्त वित्तीय परिणाम

कर लेखांकन में, आय ( कला। 249, 271 रूसी संघ का टैक्स कोड) अपरिष्कृत तेल की बिक्री से 187,500 रूबल की राशि होगी, परिष्कृत तेल की बिक्री से - 225,000 रूबल।

खर्च ( कला। 252, 254 – 256 , 272 रूसी संघ का टैक्स कोड) अपरिष्कृत तेल की बिक्री से - 147,060 रूबल। (150,000 - 2,940), परिष्कृत तेल - 180,000 रूबल।

2012 की तीसरी तिमाही में अपरिष्कृत तेल की बिक्री से लाभ - 40,440 रूबल, परिष्कृत तेल - 45,000 रूबल।

नोट: यदि वापसी योग्य कचरे का उपयोग अगली कर अवधि में किया गया था - 2012 की IV तिमाही में, तो, अपेक्षाकृत बोलते हुए, उद्यम तृतीय तिमाही के लिए आयकर का भुगतान वापसी योग्य कचरे के मूल्य से गणना की गई राशि से अधिक करेगा, जमा किया जाएगा और तीसरी तिमाही में उत्पादन में उपयोग नहीं किया गया।

उदाहरण 2

हम उदाहरण 1 की शर्तों का उपयोग करते हैं।

150,000 रूबल की राशि में अपरिष्कृत तेल को मास्लोज़िरकोम्बिनैट एलएलसी के उत्पादन से तैयार उत्पाद गोदाम में स्थानांतरित किया गया था। टैंकों की सफाई के कृत्यों के अनुसार, 420 किलोग्राम की मात्रा में परिणामी फ़्यूज़ को वापसी योग्य कचरे के रूप में जमा किया गया था और, अनुमोदित मूल्यांकन पद्धति के अनुसार, उद्यम द्वारा 8 रूबल की संभावित बिक्री मूल्य पर मूल्यांकन किया गया था। 1 किलो के लिए। इसके बाद, फ़्यूज़ पूरी तरह से एक तृतीय-पक्ष संगठन को 10 रूबल की वास्तविक कीमत पर बेच दिए गए थे। वैट सहित प्रति 1 किलो।

लेखांकन में, निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जानी चाहिए:

	नामे	श्रेय	मात्रा, रगड़।
अपरिष्कृत तेल के निर्माण की लागत को दर्शाया		02, 10, 60, 70, 69
पुनरावर्तनीय अपशिष्ट - फ़्यूज़ - को उत्पादन से श्रेय दिया गया (420 किलो x 8 रब।)
तैयार उत्पादों (अपरिष्कृत तेल) की लागत घटाकर वापस करने योग्य अपशिष्ट का गठन किया गया है
अपरिष्कृत तेल की बिक्री से परिलक्षित राजस्व
अपरिष्कृत तेल की बिक्री से प्राप्त आय पर अर्जित वैट
बेचे गए माल की बट्टे खाते में डालने की लागत
अपरिष्कृत तेल की बिक्री से प्राप्त वित्तीय परिणाम
वापसी योग्य अपशिष्ट (फ़ज़) की बिक्री से परिलक्षित राजस्व (10 रगड़ x 420 किग्रा)
वापसी योग्य अपशिष्ट (फ़ज़) की बिक्री से प्राप्त आय पर अर्जित वैट
क्रेडिट किए गए वापसी योग्य अपशिष्ट (फ़ज़) का मूल्य बट्टे खाते में डाल दिया गया था, जिसका अनुमान संभावित बिक्री की कीमत पर लगाया गया था
पुनर्चक्रण योग्य कचरे की बिक्री से वित्तीय परिणाम निर्धारित किया गया है

कर लेखांकन में, आय ( कला। 249, 271 रूसी संघ का टैक्स कोड) अपरिष्कृत तेल की बिक्री से 187,500 रूबल की राशि होगी, वापसी योग्य कचरे की बिक्री से - 3,560 रूबल।

अपरिष्कृत तेल की बिक्री से लागत ( कला। 252, 254 – 256 , 272 रूसी संघ का टैक्स कोड) - 146,640 रूबल। (150,000 - 3,360), वापसी योग्य कचरे की बिक्री से ( पीपी. 2 पी। 1 कला। 268 रूसी संघ का टैक्स कोड) - 3,360 रूबल।

2012 की तीसरी तिमाही के लिए अपरिष्कृत तेल की बिक्री से लाभ - 40,860 रूबल, वापसी योग्य अपशिष्ट - 200 रूबल।

टिप्पणी

यदि उत्पादन से प्राप्त होने पर वापसी योग्य कचरे का मूल्य बिक्री पर वास्तविक मूल्य के साथ मेल खाता है, तो कचरे की बिक्री से जुड़ी किसी भी अतिरिक्त लागत की अनुपस्थिति में, लेनदेन का वित्तीय परिणाम शून्य होगा।

इस तथ्य के बावजूद कि हमने तेल और वसा उद्योग में वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन की विशेषताओं पर विचार किया है, लेख अन्य खाद्य उद्योग उद्यमों के लिए उपयोगी होगा, क्योंकि कचरे के लेखांकन और मूल्यांकन के लिए पद्धतिगत आधार, साथ ही कराधान नियम, सभी उद्योगों के लिए समान हैं।

हम महत्वपूर्ण निष्कर्षों को संक्षेप में प्रस्तुत करते हैं। वापसी योग्य अपशिष्ट एक विशेष प्रकार के उत्पाद की लागत को प्रभावित करता है: इसे आयकर की गणना के उद्देश्य से सामग्री लागत और व्यय की संरचना से बाहर रखा गया है, और उसी मूल्यांकन में, इसका मूल्य या तो दूसरे बैच के निर्माण में स्थानांतरित किया जा सकता है या उत्पाद का प्रकार जब इसे उत्पादन में फिर से स्थानांतरित किया जाता है, या उनके कार्यान्वयन के मामले में आय को कम करने के लिए। इसलिए, न केवल इस तरह के कचरे को अन्य प्रकार की संपत्तियों से सही ढंग से अर्हता प्राप्त करना और अलग करना महत्वपूर्ण है, बल्कि उनके मूल स्थान, लागत, गुणवत्ता और मात्रा में प्रकार का एक पूर्ण विश्लेषणात्मक रिकॉर्ड बनाए रखना भी महत्वपूर्ण है। वापसी योग्य कचरे को उत्पादन प्रक्रिया में उनके होने (गठन) के समय प्राप्त और मूल्यांकन किया जाना चाहिए और उसी अवधि में सामग्री लागत की संरचना से बाहर रखा जाना चाहिए। उनकी बिक्री के दौरान कचरे की लागत का निर्धारण किसी भी तरीके से किया जा सकता है: संभावित उपयोग की कीमत पर, उद्यम में पहले से स्थापित संबंधित कचरे की बिक्री की कीमत पर, संभावित बिक्री की कीमत पर या बाजार मूल्य, लेकिन लेखांकन नीति में मूल्यांकन पद्धति की पसंद को ठीक करने और उचित ठहराने के अधीन।

इसलिए, भविष्य में वापसी योग्य कचरे का उपयोग करने के विकल्पों के आधार पर और, परिणामस्वरूप, उनके मूल्यांकन के लिए विभिन्न तरीकों का उपयोग, एक विशेष प्रकार के उत्पाद की लागत भिन्न हो सकती है, लेकिन सामान्य तौर पर वित्तीय परिणाम (लाभ या हानि) नहीं बदलेगा, क्योंकि किसी भी तरह से अनुमानित वापसी योग्य कचरे को पहले लागत (कर उद्देश्यों के लिए खर्च) की संरचना से बाहर रखा गया है, और फिर उत्पादन प्रक्रिया में या बिक्री के लिए आगे उपयोग के साथ, वे लागत (व्यय) में शामिल हैं राजस्व (आय) कम करें।

रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 09.06.2001 नंबर 44n द्वारा अनुमोदित।

28 दिसंबर, 2001 नंबर 119n के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित।

14 दिसंबर, 2004 नंबर 537 के रूसी संघ के कृषि मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित।

09/06/1979 को यूएसएसआर के खाद्य उद्योग मंत्रालय द्वारा अनुमोदित।

25 मार्च, 1983 को यूएसएसआर के खाद्य उद्योग मंत्रालय द्वारा अनुमोदित।

21 मई, 1964 को यूएसएसआर की राज्य योजना समिति द्वारा अनुमोदित।

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि संग्रह में कचरे के कई संकेतकों के मूल्यों को उत्पादन के संगठन के स्तर और संसाधित कच्चे माल की गुणवत्ता के संदर्भ में उद्यमों के बीच अंतर के औसत के साथ औसत सांख्यिकीय या उद्योग औसत के रूप में परिभाषित किया गया है। इसके अलावा, तकनीकी पुन: उपकरण की प्रक्रिया में कम-अपशिष्ट प्रौद्योगिकियों के संक्रमण के दौरान, कई संकेतकों के मूल्यों में काफी बदलाव हो सकता है।

संघीय कानूनदिनांक 21 नवंबर, 1996 नंबर 129 FZ।

संघीय कानून संख्या 402 FZ दिनांक 6 दिसंबर, 2011।

हम वसा और तेल उद्योग में कच्चे माल की खपत के नियमन के लिए निर्देशों द्वारा निर्देशित हैं, कच्चे माल की खपत के लिए मानदंड और तेल और वसा उद्योग में अपशिष्ट और नुकसान के मानदंडों को मंजूरी दी गई है। यूएसएसआर का गोस्प्लान 05/21/1964।

25 दिसंबर, 1998 नंबर 132 के रूसी संघ की राज्य सांख्यिकी समिति के डिक्री द्वारा अनुमोदित, साथ ही साथ फॉर्म TORG-12 को नीचे कहा गया है।

30 अक्टूबर, 1997 नंबर 71 ए के रूसी संघ की राज्य सांख्यिकी समिति के डिक्री द्वारा अनुमोदित, साथ ही निम्नलिखित फॉर्म एम -8, एम -11, एम -15।

रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा स्वीकृत दिनांक 31 अक्टूबर, 2000 नंबर 94n।

रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 06.05.1999 नंबर 32n द्वारा अनुमोदित।

रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 मई, 1999 नंबर 33n द्वारा अनुमोदित।

कला के पैरा 1 में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 105.3, लेन-देन में उपयोग की जाने वाली कीमतें, जिनके लिए पार्टियां नहीं हैं, साथ ही एक पार्टी द्वारा लेनदेन के लिए प्राप्त आय (लाभ, राजस्व) को बाजार मूल्य के रूप में माना जाता है। करदाता को स्वतंत्र रूप से कर उद्देश्यों के लिए आवेदन करने का अधिकार है जो निर्दिष्ट लेनदेन में लागू मूल्य से अलग है, यदि लेनदेन में वास्तव में लागू मूल्य बाजार मूल्य के अनुरूप नहीं है। यह कला के अनुच्छेद 3 द्वारा प्रमाणित है। 105.3.

हम उत्पादन के प्रतिशत की गणना में तल्लीन नहीं करेंगे, मानकों और नुकसानों को ध्यान में रखते हुए, हम सशर्त आंकड़े लेंगे।

उत्पादन अपशिष्ट उन सामग्रियों के अवशेष हैं जो उनके प्रसंस्करण की प्रक्रिया में उत्पन्न हुए हैं और अपने उपभोक्ता गुणों को पूर्ण या आंशिक रूप से खो चुके हैं। संग्रह की संभावना के अनुसार वापसी योग्य और गैर-वापसी योग्य कचरे के बीच अंतर करें। प्रौद्योगिकी और प्रौद्योगिकी के विकास के साथ, गैर-वापसी योग्य कचरे का समूह कम हो गया है। यह पर्यावरण में प्रदूषकों के उत्सर्जन (निर्वहन) के लिए उद्यमों से ली जाने वाली फीस से सुगम होता है। केवल वापसी योग्य अपशिष्ट दर्ज किया जाता है। पुनरावर्तनीय अपशिष्ट कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, शीतलक और उत्पादन प्रक्रिया के दौरान बनने वाले अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों के अवशेषों को संदर्भित करता है, जो मूल संसाधन के उपभोक्ता गुणों को पूरी तरह या आंशिक रूप से खो चुके हैं और इसलिए, उपयोग किए जाते हैं बढ़ी हुई लागत (उत्पाद उपज में कमी के साथ) या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए बिल्कुल भी उपयोग नहीं किया गया। पुनर्नवीनीकरण कचरे में भौतिक संसाधनों के अवशेष शामिल नहीं हैं, जो स्थापित तकनीक के अनुसार, अन्य कार्यशालाओं में अन्य प्रकार के उत्पादों के उत्पादन के लिए एक पूर्ण सामग्री के रूप में स्थानांतरित किए जाते हैं, साथ ही साथ उप-उत्पाद, जिनकी सूची उत्पादन लागत के लिए लेखांकन के लिए उद्योग के निर्देशों में स्थापित किया गया है। वापसी योग्य कचरे का उपयोग किया जा सकता है (अपने इच्छित उद्देश्य के लिए या अन्य उद्देश्यों के लिए) और बिल्कुल भी उपयोग नहीं किया जा सकता है, हालांकि उद्यम को इसे इकट्ठा करने, स्टोर करने या लैंडफिल में ले जाने के लिए मजबूर किया जाता है। अपूरणीय अपशिष्टमें समय दिया गयामायावी हैं और छिड़काव वाले पदार्थ (धूम्रपान) हैं और पर्यावरण में छोड़े जाते हैं। वापसी योग्य कचरे की लागत सामग्री की लागत से काट ली जाती है। अपरिवर्तनीय कचरे का मूल्यांकन नहीं किया जाता है और लेखांकन में परिलक्षित नहीं होता है। वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:

• - एक पूर्ण संसाधन के रूप में उपयोग के लिए पक्ष को बिक्री - स्रोत सामग्री की पूरी कीमत पर मूल्यवान है;
• - मुख्य उत्पादन में उपयोग किया जाता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत के साथ - संभावित उपयोग की कीमत पर।

डिलीवरी की दुकान द्वारा अन्य दुकानों या सामग्री या कचरे के गोदाम में वापसी योग्य कचरे का हस्तांतरण एक चालान (डी 10 - के 20.23) जारी किया जाता है। एक दुकान से दूसरी दुकान में कचरे का स्थानांतरण सामग्री के आंतरिक हस्तांतरण के रूप में माना जाता है। बट्टे खाते में डाली गई राशि को उन विशिष्ट उत्पादों के लिए प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए जिनके उत्पादन से संबंधित अपशिष्ट प्राप्त हुआ था। अधिक बार, एक महीने के लिए पूरी कार्यशाला में कचरा एकत्र किया जाता है। चूंकि कार्यशाला कई प्रकार के उत्पादों का उत्पादन करती है, अपशिष्ट की लागत उत्पाद के प्रकार द्वारा अप्रत्यक्ष रूप से वितरित की जाती है (प्रति माह इस कार्यशाला में विशिष्ट उत्पादों का उत्पादन करने के लिए उपयोग की जाने वाली सामग्री के द्रव्यमान या लागत के अनुपात में)।

तकनीकी उद्देश्यों के लिए उपयोग किए जाने वाले ईंधन और ऊर्जा को शामिल करना

कुछ उद्योगों (खनन, धातु विज्ञान, धातुकर्म) में, ऊर्जा लागत (ईंधन, बिजली, पानी, भाप, गैस, संपीड़ित हवा, आदि) उत्पादन की लागत में एक बड़ा हिस्सा लेती है। तकनीकी उद्देश्यों के लिए ऊर्जा संसाधनों की खपत (पिघलने वाली इकाइयों, ब्लास्ट फर्नेस, ओपन-हार्ट फर्नेस आदि के लिए) को प्रत्यक्ष लागत (डी 20.23 - के 10.60) के रूप में लिखा जाता है। ये लागत आइटम "ईंधन" के तहत लागत मूल्य में परिलक्षित होती है, फिर निर्मित उत्पादों के प्रकारों द्वारा वितरित की जाती है। अप्रत्यक्ष वितरण के साथ, यह इकाइयों के संचालन के घंटों की संख्या के अनुपात में, उनकी क्षमता को ध्यान में रखते हुए, या उत्पाद की प्रति यूनिट ऊर्जा खपत की मानक दरों और वास्तविक उत्पादन के अनुपात में किया जाता है।

श्रम लागत और सामाजिक सुरक्षा योगदान को शामिल करना

श्रम पारिश्रमिक को इसके उपार्जन (डी 20.23.25.26 - के 70) के साथ-साथ उत्पादन लागत में शामिल किया गया है। श्रम की लागत दो मदों में परिलक्षित होती है: मूल और अतिरिक्त मजदूरी। उत्पाद के प्रकार के अनुसार वितरण का क्रम मजदूरी के प्रकार पर निर्भर करता है। उत्पादन श्रमिकों की मूल मजदूरी, टुकड़ा दरों पर अर्जित, प्राथमिक दस्तावेजों (उत्पादन रिपोर्ट, आदेश, रूट शीट, विवरण) के आधार पर विशिष्ट उत्पादों की लागत में शामिल होती है। विशिष्ट प्रकार के उत्पादों के निर्माण से संबंधित विभिन्न भुगतान, उत्पादन की प्रति यूनिट इस मजदूरी की मानक दरों के अनुपात में, टुकड़ों में काम करने वाले श्रमिकों के प्रत्यक्ष वेतन के अनुपात में उत्पादों के बीच वितरित किए जाते हैं। उत्पादन श्रमिकों की अतिरिक्त मजदूरी को संबंधित वस्तुओं को आवंटित उत्पादन श्रमिकों के मूल वेतन के योग के अनुपात में वस्तुओं और आदेशों के बीच वितरित किया जाता है। अचल संपत्तियों के रखरखाव और मरम्मत में लगे श्रमिकों, सहायक दुकानों के कर्मचारियों, कर्मचारियों की मूल और अतिरिक्त मजदूरी 25.26 के हिसाब से ली जाती है और सामान्य उत्पादन और सामान्य व्यावसायिक खर्चों के हिस्से के रूप में वितरित की जाती है। सामाजिक आवश्यकताओं के लिए कटौतियों का वितरण मजदूरी के वितरण से जुड़ा है। वे प्रासंगिक प्रकार के उत्पादों की लागत में शामिल मूल और अतिरिक्त मजदूरी की राशि के कानून द्वारा स्थापित प्रतिशत में विशिष्ट प्रकार के उत्पादों की लागत में शामिल हैं।

ओवरहेड लागत का समावेश

सामान्य उत्पादन (सामान्य दुकान) खर्च दुकानों के उत्पादन के रखरखाव और प्रबंधन से जुड़े होते हैं। ओवरहेड लागत की संरचना और स्तर कार्यशाला के उपकरण, प्रबंधन और व्यावसायिक खर्चों के रखरखाव और संचालन के अनुमानों द्वारा निर्धारित किया जाता है। उद्यम की प्रत्येक कार्यशाला के लिए सामान्य उत्पादन लागत की अलग से योजना बनाई जाती है। वस्तुओं के मानक नामकरण के अनुसार सामान्य उत्पादन लागतों की योजना बनाई जाती है और उनका हिसाब लगाया जाता है:

• - उत्पादन उपकरण और वाहनों का मूल्यह्रास;
• - मरम्मत निधि में योगदान या उत्पादन उपकरण और वाहनों की मरम्मत की लागत;
• - दुकान प्रबंधन तंत्र का रखरखाव;
• - अन्य दुकान कर्मियों का रखरखाव;
• - परीक्षण, प्रयोग, शोध करना;
• - युक्तिकरण और आविष्कार का संगठन;
• - दुकान के कर्मचारियों की श्रम सुरक्षा (सुरक्षा उपकरणों के रखरखाव के लिए खर्च, वेंटिलेशन, चौग़ा के लिए खर्च, आदि)

ओवरहेड लागतों का सिंथेटिक लेखा 25 (सक्रिय, संग्रह और वितरण खाता) खाते में रखा गया है। ओवरहेड लागत का विश्लेषणात्मक लेखांकन प्रत्येक कार्यशाला के लिए अलग से लागत मदों के लिए विशेष विवरण में किया जाता है। महीने के अंत में, खाता 25 के डेबिट में खर्च की गई ओवरहेड लागत की राशि पोस्टिंग डी 20 - के 25, डी 28 - के 25 (अस्वीकार की राशि) द्वारा लिखी जाती है और उत्पाद के प्रकार द्वारा वितरित की जाती है। सामान्य उत्पादन लागत प्रत्येक कार्यशाला के लिए अलग से वितरित की जाती है और इस कार्यशाला द्वारा उत्पादित उत्पादों की लागत के साथ-साथ उत्पादन में दोषों की लागत में शामिल होती है। विभिन्न उद्योगों में उत्पाद के प्रकार द्वारा ओवरहेड लागत को वितरित करने के लिए, विभिन्न विधियों का उपयोग किया जाता है:

• - उपकरण के संचालन के घंटों की संख्या के अनुपात में;
• - प्रसंस्करण उत्पादों की लागत के अनुपात में (सामग्री की लागत, अधिभार के बिना);
• - निर्मित उत्पादों के द्रव्यमान या मात्रा के अनुपात में;
• - आनुपातिक रूप से वेतनउत्पादन श्रमिक (सबसे बड़े वितरण के प्रगतिशील बोनस सिस्टम के तहत अतिरिक्त भुगतान के बिना)।

उदाहरण। ओवरहेड लागत की राशि = 900,000 रिव्निया

वितरण के लिए, अनुपात पाया जाता है = सामान्य उत्पादन लागत / कुल मजदूरी = 900,000/600,000 = 1.5। मजदूरी के अनुपात में उपरिव्यय लागतों के वितरण का प्रयोग प्रायः किया जाता है। हालांकि, इस पद्धति का उपयोग हमेशा पर्याप्त रूप से उचित नहीं होता है। विभिन्न प्रकारउद्यम द्वारा उत्पादित उत्पादों में अलग-अलग श्रम तीव्रता और उत्पादन के मशीनीकरण की डिग्री हो सकती है। अधिकांश सामान्य उत्पादन लागत, जब मजदूरी के अनुसार वितरित की जाती है, उत्पादन के मशीनीकरण के निचले स्तर के साथ अधिक श्रम-गहन उत्पादों को सौंपा जाएगा, हालांकि यह इस मामले में वितरण का सबसे न्यायसंगत तरीका नहीं हो सकता है। एक निश्चित प्रकार के उत्पाद के लिए जिम्मेदार ओवरहेड लागत की मात्रा जारी के बीच वितरण के अधीन है तैयार उत्पादऔर शेष कार्य प्रगति पर है। गणना को संकलित करने में सबसे बड़ी कठिनाई उत्पादन श्रमिकों के काम में प्रगति और कमोडिटी आउटपुट में मजदूरी का निर्धारण है। ऐसा करने के लिए, कार्य प्रगति पर तैयार उत्पादों (मशीन किट) की संख्या निर्धारित करने और उन्हें निर्मित तैयार उत्पादों की संख्या के साथ जोड़ने की सिफारिश की जाती है। उसके बाद, एक सशर्त तैयार उत्पाद के लिए मजदूरी की राशि निर्धारित की जाती है और मजदूरी की वास्तविक राशि और ओवरहेड लागत तैयार उत्पादों और प्रगति पर काम के बीच वितरित की जाती है। कुछ उद्योगों के उद्यमों में, प्रगति पर काम का संतुलन छोटा और अपेक्षाकृत स्थिर होता है। इसलिए, गणना को जटिल नहीं करने के लिए, ओवरहेड लागत पूरी तरह से तैयार उत्पादों के लिए जिम्मेदार है, या नियोजित प्रतिशत की मात्रा में जिम्मेदार है।

सामान्य खर्चों का समावेश

सामान्य व्यावसायिक व्यय समग्र रूप से उद्यम के प्रबंधन, संगठन और रखरखाव से जुड़े होते हैं। उनकी रचना और स्तर अनुमान से निर्धारित होता है। निम्नलिखित नामकरण का उपयोग किया जाता है:

• - उद्यम प्रबंधन तंत्र का रखरखाव;
• - उद्यम प्रबंधन तंत्र की व्यावसायिक यात्राएं;
• - आग, गार्ड का रखरखाव;
• - उद्यम की गतिविधियों से संबंधित आतिथ्य व्यय;
• - सामान्य आर्थिक उद्देश्य की अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास;
• - उद्यम के कर्मचारियों की श्रम सुरक्षा;
• - कर्मियों का प्रशिक्षण और पुनर्प्रशिक्षण;
• - श्रम बल और अन्य की संगठित भर्ती।

सामान्य व्यावसायिक खर्चों का सिंथेटिक लेखांकन 26 "सामान्य व्यावसायिक व्यय" पर किया जाता है। रिपोर्टिंग महीने के अंत में, डी 20 के 26 पोस्ट करके सामान्य व्यावसायिक व्यय को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, जबकि उद्यम द्वारा उत्पादित उत्पाद के प्रकार द्वारा वितरण होता है। तैयार उत्पादों और प्रगति पर काम के बीच उत्पाद के प्रकार द्वारा सामान्य व्यावसायिक व्यय का वितरण सामान्य उत्पादन व्यय के समान ही किया जाता है। अधिकतर, वितरण उत्पादन श्रमिकों के वेतन के अनुपात में किया जाता है। उत्पादन की लागत में सामान्य व्यावसायिक खर्चों को शामिल करने का एक और विकल्प है। सशर्त रूप से तय किए गए सामान्य व्यावसायिक व्यय बेचे गए उत्पादों के लिए D 90 K 26 को बट्टे खाते में डाले जा सकते हैं, हालांकि, यह प्रक्रिया स्वीकार्य होगी बशर्ते कि सभी उत्पाद जिनसे सामान्य व्यावसायिक व्यय संबंधित हों, बेचे जाते हैं। अन्यथा, लागत रिपोर्टिंग माह में बिक्री से होने वाले लाभ को काफी कम कर सकती है। ओवरहेड और सामान्य व्यावसायिक खर्चों के वितरण की विधि का चुनाव उद्यम की लेखा नीति का एक तत्व है।