„Rechnungslegung“, 2012, N 12

Im Rahmen der Produktionstätigkeit erzeugt die Organisation Haushalts- und Industrieabfälle, die in der Produktion verwendet, entsorgt und verkauft werden können. Betrachten Sie das Verfahren zur Berücksichtigung von Industrieabfällen in der Buchhaltung und Steuerbilanz.

Industrieabfälle umfassen feste, flüssige und gasförmige Produktionsabfälle, die durch chemische, thermische, mechanische und andere Stoffumwandlungen natürlichen und anthropogenen Ursprungs anfallen.

Ein Teil des Abfalls, der in derselben Produktion verwendet werden kann, wird als recycelbar bezeichnet. Dazu gehören Reststoffe von Rohstoffen und andere Arten Materielle Ressourcen während des Produktionsprozesses gebildet. Aufgrund des teilweisen Verlusts einiger Verbrauchereigenschaften können Mehrwegabfälle unter Bedingungen mit reduzierten Anforderungen an das Produkt oder bei erhöhtem Verbrauch verwendet werden, manchmal werden sie unsachgemäß verwendet. beabsichtigter Zweck, aber nur in der Nebenproduktion (z. B. Autoabfälle - zum Schmieren von nicht kritischen Ausrüstungskomponenten). Gleichzeitig die Reste von Rohstoffen und anderen Sachwerten, die entsprechend dem technologischen Prozess als vollwertige Rohstoffe in andere Unternehmensbereiche übergehen, sowie bei der Umsetzung anfallende Nebenprodukte technologischer Prozess gelten nicht als Mehrwegabfall.

Abfälle, die im Rahmen dieser Produktion nicht verwendet werden können, aber in anderen Industrien verwendet werden können, werden als Sekundärrohstoffe bezeichnet.

Verschwende das irgendwann wirtschaftliche Entwicklung Recycling unzweckmäßig ist, bilden unwiederbringliche Verluste. Sie werden im Gefahrenfall vorläufig neutralisiert und an speziellen Polygonen begraben.

Bilanzierung von Mehrwegabfällen

Mehrwegabfälle in Form von Stoffresten, die während des Produktionsprozesses entstehen, verlieren teilweise die Verbraucherqualitäten der ursprünglichen Ressourcen (chemische bzw physikalische Eigenschaften) und daher mit erhöhten Kosten (geringerer Leistung) oder nicht bestimmungsgemäß verwendet werden.

Zum Mehrwegabfall gehören nicht:

• Reste von Vorräten, die als vollwertige Rohstoffe für die Herstellung anderer Arten von Produkten verwendet werden, was ursprünglich durch die Produktionstechnologie festgelegt wurde. Als solche Reste von MPZ können beispielsweise Stoffreste angesehen werden, die beim Schneiden des Produkts entstehen und für die Herstellung anderer Produkte (kleinerer Produkte) übertragen werden; Glasscherben, wenn daraus nicht dasselbe Glas hergestellt wird, sondern einige andere Produkte, wie z. B. Schaumglas;
• Nebenprodukte, d.h. Produkte, die zwangsläufig bei der Herstellung des Hauptprodukts entstehen. Zum Beispiel, Molke, die bei der Herstellung von Quark und Käse aus Milch entsteht. Das Vorhandensein solcher Produkte ist auf die Technologie des Produktionsprozesses zurückzuführen. Es ist unmöglich, die Hauptprodukte daraus herzustellen.

Abrechnungsverfahren Mehrwegabfälle für Bilanzierungszwecke wird es durch die methodischen Richtlinien für die Bilanzierung von Vorräten geregelt. Gemäß Abschnitt 111 der Richtlinien werden die zurückzugebenden Abfälle gemäß Lieferscheinen mit Angabe ihrer Bezeichnung und Menge in das Lager verbracht.

Mehrwegabfälle werden zum Preis der möglichen Verwertung bzw. Verwertung verrechnet. Mehrwegabfälle werden in folgender Reihenfolge bewertet:

• zu einem reduzierten Preis der ursprünglichen stofflichen Ressource (zum Preis einer möglichen Nutzung), wenn diese Abfälle für die Haupt- oder Nebenproduktion verwendet werden können, jedoch mit erhöhten Kosten (geringerer Ausstoß an Fertigprodukten);
• zum Verkaufspreis, wenn diese Abfälle nebenbei verkauft werden.

Es ist ratsam, die Bewertungsmethode für Mehrwegabfälle in den Rechnungslegungsgrundsätzen anzugeben.

Die Kosten des erfassten Abfalls sind in der Reduzierung der Materialkosten enthalten, die in die Produktion freigesetzt werden. Das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation definiert jedoch weder den Zeitpunkt der Reduzierung der Materialkosten für die Kosten für Mehrwegabfälle noch das Verfahren zur Bestimmung des Verkaufspreises, wenn die Abfälle an Dritte verkauft werden.

Unserer Meinung nach ist es ratsam, den Wert von rückgabefähigen Abfällen in der steuerlichen Bilanzierung in dem Moment zu bewerten, in dem festgestellt wird, dass sie verwendet werden können. Basierend auf der Logik der Bestimmungen von Art. 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sollten die Materialkosten für die Kosten für Mehrwegabfälle zum Zeitpunkt ihrer Bildung und Entsendung ebenfalls reduziert werden. Diese Bestimmungen müssen sich in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation widerspiegeln.

Rücknahmeabfälle werden zur Belastung des Kontos 10 „Materialien“, des Unterkontos 6 „Sonstige Materialien“ und der Gutschrift des Kontos 20 „Hauptproduktion“ zur Abrechnung angenommen.

Die Kosten für rückgabefähige Abfälle, die in die Produktion überführt werden, werden als Teil der Ausgaben für die gewöhnliche Tätigkeit berücksichtigt und spiegeln sich in der Belastung von Konto 20 „Hauptproduktion“ und der Gutschrift von Konto 10, Unterkonto 6 „Sonstige Materialien“ wider. Der Eingang von Abfällen im Lager aus der Hauptproduktion und die anschließende Übergabe dieser Abfälle an die Nebenproduktion werden durch die Bedarfsrechnung gemäß f. N M-11.

Erlöse aus dem Verkauf von Materialien sind sonstige Einnahmen der Organisation, für die das Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto 1 „Sonstige Einnahmen“ bestimmt ist. Die Höhe der Erlöse aus dem Verkauf von Materialien richtet sich nach dem im Vertrag zwischen der Organisation und dem Käufer festgelegten Preis. Erlöse aus dem Verkauf von Materialien werden bei Vorliegen der in Absatz 12 der PBU 9/99 festgelegten Bedingungen buchhalterisch erfasst.

Der Verkauf von Materialien gegen Bargeld spiegelt sich in der Belastung des Kontos 50 "Kasse" (51 "Abrechnungskonten") und der Gutschrift des Kontos 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben", Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen" wider. Gleichzeitig wird der Buchwert der ausgehenden Materialien zu Lasten des Kontos 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben", Unterkonto 2 "Sonstige Ausgaben", von der Gutschrift des Kontos 10, Unterkonto 6, abgeschrieben.

Bei der Übergabe aus dem Materiallager (Abfall der Hauptproduktion) an den Käufer wird eine Rechnung für die Materialfreigabe an den Vertragspartner gemäß f. ausgestellt. NM-15.

Für die Zwecke von Kap. 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterscheiden sich die Regeln für die Bilanzierung und Bewertung von Mehrwegabfällen nicht von den entsprechenden Rechnungslegungsstandards. Gemäß Absatz 6 der Kunst. 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Höhe der Materialkosten um die Kosten für Mehrwegabfälle reduziert. Wenn für die Haupt- oder Nebenproduktion rückführbare Abfälle verwendet werden können, jedoch mit erhöhten Kosten (geringerer Ausstoß an Fertigprodukten), werden sie mit einem reduzierten Preis der ursprünglichen stofflichen Ressource (zum Preis der möglichen Verwertung) bewertet (Satz 1, Klausel 6, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ).

In Übereinstimmung mit den Absätzen. 1 S. 1 Kunst. 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, der Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) auf dem Territorium Russische Föderation als umsatzsteuerpflichtig anerkannt. Gleichzeitig wird die Steuerbemessungsgrundlage als die Kosten dieser Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) bestimmt, die auf der Grundlage der gemäß Art. 105.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, ohne Mehrwertsteuer. Die Besteuerung erfolgt mit einem Steuersatz von 18 % (Abschnitt 3, Artikel 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Der auf den Verkauf von Materialien angefallene Mehrwertsteuerbetrag wird in der Buchhaltung der Organisation auf dem Konto 68 "Berechnungen zu Steuern und Gebühren" in Übereinstimmung mit Konto 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben", Unterkonto 2 "Sonstige Ausgaben" ausgewiesen.

Wenn der Verkauf von Mehrwegabfällen an Dritte geplant ist, müssen sie in der Steuerbuchhaltung zum Verkaufspreis veranlagt werden (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 26.04.2010 N 03-03-06 / 4/49). In den Steuerbuchhaltungsregistern zum Zeitpunkt des Verkaufs wird eine Verringerung der zuvor erfassten Materialkosten der Hauptproduktion um die Kosten für rückgabepflichtige Abfälle sowie Einnahmen aus dem Verkauf dieser Abfälle und mit diesem Verkauf verbundene Ausgaben (z 1).

Beispiel 1. Im Juli 2012 verwendete die Organisation Materialien im Wert von 400.000 Rubel für die Herstellung von Produkten. Im selben Monat gingen Mehrwegabfälle ein, deren Preis für die mögliche Verwendung 28.000 Rubel beträgt. In der Produktion verwendeter Abfall im Oktober 2012

In der Buchhaltung wurden folgende Buchungen vorgenommen (Tabelle 1).

Tabelle 1

In der Steuerbilanz wird die Höhe der Materialkosten für 9 Monate des Jahres 2012 um 28.000 Rubel reduziert. Bei der Übergabe von Abfällen an die Produktion sind ihre Kosten (28.000 Rubel) in den Materialkosten enthalten.

Sekundärrohstoffe

Quellen der Bildung von Sekundärrohstoffen können sein:

• Mehrwegabfälle aus Materialien, die im Produktionsprozess verwendet werden (z. B. in der holzverarbeitenden Industrie - Späne, in der Bekleidungsindustrie - Stoffabfälle, in der Metallurgie - Metallschrott usw.);
• unwiederbringliche Abfälle (technologische Verluste), deren weitere Verwendung bei der Herstellung von Produkten unmöglich ist (defekte Produkte, Materialien, die beim Abbau von Anlagegütern anfallen, fertige Produkte, die während der Garantiezeit des Betriebs nicht verkauft werden).

Reste von Vorräten, die gemäß dem technologischen Prozess als vollwertige Rohstoffe (Materialien) für die Produktion anderer Arten von Waren (Werke, Dienstleistungen) an andere Abteilungen übertragen werden, sowie Nebenprodukte (damit verbunden) Produkte, die durch den technologischen Prozess gewonnen werden, sind kein rückführbarer Abfall.

Die Kosten des erfassten Abfalls sind in der Reduzierung der Materialkosten enthalten, die in die Produktion freigesetzt werden.

Bei der Weiterverwendung von Abfällen zur Herstellung von Produkten (Teile etc.) wird deren Freigabe in die Produktion durch einen Auszug aus Bedarfs-Frachtbriefen dokumentiert.

Rücknahmeabfälle werden unter der Belastung des Kontos 10 „Materialien“, Unterkonto 6 „Sonstige Materialien“ und der Gutschrift der Konten 20 „Hauptproduktion“, 23 „Hilfsproduktion“ usw. zur Abrechnung angenommen.

Das Unterkonto 10-6 „Sonstige Materialien“ berücksichtigt das Vorhandensein und die Bewegung von: Produktionsabfällen (Baumstümpfe, Abfälle, Späne usw.); irreparable Ehe; Sachwerte aus der Veräußerung von Anlagevermögen, die in dieser Organisation nicht als Materialien, Brennstoff oder Ersatzteile verwendet werden können (Schrott, Altmetall); abgefahrene Reifen und Altgummi usw. Produktionsabfälle und Sekundärmaterialwerte verwendet als fester Brennstoff, werden auf dem Unterkonto 10-3 „Kraftstoff“ berücksichtigt (Beispiel 2).

Beispiel 2. Angenommen, der im Juli 2012 eingegangene Mehrwegabfall steht zum Verkauf. Basierend auf dem Marktpreis für solche Rohstoffe wird der Abfall auf 28.000 Rubel geschätzt. und im Oktober 2012 für 30.000 Rubel verkauft. (ohne MwSt.).

Die Umsetzung von recycelbaren Abfällen ist in der Tabelle wiedergegeben. 2.

Tabelle 2

Die steuerliche Bilanzierung des Verkaufs von Mehrwegabfällen ist in der Tabelle dargestellt. 3.

Tisch 3

Tote Verluste

Abfälle, die keiner weiteren Verarbeitung und Nutzung unterliegen, sind unwiederbringliche Verluste. Die rechtliche Grundlage für den Umgang mit Produktions- und Verbrauchsabfällen bildet das Bundesgesetz vom 24. Juni 1998 N 89-FZ „Über Produktions- und Verbrauchsabfälle“.

Juristische Personen, die Tätigkeiten im Bereich der Abfallwirtschaft ausüben, sind verpflichtet, gemäß dem festgelegten Verfahren ein besonderes Verzeichnis der erzeugten, verwendeten, neutralisierten, an andere Personen übertragenen oder von anderen Personen erhaltenen sowie abgelegten Abfälle zu führen und einzureichen relevante statistische Berichte. Spezielle Abrechnungsdaten müssen Abrechnungsdaten entsprechen.

Aufgrund von Art. 51 des Bundesgesetzes vom 10.01.2002 N 7-FZ "Über den Umweltschutz" unterliegen Produktions- und Verbrauchsabfälle der Sammlung, Verwendung, Neutralisierung, Beförderung, Lagerung und Entsorgung, deren Bedingungen und Methoden für die Umwelt sicher sein müssen und durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation geregelt. Einleitung von Abfällen in die Oberfläche und unter Tage Wasserteilchen, auf der Einzugsgebiete, in den Darm und auf den Boden ist verboten.

Je nach Grad der negativen Auswirkungen auf Umgebung Abfälle werden in fünf Gefahrenklassen eingeteilt. Die vorübergehende Lagerung von Produktions- und Verbrauchsabfällen ist insbesondere im Produktionsbereich der Haupterzeuger (Hersteller) von Abfällen zulässig (Abschnitt 3.2 von SanPiN 2.1.7.1322-03). Dabei sind für unterschiedliche Abfallklassen unterschiedliche Lagerverfahren vorgesehen. Daher sollte in geschlossenen Lagern, die zur vorübergehenden Lagerung von Abfällen der Gefahrenklassen I-II dienen, eine räumliche Trennung und getrennte Lagerung von Stoffen in separaten Fächern (Behältern) auf Paletten vorgesehen werden. Gleichzeitig ist die Lagerung fester Industrieabfälle der Klasse I nur in versiegelten reversiblen (austauschbaren) Behältern (Containern, Fässern, Tanks), II - in sicher verschlossenen Behältern (Polyethylensäcken, Plastiktüten), III - in Papiertüten und Truhen, Baumwoll- und Textilbeutel , IV - in loser Schüttung, in loser Schüttung, in Form von Graten.

Organisationen, die Abfälle, die im Rahmen ihrer Geschäftstätigkeit anfallen, nur vorübergehend (nicht länger als 6 Monate) lagern, müssen keine Genehmigung erteilen. Auch jene Organisationen, die eine Tätigkeit mit Abfällen der Gefahrenklasse V ausüben, benötigen keine Erlaubnis. Das bedeutet, dass Altpapier, Pappe und andere Abfälle der 5. Gefahrenklasse (einschließlich einiger Produktionsabfälle Lebensmittel) können Sie unabhängig (ohne Lizenz) exportieren und an jede Organisation übertragen, die ebenfalls keine Lizenz hat.

Die Zuordnung von Abfällen zu einer bestimmten Gefahrenklasse sollte rechnerisch bestätigt werden; wenn die durch die Berechnungsmethode ermittelte Gefahrenklasse der fünften entspricht, muss zusätzlich die experimentelle Methode angewendet werden. Für Abfälle der Klasse I-IV ist ein Pass zu beantragen.

Die Organisation kann die Kosten für die Bezahlung von Dienstleistungen für die Entsorgung von Industrieabfällen als Teil der Kosten der gewöhnlichen Tätigkeit anerkennen. In der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung werden sie in Höhe der vertraglichen Kosten dieser Dienstleistungen zum Datum der Unterzeichnung der Abnahme- und Übergabeerklärung der erbrachten Dienstleistungen erfasst (§§ 5, 7, 16 PBU 10/99, § 1 Art. 252 , Absatz 1 Artikel 272 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Diese Ausgaben werden in der Belastungsbuchung des Kontos 20 „Hauptproduktion“ entsprechend der Gutschrift des Kontos 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ widergespiegelt.

Hat eine Organisation jedoch die Möglichkeit, die angefallenen Abfälle gewinnbringend an eine Drittorganisation zu verkaufen, und entsorgt sie diese, so können die Entsorgungskosten nicht als wirtschaftlich gerechtfertigt anerkannt werden, da sie nicht den Unternehmenszielen entsprechen einer Handelsorganisation.

Im Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 07.06.2011 N 03-03-06 / 1/332 wird erläutert, dass im Falle der Veräußerung (Abschreibung) von illiquiden Gütern die Kosten für deren Anschaffung und weitere Liquidation können nicht im Rahmen der Erzielung von Einkünften aus unternehmerischer Tätigkeit berücksichtigt werden und sind daher einkommensteuerlich nicht als Aufwand abzugsfähig.

Für die negativen Auswirkungen auf die Umwelt, die durch die Produktion und Lagerung von Abfällen verursacht werden, ist jeder Unternehmer zur Zahlung verpflichtet. Gebührenberechnung für negative Auswirkung in Bezug auf die Umwelt, das Verfahren zum Ausfüllen und Einreichen ist durch die Verordnung von Rostekhnadzor vom 05.04.2007 N 204 genehmigt. Die Zahler reichen es bei Rosprirodnadzor am Standort jedes Produktionsbereichs, mobilen Objekts mit negativen Auswirkungen, Abfallentsorgungsanlage oder bei der ein Sitz des Zahlers, wenn die Erlaubnisdokumentation allgemein für eine wirtschaftliche Einheit ausgestellt wird, spätestens am 20. Tag nach Ablauf des Berichtsquartals.

Das Verfahren zur Entwicklung und Genehmigung von Abfallerzeugungsstandards und Grenzwerten für ihre Entsorgung wurde durch die Verordnung des Ministeriums für natürliche Ressourcen Russlands vom 25. Februar 2010 N 50 genehmigt. Kleine und mittlere Unternehmen reichen diese Berichte per Benachrichtigung bis zum 15. Januar ein des auf den Berichtszeitraum folgenden Jahres gemäß der Verordnung des Ministeriums für natürliche Ressourcen Russlands vom 16.02.2010 N 30. Für sie sind die Grenzwerte für die Abfallentsorgung die Menge des Abfalls, der gemäß der Berichterstattung tatsächlich zur Entsorgung geschickt wird über die Entstehung, Verwendung, Neutralisation und Entsorgung von Abfällen (mit Ausnahme der statistischen Berichterstattung). Zahlung für dieses Jahr wird von kleinen und mittleren Unternehmen tatsächlich ohne einen fünffachen Koeffizienten erhoben (Schreiben von Rosprirodnadzor vom 07.12.2011 N OD-06-01-32 / 15903).

Die Zahlung für die negativen Auswirkungen auf die Umwelt innerhalb der genehmigten Grenzen ist in den Ausgaben der Organisation für gewöhnliche Aktivitäten ab dem Datum ihrer Entstehung enthalten (Klauseln 5, 7, 8 PBU 10/99).

Diese Art von Pflichtzahlungen ist keine Steuer (Gebühr), da sie nicht von Art. Kunst. 13 - 15 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Daher Gebühren für Umweltverschmutzung natürlichen Umgebung können sich in der Sollbuchung des Kontos 20 „Hauptproduktion“ und der Gutschrift des Kontos 76 „Verrechnungen mit verschiedenen Debitoren und Kreditoren“ niederschlagen.

Das Finanzministerium Russlands hat mit Schreiben Nr. 07-02-18/02 vom 27. Mai 2011 empfohlen, Zahlungen für überschüssige Emissionen getrennt zu führen (auf zusätzlich eingeführten Unterkonten), um die erforderlichen Informationen zu erhalten um dauerhafte Unterschiede in der Rechnungslegung gemäß PBU 18/02 widerzuspiegeln. Unter den Zahlungen auf Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ gemäß Ziffer 11 des Schreibens wird die Zahlung für überschüssige Emissionen nicht erwähnt.

In der Steuerbuchhaltung gilt die Zahlung für die Platzierung innerhalb der festgelegten Grenzen naturgemäß nicht für die Zahlung für eine übermäßige Exposition und verringert die Bemessungsgrundlage bei der Berechnung der Einkommensteuer auf der Grundlage von Paragraphen. 7 S. 1 Kunst. 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Beschlüsse des FAS UO vom 04.05.2008 N F09-8409 / 07-S3, vom 19.03.2008 N A76-8/07, VSO vom 16.04.2007 N A33-8921 / 06 -F02-1794 / 07 vom 03.06.2007 N A33-2101 / 05-Ф02-6757 / 06-С1).

Aufgrund von Absatz 4 der Kunst. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Zahlungen für überschüssige Emissionen bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht akzeptiert (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 28. Oktober 2009 N 16-15 / 112957).

Entsorgungslimits werden für einen Zeitraum von 5 Jahren festgelegt, vorbehaltlich einer jährlichen Bestätigung einzelne Unternehmer und Organisationen von der Unveränderlichkeit des Produktionsprozesses und der verwendeten Rohstoffe. Die Organisation kann die Kosten für die Bezahlung der Dienstleistungen von Drittorganisationen für die Entwicklung von Grenzen in der Steuerbuchhaltung als andere Kosten im Zusammenhang mit Produktion und Vertrieb auf der Grundlage von Absätzen berücksichtigen. 3 S. 1 Kunst. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 04.09.2007 N 03-03-06 / 4/127).

Das Datum der anfallenden Kosten für die Zahlung an Drittorganisationen für die von ihnen durchgeführten Arbeiten (erbrachte Dienstleistungen) ist das Datum der Abrechnung gemäß den Bedingungen der abgeschlossenen Vereinbarungen oder das Datum der Vorlage der als Grundlage dienenden Dokumente an den Steuerzahler für Abrechnungen oder der letzte Tag des Melde-(Steuer-)Zeitraums. Aufwendungen werden in der Berichts-(Steuer-)Periode erfasst, in der sie aufgrund der Geschäftsbedingungen entstehen. Daher erkennt die Organisation gleichzeitig die betrachteten Ausgaben für Zwecke der Gewinnbesteuerung an (Beschlüsse des FAS UO vom 17.01.2012 N F09-8803 / 11, SZO vom 13.03.2007 N A05-11056 / 2006-12 und vom 11.04 .2007 N A05-10034 / 2006 -9).

Unterdessen ist das russische Finanzministerium der Ansicht, dass die Organisation das Recht hat, die Kosten für die Bezahlung der Dienstleistungen einer Drittorganisation für die Entwicklung von Abfallerzeugungsstandards und Beschränkungen ihrer Entsorgung für Gewinnsteuerzwecke gleichmäßig zu berücksichtigen die Dauer ihrer Gültigkeit. Für den Fall, dass aus irgendeinem Grund Kosten für die Entwicklung neuer Normenentwürfe für die Abfallerzeugung und Grenzwerte für deren Entsorgung anfallen, Kosten in Form der Differenz zwischen dem Gesamtbetrag der Aufwendungen für die Entwicklung alter Normenentwürfe für Abfälle Entstehung und Grenzen ihrer Verfügung sowie die tatsächlich bei der Gewinnbesteuerung berücksichtigten Aufwendungen (Schreiben vom 10.11.2011 N 03-03-06 / 4/127).

E.I.Antanenkova

Erstes Beratungshaus

"Was tun, konsultieren"

Bei der Herstellung von Produkten (Erbringung von Dienstleistungen, Arbeitsleistungen) oder beim Transport kann eine Organisation unwiederbringliche Abfälle (technische Verluste) erhalten. Der Grund für ihr Auftreten können Produktionsmerkmale (Transport) oder physikalisch-chemische Eigenschaften des Produkts sein.

Prozessverluststandards

Vorschriften technologische Verluste Für jede spezifische Art von Rohstoffen und Materialien kann sich die Organisation unabhängig entwickeln. Dies kann von Spezialisten der Organisation durchgeführt werden, die den technologischen Prozess steuern (z. B. Technologen). Die entwickelten Standards müssen mit technologischen Karten, Kostenschätzungen des technologischen Prozesses oder anderen ähnlichen Dokumenten fixiert werden. Sie müssen von Personen genehmigt werden, die von der Leitung der Organisation autorisiert sind (z. B. der Cheftechnologe oder der Chefingenieur). Wenn eine Organisation die Verlustgrenze nicht selbst bestimmen kann, hat sie das Recht, Branchenvorschriften, staatliche Standards oder Informationen von zuständigen Organisationen zu verwenden. Beispielsweise wird in der Elektrizitätswirtschaft die Berechnung und Umverteilung der technologischen Verluste unter den Teilnehmern des Großhandelsmarktes vom Betreiber JSC ATS durchgeführt. Dieselbe Größe der Standards für technologische Verluste wird vom Energieministerium Russlands festgelegt.

Die Organisation muss den tatsächlichen Verlust von Rohstoffen und Materialien mit Primärdokumenten bestätigen (z. B. während des Transports kann dies ein Bericht eines Transportunternehmens, ein Vertrag, ein Frachtbrief sein). Dieser Standpunkt wird durch die Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 5. Juli 2013 Nr. 03-03-05 / 26008 vom 31. Januar 2011 Nr. 03-03-06 / 1/39 vom Oktober bestätigt 1, 2009 Nr. 03-03-06/1/634, 21. September 2007 Nr. 03-03-06/1/687, 29. August 2007 Nr. 03-03-06/1/606, 14. August 2007 Nr. 03-03-05/218, 27. März 2006 Nr. 03-03-04/1/289.

Rat: Wenn die Organisation selbst Standards entwickelt, berücksichtigen Sie die Qualität der eingehenden Materialien (z. B. den Grad der Kontamination) oder den Grad der Verschlechterung der Ausrüstung (z. B. Standards für die gleiche Art von Material, das auf unterschiedlichen Geräten verarbeitet wird). könnte abweichen). Korrekt berechnete Standards minimieren überschüssige Verluste, die weiter begründet werden müssen.

Dokumentieren

Technologische Verluste sollten in Primärdokumenten erfasst werden. Zum Beispiel bei einem Inventarakt (wenn ein Mangel festgestellt wird), einem Reinigungsakt usw. In Produktionsorganisationen werden Informationen über technologische Verluste von Mitarbeitern bereitgestellt, die den Produktionsprozess kontrollieren - Technologen, Ökonomen. In bestimmten Branchen, insbesondere in der Elektrizitätswirtschaft, werden dokumentierte Informationen über technologische Verluste von einer speziell geschaffenen kompetenten Organisation - ATS JSC - bereitgestellt.

Für Zwecke der Rechnungslegung und Steuerbilanzierung müssen alle Geschäftsvorgänge dokumentiert werden (Absatz 1, Artikel 9 des Gesetzes vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-FZ, Absatz 1, Artikel 252, Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Föderation).

Um Buchhaltungsbuchungen, Berechnungen zu rechtfertigen und Steuerbuchhaltungsdaten zu bestätigen, können Sie einen Kontoauszug erstellen. Erstellen Sie ein Zertifikat auf der Grundlage der bereitgestellten Informationen zu technologischen Verlusten. Ähnliche Klarstellungen enthält das Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 26. August 2013 Nr. 03-03-10/34845.

Buchhaltung

Die Bilanzierung von technologischen Verlusten hängt davon ab, ob sie in der Produktion, bei der Verarbeitung von Waren oder beim Transport entstanden sind und ob sie innerhalb oder außerhalb der Normen durchgeführt wurden.

Wenn in der Produktion technologische Verluste innerhalb der Grenzen aufgetreten sind, werden sie in der Buchhaltung als Aufwand für die gewöhnliche Tätigkeit ausgewiesen. Sie werden beim Abschreiben von Materialien für die Produktion berücksichtigt:

Lastschrift 20 (23...) Gutschrift 10

- Materialien werden in die Produktion überführt.

Technologische Verluste, die über die Normen hinausgehen, sollten als Teil der sonstigen Ausgaben gesondert berücksichtigt werden:

Soll 91-2 Haben 20 (23...)

- Überschüssige technologische Verluste wurden abgeschrieben.

Wenn bei der Verarbeitung von Waren technologische Verluste aufgetreten sind (z. B. beim Reinigen kontaminierter Oberflächen, Luvschnitte), schreiben Sie diese mit Buchungen ab:

Soll 94 Haben 41

- Warenknappheit wird widergespiegelt;

Soll 41 Haben 94

- Verkäufliche Abfälle wurden gutgeschrieben;

Soll 44 Haben 94

Soll 76 (73...) Haben 94

Soll 91-2 Haben 94

Wenn während des Transports technologische Verluste aufgetreten sind, spiegeln Sie diese wie folgt in der Buchhaltung wider:

Soll 94 Haben 60 (10, 16, 41...)

- Reflektierter Mangel während des Transports;

Soll 20 (23...) Haben 94

- Als Kostenmangel im Rahmen der festgelegten Normen abgeschrieben;

Soll 76 (73...) Haben 94

- den Tätern (Mitarbeitern oder anderen Organisationen) zugeschriebene Mehrverluste;

Soll 91-2 Haben 94

- Überschüssige Verluste wurden abgeschrieben, deren Täter nicht gefunden wurden.

Dieses Verfahren wird durch die Absätze 5 und 11 der PBU 10/99, Absatz 5.1 der Richtlinien, die auf Anordnung des russischen Finanzministeriums vom 13. Juni 1995 Nr. 49 genehmigt wurden, und Absatz 236 der auf Anordnung des russischen Finanzministeriums genehmigten Richtlinien festgelegt Finanzministerium Russlands vom 28. Dezember 2001 Nr. 119n.

BASIC: Einkommenssteuer

Ordnen Sie in der Steuerbilanz technologische Verluste den Materialkosten der Organisation zu (Unterabschnitt 3, Abschnitt 7, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Es ist möglich, ihre wirtschaftliche Durchführbarkeit (Artikel 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) anhand der von der Organisation genehmigten Standards zu bestätigen.

Technologische Verluste, die im Produktionsprozess (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) entstehen, werden als Teil der Materialkosten berücksichtigt, bei deren Verwendung sie angefallen sind (Absatz 3, Satz 7, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Föderation). Der Zeitpunkt ihrer Erfassung als Aufwand hängt von der Berechnungsmethode der Einkommensteuer ab:

• bei der periodengerechten Berechnung der Einkommensteuer - in demselben Berichtszeitraum, in dem die Materialien, aus denen sie bestehen, bei der Herstellung von Produkten (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) verwendet wurden (Artikel 272 Absatz 2, Artikel 254 Absatz 5 des Abgabenordnung der Russischen Föderation). Darüber hinaus kann die Organisation bei Anwendung der Abgrenzungsmethode technologische Verluste den direkten Kosten zuordnen (Abschnitt 1, Artikel 318 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Berücksichtigen Sie in diesem Fall ihre Kosten beim Verkauf des Produkts, dessen Herstellung für Materialien verwendet wurde, die technologische Verluste verursachten (Abschnitt 2, Artikel 318 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

• bei der Berechnung der Einkommensteuer auf Barbasis - während des Zeitraums, in dem die Materialien, aus denen sie bestehen, bezahlt und in der Produktion verwendet werden (Absatz 1, Absatz 3, Artikel 273, Absatz 5, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Weitere Einzelheiten finden Sie unter Welche Sachkosten bei der Berechnung der Einkommensteuer zu berücksichtigen sind .

Ein Beispiel für die Reflexion in der Bilanzierung und Besteuerung von technologischen Verlusten innerhalb der Grenzen und außerhalb der Grenzen. Die Organisation wendet das allgemeine Steuersystem an

OOO "Alfa" ist in der Produktion tätig. Für Materialien, die in der Produktion verwendet werden, genehmigte die Organisation den Standard für technologische Verluste von 0,75 Prozent ihres Gewichts. Alpha ermittelt Einnahmen und Ausgaben periodengerecht. Die Materialabrechnung erfolgt ohne Verwendung der Konten 15 und 16.

Im Laufe des Monats wurden 150 Tonnen Materialien verarbeitet, der Preis für 1 Tonne betrug 1.500 Rubel / Tonne und die Gesamtkosten 225.000 Rubel. (150 t × 1500 Rubel/t). Der tatsächliche Materialverlust betrug 1 Prozent, dh 1,5 Tonnen (150 Tonnen × 1%) oder 2250 Rubel. In Geldangelegenheiten. Nach dem von der Organisation festgelegten Standard sollten die Verluste 1,125 Tonnen (150 Tonnen × 0,75%) in Geld nicht überschreiten - 1687 Rubel. (1.125 t × 1500 Rubel/t). Dementsprechend beliefen sich die überschüssigen Verluste auf 563 Rubel. (2250 Rubel - 1687 Rubel).

Der Buchhalter spiegelte diese Vorgänge in der Buchhaltung mit den folgenden Einträgen wider:

Soll 20 Haben 10
- 225.000 Rubel. - an die Produktion übergebene Materialien;

Soll 43 Haben 20
- 224.437 Rubel. (225.000 Rubel - 563 Rubel) - fertige Produkte wurden in das Lager überführt (die Kosten für fertige Produkte beinhalten technologische Verluste innerhalb der Grenzen);

Lastschrift 91-2 Gutschrift 20
- 563 Rubel. - Überschüssige technologische Verluste wurden abgeschrieben.

Technologische Verluste wurden in der Steuerbilanz von Alfa in Höhe von 1687 Rubel erfasst. Der Zeitpunkt der Erfassung dieser Aufwendungen fällt mit dem Zeitpunkt der Erfassung der Materialaufwendungen zusammen (wenn Materialien in den auf hergestellte Produkte entfallenden Teil in die Produktion überführt werden).

Situation: Ist es möglich, die Kosten für technologische Verluste zu berücksichtigen, die die von der Organisation festgelegten Standards in den Einkommensteueraufwendungen überschreiten?

Antwort: Ja, das können Sie.

Eine der Bedingungen für die Anerkennung von Ausgaben bei der Berechnung der Einkommensteuer ist ihre wirtschaftliche Realisierbarkeit (Absatz 1, Artikel 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Technologische Verluste sind keine standardisierten Kosten (Absatz 3, Satz 7, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 21. Februar 2012 Nr. 03-03-06 / 1/95). Zur wirtschaftlichen Rechtfertigung solcher Aufwendungen kann die Organisation die Standards selbst festlegen.

Wenn im Laufe der Tätigkeit die von der Organisation festgelegten Standards überschritten werden, kann ein solcher Überschuss auch bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden. Gleichzeitig muss die Organisation die wirtschaftliche Machbarkeit überschüssiger technologischer Verluste dokumentieren (Abschnitt 1, Artikel 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Aufwendungen, die dieses Kriterium nicht erfüllen, können bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt werden.

Situation: Ist es notwendig, die Mehrwertsteuer auf übermäßige technologische Verluste zurückzuerstatten?

Antwort: Nein, es ist nicht notwendig, sofern die Organisation solche Verluste rechtfertigt.

Seit 2015 kann die Mehrwertsteuer für Ausgaben, die für die Berechnung der Einkommensteuer normalisiert werden, vollständig abgezogen werden (Buchstabe „b“, Absatz 6, Artikel 1 des Gesetzes vom 24. November 2014 Nr. 366-FZ). Eine vollständige Liste der Fälle, in denen die Mehrwertsteuer zurückerstattet werden muss, ist in Artikel 170 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführt. Technologische Verluste gelten nicht für solche Gründe. Daher ist es nicht erforderlich, die Mehrwertsteuer auf sie zurückzufordern.

USN

Die Berücksichtigung technologischer Verluste während der Vereinfachung hängt von dem von der Organisation gewählten Besteuerungsobjekt ab.

Organisationen, die die Vereinfachung für das Objekt „Einkommen“ anwenden, berücksichtigen keine technologischen Verluste (Artikel 346.14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn eine Organisation eine vereinfachte Besteuerung anwendet und eine einzige Steuer auf die Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben zahlt, berücksichtigen Sie technologische Verluste innerhalb der von der Organisation verwendeten Grenzen für Ausgaben. Eine solche Schlussfolgerung kann auf der Grundlage von Absatz 1 Unterabsatz 5, Artikel 346.16 Absatz 2, Artikel 254 Absatz 7 Unterabsatz 3, Artikel 252 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gezogen werden.

Berücksichtigen Sie technologische Verluste als Teil der Materialkosten, für die sie entstanden sind. Dies bedeutet, dass Verluste berücksichtigt werden können, sofern die Materialien, aus denen sie bestehen, bezahlt und in der Produktion (für die Ausführung von Arbeiten, die Erbringung von Dienstleistungen) verwendet werden (Absatz 1, Satz 2, Artikel 346.17 der Abgabenordnung). Russische Föderation). Gleichzeitig ist es nicht erforderlich, die Schadenskosten im Rahmen der Normen gesondert aufzuzeichnen. Dies ist darauf zurückzuführen, dass die Materialkosten unter Berücksichtigung von Verlusten bereits zum Zeitpunkt ihrer Anschaffung vollständig in der Zusammensetzung der Materialkosten berücksichtigt wurden (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 28 , 2013 Nr. 03-11-06/2/45473).

Ein Beispiel für die Bilanzierung der Besteuerung von technologischen Verlusten innerhalb der Grenzen und darüber hinaus. Die Organisation wendet die Vereinfachung an

OOO "Alfa" ist in der Produktion tätig. Für Materialien, die in der Produktion verwendet werden, genehmigte die Organisation den Standard für technologische Verluste von 0,75 Prozent ihres Gewichts. "Alpha" funktioniert vereinfacht weiter. Auf die Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben wird eine einheitliche Steuer erhoben.

Im Laufe des Monats wurden 150 Tonnen Material verarbeitet. Ihre Kosten vor der Verarbeitung betragen 1.500 Rubel/t und die Gesamtkosten 225.000 Rubel. (150 t × 1500 Rubel/t). Der tatsächliche Materialverlust betrug 1 Prozent, dh 1,5 Tonnen (150 Tonnen × 1%) oder 2250 Rubel. In Geldangelegenheiten. Nach dem von der Organisation festgelegten Standard sollten die Verluste 1,125 Tonnen (150 Tonnen × 0,75%) und in Geld ausgedrückt 1687 Rubel nicht überschreiten. Dementsprechend beliefen sich die überschüssigen Verluste auf 563 Rubel. (2250 Rubel - 1687 Rubel).

Technologische Verluste wurden in Höhe von RUB 1.687 erfasst. in den Materialkosten enthalten.

Situation: Ist es möglich, die Kosten für technologische Verluste zu berücksichtigen, die die von der Organisation festgelegten Standards überschreiten? Die Organisation wendet Vereinfachung an. Auf die Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben wird eine einheitliche Steuer erhoben.

Antwort: Ja, das können Sie.

Eine der Bedingungen für die Anerkennung von Ausgaben während der Vereinfachung ist ihre wirtschaftliche Durchführbarkeit (Abschnitt 1, Artikel 252, Absatz 2, Artikel 346.16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Technologische Verluste sind keine normalisierten Materialkosten (Absatz 3, Satz 7, Artikel 254, Satz 5, Satz 1, Artikel 346.16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 21. Februar 2012 Nr. 03). -03-06 / 1/95) . Zur wirtschaftlichen Rechtfertigung solcher Aufwendungen kann die Organisation die Standards selbst festlegen.

Wenn im Tätigkeitsprozess die von der Organisation festgelegten Standards überschritten werden, kann ein solcher Überschuss auch bei den Ausgaben berücksichtigt werden. Gleichzeitig muss die Organisation die wirtschaftliche Machbarkeit überschüssiger technologischer Verluste dokumentieren (Abschnitt 1, Artikel 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Ausgaben, die dieses Kriterium nicht erfüllen, können nicht berücksichtigt werden.

UTII

Wenn eine Organisation UTII zahlt, wirken sich technologische Verluste nicht auf die Berechnung dieser Steuer aus. UTII-Zahler berechnen diese Steuer auf der Grundlage des kalkulatorischen Einkommens (Abschnitt 1, Artikel 346.29 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

OSNO und UTII

Wenn eine Organisation das allgemeine Steuersystem und UTII kombiniert, muss für technologische Verluste, die sich aus Materialien ergeben, die sowohl in an UTII übertragenen Aktivitäten als auch in Aktivitäten im allgemeinen Steuersystem verwendet werden, eine separate Buchhaltung organisiert werden Einkommenssteuer und MwSt(Klausel 9, Artikel 274, Klausel 4, 4.1, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Jene Verluste, die sich auf Tätigkeiten im Rahmen des allgemeinen Steuersystems beziehen, in den Materialkosten enthalten über die Einkommensteuer (Unterabschnitt 3, Abschnitt 7, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Technologische Verluste, die bei Aktivitäten auf UTII entstanden sind, werden bei der Besteuerung nicht berücksichtigt (Artikel 346.29 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In der Regel werden technologische Verluste nicht proportional zu den Einnahmen verteilt, da diese Kosten jeder Art von Aktivität der Organisation zugeordnet werden können.

Ein Beispiel für die Verteilung technologischer Verluste. Die Organisation kombiniert das allgemeine Steuersystem und UTII

OOO "Produktionsgesellschaft "Master"" produziert Fleischprodukte. Die Organisation verkauft Fertigprodukte in großen Mengen und verwendet sie in der Kantine. Für den Verkauf von Fertigprodukten wendet die Organisation das allgemeine Steuersystem an. Die Tätigkeit der Kantine wurde der UTII übertragen.

Der Standard für technologische Verluste in der Fleischverarbeitung liegt bei 12 Prozent.

Im Juni wurden 500 kg Fleisch verwendet, darunter:

• bei Tätigkeiten im allgemeinen Steuersystem - 400 kg;
• bei Aktivitäten auf UTII - 100 kg.

Bei der Fleischverarbeitung wurden technologische Verluste in Höhe von 50 kg Fleisch (10 %) festgestellt, unter anderem nach Art der Tätigkeit:

• 40 kg (400 kg × 10%) - bei Tätigkeiten im Rahmen des allgemeinen Steuersystems;
• 10 kg (100 kg × 10 %) - in Aktivitäten, die an UTII übertragen werden.

Die Kosten für 1 kg Fleisch betragen 50 Rubel.
Technologische Verluste, die sich auf Aktivitäten im allgemeinen Steuersystem beziehen, beliefen sich auf:
40 kg × 50 Rubel = 2000 Rubel.

Technologische Verluste, die sich auf Aktivitäten bei UTII beziehen, beliefen sich auf:
10 kg × 50 Rubel = 500 Rubel.

Bilanzierung von Mehrweg-Produktionsabfällenrelevant für diejenigen Unternehmen, bei denen Abfälle anfallen, die sich zur Verwertung oder zum Weiterverkauf eignen. In diesem Artikel werden wir über die Funktionen dieses Abschnitts der Buchhaltung sprechen.

Mehrwegabfälle in der Buchhaltung

Bei der Verarbeitung von Rohstoffen und Materialien zu fertigen Produkten entstehen Produktionsabfälle. Rückstände von Rohstoffen und Materialien, die ihre Eigenschaften ganz oder teilweise verloren haben, werden als Abfälle bezeichnet. Abfälle können unwiderruflich und rückgabefähig sein. Der erste von ihnen kann aufgrund technologischer Merkmale vom Unternehmen nicht wiederverwendet werden und kann auch keinen Käufer anziehen. Sie werden veräußert und schlagen sich nicht in der Buchhaltung nieder.

Wertstoffabfälle (im Folgenden RW genannt) hingegen können entweder als Rohstoff für die Hauptproduktion oder für die Nebenproduktion ein zweites Mal verwendet oder an Dritte verkauft werden. Beispiele für Molke bei der Herstellung von Hüttenkäse, Sägemehl in der Holzindustrie, Altmetall bei der Herstellung von Metallkonstruktionen, Sonnenblumenschalen bei der Herstellung von Pflanzenöl usw.

Die Rechnungslegung für VO wird durch Abschnitt 111 der Richtlinien geregelt, die durch Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 28. Dezember 2001 Nr. 119n genehmigt wurden. Bei der Anlieferung von Abfällen aus der Produktion in ein Lager oder bei der Verbringung in eine andere Werkstatt wird eine Rechnung für den internen Materialverkehr ausgestellt (§§ 57, 111 der Leitlinien). Sie können für diese Zwecke das einheitliche Formular M-11 verwenden, das durch den Erlass des Staatlichen Komitees für Statistik der Russischen Föderation vom 30. Oktober 1997 Nr. 71a genehmigt wurde, oder ein solches Primärdokument selbst erstellen. Der Prozess der Abfallsammlung und -übergabe ist in internen Vorschriften beschrieben. Um ihre Sicherheit zu kontrollieren, ist es notwendig, eine analytische Bilanzierung von VO nach Art und Lagerort zu organisieren. VO werden zu den für diese Abfälle marktüblichen Preisen, dh zum Preis der möglichen Verwertung oder Veräußerung, Buchung Dt 10, Kt 20, 23, 29 abgerechnet. Damit werden die wieder abgerechneten Abfälle 10 kostenmindernd Materialien, die der Produktion zugeführt werden. Wir weisen auch darauf hin, dass der auf Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n genehmigte Kontenplan ein separates Unterkonto 6 „Sonstige Materialien“ für Abfälle vorsieht.

Wie bestimmt man den Preis von VO? Es gibt mehrere Optionen:

1. Entnehmen Sie den Preis aus dem Vertrag für den Verkauf dieser Abfälle.
2. Wenn der Verkaufspreis noch nicht bekannt ist, ermitteln Sie den Marktwert zum Zeitpunkt der Einlagerung der Abfälle ins Lager.
3. Führen Sie eine Expertenbewertung ihres möglichen Verwendungspreises als Verhältnis der Verbrauchereigenschaften von Rohstoffen und HE zu ihren Kosten durch.

Die erste und zweite Methode sind relevant, wenn der Abfall verkauft wird. Wenn sie im Unternehmen wiederverwendet werden, können die zweite und dritte Option verwendet werden. Die Methode zur Bestimmung des Preises muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden.

Steuerliche Bilanzierung von Mehrwegabfällen

In der Abgabenordnung ist die Definition von VO in Absatz 6 der Kunst gegeben. 254. Der Gesetzgeber stellt klar, dass, wenn die Reststoffe von anderen Unternehmensbereichen als vollwertiges Material für die Herstellung anderer Waren verwendet werden, es sich nicht um VO handelt, ebenso wie um Nebenprodukte.

Es ist notwendig, die Materialkosten um die Kosten für Mehrwegmaterialien zu reduzieren, und die Methode zur Bewertung von VO hängt direkt von ihrem zukünftigen Schicksal ab:

• Verwendung - der Preis einer möglichen Verwendung oder ein reduzierter Preis von Rohstoffen;
• Verkauf - Verkaufspreis.

Im ersten Fall wird die Bewertungsmethode anhand spezieller Berechnungen bestimmt, die von der Art der Produktion, dem verwendeten Material und dem technologischen Verfahren abhängen. Die Berechnung berücksichtigt vorteilhafte Eigenschaften Abfall, die nützlichen Eigenschaften des Produkts, das aus diesem Abfall gewonnen wird, physikalische Indikatoren usw. Für jedes Unternehmen ist dies eine eigene spezifische Berechnung, die in den Rechnungslegungsmethoden festgelegt werden muss.

Was die Umsetzung betrifft, so gibt es keine Probleme, wenn der Verkaufspreis bereits im Vertrag oder in der Spezifikation festgelegt ist. Wenn noch nicht bekannt ist, welcher Transaktionspreis festgesetzt wird, wird sich die Frage seiner Bestimmung auf die Höhe der Materialkosten auswirken. Der Wunsch, VO mit dem tatsächlichen tatsächlichen Verkaufspreis wiederzugeben, der in Zukunft festgelegt wird, kann für einen Buchhalter ein ernstes Problem darstellen. Wieso den? Betrachten wir zwei Optionen:

• die Verbringung von Abfällen und deren Verkauf erfolgten im selben Berichtszeitraum;
• die Buchung von Abfällen erfolgte in der laufenden Periode und deren Verkauf - in der nächsten.

Wenn wir den Verkaufspreis nicht erraten und den Abfall zu unter- oder überschätzten Kosten gutgeschrieben haben, erhalten wir im ersten Fall, dass eine Verringerung der Materialkosten und eine Erhöhung der Herstellungskosten in gleicher Höhe eintritt. Somit wird das Einkommensteuerergebnis nicht beeinflusst.

Wenn wir im zweiten Fall den Verkaufspreis des Abfalls unterschätzen, werden die Materialkosten der laufenden Periode überbewertet, was zu einer Unterzahlung von Einkommensteuer, Strafen und Bußgeldern führt. Und in der nächsten Periode im Gegenteil zu seiner Überzahlung. Sie müssen Erklärungen abgeben und Fragen von Steuerspezialisten beantworten, was höchst unerwünscht ist. Daher wenden wir uns den Erläuterungen des Finanzministeriums zu. In den Schreiben Nr. 03-03-06/4/49 vom 26.04.2010, Nr. 03-03-06/1/595 vom 18.09.2009 heißt es: „VO sollte auf der Grundlage von Marktpreisen bewertet werden, die gemäß Art . 40 des Kodex“. Lassen Sie uns klarstellen, dass der Marktpreis zum Zeitpunkt der Verbuchung des Abfalls bestimmt wird, da wir ihn dann zur Berücksichtigung in der Buchhaltung bewerten müssen.

Das Finanzministerium erklärt in dem oben genannten Schreiben Nr. 03-03-06 / 4/49 auch, dass beim Verkauf von VO der Erlös um seinen in der Steuerbuchhaltung ermittelten Wert gekürzt und der Gewinn aus einer solchen Transaktion besteuert wird . Es ist erwähnenswert, dass niemand vor Verlusten gefeit ist, da die Höhe der Einnahmen aus dem Verkauf gemäß Absatz 1 der Kunst bestimmt wird. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, kann geringer sein als die Abfallkosten, die in den Kosten gemäß Unterabsatz enthalten sind. 2 S. 1 Kunst. 268 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und für die die Materialkosten reduziert wurden. Betrachten Sie das Beispiel der Buchhaltung und Steuerunterlagen IN.

Beispiel

LesTorg LLC verkauft VO - Sägemehl, das nach der Verarbeitung eines Baumstamms zu einer Bar zurückbleibt. Angenommen, die Herstellungskosten eines Barrens beliefen sich auf 8.756.000 Rubel. vor Berücksichtigung VO. Dem Lager wurde 1 Tonne Sägemehl gutgeschrieben, dessen Verkaufspreis 5 Rubel beträgt. pro kg ohne MwSt. LesTorg hat mit dem Käufer einen Vertrag abgeschlossen, in dem der angegebene Preis festgelegt ist. Das verarbeitete Holz wurde für 11.388.000 Rubel verkauft, einschließlich 1.737.000 Rubel Mehrwertsteuer.

Betrieb			Betrag, tausend Rubel
		02, 10, 70, 69,
Dem VO-Lager gutgeschrieben
Reflektierte Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Holz
Reflektierte die Holzkosten
Reflektierte Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Sägemehl

Index			Insgesamt tausend Rubel
Umsatzerlöse
Selbstkostenpreis
Steuerpflichtiges Einkommen

Betrachten Sie die Situation, wenn LesTorg LLC keine genaue Menge für den Verkauf von Mehrwegabfällen hätte, sondern Marktpreise verwendet. Beispielsweise betrug der Marktpreis für Sägemehl zum Zeitpunkt ihrer Veröffentlichung 3 Rubel. pro kg (der ausgewählte Preis kann durch Anhängen an die Hauptdokumente festgelegt werden, z. B. die Preisliste der Wettbewerber). LesTorg LLC verkaufte 1 Tonne Mehrwegabfall zum gleichen Preis von 5 Rubel. pro kg ohne Mehrwertsteuer (MwSt. - 0,9 Rubel). In der Buchhaltung erhalten wir folgende Buchungen.

Betrieb			Betrag, tausend Rubel
Reflektierte die Kosten für die Herstellung von Holz		02, 10, 70, 69,
Dem VO-Lager gutgeschrieben
Reflektierte die Kosten für fertige Produkte
Reflektierte Einnahmen aus dem Verkauf von Holz
Reflektierte Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Holz
Reflektierte die Holzkosten
Reflektierte Flosse. aus dem Holzverkauf resultieren
Reflektierte Einnahmen aus dem Verkauf von Sägemehl
Reflektierte Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Sägemehl
Reflektierte die Kosten für Sägemehl
Reflektierte Flosse. resultieren aus dem Verkauf von Sägespänen

In der Steuerbuchhaltung erhalten wir folgende Daten:

Index	Fertige Produkte - Holz, tausend Rubel.	Mehrwegabfälle - Sägemehl, tausend Rubel	Insgesamt tausend Rubel
Umsatzerlöse
Selbstkostenpreis
Steuerpflichtiges Einkommen

Somit sind unabhängig von der Bewertung des Mehrwegabfalls Einstandspreis und steuerpflichtiger Gewinn gleich.

Ergebnisse

Sowohl in der Buchhaltung als auch in der Steuerbuchhaltung reduzieren gutgeschriebene VOs die Höhe des Materialaufwands. Die Organisation muss eine Methode zur Bestimmung des Preises wählen, zu dem VO in der Buchhaltung aktiviert wird, und dies in einer Rechnungslegungsrichtlinie festlegen.

E. N. Sayapina, Zeitschriftenexperte

Bei der Verarbeitung von Rohstoffen zu Fertigprodukten in Unternehmen der Lebensmittelindustrie fallen aufgrund der Besonderheiten der Tätigkeiten und der Produktionstechnologie fast immer Abfälle an. Gleichzeitig können einige Abfallarten als Sekundärrohstoffe sowohl im weiteren Produktionsprozess genutzt als auch an Drittabnehmer verkauft werden. Für den Bilanzbuchhalter ist in diesem Zusammenhang insbesondere das Problem der Bilanzierung und Bewertung von Abfällen relevant. Im Rahmen dieses Artikels wird am Beispiel von Unternehmen, die Öl- und Fettprodukte herstellen, untersucht, wie die im Produktionsprozess anfallenden Abfälle qualifiziert, zu welchem ​​Zeitpunkt aktiviert, die Buchführung organisiert und ausgewertet werden können. Wir werden auch die Besonderheiten der Besteuerung von Mehrwegabfällen betrachten.

Normative Basis

Wir listen die wichtigsten Dokumente auf, die als Leitfaden für die Abfallbilanzierung in Unternehmen der Öl- und Fettindustrie verwendet werden können:

• PBU 5/01 „Bilanzierung von Vorräten“(Des Weiteren - PBU 5/01);
• Methodische Anleitung zur Bilanzierung von Vorräten(Des Weiteren - Richtlinien zur Bilanzierung von Vorräten);
• Richtlinien zur Herstellungskostenrechnung und Kostenkalkulation von Öl- und Fetterzeugnissen;
• Anleitung zur Bilanzierung von Rohstoffen, Materialien und Fertigprodukten in Betrieben der Öl- und Fettindustrie;
• Anweisungen zur Abrechnung von Fertigprodukten in Unternehmen des Systems des Ministeriums für Lebensmittelindustrie der UdSSR;
• Anleitung zur Rationierung des Rohstoffverbrauchs in der Öl- und Fettindustrie, Verbrauchsnormen für Rohstoffe und Abfall - und Verlustnormen in der Öl - und Fettindustrie ;
• Sammlung spezifischer Indikatoren für die Entstehung von Produktions- und Verbrauchsabfällen, genehmigt vom Staatlichen Komitee für Ökologie am 03.07.1999.

Obwohl einige der aufgeführten normativen Gesetze bereits zu Sowjetzeiten im Rahmen der Wirtschaftsplanung erlassen wurden, haben viele ihrer Bestimmungen bis heute ihre Aktualität nicht verloren.

Das Konzept und die Klassifizierung von Abfällen

Bevor wir uns mit der Betrachtung der Organisation der Bilanzierung und Bewertung von Mehrwegabfällen befassen, wollen wir herausfinden, was im Allgemeinen unter Produktions- und Verbrauchsabfällen zu verstehen ist. Weder das aktuelle noch das neue Gesetz „Über die Bilanzierung“, das es 2013 ersetzen wird, enthalten eine Definition von Abfall. Deutung diese Bezeichnung hineingegeben Bundesgesetz vom 24. Juni 1998 Nr.89-FZ „Über Produktions- und Konsumabfälle“. Ja, unter Abfall bezieht sich auf die Reste von Rohstoffen, Materialien, Halbfertigprodukten, anderen Produkten oder Produkten, die im Prozess der Produktion oder des Verbrauchs entstanden sind, und Waren (Produkte), die ihre Konsumeigenschaften verloren haben.

Konzept rückgabefähig Abfälle werden in den Buchhaltungshandbüchern der Branche offengelegt, insbesondere in Abschnitt 4.1.12 der Leitlinien für die Bilanzierung der Produktionskosten und die Berechnung der Kosten von Öl- und Fettprodukten: this Rückstände von Rohstoffen, Materialien, Halbfertigprodukten, Wärmeträgern und anderen Arten von materiellen Ressourcen, die im Prozess der Herstellung von Produkten (Werken, Dienstleistungen) entstehen und die die Verbrauchereigenschaften der ursprünglichen Ressource (chemische oder physisch) und werden daher zu erhöhten Kosten (geringere Leistung) oder gar nicht für den vorgesehenen Zweck verwendet. Für Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer gilt die Abgabenordnung ( Absatz 6 der Kunst. 254) enthält eine ähnliche Auslegung.

Aus der obigen Formulierung extrahieren wir gemeinsame Zeichen, die es zusammen ermöglichen, rückgabefähige Abfälle von anderen Arten von Vermögenswerten zu unterscheiden:

• das Vorhandensein einer materiell-materiellen Form;
• Veränderung (Verlust) der Eigenschaften der ursprünglichen (Ausgangs-)Rohstoffe;
• Ausbildung im Produktionsprozess;
• Weiterverwendung in einem Produktionsprozess mit erhöhten Kosten (geringerer Ertrag) oder nicht bestimmungsgemäßer Verwendung, also der Möglichkeit, in Zukunft wirtschaftlichen Nutzen zu bringen.

Hier sind Beispiele für wiederverwertbare Abfälle in der Öl- und Fettindustrie:

• bei der Herstellung von Rohöl Pflanzenöle aus Ölsaaten beim Schälen bei der Vorbereitung für die Ölgewinnung - Sonnenblumenschalen, Schalen, Schalen von Ölsaaten;
• bei der Raffination von Pflanzenölen bei der Herstellung von Margarineprodukten und Mayonnaise - Fett in Fettfallen, die bei der Reinigung anfallen AbwasserÖl- und Fettproduktion in örtlichen und allgemeinen Pflanzenbehandlungsanlagen;
• Destillation Fettsäuren pflanzliche Öle, Talg, Seifenlauge, tierische und andere Fette, entstandene Teere, Schlemperückstände;
• bei der Raffination von Pflanzenölen bei der Herstellung von Schmalz- und Margarineprodukten bei der Entfernung von desodorierenden Substanzen und unerwünschten Verunreinigungen aus Ölen, tierischen Fetten und deren Mischungen für Lebensmittelzwecke - Desodorierungs-Schultergurte;
• bei der Lagerung von unraffinierten Pflanzenölen in Tanks - Sicherungen (Tankschlamm oder Sediment, das sich beim Absetzen von Öl in Behältern bildet und hauptsächlich aus Zellstoffpartikeln, Kuchen (Mehl), Phosphatiden und Öl besteht).

Rücknahmeabfälle wiederum können verwendet (vom Unternehmen selbst verbraucht für die Herstellung von Produkten der Haupt- oder Nebenproduktion) und ungenutzt (vom Unternehmen selbst verbraucht nur als Materialien, Brennstoff, für den sonstigen Haushaltsbedarf oder an Dritte verkauft) werden Käufer).

Unwiderruflich gelten als Abfälle, die aus verschiedenen technischen oder organisatorischen Gründen nicht verwertet werden können. Bei der Deutung GOST 30772-2011 „Ressourceneinsparung. Abfallwirtschaft. Begriffe und Definitionen" (3.15) sind Abfälle, deren Wiederverwendung unmöglich, unpraktisch (ineffizient) oder nicht akzeptabel ist, d. h. nicht für eine weitere Verwendung geeignet sind.

Einwegabfälle umfassen technologisch Verluste (Dämpfe, Schwund von Rohstoffen, Verflüchtigung, Verdunstung während der Produktion). In der Ölindustrie ist dies beispielsweise der Gewichtsverlust von Saatgut aufgrund von Feuchtigkeitsänderungen und Verunreinigungen durch Lagerung, also die Differenz zwischen der im Saatgut enthaltenen Ölmenge und der Ölmenge aus ihnen extrahiert. In der fettverarbeitenden Industrie können Verluste Fettrückstände auf Filterpressenservietten, Verschütten und Anhaften an Geräten, am Boden, Fettrückstände im Abwasser sein. Bei der Herstellung von Schmalz - Verluste im Zusammenhang mit der Entfernung flüchtiger Substanzen aus dem Apparat, Abfall mit Wasserstoff sowie mechanische Verluste mit Filterpressservietten, Wasser aus einem Fettabscheider, Katalysatorschlamm. Bei der Herstellung von Margarineprodukten - Verluste durch Anzünden fester Fette, Verluste durch Anhaften an Geräten, Böden, mit Abwasser.

Technologische Verluste können im Gegensatz zu Mehrwegabfällen nicht als Vermögenswert angesehen werden, da sie keinen wirtschaftlichen Nutzen in der Zukunft generieren können und in einigen Fällen keine greifbare Form haben.

Außerdem gehören sie nicht zum Mehrwegabfall gem Absatz 6 der Kunst. 254 Abgabenordnung der Russischen Föderation, п. 4.1.12 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг ), und auch zugehörige (verwandte) Produkte als Ergebnis des technologischen Prozesses erhalten. Nebenprodukte unterscheidet sich in Zusammensetzung und Anwendbarkeit vom Ausgangsmaterial, die Eigenschaften des Ausgangsmaterials gehen jedoch nicht verloren . Das heißt, Nebenprodukte erfüllen die festgelegten Standards (technische Spezifikationen) in Bezug auf die Qualität und sind in Bezug auf ihre Eigenschaften den Endprodukten nahe;

So entstehen in den Unternehmen der Öl- und Fettindustrie in verschiedenen Phasen des Produktionsprozesses folgende Arten von Nebenprodukten:

• bei der Herstellung von unraffinierten Pflanzenölen - Mehl, Kuchen, die bei der Gewinnung von Öl aus Ölsaatenrohstoffen durch Extraktions- oder Pressverfahren erhalten werden;
• bei der Raffination von Pflanzenölen im Hydratationsprozess - Lebensmittel- und Fals Teil der Bestandteile von Ölrohstoffen sowie Fette in der Seifenlösung, die im Prozess der alkalischen Neutralisation abgetrennt werden;
• bei der Hydrierung von Ölen und Fetten bei der Herstellung von Schmalz, bei der Herstellung von Margarineprodukten und Mayonnaise, wenn Bleich- und Raffinationsprozesse (einschließlich Desodorierung) in Margarinefabriken durchgeführt werden - Fette in Seifenbeständen;
• bei der Herstellung von Fettsäuren (nicht destillierte Öle und Fette) bei der Spaltung von Fetten - Rohglycerin.

Warum ist es so wichtig, recycelbare Abfälle korrekt von anderen Arten von Beständen, Nebenprodukten, Verlusten und anderen Vermögenswerten zu unterscheiden? Diese Frage erfordert besondere Aufmerksamkeit – der Wert der Produktionskosten und die Bemessungsgrundlage für die Berechnung der Einkommensteuer hängen von der korrekten Qualifikation des Abfalls ab. Aufgrund Klausel 4.1.12 Richtlinien zur Herstellungskostenabrechnung und Kostenkalkulation von Öl- und Fetterzeugnissen, Absatz 6 der Kunst. 254 Abgabenordnung der Russischen Föderation die Kosten für Mehrwegabfälle verringern die Höhe der Materialkosten, und z. B. nicht rückführbare Abfälle (technische Verluste) werden denen entsprechend gleichgestellt Klausel 4.1.8 diese Empfehlungen, pp. 3 S. 7 Kunst. 254 Code.

So können beispielsweise durch die Zuordnung von Mehrwegabfällen zu technologischen Verlusten und deren Berücksichtigung als Teil der Ausgaben die Produktionskosten in Richtung ihres Anstiegs und die mit ihrer Herstellung verbundenen Kosten steuerlich verzerrt werden, was zu einer steuerlichen Verzerrung führt wird zweifellos Ansprüche von Regulierungsbehörden hervorrufen. Ja in Beschluss vom 11.11.2011 Nr.Ф09-7368/11 FAS UO prüfte einen Fall, in dem die Steuerbehörde Abfälle aus der metallurgischen Produktion als rückgabefähig qualifizierte, sie von den Ausgaben ausnahm, wodurch die Besteuerungsgrundlage erhöht wurde, und eine zusätzliche Einkommensteuer erhob. Das Gericht gab dem Steuerpflichtigen recht, dass Abfälle, die nicht aus dem Produktionsprozess entfernt werden, sondern als gewöhnliche Rohstoffe in die Produktion eingebunden werden, ohne dass für ihre Verarbeitung erhöhte Kosten erforderlich sind, nicht als rückgabefähig gelten bzw. die Materialkosten nicht senken können. Einen ähnlichen Rechtsstreit gewann das Unternehmen, indem es bewies, dass es sich um Nebenprodukte handelte, die im Produktionsprozess anfallen und keine Mehrwegabfälle sind ( Dekret der FAS MO vom 29. September 2008 Nr.KA-A40/9071-08). Es ist nicht akzeptabel, fehlerhafte Produkte als Mehrwegabfall zu betrachten ( Dekret der FAS MO vom 21.01.2011 Nr.KA-A40/15256-10-2), sowie Vorräte, Ersatzteile, die z. Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 10. September 2007 Nr. 03-03-06/1/656 ).

Dokumentation und Mehrwegabfall

In der Praxis ist in den meisten Unternehmen die Organisation der Bilanzierung von Produktionsabfällen nicht aufgebaut der beste Weg, einerseits aufgrund der Schwierigkeiten der Buchhaltung selbst, einschließlich der Bestimmung des Zeitpunkts der Anerkennung und Bewertung von Mehrwegabfällen, andererseits häufig aufgrund der mangelnden Bereitschaft, die Kosten für steuerliche Zwecke zu reduzieren. Dies führt zu einem Kontrollverlust über das Auftreten, die Persistenz u rationelle Nutzung Verschwendung in zukünftigen Aktivitäten und Interesse an deren Reduzierung und effizienterer Nutzung von Rohstoffen. Darüber hinaus führt das Fehlen detaillierter (analytischer) Informationen über Abfälle zu einer Verzerrung der tatsächlichen Kosten (Kosten) bestimmte Typen Produkte.

Die Organisation der Buchführung, einschließlich der analytischen, sollte so aufgebaut sein, dass die Erfassung gewährleistet ist alle Informationenüber die Herkunftsorte von Abfällen, ihre Arten, Arten von Produkten, durch deren Herstellung sie gewonnen werden, sowie über die Menge und qualitative Zusammensetzung Abfall.

In Betracht ziehen allgemeine Ordnung Dokumentation von Mehrwegabfällen.

Die im Produktionsprozess anfallenden Abfälle werden zusammen mit dem fertigen Produkt, wenn es aus der Produktion kommt, zunächst gewogen und dem Lager (Entsorgungsstation) übergeben. Wenn die Menge oder Masse des Abfalls nicht durch Wiegen oder Nachrechnen bestimmt werden kann, wird eine Berechnungsmethode angewendet - die Menge der hergestellten Produkte oder verarbeiteten Materialien mit der genehmigten Abfallquote multipliziert. Ein Dokument, auf dessen Grundlage die gesammelten Abfälle übergeben und in Lagern deponiert werden, um die Bewegung von Sachwerten innerhalb der Organisation zwischen ihnen zu erfassen strukturelle Einteilungen oder finanzverantwortliche Personen, kann ein Lieferschein oder eine Rechnung für den innerbetrieblichen Verkehr in der Form TORG-13 ( 57, 111 Richtlinien zur Bilanzierung von Vorräten). Es stellt keinen Verstoß dar, wenn die Organisation eine eingehende Bestellung des Formulars -M4 oder eine Rechnungsanforderung im Formular M-11 erstellt. Beachten Sie, dass auf der Grundlage dieser Dokumente die Materialkosten in der Buchhaltung und der Steueraufwand reduziert werden.

Zum Zeitpunkt der Einlieferung des Abfalls in das Lager gibt die finanziell verantwortliche Person (Lagerhalter), die das Primärdokument erstellt, keine Bewertung des erhaltenen Vermögenswerts (Rückgabeabfall) ab, daher werden die entsprechenden Spalten vom ausgefüllt Rechnungsführer nach entsprechender Berechnung der Abfallkosten.

Mit Hilfe der Bedarfs-Frachtbriefe im Formular M-11 wird die Freigabe in die Produktion von Abfällen auch bei deren anschließender Verwendung zur Herstellung von Produkten ausgestellt. Es kann aber auch eine Grenzzaunkarte (Formular M-8) verwendet werden.

Zur Abrechnung der Abfallabgabe an Dritte wird eine Rechnung für die Abgabe von Materialien an eine Partei in Form von M-15 oder ein Frachtbrief in Form von TORG-12 verwendet. Beachten Sie, dass die Primärdokumente in jedem Fall Informationen über den Namen des Abfalls, die Menge, die Maßeinheiten und deren Preis enthalten sollten.

Notiz

Im Zusammenhang mit dem Inkrafttreten des neuen Bundesgesetzes über die Rechnungslegung im Jahr 2013 werden einheitliche Formen von Primärdokumenten abgeschafft. Der Leiter der Organisation (der wirtschaftlichen Einheit) genehmigt die Formen dieser Dokumente und das Verfahren für ihre Registrierung in der Rechnungslegungsrichtlinie auf der Grundlage der spezifischen Tätigkeitsbedingungen, jedoch unter Angabe aller erforderlichen Details.

Lassen Sie uns auf einige Merkmale der analytischen Bilanzierung von Mehrwegabfällen in der Öl- und Fettindustrie eingehen. Dokumentenfluss sollte in Übereinstimmung mit gebaut werden Anleitung zur Abrechnung von Rohstoffen, Materialien und Fertigprodukten in den Betrieben der Öl- und Fettindustrie, das die Formen von Primärdokumenten und konsolidierten Registern unter Berücksichtigung von Branchenspezifika darstellt.

Grundlage für die primäre Bilanzierung der für die Produktion verbrauchten Rohstoffe und Materialien, Produktion von Fertig- und Nebenprodukten, Mehrwegabfällen ist das Lotbuch (Formular 11), das die Zählerstände beim Wiegen (Quantifizieren) von Abfällen aufzeichnet, zertifiziert durch die Unterschriften von Einlieferer und Empfänger. Die Einträge im Buch dienen als Grundlage für das Ausfüllen:

• Bescheinigung über die Annahme der Fertig- und Nebenprodukte durch das Lager und die Rückgabe Industrieabfälle(Formular 15);
• Grenzkarten für die Freigabe von Rohstoffen in die Produktion (Formular 20).

Auf der Grundlage von Grenzzaunkarten, Annahmeakten von Rohstoffen, Lieferakten von Fertig- und Nebenprodukten und rückgabepflichtigen Industrieabfällen und anderen Dokumenten sowie Labordaten über die Qualität von Rohstoffen, Produkten, Abfällen, monatlich Produktionsberichte von Werkstätten (selbstständige Sektionen) erstellt werden, in denen insbesondere Name des Abfalls, Menge, Preis, Saldo zu Beginn und Ende des Berichtszeitraums, Einnahmen und Ausgaben in der Produktion wiedergegeben werden.

Der Eingang von rückgabefähigen Abfällen (z. B. technisches Fett, Fuz), die aus der Produktion in das Lager gelangen und zur Weiterverarbeitung oder zum Verkauf bestimmt sind, wird im Buchführungsbuch für Fertig- und Nebenprodukte, fetthaltige Rohstoffe und rückgabepflichtige Industrieabfälle (Formular 21 ), wobei für jede Art von rückgabefähigem Industrieabfall in Sachgewicht mit tatsächlichem Feuchtigkeitsgehalt und Gewichtssediment und in Fetten ohne Feuchtigkeits- und Gewichtssediment abgerechnet wird. Die Daten dieses Buches werden zur Vorbereitung von Stripphandlungen (Formular 16a) verwendet.

Auf der Grundlage von Eingangs- und Ausgangsdokumenten des Lagerleiters oder anderer finanzverantwortlicher Personen für alle Arten von Rohstoffen (Öl und Fett), Fertigprodukten (Butter, Trockenöl, Schmalz, Margarine, Seife usw.), Nebenprodukten (Mehl, Kuchen, Seifenbrühe usw.) und Produktionsabfällen (technische Fette usw.) wird täglich ein Bericht über die Bewegung von Rohstoffen, Fertig- und Nebenprodukten und Produktionsabfällen (Formular 4) erstellt und Nr später als nächster Tag der Buchhaltung übergeben.

Zweifellos ist eine analytische Buchhaltung eine Voraussetzung für die Organisation einer Produktionsabfallbilanzierung, da Sie damit zuverlässig und korrekt die Auswirkungen der Menge an Mehrwegabfällen auf die Kosten eines bestimmten Produkttyps ermitteln können.

Angaben zur Rücknahme von Abfällen gem Hinweise zur Verwendung des Kontenplans Konto 10 „Materialien“ ist vorgesehen, Unterkonto 10-6 „Sonstige Materialien“. Die Besonderheit der Rechnungslegung besteht darin, dass die Deckungsquelle für diesen Vermögenswert das Guthaben des Kontos 20 „Primärproduktion“ ist. D. h., die Annahme von Mehrwegabfällen zur Abrechnung wird in einem Buchungseintrag dokumentiert. Lastschrift 10-6 Gutschrift. Weiterverwertung zur Produktion von Mehrwegabfällen - Lastschrift Kredit 10-6.

In der Rechnungslegung werden Erlöse aus dem Verkauf von Mehrwegabfällen gem P. 7 , 10.1 PBU 9/99 "Einkommen der Organisation" als sonstige Einkünfte und spiegelt sich im Guthaben des Kontos 91-1 wider. Die Kosten der zum Verkauf übertragenen aktivierten Mehrwegabfälle werden als sonstiger Aufwand gem Artikel 11,14.1 PBU 10/99 „Kosten der Organisation“ und als Buchungsbuchung dokumentiert. Lastschrift 91-2 Gutschrift 10-6.

Der Zeitpunkt der Annahme von Mehrwegabfällen zur Abrechnung

Viele Buchhalter sind besorgt darüber, wann Pfandabfälle gutgeschrieben werden sollten und in welchem ​​Zeitraum die Produktionskosten um die Kosten für Pfandabfälle in der Buchhaltung und den Steueraufwand reduziert werden sollten. In Unternehmen der Lebensmittelindustrie werden Abfälle häufig erst erfasst, nachdem die Tatsache ihrer Verwendung oder ihres Verkaufs festgestellt wurde, und nicht zum Zeitpunkt ihrer Entstehung, was übrigens zu einem Kontrollverlust über ihre Sicherheit, Bewegung und Verwendung führt im Produktionsprozess. Dieser Umstand ergibt sich im Wesentlichen dadurch, dass der Zeitpunkt der bilanziellen Annahme von Abfällen mit der Notwendigkeit ihrer Bewertung zusammenhängt, die wiederum von der weiteren Verwertung der Mehrwegabfälle (entweder Aufbereitung oder Nebenverkauf) abhängt. Zum Zeitpunkt der Entstehung von Abfällen weiß der Buchhalter in manchen Fällen möglicherweise nichts über deren künftiges Schicksal und hat daher Schwierigkeiten, sie zu beurteilen. Versuchen wir herauszufinden, wann Mehrwegabfälle berücksichtigt werden sollten.

Stellen Sie sich eine Situation vor, in der Materialressourcen in einer Berichtsperiode für die Produktion abgeschrieben werden, ohne die Kosten des erzeugten Mehrwegabfalls zu berücksichtigen, und der Mehrwegabfall in einem anderen Zeitraum bewertet und im weiteren Produktionsprozess verwendet wird. Dies führt offensichtlich zu einer Verzerrung der Kosten eines bestimmten Produkttyps, der in einem bestimmten Zeitraum hergestellt wird. In der nächsten Periode, in der die Tatsache der Verwendung von Mehrwegabfällen festgestellt und deren Bewertung vorgenommen wird, werden die für die Herstellung der nächsten Charge oder Produktart freigesetzten stofflichen Ressourcen um die Kosten der bei der Verarbeitung anfallenden Mehrwegabfälle angepasst frühere Arten von Rohstoffen, verzerrt wiederum die Kosten einer neuen Produktcharge und widerspricht dem wirtschaftlichen Wesen von wiederverwertbaren Abfällen. Noch absurder ist die Situation, wenn in den nächsten Berichtsperioden überhaupt keine Materialkosten anfallen.

Buchhaltung

Solche Probleme treten nicht auf, wenn Mehrwegabfälle zum Zeitpunkt ihres Eingangs (Anfalls) in den Produktionsprozess gelangen. Dies wird belegt durch 48 Richtlinien zur Bilanzierung von Vorräten: Materialien in der Organisation müssen rechtzeitig gutgeschrieben werden. Außerdem rein 111 In diesem Dokument wird ausdrücklich darauf hingewiesen Abfälle, die in den Abteilungen der Organisation anfallen, werden in der vorgeschriebenen Weise gesammelt und gemäß Lieferscheinen, auf denen Name und Menge angegeben sind, an die Lager geliefert. Gleichzeitig werden die Abfallkosten in die Reduzierung der Materialkosten einbezogen, in die Produktion freigegeben . Hier lohnt sich eine wichtige und naheliegende Klarstellung: Es geht um die Reduzierung der Kosten genau jener Materialien und Rohstoffe, bei deren Verarbeitung entsprechende Abfälle entstanden sind.

Steuerbuchhaltung

Aus der Bedeutung Absatz 6 der Kunst. 256, Gegenstand 1 und 2 Kunst. 272 Abgabenordnung der Russischen Föderation, das das Verfahren zur Erfassung von Aufwendungen nach der Abgrenzungsmethode regelt, folgt daraus, dass die Kosten für rückgabefähige Abfälle, die bei der Verwendung von Materialien und Rohstoffen im Produktionsprozess entstehen, den Betrag der in der Steuerperiode in zu erfassenden Materialkosten der Organisation verringern denen diese Rohstoffe und Materialien auf die Produktion abgeschrieben werden. Dabei spielt der Zeitpunkt der tatsächlichen Verwertung von Mehrwegabfällen (weitere Freisetzung in die Produktion oder Nebenverkauf) keine Rolle. Zu beachten ist auch, dass Aufwendungen für ertragsteuerliche Zwecke anfallen Absatz 1 der Kunst. 252 Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen dokumentiert werden. Denken Sie daran, dass bei einer Verringerung der Materialkosten um die Menge des Mehrwegabfalls ein Lieferschein, eine Rechnung für die interne Bewegung oder eine Quittungsbestellung als Beleg für die Buchung des entsprechenden Abfalls aus der Produktion dienen kann.

Wie Sie sehen, unterscheiden sich das Verfahren und der Zeitpunkt der Anerkennung von Mehrwegabfällen in der Buchhaltung und in der Steuerbuchhaltung nicht: Abfälle müssen zum Zeitpunkt ihres Auftretens im Produktionsprozess gutgeschrieben werden und im gleichen Berichts- (Steuer-) Zeitraum die Kosten mindern von materiellen Ressourcen im Verarbeitungsprozess, in dem sie entstanden sind.

Bewertung von Mehrwegabfällen

Wir haben also bereits eines der Probleme angesprochen, die einen Buchhalter beunruhigen - die Bestimmung des Zeitpunkts der Annahme von Mehrwegabfällen für die Buchhaltung.

Lassen Sie uns nun herausfinden, wie sich die Verwendung von recycelbaren Abfällen auf ihre Bewertung in der Buchhaltung und Steuerbilanz auswirkt.

Buchhaltung

Entsprechend Klausel 111 der Leitlinien zur Bilanzierung von Vorräten Die Abfallkosten werden auf der Grundlage der geltenden Preise für Schrott, Müll, Lumpen (d. h. oder Verkauf ).

Im Branchenhandbuch zur Bilanzierung der Produktionskosten und Berechnung der Kosten von Öl- und Fettprodukten Klausel 4.1.12 das bestimmt Die in den Kosten enthaltenen Kosten für Materialressourcen schließen die Kosten für Mehrwegabfälle und Nebenprodukte aus in Übereinstimmung mit der Bewertungsmethode, die in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation angenommen wurde: entweder zu einem reduzierten Preis der ursprünglichen Materialressource (zum Preis möglichen Einsatz) oder zu einem Preis möglich Implementierung.

Bei der Bewertung von Mehrwegabfällen auf der Grundlage des Preises des vorgeschlagenen (möglichen) Verkaufs zum Zeitpunkt des Auftretens und der Buchung des Abfalls in der Buchhaltung kann es vorkommen, dass die anfängliche Bewertung vom Preis des tatsächlichen Verkaufs abweicht. Wir glauben, dass die Anpassung der anfänglichen Abfallkosten um die resultierende Differenz nicht vorgenommen werden sollte. In diesem Fall hat das Unternehmen andere Einkünfte oder Verluste. Begründung: gem Klausel 12 PBU 5/01 Die tatsächlichen Kosten der im Besitz der Organisation befindlichen Bestände (die auch Mehrwegabfälle umfassen können), nach denen sie zur Rechnungslegung angenommen werden, unterliegen keiner Änderung, außer in den durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegten Fällen. Die Möglichkeit der Wertänderung von Sachwerten ist insbesondere gegeben, Klausel 25 PBU 5/01, wonach für veraltete Vorräte, Vorräte, die ihre ursprüngliche Qualität ganz oder teilweise verloren haben, sowie für Vorräte, deren aktueller Verkaufspreis gesunken ist, die Anschaffungskosten am Jahresende in der Bilanz ausgewiesen werden können Veränderung durch Bildung von Rücklagen für die Abschreibung von Sachanlagen. Dieses Verfahren gilt jedoch nicht für Mehrwegabfälle.

Notiz

IAS 2 Vorräte auf dem Territorium der Russischen Föderation in Betrieb genommen Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 25. November 2011 Nr.160n, schlägt vor, dass Vermögenswerte zum niedrigeren Wert aus Anschaffungskosten oder Nettoveräußerungswert (geschätzter Verkaufspreis abzüglich geschätzter Kosten bis zum Abschluss der Produktion und geschätzter Verkaufskosten) bewertet werden, d. h. zum beizulegenden Zeitwert abzüglich der Verkaufskosten. Der beizulegende Zeitwert ist der Betrag gegen die ein Vermögenswert getauscht oder eine Verbindlichkeit in einer Transaktion zwischen sachkundigen Käufern und vertragswilligen Verkäufern beglichen werden kann.

Daher geben die Normen des Rechnungslegungsrechts der Organisation das Recht, unabhängig von der weiteren Verwendung des Abfalls (in der Produktion oder im Nebenverkauf) jede Option zur Bewertung des Abfallwerts zu wählen. Hauptsache, die gewählte Methode ist festgelegt in der Rechnungslegungsrichtlinie.

Steuerbuchhaltung

In der Steuerbuchhaltung Absatz 6 der Kunst. 254 Abgabenordnung der Russischen Föderation umfasst auch zwei Methoden zur Bewertung von Abfällen:

• zu einem reduzierten Preis der ursprünglichen Materialressource ( zum Preis der möglichen Nutzung ), wenn diese Abfälle für die Haupt- oder Hilfsproduktion verwendet werden können, jedoch mit erhöhten Kosten (geringerer Ausstoß);
• zum Verkaufspreis falls der Abfall nebenbei verkauft wird.

Wie Sie sehen, wird in der steuerlichen Bilanzierung im Gegensatz zur Bilanzierung eine direkte Abhängigkeit der Abfallverwertung von deren weiterer Verwendung hergestellt.

Das Verfahren zur Bestimmung des reduzierten Preises der Ausgangsmaterialressource hängt von der Art des Rohstoffs, der Branche und den Besonderheiten der Produktion sowie den Merkmalen des technologischen Prozesses ab. Daher muss jedes Unternehmen dieses Verfahren in seiner Rechnungslegung festlegen. Dabei kann insbesondere die Verwertbarkeit des anfallenden Abfalls mitentscheidend für die Bewertung sein (z Wirkstoffe und Rohfett in Form von essentiellen Fettsäuren), die Bedeutung der im Abfall enthaltenen Stoffe (Gehalt und Menge an Fetten). Aber das ist schon eine Aufgabe für Ökonomen.

Die meisten Fragen stellen sich in Bezug auf die Methode der Bewertung zum Verkaufspreis. Aufgrund der Tatsache, dass die Gesetzgebung das Verfahren zur Berechnung eines solchen Preises nicht vorschreibt, besteht unter Fachleuten kein Konsens.

Nach Ansicht einiger Experten sollten recycelbare Abfälle genau nach bewertet werden tatsächlich Verkaufspreis. Aber dann ist es unmöglich, den Wert des Abfalls zu kennen, bis er verkauft ist. Es ist gut, wenn der Eingang von Mehrwegabfällen aus der Produktion und deren Verkauf im gleichen Zeitraum erfolgt. Was wäre wenn als nächstes? Eine Kürzung der Materialkosten um die Kosten der Mehrwegabfälle während der Zeit ihres Verkaufs ist nicht möglich, da sonst die Ordnungsbehörden unweigerlich Ansprüche gegen das Unternehmen wegen Unterbewertung der Bemessungsgrundlage (Aufwandsüberschätzung) zur Berechnung der Einkommensteuer haben werden der Vorperiode. In diesem Fall sollte sich der Steuerzahler an den Regeln orientieren Kunst. 54 , 81 Abgabenordnung der Russischen Föderation: Reichen Sie eine aktualisierte Steuererklärung bei der Aufsichtsbehörde ein und passen Sie die Steuerschulden für den Zeitraum an, in dem rückgabefähige Abfälle aus der Produktion berücksichtigt wurden und in dem ihr Wert von der Zusammensetzung der Materialkosten ausgenommen werden sollte. Dies ist mit der Nachzahlung von Strafen und möglichen Fragen des Finanzdienstes bezüglich der Einreichung einer „Klärung“ behaftet. Darüber hinaus haben wir bereits festgestellt, dass Abfälle genau zum Zeitpunkt der Entstehung und Verbuchung bewertet werden müssen und ihre Bilanzierung nur quantitativ ohne Bewertung nicht zulässig ist (dieser Umstand kann als grober Verstoß gegen die Vorschriften zur Bilanzierung anerkannt werden Einnahmen und Ausgaben für Kunst. 120 Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher ist diese Variante der Bewertung für das Unternehmen unserer Meinung nach nicht akzeptabel.

Die Finanzabteilung besteht darauf, dass es erforderlich ist, die Kosten für den Mehrwegabfall im Falle des Verkaufs auf der Seite zu ermitteln, basierend auf dem Strom Markt Preise (Anmerkung: bis 2012 in der vorgeschriebenen Weise ermittelt Kunst. 40NK Rf, seit 2012 - Kunst. 105.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) und bei dieser Bewertung von der Zusammensetzung der Sachkosten ( Schreiben vom 26.04.2010 Nr. 03-03-06/4/49 , vom 18.09.2009 Nr. 03-03-06/1/595 ). Grundsätzlich ist ein solches Vorgehen durchaus vertretbar, allerdings mit einer kleinen Präzisierung: Es sind die aktuellen Marktpreise zum Zeitpunkt der Abfallberücksichtigung zu nehmen.

Die nächste Abfallbewertungsoption ist der Preis möglich Implementierung, wie in der Buchhaltung vorgesehen - hat ebenfalls eine Daseinsberechtigung.

Beachten Sie, dass in einer Situation, in der die anfängliche Bewertung (ob zum Marktpreis zum Zeitpunkt der Verbuchung des Abfalls oder zum Preis eines möglichen Verkaufs) vom Preis des tatsächlichen Verkaufs (Verkaufs) abweicht, analog zur Rechnungslegung bestehen kein Grund zur Neubewertung (Abschlag) von Mehrwegabfällen. Auch dieser Schluss lässt sich aus dem oben Gesagten ziehen Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 03-03-06/4/49 , die besagt, dass beim Verkauf von Mehrwegabfällen an der Seite die Einnahmen um die Kosten dieser Abfälle reduziert werden, anerkannt in MwSt Buchhaltung und die erzielten Einkünfte unterliegen der Besteuerung. In diesem Fall ist die Organisation gem Absatz 1 der Kunst. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage wird ein Einkommen in Höhe des Erlöses aus dem Verkauf von Abfällen berücksichtigt. Die Kosten (oder anders ausgedrückt der Produktionspreis), in denen Abfälle zum Zeitpunkt ihres Anfalls in der Produktion und der bilanziellen Abnahme ermittelt und um die Materialkosten reduziert wurden, können zu den ertragsmindernden Aufwendungen zählen Verkauf von Abfällen zum Zeitpunkt ihres Verkaufs in Übereinstimmung mit pp. 2 S. 1 Kunst. 268 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Infolgedessen kann der Steuerzahler entweder einen steuerpflichtigen Gewinn oder einen Verlust haben.

Notiz

Einige Aufsichtsbehörden haben eine andere Auffassung von der Situation, die glücklicherweise bei den Richtern keine Zustimmung findet. Zum Beispiel in einem von der FAS UO in Betracht gezogenen Fall Dekret Nr. 13.09.2011Ф09-5521/11, akzeptierten die Schiedsrichter das Argument der Finanzbehörde nicht, dass auf den gesamten Wert des verkauften Mehrwegabfalls Einkommensteuer zu entrichten sei, da die Kosten des Mehrwegabfalls, die zum Zweck der Abrechnung zum Verkaufspreis ermittelt werden, nicht der Fall seien eine Ausgabe für ihre Anschaffung.

Beim Verkauf von Abfällen kann daher eine Bewertung nach einer der Methoden als legitim angesehen werden - basierend auf:

• bereits festgelegte Preise für den Verkauf solcher Abfälle bei diesem Unternehmen;
• mögliche (geschätzte) Verkaufspreise;
• Marktpreise (Achtung nochmal!), die zum Zeitpunkt der Einlieferung von Mehrwegabfällen aus der Produktion ermittelt wurden.

Wir lenken die Aufmerksamkeit der Buchhalter auf eine wichtige Nuance. In der Praxis kann eine Situation eintreten, in der eine Organisation, die beabsichtigt, wiederverwendbare Abfälle zu verkaufen, nach angemessener Bewertung beschließt, sie im Produktionsprozess zu verwenden, oder umgekehrt, nachdem sie die ursprüngliche Materialressource zu einem reduzierten Preis geschätzt hat, sie verkauft auf die Seite. Da die steuerliche Bilanzierung eine direkte Abhängigkeit der Veranlagung von der weiteren Verwendung herstellt, kann es hier (bei abweichenden Preisen) erforderlich sein, die Steuerschulden entsprechend anzupassen Kunst. 54, 81 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Beispiel 1

Maslozhirkombinat LLC verwendet Mehrwegabfälle - Sicherungen (Tankschlamm), die während der Öllagerung entstehen. Angenommen, der Produktionsprozess findet in einem Berichtszeitraum (Steuerperiode) statt - dem III. Quartal 2012.

Unraffiniertes Öl wurde zu tatsächlichen Kosten von 150.000 Rubel aus der Produktion in das Lager der Fertigprodukte überführt. Gemäß den Tankreinigungsakten wurden die anfallenden Sicherungen in Höhe von 420 kg als Mehrwegabfall gutgeschrieben und ihr Preis gemäß der genehmigten Bewertungsmethodik vom Unternehmen zu reduzierten Rohstoffkosten (Öl) festgelegt. - 7 Rubel. für 1kg. Anschließend wurden die Sicherungen vollständig in die Gewinnung zur Gewinnung von raffiniertem Öl überführt. Als Ergebnis wurde raffiniertes Öl zu einem Preis von 180.000 Rubel erhalten, einschließlich der Kosten für gebrauchten Mehrwegabfall - 2.940 Rubel. (7 Rubel x 420 kg). Der Erlös aus dem Verkauf von Rohöl betrug 221.250 Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer - 33.750 Rubel, der Erlös aus dem Verkauf von raffiniertem Öl - 265.500 Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer - 40.500 Rubel.

	Lastschrift	Anerkennung	Menge, reiben.
		02, 10, 60, 70, 69
(420 kg x 7 rub.)
Die Kosten für die Herstellung von raffiniertem Öl werden berücksichtigt, einschließlich der Kosten für übertragene Mehrwegabfälle (Sicherungen)		02, 10, 60, 70, 69
Bildeten die Kosten für Fertigprodukte (raffinierte Öle)
Abgeschriebene Kosten für verkauftes unraffiniertes Öl
Reflektierte Einnahmen aus dem Verkauf von raffiniertem Öl
Umsatzsteuer auf Erlöse aus dem Verkauf von raffiniertem Öl
Abgeschriebene Kosten für verkauftes raffiniertes Öl
Finanzergebnis aus dem Verkauf von raffiniertem Öl

In der Steuerbuchhaltung werden Einnahmen ( Kunst. 249, 271 Abgabenordnung der Russischen Föderation) aus dem Verkauf von nicht raffiniertem Öl wird 187.500 Rubel betragen, aus dem Verkauf von raffiniertem Öl - 225.000 Rubel.

Ausgaben ( Kunst. 252, 254 – 256 , 272 Abgabenordnung der Russischen Föderation) aus dem Verkauf von Rohöl - 147.060 Rubel. (150.000 - 2.940), raffinierte Öle - 180.000 Rubel.

Profitieren Sie vom Verkauf für das III. Quartal 2012 von unraffiniertem Öl - 40.440 Rubel, raffiniertem Öl - 45.000 Rubel.

Hinweis: Wenn der rückzahlbare Abfall in der nächsten Steuerperiode – im IV. Quartal 2012 – verwendet wurde, dann würde das Unternehmen relativ gesehen die Einkommensteuer für das III. Quartal um den Betrag mehr zahlen, der aus dem Wert des rückgabefähigen Abfalls berechnet wird, gutgeschrieben und im III. Quartal nicht in der Produktion verwendet.

Beispiel 2

Wir verwenden die Bedingungen von Beispiel 1.

Unraffiniertes Öl in Höhe von 150.000 Rubel wurde aus der Produktion von Maslozhirkombinat LLC in das Lager für Fertigprodukte überführt. Gemäß den Tankreinigungsakten wurden die entstandenen Sicherungen in Höhe von 420 kg als Mehrwegabfall gutgeschrieben und gemäß der genehmigten Bewertungsmethodik vom Unternehmen mit einem möglichen Verkaufspreis von 8 Rubel bewertet. für 1kg. Anschließend wurden die Zünder zu einem tatsächlichen Preis von 10 Rubel vollständig an eine Drittorganisation verkauft. pro 1 kg, inkl. MwSt.

In der Buchhaltung sind folgende Einträge vorzunehmen:

	Lastschrift	Anerkennung	Menge, reiben.
Reflektierte die Kosten für die Herstellung von unraffiniertem Öl		02, 10, 60, 70, 69
Wiederverwertbare Abfälle – Zünder – wurden aus der Produktion gutgeschrieben (420 kg x 8 rub.)
Es wurden die Kosten für Fertigprodukte (unraffiniertes Öl) abzüglich Mehrwegabfall gebildet
Reflektierte Einnahmen aus dem Verkauf von unraffiniertem Öl
Umsatzsteuer auf Erlöse aus dem Verkauf von Rohöl
Abgeschriebene Kosten der verkauften Waren
Finanzergebnis aus dem Verkauf von Rohöl
Reflektierte Einnahmen aus dem Verkauf von Mehrwegabfällen (fuz) (10 Rubel x 420 kg)
Umsatzsteuer auf Erlöse aus dem Verkauf von Mehrwegabfällen (fuz)
Der Wert der gutgeschriebenen Mehrwegabfälle (Fuz) wurde abgeschrieben, geschätzt auf den Preis eines möglichen Verkaufs
Das finanzielle Ergebnis aus dem Verkauf von verwertbaren Abfällen wurde ermittelt

In der Steuerbuchhaltung werden Einnahmen ( Kunst. 249, 271 Abgabenordnung der Russischen Föderation) aus dem Verkauf von Rohöl 187.500 Rubel, aus dem Verkauf von Mehrwegabfällen 3.560 Rubel.

Kosten aus dem Verkauf von Rohöl ( Kunst. 252, 254 – 256 , 272 Abgabenordnung der Russischen Föderation) - 146.640 Rubel. (150.000 - 3.360), aus dem Verkauf von Mehrwegabfällen ( pp. 2 S. 1 Kunst. 268 Abgabenordnung der Russischen Föderation) - 3.360 Rubel.

Für das III. Quartal 2012 Gewinn aus dem Verkauf von Rohöl - 40.860 Rubel, Mehrwegabfall - 200 Rubel.

beachten Sie

Wenn der Wert, zu dem der rückgabefähige Abfall bei Eingang aus der Produktion bewertet wurde, mit dem tatsächlichen Wert beim Verkauf übereinstimmt, ist das finanzielle Ergebnis der Transaktion null, wenn keine zusätzlichen Kosten im Zusammenhang mit dem Abfallverkauf anfallen.

Trotz der Tatsache, dass wir die Besonderheiten der Bilanzierung von Mehrwegabfällen in der Öl- und Fettindustrie betrachtet haben, wird der Artikel für andere Unternehmen der Lebensmittelindustrie nützlich sein, da die methodischen Grundlagen für die Bilanzierung und Bewertung von Abfällen sowie Besteuerungsregeln, sind für alle Branchen gleich.

Wir fassen wichtige Schlussfolgerungen zusammen. Rücknahmefähige Abfälle wirken sich auf die Kosten einer bestimmten Produktart aus: Sie werden von der Zusammensetzung der Materialkosten und -ausgaben zum Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer ausgeschlossen, und bei derselben Bewertung kann ihr Wert entweder auf die Erstellung einer anderen Charge übertragen werden oder Art des Produkts, wenn es in die Produktion zurückgeführt wird, oder um die Einnahmen im Falle ihrer Implementierung zu verringern. Daher ist es wichtig, solche Abfälle nicht nur richtig zu qualifizieren und von anderen Arten von Vermögenswerten zu unterscheiden, sondern auch eine vollständige analytische Aufzeichnung ihrer Herkunftsorte, Kostenarten, Qualität und Menge zu führen. Mehrwegabfälle sollen zum Zeitpunkt ihres Anfalls (Entstehung) im Produktionsprozess entgegengenommen und bewertet und im selben Zeitraum von der Zusammensetzung der Materialkosten ausgenommen werden. Die Bestimmung der Abfallkosten während ihres Verkaufs kann auf eine der folgenden Arten erfolgen: zum Preis der möglichen Verwendung, zum Verkaufspreis des entsprechenden Abfalls, der bereits im Unternehmen festgelegt ist, zum Preis eines möglichen Verkaufs oder zum Marktpreis, jedoch vorbehaltlich der Konsolidierung und Begründung der Wahl der Bewertungsmethode in den Rechnungslegungsgrundsätzen.

Wenn wir also von den Optionen für die Verwendung von Mehrwegabfällen in der Zukunft und der daraus resultierenden Verwendung verschiedener Methoden zu deren Bewertung ausgehen, können die Kosten für eine bestimmte Produktart unterschiedlich sein, aber im Allgemeinen das finanzielle Ergebnis (Gewinn bzw Verlust) ändert sich nicht, da der wie auch immer geschätzte rückgabefähige Abfall zunächst von der Zusammensetzung der Kosten (steuerlicher Aufwand) ausgenommen wird und dann bei weiterer Verwendung entweder im Produktionsprozess oder beim Verkauf in die Kosten (Aufwand) einfließt ), die den Umsatz (Einkommen) mindern.

Genehmigt durch den Erlass des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 09.06.2001 Nr. 44n.

Genehmigt durch den Erlass des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 28. Dezember 2001 Nr. 119n.

Genehmigt durch den Erlass des Landwirtschaftsministeriums der Russischen Föderation vom 14. Dezember 2004 Nr. 537.

Genehmigt vom Ministerium für Lebensmittelindustrie der UdSSR am 06.09.1979.

Genehmigt vom Ministerium für Lebensmittelindustrie der UdSSR am 25. März 1983.

Genehmigt vom Staatlichen Planungsausschuss der UdSSR am 21. Mai 1964.

Es sollte berücksichtigt werden, dass in der Sammlung die Werte vieler Abfallindikatoren als statistischer Durchschnitt oder Branchendurchschnitt definiert sind, wobei die Unterschiede zwischen Unternehmen in Bezug auf den Organisationsgrad der Produktion und die Qualität der verarbeiteten Rohstoffe gemittelt werden. Darüber hinaus können sich beim Übergang zu abfallarmen Technologien im Prozess der technischen Umrüstung die Werte vieler Indikatoren erheblich ändern.

das Bundesgesetz vom 21. November 1996 Nr. 129 FZ.

Bundesgesetz Nr. 402 FZ vom 6. Dezember 2011.

Wir lassen uns von den Richtlinien zur Regelung des Verbrauchs von Rohstoffen in der Fett- und Ölindustrie, den Normen für den Verbrauch von Rohstoffen und den Normen für Abfälle und Verluste in der Öl- und Fettindustrie, genehmigen. Gosplan der UdSSR 21.05.1964.

Genehmigt durch den Erlass des Staatlichen Komitees für Statistik der Russischen Föderation vom 25. Dezember 1998 Nr. 132 sowie das unten genannte Formular TORG-12.

Genehmigt durch den Erlass des Staatlichen Komitees für Statistik der Russischen Föderation vom 30. Oktober 1997 Nr. 71a sowie die folgenden Formulare M-8, M-11, M-15.

Genehmigt durch den Erlass des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n.

Genehmigt durch den Erlass des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 32n.

Genehmigt durch den Erlass des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999 Nr. 33n.

In Absatz 1 der Kunst. 105.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Preise, die bei Transaktionen verwendet werden, an denen die Parteien nicht beteiligt sind, sowie Einnahmen (Gewinne, Einnahmen), die eine Partei an einer Transaktion erhält, als Marktpreise behandelt. Der Steuerzahler hat das Recht, für Steuerzwecke selbstständig einen anderen Preis als den bei der bestimmten Transaktion angewandten anzuwenden, wenn der bei der Transaktion tatsächlich angewandte Preis nicht dem Marktpreis entspricht. Dies wird durch Absatz 3 der Kunst belegt. 105.3.

Wir werden nicht auf die Berechnungen des Prozentsatzes der Leistung eingehen, unter Berücksichtigung der Standards und Verluste, wir werden bedingte Zahlen nehmen.

Produktionsabfälle sind Materialreste, die im Prozess ihrer Verarbeitung entstanden sind und ihre Gebrauchseigenschaften ganz oder teilweise verloren haben. Je nach Sammelmöglichkeit unterscheidet man zwischen Mehrweg- und Einwegabfällen. Mit der Entwicklung von Technik und Technik wird die Gruppe der Einwegabfälle reduziert. Erleichtert wird dies durch die Gebühren, die Unternehmen für Emissionen (Einleitungen) von Schadstoffen in die Umwelt erheben. Es werden nur Mehrwegabfälle erfasst. Unter recycelbaren Abfällen versteht man die im Produktionsprozess entstehenden Reste von Rohstoffen, Materialien, Halbzeugen, Kühlmitteln und anderen Arten von stofflichen Ressourcen, die die Gebrauchseigenschaften der ursprünglichen Ressource ganz oder teilweise verloren haben und daher weiterverwendet werden erhöhte Kosten (bei sinkender Produktausbeute) oder gar nicht bestimmungsgemäß verwendet werden. Recycelbarer Abfall umfasst nicht die Reste von Materialressourcen, die gemäß der etablierten Technologie als vollwertiges Material für die Herstellung anderer Arten von Produkten an andere Werkstätten übertragen werden, sowie Nebenprodukte, deren Liste ist in Industrieanweisungen zur Bilanzierung von Produktionskosten festgelegt. Mehrwegabfälle können verwertet (bestimmungsgemäß oder für andere Zwecke) und überhaupt nicht verwertet werden, obwohl das Unternehmen gezwungen ist, sie zu sammeln, zu lagern oder zu einer Deponie zu bringen. unwiederbringliche Verschwendung in gegebene Zeit sind schwer fassbar und werden versprühte Stoffe (Dämpfe) in die Umwelt freigesetzt. Die Kosten für Mehrwegabfälle werden von den Materialkosten abgezogen. Unwiderrufliche Verschwendung wird nicht bewertet und schlägt sich nicht in der Buchhaltung nieder. Mehrwegabfälle werden in folgender Reihenfolge bewertet:

• - Nebenverkauf zur Nutzung als vollwertige Ressource - werden zum vollen Preis des Ausgangsmaterials bewertet;
• - in der Hauptproduktion verwendet, jedoch mit erhöhten Kosten - zum Preis einer möglichen Verwendung.

Die Übergabe von Mehrwegabfällen durch den Anlieferungsshop an andere Shops oder an das Material- oder Abfalllager wird mit einer Rechnung (D 10 - K 20.23) versehen. Der Transport von Abfällen von einem Geschäft zum anderen wird als interner Materialtransfer behandelt. Abgeschriebene Beträge sollten für bestimmte Produkte widergespiegelt werden, aus deren Herstellung die entsprechenden Abfälle angefallen sind. Häufiger wird der Abfall einen Monat lang in einer ganzen Werkstatt gesammelt. Da die Werkstatt mehrere Arten von Produkten herstellt, werden die Abfallkosten indirekt nach Produktart verteilt (im Verhältnis zur Masse oder zu den Materialkosten, die zur Herstellung bestimmter Produkte in dieser Werkstatt pro Monat verwendet werden).

Einbeziehung von Brennstoff und Energie, die für technologische Zwecke verwendet werden

In einigen Branchen (Bergbau, Hüttenwesen, Metallverarbeitung) nehmen die Energiekosten (Brennstoff, Strom, Wasser, Dampf, Gas, Druckluft etc.) einen großen Anteil an den Produktionskosten ein. Der Verbrauch von Energieträgern für technologische Zwecke (für Schmelzaggregate, Hochöfen, Herdöfen etc.) wird als Einzelkosten (D 20,23 - T 10,60) abgeschrieben. Diese Kosten spiegeln sich im Selbstkostenpreis unter dem Posten „Kraftstoff“ wider und werden dann nach Arten der hergestellten Produkte verteilt. Bei der indirekten Verteilung erfolgt sie proportional zur Anzahl der Betriebsstunden der Einheiten unter Berücksichtigung ihrer Kapazität oder proportional zu den Standardsätzen des Energieverbrauchs pro Produkteinheit und der tatsächlichen Leistung.

Einbeziehung von Arbeitskosten und Sozialversicherungsbeiträgen

Das Arbeitsentgelt wird gleichzeitig mit seiner Entstehung in die Herstellungskosten eingerechnet (D 20.23.25.26 - K 70). In den Arbeitskosten spiegeln sich die Kosten in zwei Positionen wider: Grund- und Zusatzlöhne. Die Verteilungsreihenfolge nach Produktart hängt von der Lohnart ab. Die Grundlöhne der Produktionsarbeiter, die nach Stücklohn aufgelaufen sind, werden auf der Grundlage von Primärdokumenten (Produktionsberichte, Bestellungen, Laufzettel, Abrechnungen) in die Kosten bestimmter Produkte einbezogen. Verschiedene Zahlungen, die nicht mit der Herstellung bestimmter Arten von Produkten zusammenhängen, werden auf die Produkte im Verhältnis zum direkten Lohn der Akkordarbeiter verteilt, im Verhältnis zu den Standardsätzen dieses Lohns pro Produktionseinheit. Die Mehrlöhne der Produktionsarbeiter werden auf Artikel und Aufträge im Verhältnis der Summe der den jeweiligen Artikeln zugeordneten Grundlöhne der Produktionsarbeiter verteilt. Die Haupt- und Nebenlöhne von Arbeitern, die mit der Wartung und Reparatur von Anlagegütern beschäftigt sind, Arbeiter von Hilfswerkstätten, Angestellten werden den Konten 25.26 belastet und als Teil der allgemeinen Produktions- und allgemeinen Geschäftskosten verteilt. Die Verteilung der Abzüge für soziale Bedürfnisse hängt mit der Verteilung der Löhne zusammen. Sie sind in den Kosten bestimmter Produkttypen in gesetzlich festgelegten Prozentsätzen der Höhe der Grund- und Zusatzlöhne enthalten, die in den Kosten der entsprechenden Produkttypen enthalten sind.

Einbeziehung der Gemeinkosten

Allgemeine Produktionskosten (allgemeiner Shop) sind mit der Wartung und Verwaltung der Produktion von Shops verbunden. Die Zusammensetzung und Höhe der Gemeinkosten wird durch Schätzungen für die Instandhaltung und den Betrieb von Ausrüstungs-, Verwaltungs- und Geschäftskosten der Werkstatt bestimmt. Die allgemeinen Produktionskosten werden für jede Werkstatt des Unternehmens separat geplant. Allgemeine Produktionskosten werden gemäß der Standardnomenklatur der Artikel geplant und abgerechnet:

• - Abschreibung von Produktionsanlagen und Fahrzeugen;
• - Beiträge zum Reparaturfonds oder die Kosten für die Reparatur von Produktionsanlagen und Fahrzeugen;
• - Wartung des Geschäftsverwaltungsapparates;
• - Wartung von anderem Ladenpersonal;
• - Durchführung von Tests, Experimenten, Forschungen;
• - Organisation von Rationalisierung und Erfindung;
• - Arbeitsschutz der Werkstattmitarbeiter (Aufwendungen für die Wartung der Sicherheitsausrüstung, Belüftung, Ausgaben für Overalls usw.)

Die synthetische Abrechnung der Gemeinkosten erfolgt auf Konto 25 (Aktiv-, Erhebungs- und Verteilungskonto). Die analytische Abrechnung der Gemeinkosten erfolgt in gesonderten Abrechnungen für Kostenarten getrennt für jede Werkstatt. Am Ende des Monats wird der in der Belastung des Kontos 25 enthaltene Gemeinkostenbetrag durch die Buchungen D 20 - K 25, D 28 - K 25 (die Menge an Ausschuss) ausgebucht und nach Produktarten verteilt. Die allgemeinen Herstellungskosten werden jeder Werkstatt gesondert zugeordnet und sind in den Kosten der Produkte, die in dieser Werkstatt hergestellt werden, sowie in den Kosten für Produktionsfehler enthalten. Um die Gemeinkosten nach Produktart in verschiedenen Branchen zu verteilen, werden unterschiedliche Methoden verwendet:

• - im Verhältnis zur Anzahl der Betriebsstunden des Geräts;
• - im Verhältnis zu den Kosten der Verarbeitungsprodukte (ohne Materialkosten, Zuschläge);
• - im Verhältnis zur Masse oder zum Volumen der hergestellten Produkte;
• - anteilig Löhne Produktionsarbeiter (ohne Zuzahlungen im Rahmen der progressiven Bonussysteme der größten Distributionen).

Beispiel. Die Höhe der Gemeinkosten = 900.000 Griwna

Für die Verteilung ergibt sich das Verhältnis = allgemeine Produktionskosten / gesamte Gesamtlöhne = 900.000/600.000 = 1,5. Häufig wird die Verteilung der Gemeinkosten im Verhältnis zum Lohn verwendet. Der Einsatz dieser Methode ist jedoch nicht immer ausreichend begründet. Verschiedene Arten Die vom Unternehmen hergestellten Produkte können eine unterschiedliche Arbeitsintensität und einen unterschiedlichen Mechanisierungsgrad der Produktion aufweisen. Der größte Teil der allgemeinen Produktionskosten wird bei einer Verteilung nach Löhnen auf arbeitsintensivere Produkte mit einem geringeren Mechanisierungsgrad der Produktion umgelegt, obwohl dies in diesem Fall möglicherweise nicht die fairste Art der Verteilung ist. Die Höhe der Gemeinkosten, die einem bestimmten Produkttyp zugeschrieben werden, unterliegt der Verteilung zwischen den freigegebenen Endprodukte und der Rest der laufenden Arbeiten. Die größte Schwierigkeit bei der Erstellung der Kalkulation besteht in der Ermittlung der Löhne der Produktionsarbeiter in unfertigen Erzeugnissen und in der Warenproduktion. Dazu empfiehlt es sich, die Anzahl der fertigen Produkte (Bausätze) in Arbeit zu ermitteln und mit der Anzahl der gefertigten Fertigprodukte zu summieren. Danach wird die Lohnhöhe pro bedingtem Fertigprodukt ermittelt und die tatsächliche Lohn- und Gemeinkostenmenge auf Fertigprodukte und unfertige Erzeugnisse verteilt. Bei den Unternehmen einiger Branchen sind die unfertigen Leistungen gering und relativ stabil. Um die Berechnungen nicht zu erschweren, werden die Gemeinkosten daher vollständig den fertigen Produkten zugerechnet oder in Höhe des geplanten Prozentsatzes in Rechnung gestellt.

Einbeziehung der allgemeinen Kosten

Allgemeine Betriebskosten sind mit der Führung, Organisation und Instandhaltung des Unternehmens als Ganzes verbunden. Ihre Zusammensetzung und Höhe wird durch die Schätzung bestimmt. Es wird folgende Nomenklatur verwendet:

• - Wartung des Unternehmensverwaltungsapparates;
• - Dienstreisen des Unternehmensführungsapparates;
• - Wartung von Feuer, Wachen;
• - Bewirtungskosten im Zusammenhang mit den Aktivitäten des Unternehmens;
• - Abschreibung des Anlagevermögens für allgemeine wirtschaftliche Zwecke;
• - Arbeitsschutz der Mitarbeiter des Unternehmens;
• - Ausbildung und Umschulung des Personals;
• - organisierte Anwerbung von Arbeitskräften und anderen.

Die synthetische Abrechnung der allgemeinen Betriebskosten erfolgt auf Konto 26 "Allgemeine Betriebskosten". Am Ende des Berichtsmonats werden die allgemeinen Betriebsausgaben durch die Buchung D 20 K 26 abgeschrieben, während eine Aufteilung nach Art der vom Unternehmen hergestellten Produkte erfolgt. Die Aufteilung der allgemeinen Geschäftskosten nach Produktart auf fertige Erzeugnisse und unfertige Erzeugnisse erfolgt analog zu den allgemeinen Herstellungskosten. Meistens erfolgt die Verteilung proportional zum Lohn der Produktionsarbeiter. Eine weitere Möglichkeit besteht darin, allgemeine Betriebskosten in die Herstellungskosten einzubeziehen. Allgemeine Betriebskosten können als bedingt festgesetzte D 90 T 26 für verkaufte Produkte abgeschrieben werden, jedoch ist dieses Verfahren zulässig, sofern alle Produkte verkauft werden, auf die sich allgemeine Betriebskosten beziehen. Andernfalls können die Kosten den Verkaufserlös im Berichtsmonat erheblich schmälern. Die Wahl der Verteilungsmethode für Gemeinkosten und allgemeine Betriebskosten ist ein Element der Rechnungslegungsgrundsätze des Unternehmens.