Jedes Unternehmen würde davon träumen, dass die Produktion abfallfrei ist, aber das ist unmöglich sachliche Gründe. Unternehmer streben danach, Abfall zu minimieren, eine Möglichkeit besteht darin, einige Ressourcen wiederzuverwenden oder zu verkaufen. Für die Bilanzierung ist daher die Frage der Bilanzierung und Bewertung solcher Abfälle relevant.

Betrachten Sie die Funktionen der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung Mehrwegabfälle Produktion.

Was ist wiederverwertbarer Abfall

Im Rechnungslegungsrecht gibt es keine genaue Definition von Verschwendung. Es wird interpretiert Bundesgesetz Nr. 89-FZ vom 24. Juli 1998 „Über Produktions- und Konsumabfälle“. Abfall so genannte Ressourcen, die bei der Verwendung von Rohstoffen, Materialien, Produktions- und Verbrauchsprodukten sowie Fertigprodukten übrig bleiben, die keine Verbrauchereigenschaften mehr haben. Sie sind unterteilt in:

• unwiderruflich - für die weitere Verwendung ungeeignet;
• Mehrweg - solche, die in irgendeiner Form wieder verwendet oder umgesetzt werden können.

Die Nuancen bei der Bestimmung von recycelbaren Abfällen sind in den Richtlinien für die Rechnungslegung der Industrie sowie in der Abgabenordnung der Russischen Föderation (in Bezug auf die Berechnung) offengelegt. Abfall zurückgeben werden solche Reststoffe genannt, die ihre ursprünglichen Gebrauchseigenschaften ganz oder teilweise verloren haben, weshalb sie nicht mehr bestimmungsgemäß verwendet werden können oder diese Verwendung mit erhöhten Kosten verbunden ist.

Eigenschaften von Mehrwegabfällen

• sind eine materielle Ressource;
• gegenüber dem ursprünglichen Rohstoff veränderte Eigenschaften aufweisen;
• als Ergebnis des Produktionsprozesses entstanden sind;
• aus ihnen kann ein gewisser wirtschaftlicher Nutzen gezogen werden.

Klassifizierung von Mehrwegabfällen

Aus Sicht der Anwendung durch den Betrieb und entsprechend der Abrechnung werden die Mehrwegabfälle in zwei Gruppen eingeteilt:

1. Gebraucht- diejenigen, die das Unternehmen gemäß wiederzuverwenden plant beabsichtigter Zweck: für die Herstellung von Produkten oder Hilfsprozesse.
2. Ungebraucht- solche, die das Unternehmen für andere Zwecke verbraucht, z. B. als Brennstoff, Verpackung, Haushaltsbedarf. Diese Gruppe umfasst vom Unternehmen nebenbei verkaufte Mehrwegabfälle.

Welche Art von Abfall gilt nicht als rücknahmefähig?

Vom Rücklauf scharf abgegrenzt unwiederbringliche Verluste(Schwund, Schwund, Verdunstung, Verflüchtigung, Abfall usw.). Neben solchen Verlusten gelten sie nicht als Mehrwegabfall:

• die Reste von Rohstoffen und deren Reserven, die auf andere übertragen werden strukturelle Einheiten, wo sie vollständig als Ausgangsmaterial verwendet werden;
• Begleitprodukte (Nebenprodukte) - was als Ergebnis des Produktionsprozesses zusätzlich zu den geplanten Produkten erhalten wird, ohne dass die ursprünglichen Rohstoffeigenschaften verloren gehen.

Solche „Abfälle“ können als Rohstoff für andere Produkte verwendet oder zu einem eigenständigen Handelsgut verarbeitet werden.

WICHTIG! Es ist wichtig, Mehrweg- von anderen Abfallarten zu unterscheiden, da ihre Anerkennung Einfluss auf die Bildung der Herstellungskosten und der Eihat.

Wie werden Mehrwegabfälle bilanziert?

Wertstoffe sind aus buchhalterischer Sicht gängige Materialien. Zur Abrechnung wird das Konto 10 „Materialien“ verwendet, zu dem die Unterkonten 10.1 „Rohstoffe und Materialien“, 10.12 „Rückgabe von Abfällen“ eröffnet werden. Überlegen Sie, wie sie in der Praxis berücksichtigt werden.

Stufe 1: Bilanzierung der Menge. Wenn der Produktion Ressourcen entzogen werden, ist es notwendig, die Menge (Gewicht, Volumen oder andere Maßeinheit) des Endprodukts und der aus der Produktion resultierenden wiederverwertbaren Abfälle zu berechnen. Die am häufigsten verwendeten Methoden sind:

• Wiegen;
• Stückzählung;
• Berechnungsmethode (wenn eine direkte Bestimmung der Menge nicht möglich ist) - Multiplizieren Sie den genehmigten Standard für Abfälle mit der Menge des Outputs.

Stufe 2: Registrierung der Rechnung. Dies ist ein Dokument, das die Grundlage für die Buchung solcher Abfälle und ihre anschließende Lagerung oder Beförderung als Wertsachen bildet. Bei der Übergabe an ein Lager wird ein Lieferschein mit anderen Formen der Dynamik erstellt - eine Rechnung für die interne Bewegung (Formular). Es ist erlaubt, eine Empfangsbestellung (), Bedarfsrechnung () zu erstellen. Diese Dokumentation wird zur Grundlage für die Kontrolle der Materialkosten in der Buchhaltung und Steuerbilanz.

Phase 3: Lieferung an das Lager. Es ist möglich, solche Abfälle zur Lagerung nicht nur an den Lagerhalter, sondern auch an eine andere verantwortliche Person zu übergeben (wie es in einer bestimmten Organisation üblich ist). Abfälle werden gemäß einem der oben genannten Dokumente angenommen.

Stufe 4: Ausgabe aus dem Lager. Wenn Mehrwegabfälle zur weiteren Verwendung oder zum Verkauf aus dem Lager genommen werden müssen, muss eine neue Rechnungsanforderung ausgestellt werden. Zur Durchführung werden die Formulare oder zur Verfügung gestellt.

Annahme von Mehrwegabfällen

Das Hauptmerkmal von Mehrwegabfällen aus buchhalterischer Sicht ist der Moment, in dem sie die Produktionskosten "verlassen" und sich selbst verrechnen bzw. die Steuerbemessungsgrundlage beeinflussen. Es gibt 2 mögliche Optionen:

• Bilanzierung zum Zeitpunkt der Annahme von Abfällen zum Verkauf oder zur Verwendung - häufiger verwendet, hat jedoch ein Minus, da die Kontrolle über die Sicherheit verringert wird, aber es ist einfacher, eine Bewertung vorzunehmen;
• Bilanzierung zum Entstehungszeitpunkt – die Menge wird genauer berücksichtigt, ist aber schwieriger abzuschätzen, da das spätere Schicksal der Abfälle noch nicht klar ist.

HINWEIS! Korrekter ist der Zeitpunkt der Annahme der Bilanzierung aufgrund der Tatsache der Erzeugung, da die Bilanzierung von Mehrwegabfällen in späteren Perioden die Kosten der vorherigen oder nachfolgenden Produktcharge verzerrt.

Bewertung von Mehrwegabfällen in der Steuerbuchhaltung

Da Mehrwegabfälle als Material gelten, müssen sie rechtzeitig entgegengenommen werden: bei ihrem Erscheinen und der anschließenden Lieferung an das Lager. Sie reduzieren die Kosten des Materials, aus dem sie gebildet wurden, wodurch sie wieder in die Produktion zurückkehren.

Die Bewertung dieser Art von Abfällen hängt davon ab, wie genau sie in Zukunft verwendet werden:

• werden sie der weiteren Produktion im eigenen Betrieb zugeführt, so entspricht ihr Wert dem Gebrauchswert;
• beim Verkauf an Dritte werden sie in der Steuerbilanz mit dem Anschaffungspreis berücksichtigt.

Natürlich wird es eine gewisse Diskrepanz geben Buchhaltungsschätzung, die durch die Berechnungsmethode ermittelt wird. In diesem Fall wird eine zusätzliche Korrekturbuchung vorgenommen (einige Quellen behaupten, dass es nicht erforderlich ist, den aufgetretenen „Buchungsfehler“ zu korrigieren).

Beispielbuchungen und Berechnungen

Beispielbedingungen: Karmelita LLC stellt Holzmöbel her. Aus den Resten des Sägemehls und der Späne werden Spanplatten gestanzt. Abfälle aus der Möbelproduktion werden sofort in die Werkstatt zur Spanplattenherstellung überführt oder nebenbei verkauft. Stellen wir uns das mal vor laufendes Jahr Die Produktionskosten von Karmelita für die Herstellung von Möbeln beliefen sich auf 1.500.000 Rubel, ohne die Kosten für Sägemehl und Späne wurden mit 180.000 Rubel berechnet, und die Kosten für die Herstellung von Spanplatten beliefen sich auf 550.000 Rubel. MwSt nicht enthalten. Betrachten Sie die Funktionen der Buchhaltung und das Verfahren zur Verarbeitung von Buchungen in verschiedenen hypothetischen Situationen:

1. Sägemehl wird in unserer eigenen Produktion verwendet. Für gewinnsteuerliche Zwecke mindern sich die Materialkosten um den Preis des zum Material gewordenen Wertstoffs. Der Preis für Sägemehl und Späne, die in die Produktion zurückgeführt werden, sollte von den Möbelkosten ausgenommen werden. In der Steuerbuchhaltung erkennt Carmelita also die folgenden Kosten an: 1.500,00 - 180.000 \u003d 1.320.000 Rubel. Wenn Sägemehl in Betrieb geht, werden ihre Kosten auch in den Materialkosten enthalten sein. Daher betragen die Kosten für die Ausgabe von Spanplatten im Berichtszeitraum: 550.000 + 180.000 = 730.000 Rubel.
2. Das Sägemehl ist verkauft. Marktpreise für Sägemehl und Späne in Abrechnungszeitraum belief sich auf 800 Rubel. pro Tonne ohne MwSt. Der nebenbei verkaufte Mehrwegabfall ist zum Marktwert zu bewerten. Stellen Sie sich vor, Carmelita hat 300 Tonnen Sägemehl verkauft. In diesem Fall werden materielle Aufwendungen für die Besteuerung in Höhe von 1.500.000 - 300 x 800 = 1.260.000 Rubel anerkannt. Die Einnahmen aus dem Verkauf von Mehrwegabfällen werden 240.000 Rubel betragen. MwSt nicht enthalten.
3. Buchhaltungseinträge für diese Transaktionen.

Bei Verwendung in unserer eigenen Produktion:

• Lastschrift 20 "Hauptproduktion", Gutschrift 10,1 - 1.500.000 Rubel. - Übertragung auf die Produktion von Rohstoffen für die Herstellung von Möbeln;
• Soll 20, Kredit 10,1 - 550.000 Rubel. – Übergang zur Produktion von Rohstoffen und Materialien für Spanplatten;
• Lastschrift 10.12, Gutschrift 20 - 180.000 Rubel. – Einbuchung von Mehrwegabfällen, Reduzierung der Materialkosten für einen bestimmten Zeitraum;
• Soll 20, Kredit 10,12 - 180.000 Rubel. – Transport von Sägemehl und Spänen zur Produktion;
• Lastschrift 43 "Fertigprodukte", Gutschrift 20 - 1.320.000 Rubel. - Bildung der Kosten für fertige Möbelprodukte;
• Soll 43, Kredit 20 - 730.000 Rubel. - Bildung der Kosten für Spanplatten.

Bei seitlicher Umsetzung:

• Lastschrift 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“, Gutschrift 91,1 „Sonstige Einnahmen“ - 240.000 Rubel. – Erfassung von Erlösen aus dem Verkauf von Mehrwegabfällen (Säge- und Späne);
• Belastung 91.2 "Sonstige Ausgaben", Gutschrift 68 "Steuern und Gebühren", Unterkonto "MwSt" - Belastung der Mehrwertsteuer;
• Soll 91,2 „Sonstige Ausgaben“, Gutschrift 10 „Materialien“ - Abschreibung der Kosten für Sägemehl und Späne, die als Sachanlagen verkauft werden.

Für die Herstellung von Metallkonstruktionen verwendet unsere Organisation eine Ecke und Beschläge. Die Länge beträgt jeweils 11-12 m. Tatsächlich bleiben bei der Produktion Teile des Winkels und der Beschläge von jeweils 2-3 m Länge übrig. Können wir die Reste dieser Materialien in Schrott „umwandeln“ und wenn ja, können wir sie zum Preis von Altmetall betrachten? Was versteht man in der Bilanzierung unter „Verschnitt“ und „recyceltem Abfall“ der Produktion?

Wiederverwertbare Abfälle sind Materialien, die während der Produktion anfallen und verkauft oder in der Produktion weiterverwendet werden können. Sie werden zum Verkaufspreis auf Konto 10 des Kontenplans als Altmetall erfasst. Operationen zum Verkauf von Schrott spiegeln sich in wider allgemeine Ordnung, wie der Verkauf von Materialien, ist jedoch zu beachten, dass der Verkauf von Schrott nicht der Umsatzsteuer unterliegt. In diesem Zusammenhang kann die Organisation aufgefordert werden, separate MwSt.-Aufzeichnungen zu führen.

Die Begründung für diese Position ist unten in der VIP-Version des Glavbukh-Systems angegeben

Während der Produktionstätigkeiten der Organisation können Abfälle entstehen.

Wenn der Abfall wertlos ist, dh er kann nicht in der Produktion verwendet oder an eine andere Organisation verkauft werden, gilt er als unwiederbringlicher Abfall. Diese Art von Verschwendung wird ausführlicher in der Empfehlung Wie in Buchhaltung und Besteuerung berücksichtigt werden unwiederbringliche Verschwendung (technologische Verluste in Produktion).

Wenn die Abfälle verwendet oder verkauft werden können, gelten sie als Mehrwegabfälle*.

Dokumentieren

Dokumentieren Sie die Übergabe von Mehrwegabfällen an das Lager mit einer Anforderungsrechnung im Formular Nr. M-11 (Klauseln 57, 111 der Richtlinien, die auf Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 28. Dezember 2001 Nr. 119n genehmigt wurden). Wenn die Materialien von einer anderen Organisation verarbeitet wurden, stellen Sie die Quittung für das Ergebnis aus und verschwenden Sie sie mit einer Quittungsanordnung im Formular Nr. M-4. Weitere Informationen zur Kapitalisierung von Abfällen in einem Lager finden Sie unter So registrieren und erfassen Sie den Eingang von Materialien in der Buchhaltung.

Buchhaltung

Bilden Sie in der Buchhaltung die Verbuchung von Abfällen wie folgt ab *:

Soll 10 (16) Haben 20 (21, 23...)
- Mehrwegabfälle werden dem Lager gutgeschrieben.

Bei der Buchhaltung hat die Organisation die Wahl, wie sie die Kosten für Mehrwegabfälle ermittelt - zum Verkaufspreis oder zur möglichen Verwendung * (Klausel 111 der Richtlinien, die auf Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 28. Dezember 2001 Nr. 119n). Sichern Sie die gewählte Methode in der Rechnungslegungsrichtlinie für Bilanzierungszwecke (Ziffer 7 PBU 1/2008). Sie können beispielsweise die folgende Methode zur Berechnung der Kosten für Mehrwegabfälle verwenden.

Das Verfahren zur Zahlung von Steuern auf Vorgänge im Zusammenhang mit der Bildung von Mehrwegabfällen hängt von dem Steuersystem ab, das die Organisation anwendet.

BASIC: Bewertung von Mehrwegabfällen

Die Bewertung der Anschaffungskosten von Mehrwegabfällen in der Steuerbilanz richtet sich nach dem weiteren Verwendungszweck*:
- wenn die Abfälle nebenbei verkauft werden, dann müssen sie in der Buchhaltung zum Verkaufspreis berücksichtigt werden;
- Wenn der Abfall in der eigenen Produktion verwendet wird, geben Sie ihn in der Buchhaltung zum Preis der möglichen Verwendung an.

Solche Grundsätze für die Bewertung von Mehrwegabfällen sind in Artikel 254 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.

Situation: Wie ist der nebenbei zu verkaufende Mehrwegabfall zu bewerten, wenn zum Zeitpunkt der Einstellung der Verkaufspreis unbekannt ist

Wenn eine Organisation beabsichtigt, Mehrwegabfälle zu verkaufen, muss sie diese zum tatsächlichen Verkaufspreis widerspiegeln (Absatz 2, Satz 6, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Materialkosten werden um diesen Betrag gekürzt (Abschnitt 6, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In manchen Fällen ist zum Zeitpunkt der Einlieferung der Mehrwegabfälle der Verkaufspreis unbekannt. In solchen Fällen lässt die Finanzbehörde die Bewertung von Mehrwegabfällen zum Marktpreis zu. Nach dem Verkauf muss die Organisation den erhaltenen Erlös bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigen.*

Dies geht aus den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 26. April 2010 Nr. 03-03-06 / 4/49, vom 18. September 2009 Nr. 03-03-06 / 1/595 und vom 24. August hervor , 2007 Nr. 03-03-06/1/591.

BASIC: Materialkosten

Reduzieren Sie in der Steuerbilanz die Materialkosten um die Menge des rückgabefähigen Abfalls (Abschnitt 6, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).*

Situation: Ab wann müssen Sie bei der Berechnung der Einkommensteuer die Materialkosten um die Menge des Mehrwegabfalls reduzieren?

Berücksichtigen Sie Mehrwegabfälle zum Zeitpunkt ihrer Lieferung an das Lager. In diesem Fall spielt die von der Organisation verwendete Methode (Abgrenzungs- oder Cash-Methode) keine Rolle. Eine solche Schlussfolgerung kann auf der Grundlage der Artikel 271, 272, 273 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gezogen werden. Bestimmen Sie das Datum der Übergabe von Mehrwegabfällen gemäß den Primärdokumenten (Artikel 313, 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Zum Beispiel nach dem Datum der Bedarfsrechnung im Formular Nr. M-11.

Ein Beispiel für die Berücksichtigung von Mehrwegabfällen in der Buchhaltung und Steuerbilanz

Alfa CJSC wendet das allgemeine Steuersystem an (Abgrenzungsmethode). In der Buchhaltung spiegelt die Organisation die Materialkosten wider, ohne die Konten 15 und 16 zu verwenden.

Im Mai 25 Tonnen Sojabohnen zu einem Preis von 16.000 Rubel / Tonne für insgesamt 400.000 Rubel. (16.000 Rubel / t? 25 t) wurde in die Produktion überführt. Der Mehrwegabfall bei der Herstellung von Produkten (Futterschrot) betrug 300 kg. Sie werden in der Hilfsproduktion verwendet.

Daher wird der rückzahlbare Abfall in der Steuerbuchhaltung zum Preis der möglichen Verwendung bewertet - 6 Rubel / kg.

Die Rechnungslegungsgrundsätze von Alfa für Buchhaltungs- und Steuerzwecke enthalten die gleichen Regeln für die Bewertung von Mehrwegabfällen.

Der Alpha-Buchhalter hat folgende Buchungen in der Buchhaltung vorgenommen:

Soll 20 Haben 10
- 400.000 Rubel. (16.000 Rubel / t? 25 t) - Rohstoffe wurden in die Produktion überführt;

Soll 10 Haben 20
- 1800 Rubel. (300 kg? 6 Rubel/kg) - Mehrwegabfälle wurden dem Lager gutgeschrieben.

Bei der Berechnung der Einkommensteuer reduzierte der Buchhalter von Alfa die Materialkosten um die Kosten für Mehrwegabfälle - 1.800 Rubel.

Situation: Ist eine Mehrwertsteuerrückerstattung auf rückgabefähige Abfälle in Form von NE-Metallschrott* erforderlich?

Die Antwort auf diese Frage hängt davon ab, wie die Organisation plant, diese Abfälle in Zukunft zu verwenden.

Wenn diese Abfälle in der Produktion verwendet werden, dh in umsatzsteuerpflichtigen Tätigkeiten, muss die Steuer nicht zurückerstattet werden.

Wenn die Organisation Abfälle verkauft, muss die Mehrwertsteuer zurückerstattet werden (Absatz 2, Satz 3, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Tatsache ist, dass der Verkauf von NE-Metallschrott nicht der Mehrwertsteuer unterliegt (Absatz 25, Satz 2, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).*

In diesem Fall ist die Organisation verpflichtet, separate Mehrwertsteueraufzeichnungen zu führen (Abschnitt 4, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Eine getrennte Buchführung kann vermieden werden, wenn der Anteil des Mehrwegabfalls, den die Organisation zu verkaufen beschließt, weniger als 5 Prozent der Gesamtausgaben der Organisation beträgt. In diesem Fall kann die gesamte Mehrwertsteuer abgezogen werden, ohne eine separate Buchführung zu organisieren (Absatz 9, Satz 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).*

Natalya Komova, stellvertretende Direktorin der Abteilung für Steuer- und Zolltarifpolitik des russischen Finanzministeriums

LA Elina, Ökonomin und Buchhalterin

Abfall, Produktionsabfall und sonstige Verluste

Merkmale der Bilanzierung von Verlusten und rückgabepflichtigen Abfällen für Zahler, die das allgemeine Steuersystem anwenden

Die im Artikel erwähnten Schreiben des Finanzministeriums finden Sie unter: Bereich „Finanz- und Personalberatung“ des Systems ConsultantPlus

Nicht immer werden bei der Produktion alle Rohstoffe umgewandelt fertiges Produkt, und im Handel werden alle Waren an Käufer verkauft - ein Teil ist entweder auf natürliche Weise vertrocknet oder geht verloren oder geht aus anderen Gründen verloren. Und der Buchhalter muss herausfinden, wie er die daraus resultierenden Verluste oder umgekehrt die gutgeschriebenen Salden berücksichtigt.

Bei der Ausbuchung von Verlusten kommt es auf Unterlagen und Wirtschaftlichkeit an

Bitte beachten Sie, dass nach Feststellung von Verlusten (unabhängig davon, was sie verursacht hat und wie sie in Zukunft zu berücksichtigen sind) die Tatsache ihres Eintritts dokumentiert werden muss. Absatz 1 der Kunst. 54, Kunst. 252 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Aufmerksamkeit

Festgestellte Verluste und Fehlmengen sind zu dokumentieren.

Diese Regel gilt sowohl für Verluste infolge natürlicher Abnutzung als auch für sonstige Verluste und Fehlmengen. Auch das Plenum des Obersten Schiedsgerichtshofs hat kürzlich auf die Bedeutung des urkundlichen Nachweises von Verlusten hingewiesen. Er wies darauf hin, dass die Aufgabe der Organisation darin besteht, die Tatsache der Veräußerung / Abschreibung von Eigentum infolge von Ereignissen, die außerhalb ihrer Kontrolle liegen (z. B. bei Verlust von Eigentum durch Beschädigung, Kampf, Diebstahl, Naturkatastrophe). , und ähnliche Veranstaltungen) ; Absatz 2 der Kunst. 154 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Natürlicher Verlust in "profitabler" Buchhaltung - nach den Normen

Wenn die Masse (Volumen) von Vorräten aufgrund natürlicher Faktoren und aufgrund der Besonderheiten ihrer physikalischen und chemischen Eigenschaften (z. B. durch Schrumpfung, Verdunstung von Flüssigkeiten oder Verlust von Schüttgütern) abnimmt, ihre Qualität jedoch erhalten bleibt, sind wir es Umgang mit natürlichem Verfall Absatz 1 der Kunst. 11, Unter. 2 S. 7 Kunst. 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation;.

Verluste aus einem solchen Verlust können in der Steuerbilanz als Sachausgaben innerhalb der von den Wirtschaftsabteilungen im Einvernehmen mit dem Ministerium für wirtschaftliche Entwicklung genehmigten Grenzen berücksichtigt werden sub. 2 S. 7 Kunst. 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation; Klausel 4 der Regierungsverordnung Nr. 814 vom 12.11.2002. Wenn die Regeln längere Zeit nicht aktualisiert wurden, spielt es keine Rolle. Sie können auch die alten Normen anwenden (genehmigt vor Inkrafttreten des Regierungsdekrets Nr. 814 vom 12. November 2002) Kunst. 7 des Gesetzes vom 06.06.2005 Nr. 58-FZ.

Wenn solche Normen für eine Art von MPZ jedoch nie existierten, können Probleme bei der Einbeziehung von Verlusten in die Ausgaben auftreten. Schreiben des Finanzministeriums vom 23. Mai 2014 Nr. 03-03-RZ / 24762, vom 21. Juni 2006 Nr. 03-03-04 / 1/538. Darüber hinaus entwickelt die Organisation selbst die Normen des natürlichen Verlusts für ihre Waren, Rohstoffe und Materialien. Schließlich erlaubt es die Abgabenordnung nach Ansicht der Inspektoren nicht, Verluste auf Ausgaben innerhalb der Grenzen der natürlichen Abnutzung zurückzuführen, die durch "lokale Akte des Steuerzahlers a" bestimmt werden. Schreiben des Föderalen Steuerdienstes der Stadt Moskau vom 30. Juli 2010 Nr. 16-15 / [E-Mail geschützt] .

Zum Beispiel gibt es keine Verlustquoten für den Verkauf und Transport von frischen Zierblumen sowie lebenden Zierfischen und Wirbellosen, daher ist es unmöglich, Verluste aus ihrem natürlichen Verlust in der Steuerbilanz zu berücksichtigen. Schreiben des Finanzministeriums vom 21.06.2006 Nr. 03-03-04 / 1/538; Föderaler Steuerdienst für Moskau vom 17. Januar 2007 Nr. 20-12 / 004115.

Natürlich kannst du klagen. Denn eine Lücke in der gesetzlichen Regelung kann nach Ansicht des Verfassungsgerichtshofs die Beilegung von Streitigkeiten nicht verhindern Definition der COP vom 09.04.2002 Nr. 68-O. Dies bedeutet, dass die Steuerzahler nicht unter der vorzeitigen Genehmigung der Normen der natürlichen Fluktuation durch die Abteilungen leiden sollten. Beispielsweise verwies eines der Gerichte auf ein solches Argument und erlaubte der Tabakfabrik, die Produktionskosten von Zigaretten abzuschreiben, die ihre kommerziellen Eigenschaften aufgrund der Langzeitlagerung verloren haben (die Norm des natürlichen Verlusts, für die dies nicht der Fall war). etabliert) Erlass des FAS ZSO vom 29.01.2007 № Ф04-9155/2006(30637-А03-15) . Diese Sichtweise wurde auch von anderen Schiedsgerichten vertreten. siehe zum Beispiel Dekret der FAS UO vom 12. März 2008 Nr. Ф09-684 / 08-С3.

In der Buchhaltung ist alles einfacher - Abnutzungsverluste in voller Höhe sind Aufwendungen für die gewöhnliche Tätigkeit (Aufwendungen für die Hauptproduktion oder Vertriebskosten). pp. 5, 7 PBU 10/99.

Auch technologische Verluste sind „profitable“ Ausgaben

Unter technologischen Verlusten im Sinne der steuerlichen Bilanzierung werden solche Rohstoff- und Materialverluste verstanden, die während der Produktion oder des Transports entstehen und mit technologischen Besonderheiten des Produktionskreislaufs oder des Transportprozesses verbunden sind, sowie physikalische und chemische Eigenschaften die MPZs selbst. Tatsächlich handelt es sich um unwiederbringliche Verschwendungen, die aufgrund technologischer Besonderheiten entstanden sind. Sie sind Teil der Kosten von sub. 3 S. 7 Kunst. 254 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Zu den technologischen Verlusten zählen insbesondere der Mehlverlust beim Kneten von Teig a Abschnitt 7.2.2. Regeln, genehmigt. Ministerium für Landwirtschaft und Ernährung 12.07.99, Verluste bei der Übertragung von Wärmeenergie und S. 2 der Verordnung, genehmigt. Verordnung des Energieministeriums vom 30. Dezember 2008 Nr. 325.

Im Jahr 2012 hat das Finanzministerium ein Schreiben herausgegeben, in dem klargestellt wurde, dass technologische Verluste überhaupt nicht normalisiert werden müssen. Schreiben des Finanzministeriums vom 21. Februar 2012 Nr. 03-03-06/1/95. Im Jahr 2013 (wie auch im Jahr 2011) empfahl die Finanzabteilung jedoch in ihrem Schreiben, dass Organisationen ihre eigenen Standards für Technologieverluste entwickeln sollten Schreiben des Finanzministeriums vom 5. Juli 2013 Nr. 03-03-05 / 26008, vom 31. Januar 2011 Nr. 03-03-06 / 1/39. Steuerbeamte sind hartnäckiger: Sie glauben, dass, wenn eine Organisation keine eigenen Standards entwickelt hat, alle ihre technologischen Verluste nicht gerechtfertigt sind und bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt werden können. Schreiben des Föderalen Steuerdienstes der Stadt Moskau vom 21. Februar 2012 Nr. 16-15 / [E-Mail geschützt] . Solche Standards können beispielsweise durch eine technologische Karte oder eine Schätzung des technologischen Prozesses festgelegt werden. Wenn Sie Ihre eigenen Standards für technologische Verluste genehmigen, wird empfohlen, Branchenvorschriften zu verwenden, die Grenzwerte festlegen, die den Ablauf des technologischen Prozesses regeln.

Zum Beispiel, wenn eine Organisation frischen Fisch kauft, ihn schlachtet und ihn dann beim Zusammenstellen verkauft technologische Karten Es ist logisch, sich auf die Normen für Abfall, Verluste, Ausgabe von geschnittenem Fisch für alle Arten der Verarbeitung (außer Konserven und Konserven) zu konzentrieren. Anhang Nr. 1 zu den Einheitlichen Normen, genehmigt. Russisches Staatskomitee für Fischerei 29.04.2002. Wenn die von der Organisation festgelegten Standards nicht wesentlich von den genehmigten Industriestandards abweichen, haben die Inspektoren keine Beschwerden über die Angemessenheit der Kosten und das Ausmaß der technologischen Verluste selbst.

Darüber hinaus benötigt die Organisation selbst solche Standards: Sie werden für die Produktionsbuchhaltung verwendet, um die Sicherheit des Eigentums der Organisation zu kontrollieren (in einigen Branchen kann ein zu großer Standard die Arbeitnehmer dazu ermutigen, "mehr" für sich selbst zu nehmen).

FAZIT

Es ist sicherer, die Normen der technologischen Verluste zu genehmigen. Wenn Ihre Organisation sie nicht hat, sind Ansprüche von Inspektoren möglich. Aber in einem Rechtsstreit ist die Wahrscheinlichkeit, Ihre Kosten zu verteidigen, ziemlich hoch: Siehe Schreiben des Finanzministeriums vom 21. Februar 2012 Nr. 03-03-06 / 1/95. Auch wenn das Gericht aus irgendeinem Grund feststellt, dass Sie Ausgaben mangels Standards zu Unrecht berücksichtigt haben, sollten Ihnen Erklärungen der Finanzabteilung Lohnsteuerzinsen und Bußgelder ersparen sub. 5 S. 1 Kunst. 32, Absatz 8 der Kunst. 75, Unter. 3 S. 1 Kunst. 111 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Beachten Sie jedoch, dass die Steuerbehörden prüfen können, wie angemessen Ihre Standards sind, und vor Gericht beweisen können, dass die von Ihnen angewandten Regeln falsch sind oder dass der spezifische Mechanismus zur Anwendung der von Ihnen genehmigten Regeln falsch ist.

So hat sich die Aufsichtsbehörde einmal mit einer Recyclingorganisation gestritten Eisenerz. Die Finanzbehörden haben dem Gericht nachgewiesen, dass über mehrere Jahre minderwertiges Erz, das in die Verarbeitung gelangte, durch qualitativ besseres Erz aus anderen Lagerstätten ersetzt wurde. Gleichzeitig nahmen die technologischen Verluste während der Verarbeitung zu, obwohl sie hätten abnehmen sollen. Dies geschah aufgrund der Tatsache, dass die Organisation einen unangemessen hohen Standard für Eisenverluste während der Erzverarbeitung anlegte. Die Aufsichtsbehörde konnte das Gericht davon überzeugen, dass der Steuerzahler bei der Berechnung der Norm für Eisenverluste während der Verarbeitung die Veränderung der stofflichen Zusammensetzung der verarbeiteten Rohstoffe nicht berücksichtigt hat. Qualitative Indikatoren, die einen direkten Einfluss auf den Eisenverluststandard haben, wurden nicht berücksichtigt. Und als Folge der gemachten Fehler wurde die Eiunterschätzt. Dekret 9 AAC vom 06.11.2012 Nr. 09AP-31285/2012.

Wenn technologische Verluste die festgelegten Standards überschreiten, können sie laut Finanzministerium nicht als wirtschaftlich gerechtfertigte Ausgaben angesehen werden. Schreiben des Finanzministeriums vom 17. Mai 2006 Nr. 03-03-04 / 1/462, vom 26. Januar 2006 Nr. 03-03-04 / 4/19. Daher können solche Verluste bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt werden. Wenn Sie einen Überschuss haben, müssen Sie die Gründe verstehen: Entweder war es das Ergebnis eines Unfalls oder anderer Notfälle (dann handelt es sich nicht mehr um technologische Verluste), oder es hat sich etwas an den Eigenschaften der Rohstoffe oder der Rohstoffe geändert eingesetzter Technik, dass eine Neuberechnung der etablierten Standards erforderlich ist.

Bei der Berücksichtigung technologischer Verluste ist noch ein weiteres Problem zu beachten. Dies ist ein konzeptionelles Problem. Es ist keine Tatsache, dass Ihre Verluste von den Inspektoren als technologisch angesehen werden.

Ein typisches Beispiel sind Transportverluste. Ausgehend von der steuerlichen Definition der technologischen Verluste sollten sie insbesondere den Verlust nützlicher Eigenschaften von Rohstoffen und Materialien durch mechanische Beschädigungen während des Transports umfassen. sub. 3 S. 7 Kunst. 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation; Par. 3 Verordnung des Ministeriums für wirtschaftliche Entwicklung vom 31. März 2003 Nr. 95. Und es gibt Verwirrung zwischen:

• transporttechnische Verluste (die beispielsweise beim Transport von Öl oder Benzin entstehen);
• nichttechnische Transportverluste (z. B. Verluste durch mechanische Beschädigung der Ware selbst, Rohstoffe, Materialien oder Verluste durch Beschädigung ihrer Verpackung, die nicht auf Verluste durch natürlichen Abfall zurückzuführen sind).

Aber in den alten sowjetischen Normen, die vor 1995 verabschiedet wurden, werden Verluste während des Transports aufgrund mechanischer Beschädigung als Verluste durch natürlichen Verschleiß bezeichnet. Daher erlaubt das Finanzministerium, Verluste durch natürlichen Abfall innerhalb der genehmigten Normen zu berücksichtigen, beispielsweise Verluste durch Glasscherben während des Transports Schreiben des Finanzministeriums vom 17.01.2011 Nr. 03-11-11 / 06; Normen, genehmigt. Ministerium für Industrie und Baustoffe der UdSSR 21.10.82 (in der vom Ministerium für Industrie und Bauwesen der UdSSR zusammengestellten Sammlung von Normen für natürliche Verluste enthalten).

Darüber hinaus gibt es einige zugelassene Standards für Verluste (Kampf) während des Transports. Insbesondere die Normen für das Brechen von Ziegeln und genehmigt Ministerium für Industrie und Baustoffe der UdSSR 10.05.82 und 10.03.83, Baukeramik u genehmigt Ministerium für Industrie und Baustoffe der UdSSR 22.04.74, Haushaltsspiegel l Verordnung des Handelsministeriums der UdSSR vom 28. Dezember 1988 Nr. 213, Christbaumschmuck aus Glas Verordnung des Handelsministeriums der UdSSR vom 27. Dezember 1985 Nr. 307, Kunststoff-Produkte Verordnung des Handelsministeriums der UdSSR vom 27. November 1991 Nr. 94.

Theoretisch sind alle erwähnten Verluste aus dem Kampf während des Transports keine natürlichen Verluste und nicht einmal technologische Verluste. Die Abgabenordnung erlaubt uns jedoch, Verluste während des Transports gemäß den Normen des natürlichen Verlusts und zu berücksichtigen sub. 2 S. 7 Kunst. 254 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Daher das Finanzministerium, das solche Verluste sowohl nach den alten Normen als auch nach seinen eigenen Normen als Teil der technologischen Verluste berücksichtigen ließ Schreiben des Finanzministeriums vom 09.06.2014 Nr. 03-03-06/1/27690, hat den Steuerzahlern einen Dienst erwiesen: Es wird weniger Streitigkeiten mit Kontrolleuren geben.

Rückgeführte Abfälle wirken sich in besonderer Weise auf die Kosten aus

Mehrwegabfälle unterscheiden sich, wie der Name schon sagt, von technologischen und anderen Verlusten dadurch, dass sie gutgeschrieben und für etwas Benötigtes verwendet werden können. Daher müssen solche Salden, wenn sie aktiviert werden, bewertet werden sub. 1, 2 S. 6 Kunst. 254 Abgabenordnung der Russischen Föderation:

• <если>Sie werden in der gleichen Produktion verwendet, dann zu reduzierten Rohstoffpreisen (Materialien). Die Buchhaltung selbst kann die konkreten Beträge der Umlage nicht bestimmen – dazu ist es notwendig, Produktionsmitarbeiter und Technologen einzubeziehen. Nach der Freigabe solcher Abfälle in die Produktion werden ihre Kosten in den Materialkosten berücksichtigt;
• <если>sie werden zur seite verkauft, dann zum preis eines möglichen verkaufs. Nach dem Verkauf solcher Mehrwegabfälle kann ihr Wert bei den Ausgaben und der Erlös aus ihrem Verkauf bei den Einnahmen x berücksichtigt werden Schreiben des Finanzministeriums vom 26. April 2010 Nr. 03-03-06/4/49.

Mehrwegabfälle sind wie alle anderen Materialien oder Rohstoffe dem Lager gutzuschreiben. Dazu können Sie die Bedarfsrechnung im Formular Nr. M-11 verwenden.

Bitte beachten Sie, dass der steuerlich rückführbare Abfall nicht umfasst:

• Reststoffe, die als vollwertiger Rohstoff für die Herstellung anderer Arten von Produkten verwendet werden, was zunächst in berücksichtigt wurde technologischer Prozess. Zum Beispiel in der Bekleidungsindustrie - Beschneiden von Stoffen nach dem Schneiden, übertragen zum Schneiden kleinerer Gegenstände;
• Vorbeigehen Endprodukte, die während der Produktion des Mains erscheint. Beispielsweise Milchmolke bei der Herstellung von Quark oder Weichkäse.

Aus Steuergründen Mehrwegmüll - Rückstände von Rohstoffen (Materialien), Halbfabrikaten und anderen Arten Materielle Ressourcen, entstanden im Prozess der Produktion von Waren (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen), die teilweise die Konsumeigenschaften der Ausgangsressourcen verloren haben (chemische oder physikalische Eigenschaften) und daher mit erhöhten Kosten (Minderertrag) oder nicht bestimmungsgemäß verwendet werden Absatz 6 der Kunst. 254 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Zum Zeitpunkt der Verbuchung von rückgabefähigen Abfällen in der „gewinnbringenden“ Steuerbuchhaltung ist es erforderlich, die Höhe der Materialkosten der laufenden Periode um die Kosten dieser Abfälle zu reduzieren Absatz 6 der Kunst. 254 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Wenn Rohstoffe und Materialien zunächst als Einzelkosten bilanziert wurden, sollte die Buchung von Mehrwegabfällen den Betrag der Einzelkosten verringern, die den im laufenden Monat hergestellten Produkten und unfertigen Erzeugnissen zuzurechnen sind. Kunst. 319 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Mehrwegabfälle werden in der Buchhaltung auf Konto 10 „Materialien“ verbucht, der Einfachheit halber können Sie darauf ein separates Unterkonto „Rückkehrabfälle“ erstellen. Für den Wert des Abfallnachweises können bei der Buchung folgende Buchungen vorgenommen werden:

• <или>Stornierung, Wiederherstellung der zuvor als Aufwand abgeschriebenen Kosten - STORNO auf der Belastung des Kontos 20 und der Gutschrift des Kontos 10 "Materialien". Allerdings erlauben nicht alle Buchhaltungsprogramme die Durchführung von Stornobuchungen;
• <или>bei der Belastung des Unterkontos des Kontos 10 „Materialien“ und der Gutschrift des Kostenrechnungskontos (z. B. Konto 20 „Hauptproduktion“).

Verderbte/gestohlene Waren und andere Vorräte: Schreiben Sie klug ab

Selbstverständlich fallen der Verlust von Waren und sonstigen Vorräten (insbesondere bei Stückwerten) sowie deren Beschädigung nicht unter die Definition der natürlichen Verschwendung. Allerdings sollten solche Verluste nicht als Verluste aus der Ehe behandelt werden, ebenso wie Notfälle, technologische und andere Verluste (z. B. aufgrund des Ablaufdatums).

Es kam jedoch vor, dass Organisationen bei der Durchführung einer Bestandsaufnahme zunächst alle festgestellten Verluste mit den Normen des natürlichen Verlusts vergleichen. Und vor allem ohne zu verstehen, was die Verluste verursacht hat.

Um zu erfahren, wie Sie Verluste durch Ladendiebstahl abschreiben können, lesen Sie:

Beispielsweise gilt der Verlust von Sachwerten durch Beschädigung des Containers nicht für Verluste aus natürlichem Abfall und Richtlinien, genehmigt. Verordnung des Ministeriums für wirtschaftliche Entwicklung vom 31. März 2003 Nr. 95. Aber das Ministerium für Industrie und Handel genehmigte die Verlustnormen aus einem solchen Kampf als Teil der Normen der natürlichen Abnutzung (obwohl er sie nicht genau so benannte). ; . Und nur auf dieser Grundlage können Organisationen den Verlust durch zerbrochene Glasbehälter als Verluste durch natürlichen Abrieb betrachten. Viele Buchhalter tun genau das. Wenn die Verluste aus der Schlacht in die genehmigten Normen passen, wird es keine Probleme mit den Inspektoren geben Schreiben des Finanzministeriums vom 27. Januar 2014 Nr. 03-03-06 / 1/2878; Abschnitt LII "Schadensnormen durch zerbrechende Glasbehälter" Normen für natürlichen Verlust ... genehmigt. Verordnung des Ministeriums für Industrie und Handel vom 01.03.2013 Nr. 252.

Besser wäre es natürlich wahrer Grund erlittene Verluste. Und wenn sie nicht mit natürlichem Verfall oder technologischen Merkmalen zusammenhängen, ist es notwendig, nach den Schuldigen zu suchen. Wenn dies der Fall ist, muss Schadensersatz von ihnen verlangt werden (wenn möglich). Wenn es niemanden gibt, von dem Verluste erstattet werden können, werden solche Verluste in den nicht betrieblichen Aufwendungen als Verluste aus Engpässen berücksichtigt. sub. 5 S. 2 Kunst. 265 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Bei Verlusten durch Diebstahl können Schwierigkeiten auftreten. Es ist notwendig, die Tatsache der Abwesenheit der Täter mit einem Dokument zu bestätigen, das von ausgestellt wurde autorisierte Stelle(Entscheidung zur Einstellung des Strafverfahrens oder zur Aussetzung der Ermittlungen). Aber man kann es nicht immer bekommen. Das Finanzministerium hat kürzlich zugestimmt, dass Selbstbedienungsläden Verluste durch Diebstahl abschreiben können, ohne die Polizei zu kontaktieren. Schreiben des Finanzministeriums vom 04.07.2014 Nr. 03-03-10 / 15517; Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts vom 27. November 2013 Nr. VAC-13048/13. Aber auch für alle anderen Steuerzahler ist es wünschenswert, von der Polizei ein „geschätztes Stück Papier“ zu erhalten, um Einbußen durch Diebstahl bei den Ausgaben zu berücksichtigen.

Die Inspektoren sind der Ansicht, dass im Falle von übermäßigen Verlusten Rohstoffe, Waren, Materialien und andere Vorräte, deren Kosten bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt werden können, nicht als für mehrwertsteuerpflichtige Aktivitäten verwendet bezeichnet werden können. Folglich ist der Vorsteuerabzug auf in Verluste verfallene Grundstücke rechtswidrig Schreiben des Finanzministeriums vom 09.08.2012 Nr. 03-07-08 / 244, vom 01.11.2008 Nr. 03-07-11 / 02. Da ein solcher Abzug bei der Buchung des Inventars erklärt wurde, stellt sich heraus, dass die Vorsteuer in dem Teil nachzuerstatten ist, der auf die Höhe der überschüssigen Verluste entfällt. Außerdem können die wiedererstatteten Beträge als Teil der Ausgaben nicht bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden. Schreiben des Finanzministeriums vom 11.11.2004 Nr. 03-04-11/201.

Allerdings kann man mit einer solchen Position der Kontrolleure argumentieren: Die Liste der Fälle, in denen die Wiederherstellung des Vorsteuerabzugs erforderlich ist, beschränkt sich auf überhöhte Reise- und Bewirtungskosten und Absatz 7 der Kunst. 171 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Daher unterstützen Gerichte unter der Führung des Obersten Schiedsgerichts den Steuerzahler und verbieten es den Finanzbehörden, die Wiederherstellung des Vorsteuerabzugs zu verlangen, wenn es um die Entdeckung überschüssiger Verluste, den Diebstahl von Waren oder deren Abschreibung aufgrund eines abgelaufenen Verfallsdatums geht. § 10 des Plenums des Obersten Schiedsgerichts vom 30. Mai 2014 Nr. 33; Absatz 2 der Kunst. 154 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Seien Sie also bereit zu beweisen, dass Ihre Verluste erstens real und zweitens objektiv sind, dh nicht von Ihrem Willen abhängen.