"บัญชี", 2555, N 12

ในกระบวนการผลิต องค์กรจะสร้างของเสียในครัวเรือนและอุตสาหกรรมที่สามารถนำมาใช้ในการผลิต กำจัด และจำหน่าย พิจารณาขั้นตอนการสะท้อนของเสียอุตสาหกรรมในการบัญชีและการบัญชีภาษี

ของเสียจากอุตสาหกรรม ได้แก่ ของเสียจากการผลิตที่เป็นของแข็ง ของเหลว และก๊าซ ซึ่งเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงทางเคมี ความร้อน ทางกล และอื่นๆ ของวัสดุที่มีแหล่งกำเนิดตามธรรมชาติและมานุษยวิทยา

ของเสียบางส่วนที่ใช้ในการผลิตเดียวกันเรียกว่ารีไซเคิลได้ รวมถึงเศษวัตถุดิบและประเภทอื่นๆ ทรัพยากรวัสดุเกิดขึ้นระหว่างกระบวนการผลิต เนื่องจากการสูญเสียคุณสมบัติบางอย่างของผู้บริโภคบางส่วน ของเสียที่ส่งคืนได้สามารถนำมาใช้ในสภาวะที่มีความต้องการลดลงสำหรับผลิตภัณฑ์หรือด้วยการบริโภคที่เพิ่มขึ้น ซึ่งบางครั้งก็ใช้อย่างไม่เหมาะสม วัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้แต่ในการผลิตเสริมเท่านั้น (เช่น น้ำมันหล่อลื่นสำหรับยานยนต์ - สำหรับการหล่อลื่นส่วนประกอบอุปกรณ์ที่ไม่สำคัญ) ในขณะเดียวกัน ซากของวัตถุดิบและสินทรัพย์วัสดุอื่น ๆ ที่โอนไปยังแผนกอื่น ๆ เป็นวัตถุดิบที่ครบถ้วนตามกระบวนการทางเทคโนโลยีตลอดจนผลพลอยได้จากการนำไปปฏิบัติ กระบวนการทางเทคโนโลยีไม่ถือเป็นของเสียที่ส่งคืนได้

ของเสียที่ไม่สามารถใช้ภายในกรอบการผลิตนี้ แต่สามารถใช้ในอุตสาหกรรมอื่นได้ เรียกว่าวัตถุดิบรอง

เสียที่ในบางขั้นตอน การพัฒนาเศรษฐกิจการรีไซเคิลเป็นสิ่งที่ไม่เหมาะสม ก่อให้เกิดการสูญเสียที่แก้ไขไม่ได้ พวกมันจะถูกทำให้เป็นกลางในเบื้องต้นในกรณีที่เกิดอันตรายและฝังไว้ที่รูปหลายเหลี่ยมพิเศษ

การบัญชีสำหรับของเสียที่ส่งคืนได้

ของเสียที่ส่งคืนได้ในรูปของสารตกค้างของวัสดุที่เกิดขึ้นระหว่างกระบวนการผลิตสูญเสียคุณภาพผู้บริโภคของทรัพยากรเดิมบางส่วน (สารเคมีหรือ คุณสมบัติทางกายภาพ) และดังนั้นจึงใช้กับต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตที่ต่ำกว่า) หรือไม่ได้ใช้ตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้

ของเสียที่ส่งคืนได้ไม่รวมถึง:

• เศษของสินค้าคงเหลือที่ใช้เป็นวัตถุดิบสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทอื่นซึ่งเดิมวางลงโดยเทคโนโลยีการผลิต สามารถพิจารณาสารตกค้างของ MPZ ดังกล่าวได้ เช่น เศษผ้าที่เกิดขึ้นระหว่างการตัดผลิตภัณฑ์และถ่ายโอนเพื่อการผลิตผลิตภัณฑ์อื่นๆ (ชิ้นที่เล็กกว่า) แก้วแตกถ้าไม่ใช่แก้วเดียวกัน แต่ผลิตภัณฑ์อื่นเช่นแก้วโฟม
• ผลพลอยได้ กล่าวคือ ผลิตภัณฑ์ที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ในระหว่างการผลิตผลิตภัณฑ์หลัก ตัวอย่างเช่นเวย์เกิดขึ้นระหว่างการผลิตคอทเทจชีสและชีสจากนม การปรากฏตัวของผลิตภัณฑ์ดังกล่าวเกิดจากเทคโนโลยีของกระบวนการผลิต เป็นไปไม่ได้ที่จะผลิตผลิตภัณฑ์หลักจากมัน

ขั้นตอนการบัญชี ของเสียที่ส่งคืนได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี มันถูกควบคุมโดยแนวทางระเบียบวิธีสำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ ตามข้อ 111 ของแนวทางปฏิบัติ ของเสียที่ส่งคืนได้จะถูกโอนไปยังคลังสินค้าตามใบส่งมอบที่ระบุชื่อและปริมาณ

ของเสียที่ส่งคืนได้เป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชีในราคาของการใช้หรือการขายที่เป็นไปได้ ขยะที่ส่งคืนได้จะได้รับการประเมินตามลำดับต่อไปนี้:

• ในราคาที่ลดลงของทรัพยากรวัสดุดั้งเดิม (ในราคาที่เป็นไปได้ในการใช้งาน) หากของเสียเหล่านี้สามารถนำมาใช้สำหรับการผลิตหลักหรือการผลิตเสริม แต่ด้วยต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตที่ลดลงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป)
• ในราคาขายถ้าขยะเหล่านี้ขายไปด้านข้าง

ขอแนะนำให้ระบุวิธีการประเมินมูลค่าของเสียที่ส่งคืนได้ในนโยบายการบัญชี

ต้นทุนของของเสียที่บันทึกไว้จะรวมอยู่ในการลดต้นทุนของวัสดุที่ปล่อยสู่การผลิต อย่างไรก็ตาม รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดช่วงเวลาที่ชัดเจนในการลดต้นทุนวัสดุสำหรับต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ หรือขั้นตอนในการกำหนดราคาขายหากมีการขายของเสียให้กับบุคคลที่สาม

ในความเห็นของเรา ขอแนะนำให้ประเมินมูลค่าของเสียที่ส่งคืนได้ในการบัญชีภาษี ณ เวลาที่พิจารณาแล้วว่าสามารถใช้งานได้ ขึ้นอยู่กับตรรกะของบทบัญญัติของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าวัสดุสำหรับต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ก็ควรลดลงในขณะที่สร้างและผ่านรายการ บทบัญญัติเหล่านี้จะต้องสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีขององค์กร

ขยะที่ส่งคืนได้เป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชีในการเดบิตของบัญชี 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 6 "วัสดุอื่นๆ" และเครดิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก"

ต้นทุนของของเสียที่ส่งคืนได้ซึ่งโอนไปยังการผลิตจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมทั่วไปและสะท้อนให้เห็นในเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" และเครดิตของบัญชี 10 บัญชีย่อย 6 "วัสดุอื่นๆ" การรับของเสียที่คลังสินค้าจากการผลิตหลักและการถ่ายโอนของเสียเหล่านี้ไปยังการผลิตเสริมในภายหลังนั้นได้รับการจัดทำเป็นเอกสารโดยข้อกำหนด - ใบแจ้งหนี้ตาม f. N M-11.

รายได้จากการขายวัสดุเป็นรายได้อื่นขององค์กรซึ่งบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" จำนวนเงินที่ได้รับจากการขายวัสดุถูกกำหนดตามราคาที่กำหนดโดยสัญญาระหว่างองค์กรและผู้ซื้อ เงินสดรับจากการขายวัสดุรับรู้ในการบัญชีโดยมีเงื่อนไขที่ระบุไว้ในวรรค 12 ของ PBU 9/99

การขายวัสดุเป็นเงินสดจะแสดงในเดบิตของบัญชี 50 "แคชเชียร์" (51 "บัญชีการชำระเงิน") และเครดิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" ในเวลาเดียวกันมูลค่าตามบัญชีของวัสดุที่ส่งออกจะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " จากเครดิตของบัญชี 10 บัญชีย่อย 6

การโอนจากคลังสินค้าของวัสดุ (ของเสียจากการผลิตหลัก) ไปยังผู้ซื้อจะออกใบแจ้งหนี้สำหรับการปล่อยวัสดุไปยังฝ่ายตาม ฉ. ยังไม่มีข้อความ M-15.

เพื่อวัตถุประสงค์ของ คห. 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎสำหรับการบัญชีและการประเมินของเสียที่ส่งคืนได้ไม่แตกต่างจากมาตรฐานการบัญชีที่เกี่ยวข้อง ตามวรรค 6 ของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนต้นทุนวัสดุจะลดลงตามต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ หากของเสียที่ส่งคืนได้สำหรับการผลิตหลักหรือการผลิตเสริม แต่ด้วยต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตที่ลดลงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป) ขยะเหล่านั้นจะถูกตีมูลค่าด้วยราคาที่ลดลงของทรัพยากรวัสดุเดิม (ในราคาที่เป็นไปได้ในการใช้งาน) (ข้อ 1 มาตรา 6 มาตรา 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย )

ตามวรรค. 1 หน้า 1 ศิลปะ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, การขายสินค้า (งาน, บริการ) ในอาณาเขต สหพันธรัฐรัสเซียถือว่าอยู่ภายใต้ภาษีมูลค่าเพิ่ม ในเวลาเดียวกันฐานภาษีถูกกำหนดเป็นต้นทุนของสินค้าเหล่านี้ (งานบริการ) คำนวณตามราคาที่กำหนดตามศิลปะ 105.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม การจัดเก็บภาษีดำเนินการในอัตราภาษี 18% (ข้อ 3 มาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นจากการขายวัสดุจะแสดงในการบัญชีขององค์กรในเครดิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" ตามบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น"

หากมีการวางแผนว่าจะขายของเสียที่ส่งคืนให้กับบุคคลที่สาม จะต้องได้รับการประเมินในการบัญชีภาษีตามราคาขาย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04.26.2010 N 03-03-06 / 4/49) ในการลงทะเบียนบัญชีภาษี ณ เวลาขาย การลดลงของต้นทุนวัสดุที่รับรู้ก่อนหน้านี้ของการผลิตหลักโดยต้นทุนของของเสียที่ส่งคืนได้นั้นสะท้อนให้เห็น เช่นเดียวกับรายได้จากการขายของเสียเหล่านี้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขายนี้ (ตัวอย่าง 1).

ตัวอย่าง 1. ในเดือนกรกฎาคม 2555 องค์กรใช้วัสดุมูลค่า 400,000 รูเบิลสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ ในเดือนเดียวกันนั้นได้รับขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งราคาที่เป็นไปได้คือ 28,000 รูเบิล ของเสียที่ใช้ในการผลิตเดือนตุลาคม 2555

รายการต่อไปนี้ทำขึ้นในการบัญชี (ตารางที่ 1)

ตารางที่ 1

ในการบัญชีภาษี จำนวนค่าใช้จ่ายวัสดุสำหรับ 9 เดือนของปี 2555 ลดลง 28,000 รูเบิล เมื่อถ่ายโอนของเสียไปสู่การผลิต ค่าใช้จ่าย (28,000 รูเบิล) จะรวมอยู่ในต้นทุนวัสดุ

วัตถุดิบรอง

แหล่งที่มาของการก่อตัวของวัตถุดิบทุติยภูมิสามารถ:

• ของเสียที่ส่งคืนได้จากวัสดุที่ใช้ในกระบวนการผลิต (เช่น ในอุตสาหกรรมงานไม้ - ขี้กบ ในอุตสาหกรรมเสื้อผ้า - เศษผ้า ในงานโลหะวิทยา - เศษโลหะ ฯลฯ)
• ของเสียที่แก้ไขไม่ได้ (การสูญเสียทางเทคโนโลยี) การใช้งานต่อไปในการผลิตผลิตภัณฑ์นั้นเป็นไปไม่ได้ (ผลิตภัณฑ์ที่บกพร่อง, วัสดุที่ได้รับระหว่างการรื้อสินทรัพย์ถาวร, ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ไม่ได้ขายในช่วงระยะเวลาการรับประกันของการทำงาน)

ส่วนที่เหลือของสินค้าคงเหลือซึ่งตามกระบวนการทางเทคโนโลยีจะถูกโอนไปยังแผนกอื่น ๆ เป็นวัตถุดิบ (วัสดุ) ที่ครบถ้วนสำหรับการผลิตสินค้าประเภทอื่น ๆ (งานบริการ) รวมทั้งผลิตภัณฑ์พลอยได้ (ที่เกี่ยวข้อง) ผลิตภัณฑ์ที่ได้จากกระบวนการทางเทคโนโลยีไม่ใช่ของเสียที่ส่งคืนได้

ต้นทุนของของเสียที่บันทึกไว้จะรวมอยู่ในการลดต้นทุนของวัสดุที่ปล่อยสู่การผลิต

ในกรณีของการใช้ของเสียในการผลิตผลิตภัณฑ์ในภายหลัง (ชิ้นส่วน ฯลฯ) การปล่อยของเสียสู่การผลิตจะได้รับการบันทึกโดยสารสกัดจากข้อกำหนด - ใบตราส่งสินค้า

ของเสียที่ส่งคืนได้นั้นได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีภายใต้เดบิตของบัญชี 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 6 "วัสดุอื่น" และเครดิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" 23 "การผลิตเสริม" ฯลฯ

บัญชีย่อย 10-6 "วัสดุอื่นๆ" คำนึงถึงการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของ: ของเสียจากการผลิต (ตอ เศษไม้ ขี้กบ ฯลฯ ); การแต่งงานที่ไม่สามารถแก้ไขได้ สินทรัพย์วัสดุที่ได้รับจากการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรที่ไม่สามารถใช้เป็นวัสดุ เชื้อเพลิง หรืออะไหล่ในองค์กรนี้ (เศษโลหะ การกอบกู้) ยางที่สึกหรอและเศษยาง ฯลฯ ของเสียจากการผลิตและค่าวัสดุทุติยภูมิที่ใช้เป็น เชื้อเพลิงแข็งถูกนำมาพิจารณาในบัญชีย่อย 10-3 "เชื้อเพลิง" (ตัวอย่าง 2)

ตัวอย่าง 2. สมมติว่าขยะที่ส่งคืนได้ที่ได้รับในเดือนกรกฎาคม 2555 มีไว้เพื่อขาย จากราคาตลาดของวัตถุดิบดังกล่าว ของเสียมีมูลค่า 28,000 รูเบิล และขายในเดือนตุลาคม 2555 ในราคา 30,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม).

การนำขยะรีไซเคิลไปใช้แสดงไว้ในตาราง 2.

ตารางที่ 2

การบัญชีภาษีสำหรับการขายของเสียที่ส่งคืนได้แสดงไว้ในตาราง 3.

ตารางที่ 3

การสูญเสียที่ตายแล้ว

ของเสียที่ไม่ต้องผ่านกระบวนการและการใช้งานเพิ่มเติมถือเป็นความสูญเสียที่แก้ไขไม่ได้ พื้นฐานทางกฎหมายสำหรับการจัดการของเสียจากการผลิตและการบริโภคนั้นกำหนดขึ้นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 24 มิถุนายน 1998 N 89-FZ "เกี่ยวกับของเสียจากการผลิตและการบริโภค"

นิติบุคคล, ดำเนินกิจกรรมในด้านการจัดการของเสีย, จำเป็นต้องเก็บ, ตามขั้นตอนที่กำหนดไว้, บันทึกพิเศษของการสร้าง, ใช้, ทำให้เป็นกลาง, โอนไปยังบุคคลอื่นหรือได้รับจากบุคคลอื่น, รวมทั้งวางของเสียและส่ง รายงานสถิติที่เกี่ยวข้อง ข้อมูลการบัญชีพิเศษต้องสอดคล้องกับข้อมูลทางบัญชี

โดยอาศัยอานิสงส์ของศิลปะ 51 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางที่ 10.01.2002 N 7-FZ "เกี่ยวกับการคุ้มครองสิ่งแวดล้อม" ของเสียจากการผลิตและการบริโภคอาจมีการรวบรวมการใช้การวางตัวเป็นกลางการขนส่งการจัดเก็บและการกำจัดเงื่อนไขและวิธีการที่จะต้องปลอดภัยต่อสิ่งแวดล้อม และควบคุมโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย การปล่อยของเสียสู่ผิวดินและใต้ดิน แหล่งน้ำ, บน พื้นที่เก็บกักน้ำ, ลงในลำไส้และบนดิน.

ขึ้นอยู่กับระดับของผลกระทบต่อ สิ่งแวดล้อมของเสียแบ่งออกเป็น 5 ประเภทอันตราย อนุญาตให้จัดเก็บชั่วคราวของเสียจากการผลิตและการบริโภคโดยเฉพาะอย่างยิ่งในพื้นที่การผลิตของผู้ผลิตหลัก (ผู้ผลิต) ของเสีย (ข้อ 3.2 ของ SanPiN 2.1.7.1322-03) ในขณะเดียวกันก็มีขั้นตอนการจัดเก็บที่แตกต่างกันสำหรับขยะประเภทต่างๆ ดังนั้น ในโกดังปิดที่ใช้สำหรับจัดเก็บของเสียประเภทอันตรายประเภท I-II ชั่วคราว ควรมีการแยกพื้นที่และการจัดเก็บสารแยกต่างหากในช่องแยก (ถังขยะ) บนพาเลท ในเวลาเดียวกัน อนุญาตให้เก็บขยะอุตสาหกรรมที่เป็นของแข็งประเภท I ได้เฉพาะในภาชนะปิดผนึกแบบพลิกกลับได้ (เปลี่ยนได้) (ภาชนะ บาร์เรล ถัง) II - ในภาชนะที่ปิดอย่างแน่นหนา (ถุงพลาสติกโพลีเอทิลีน ถุงพลาสติก) III - ในถุงกระดาษและ ทรวงอก, ถุงผ้าฝ้ายและผ้า , IV - จำนวนมาก, จำนวนมาก, ในรูปแบบของสันเขา

องค์กรที่ดำเนินการจัดเก็บขยะเพียงชั่วคราว (ไม่เกิน 6 เดือน) ที่เกิดขึ้นระหว่างกิจกรรมทางธุรกิจไม่จำเป็นต้องออกใบอนุญาต องค์กรเหล่านั้นที่ดำเนินกิจกรรมใด ๆ ที่มีการสูญเสียระดับอันตราย V ไม่จำเป็นต้องมีใบอนุญาตเช่นกัน ซึ่งหมายความว่าเศษกระดาษ กระดาษแข็ง และของเสียอื่นๆ ในระดับอันตรายที่ 5 (รวมถึงของเสียจากการผลิตบางส่วน ผลิตภัณฑ์อาหาร) คุณสามารถส่งออกได้อย่างอิสระ (ไม่มีใบอนุญาต) และโอนไปยังองค์กรใดๆ ที่ไม่มีใบอนุญาตเช่นกัน

การกำหนดของเสียให้กับประเภทความเป็นอันตรายเฉพาะควรได้รับการยืนยันโดยการคำนวณ ถ้าระดับความเป็นอันตรายที่กำหนดโดยวิธีการคำนวณตรงกับชั้นที่ห้า ก็จำเป็นต้องใช้วิธีการทดลองเพิ่มเติม ต้องได้รับหนังสือเดินทางสำหรับขยะประเภท I-IV

องค์กรอาจรับรู้ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการสำหรับการกำจัดของเสียอุตสาหกรรมโดยเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของกิจกรรมทั่วไป ในการบัญชีและการบัญชีภาษีจะรับรู้เป็นจำนวนเงินตามสัญญาของบริการเหล่านี้ ณ วันที่ลงนามในการยอมรับและการส่งมอบบริการที่ได้รับ (ข้อ 5, 7, 16 PBU 10/99 ข้อ 1 บทความ 252 มาตรา 1 ข้อ 272 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าใช้จ่ายเหล่านี้สะท้อนให้เห็นในรายการเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" ตามเครดิตของบัญชี 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

อย่างไรก็ตาม หากองค์กรมีโอกาสที่จะขายของเสียที่เกิดขึ้นให้กับองค์กรภายนอกและทำกำไรได้ และกำจัดทิ้งไป ค่าใช้จ่ายในการกำจัดจะไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ เนื่องจากไม่สอดคล้องกับวัตถุประสงค์ทางธุรกิจ ขององค์กรการค้า

ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 07.06.2011 N 03-03-06 / 1/332 อธิบายว่าในกรณีของการกำจัด (ตัดจำหน่าย) ของสินค้าที่ไม่มีสภาพคล่องค่าใช้จ่ายในการได้มาและอื่น ๆ การชำระบัญชีไม่สามารถพิจารณาได้ภายในกรอบการหารายได้จากกิจกรรมของผู้ประกอบการ ดังนั้นจึงไม่สามารถนำไปหักเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้

สำหรับผลกระทบด้านลบต่อสิ่งแวดล้อมที่เกิดจากการผลิตและการจัดเก็บของเสีย องค์กรธุรกิจแต่ละแห่งมีหน้าที่ต้องจ่ายเงิน การคำนวณค่าธรรมเนียมสำหรับ ผลกระทบด้านลบเกี่ยวกับสิ่งแวดล้อม ขั้นตอนการกรอกและส่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Rostekhnadzor ลงวันที่ 05.04.2007 N 204 ผู้ชำระเงินส่งไปที่ Rosprirodnadzor ที่สถานที่ตั้งของแต่ละพื้นที่การผลิต วัตถุเคลื่อนที่ที่มีผลกระทบด้านลบ สถานที่กำจัดขยะหรือที่ สถานที่ของผู้ชำระเงิน หากมีการออกเอกสารใบอนุญาตโดยทั่วไปสำหรับนิติบุคคลทางเศรษฐกิจ ไม่เกินวันที่ 20 ถัดจากไตรมาสการรายงานที่หมดอายุ

ขั้นตอนสำหรับการพัฒนาและการอนุมัติมาตรฐานการสร้างของเสียและข้อจำกัดสำหรับการกำจัดได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงทรัพยากรธรรมชาติของรัสเซียลงวันที่ 25 กุมภาพันธ์ 2010 N 50 ธุรกิจขนาดเล็กและขนาดกลางส่งรายงานเหล่านี้โดยการแจ้งเตือนจนถึงวันที่ 15 มกราคม ของปีถัดจากรอบระยะเวลารายงานตามคำสั่งของกระทรวงทรัพยากรธรรมชาติของรัสเซียลงวันที่ 16.02.2010 N 30 สำหรับพวกเขา ข้อ จำกัด ในการกำจัดของเสียคือปริมาณของเสียที่ส่งไปกำจัดจริงตามการรายงาน เกี่ยวกับการสร้าง การใช้ การทำให้เป็นกลาง และการกำจัดของเสีย (ยกเว้นการรายงานทางสถิติ) การชำระเงินสำหรับ ปีนี้ถูกเรียกเก็บเงินจากธุรกิจขนาดเล็กและขนาดกลางตามจริงโดยไม่มีค่าสัมประสิทธิ์ห้าเท่า (จดหมายของ Rosprirodnadzor ลงวันที่ 07.12.2011 N OD-06-01-32 / 15903)

การชำระเงินสำหรับผลกระทบด้านลบต่อสิ่งแวดล้อมภายในวงเงินที่ได้รับอนุมัติจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายขององค์กรสำหรับกิจกรรมปกติ ณ วันที่ของเงินคงค้าง (ข้อ 5, 7, 8 PBU 10/99)

การชำระเงินบังคับประเภทนี้ไม่ใช่ภาษี (ค่าธรรมเนียม) เนื่องจาก Art ไม่ได้จัดเตรียมไว้ ศิลปะ. 13 - 15 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นการเรียกเก็บมลภาวะต่อสิ่งแวดล้อม สภาพแวดล้อมทางธรรมชาติอาจปรากฏในรายการเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" และเครดิตของบัญชี 76 "การชำระบัญชีกับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ"

กระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายหมายเลข 07-02-18/02 ลงวันที่ 27 พฤษภาคม 2011 แนะนำให้เก็บบันทึกแยกต่างหาก (ในบัญชีย่อยที่นำมาใช้เพิ่มเติม) ของการชำระเงินสำหรับการปล่อยส่วนเกินเพื่อให้ได้ข้อมูลที่จำเป็นตามลำดับ เพื่อสะท้อนความแตกต่างถาวรในการบัญชีตาม PBU 18/02 ในบรรดาการชำระเงินที่บันทึกไว้ในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ที่ระบุในวรรค 11 ของจดหมายจะไม่มีการกล่าวถึงการชำระเงินสำหรับการปล่อยส่วนเกิน

ในการบัญชีภาษี การชำระเงินสำหรับตำแหน่งภายในขอบเขตที่กำหนดโดยธรรมชาติจะไม่นำไปใช้กับการชำระเงินสำหรับการเปิดรับส่วนเกินและลดฐานเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ตามย่อหน้า 7 หน้า 1 ศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (มติของ FAS UO ลงวันที่ 04.05.2008 N F09-8409 / 07-S3 ลงวันที่ 19.03.2008 N A76-8/07, VSO ลงวันที่ 16.04.2007 N A33-8921 / 06 -F02-1794 / 07 ลงวันที่ 03/06/2007 N A33-2101 / 05-Ф02-6757 / 06-С1)

โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 4 ของศิลปะ 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการชำระเงินสำหรับการปล่อยส่วนเกินจะไม่ได้รับการยอมรับเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 28 ตุลาคม 2552 N 16-15 / 112957)

ขีด จำกัด การกำจัดของเสียกำหนดไว้เป็นระยะเวลา 5 ปีขึ้นอยู่กับการยืนยันประจำปี ผู้ประกอบการรายบุคคลและองค์กรที่ไม่เปลี่ยนรูปของกระบวนการผลิตและวัตถุดิบที่ใช้ องค์กรสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการขององค์กรบุคคลที่สามสำหรับการพัฒนาข้อ จำกัด ในการบัญชีภาษีเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามวรรค 3 หน้า 1 ศิลปะ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04.09.2007 N 03-03-06 / 4/127)

วันที่มีค่าใช้จ่ายสำหรับการชำระเงินให้กับองค์กรบุคคลที่สามสำหรับงานที่พวกเขาทำ (บริการที่ได้รับ) คือวันที่ของการชำระบัญชีตามเงื่อนไขของข้อตกลงที่สรุปหรือวันที่นำเสนอต่อผู้เสียภาษีของเอกสารที่ทำหน้าที่เป็นพื้นฐาน สำหรับการชำระบัญชีหรือวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ค่าใช้จ่ายรับรู้ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกิดขึ้นตามเงื่อนไขของธุรกรรม ดังนั้นองค์กรจึงรับรู้ค่าใช้จ่ายที่พิจารณาพร้อมกันเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไร (มติ FAS UO ลงวันที่ 17.01.2012 N F09-8803 / 11, SZO ลงวันที่ 13.03.2007 N A05-11056 / 2006-12 และลงวันที่ 11.04 .2007 N A05-10034 / 2549 -9)

ในขณะเดียวกันกระทรวงการคลังของรัสเซียเชื่อว่าองค์กรมีสิทธิ์คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการขององค์กรบุคคลที่สามเพื่อพัฒนามาตรฐานการสร้างของเสียและข้อ จำกัด ในการกำจัดเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรอย่างเท่าเทียมกัน ระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ ในกรณีใด ๆ ที่มีค่าใช้จ่ายในการพัฒนาร่างมาตรฐานใหม่สำหรับการสร้างของเสียและข้อจำกัดในการกำจัดของพวกเขาค่าใช้จ่ายในรูปแบบของความแตกต่างระหว่างจำนวนเงินทั้งหมดในการพัฒนามาตรฐานร่างเก่าสำหรับขยะ รุ่นและข้อจำกัดสำหรับการกำจัดและค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริงเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีของกำไรในแต่ละครั้ง (จดหมายของ 10 พฤศจิกายน 2011 N 03-03-06 / 4/127)

E.I.Antanenkova

บ้านหลังแรกของการให้คำปรึกษา

“ต้องทำอย่างไร ปรึกษา”

ในกระบวนการผลิตผลิตภัณฑ์ (การให้บริการ ประสิทธิภาพการทำงาน) หรือการขนส่ง องค์กรอาจได้รับของเสียที่แก้ไขไม่ได้ (ความสูญเสียทางเทคโนโลยี) สาเหตุของลักษณะที่ปรากฏอาจเป็นคุณสมบัติของการผลิต (การขนส่ง) หรือคุณสมบัติทางเคมีกายภาพของผลิตภัณฑ์

มาตรฐานการสูญเสียกระบวนการ

ข้อบังคับ การสูญเสียทางเทคโนโลยีสำหรับวัตถุดิบและวัตถุดิบแต่ละประเภท องค์กรสามารถพัฒนาได้อย่างอิสระ สามารถทำได้โดยผู้เชี่ยวชาญขององค์กรที่ควบคุมกระบวนการทางเทคโนโลยี (เช่น นักเทคโนโลยี) มาตรฐานที่พัฒนาแล้วจะต้องได้รับการแก้ไขด้วยแผนที่เทคโนโลยี การประมาณต้นทุนของกระบวนการทางเทคโนโลยีหรือเอกสารอื่นที่คล้ายคลึงกัน ต้องได้รับการอนุมัติจากบุคคลที่ได้รับอนุญาตจากผู้บริหารขององค์กร (เช่น หัวหน้านักเทคโนโลยีหรือหัวหน้าวิศวกร) หากองค์กรไม่สามารถกำหนดขีดจำกัดความสูญเสียได้ด้วยตนเอง องค์กรก็มีสิทธิ์ใช้ข้อบังคับอุตสาหกรรม มาตรฐานของรัฐ หรือข้อมูลจากองค์กรที่มีอำนาจ ตัวอย่างเช่น ในอุตสาหกรรมพลังงานไฟฟ้า ผู้ประกอบการ JSC ATS เป็นผู้ดำเนินการคำนวณและแจกจ่ายความสูญเสียทางเทคโนโลยีระหว่างผู้เข้าร่วมตลาดค้าส่ง กระทรวงพลังงานรัสเซียกำหนดขนาดมาตรฐานการสูญเสียทางเทคโนโลยีเท่ากัน

องค์กรต้องยืนยันการสูญเสียวัตถุดิบและวัสดุจริงด้วยเอกสารหลัก (เช่น ระหว่างการขนส่ง อาจเป็นรายงานของบริษัทขนส่ง สัญญา ใบตราส่งสินค้า) มุมมองนี้ได้รับการยืนยันโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 5 กรกฎาคม 2556 ฉบับที่ 03-03-05 / 26008 ลงวันที่ 31 มกราคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/39 ลงวันที่ตุลาคม 1 2552 ที่ 03-03- 06/1/634, 21 กันยายน 2550 ที่ 03-03-06/1/687, 29 สิงหาคม 2550 ที่ 03-03-06/1/606, 14 สิงหาคม, 2550 เลขที่ 03-03 -05/218 27 มีนาคม 2549 เลขที่ 03-03-04/1/289

คำแนะนำ: หากองค์กรพัฒนามาตรฐานเอง ให้คำนึงถึงคุณภาพของวัสดุที่เข้ามา (เช่น ระดับการปนเปื้อน) หรือระดับความเสื่อมของอุปกรณ์ (เช่น มาตรฐานสำหรับวัสดุประเภทเดียวกันที่ผ่านกรรมวิธีในอุปกรณ์ต่างๆ อาจแตกต่างกัน) มาตรฐานที่คำนวณอย่างถูกต้องจะลดความสูญเสียส่วนเกินซึ่งต้องได้รับการพิสูจน์เพิ่มเติม

การจัดทำเอกสาร

การสูญเสียทางเทคโนโลยีควรบันทึกไว้ในเอกสารหลัก ตัวอย่างเช่น ในพระราชบัญญัติสินค้าคงคลัง (เมื่อตรวจพบการขาดแคลน) การชำระบัญชี ฯลฯ ในองค์กรการผลิต พนักงานที่ควบคุมกระบวนการผลิตจะให้ข้อมูลเกี่ยวกับความสูญเสียทางเทคโนโลยี - นักเทคโนโลยี นักเศรษฐศาสตร์ ในบางอุตสาหกรรม โดยเฉพาะอุตสาหกรรมพลังงานไฟฟ้า เอกสารข้อมูลเกี่ยวกับการสูญเสียทางเทคโนโลยีนั้นจัดทำโดยองค์กรที่มีความสามารถซึ่งสร้างขึ้นเป็นพิเศษ - ATS JSC

สำหรับวัตถุประสงค์ของการบัญชีและการบัญชีภาษีธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดจะต้องได้รับการจัดทำเป็นเอกสาร (ข้อ 1 มาตรา 9 ของกฎหมายของวันที่ 6 ธันวาคม 2011 ฉบับที่ 402-FZ วรรค 1 มาตรา 252 มาตรา 313 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์).

ในการจัดทำรายการบัญชี การคำนวณ ยืนยันข้อมูลการบัญชีภาษี คุณสามารถจัดทำใบแจ้งยอดบัญชีได้ เตรียมใบรับรองตามข้อมูลที่ให้ไว้เกี่ยวกับการสูญเสียทางเทคโนโลยี คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 26 สิงหาคม 2013 ฉบับที่ 03-03-10/34845

การบัญชี

ขั้นตอนการบัญชีสำหรับความสูญเสียทางเทคโนโลยีขึ้นอยู่กับว่าเกิดขึ้นในการผลิตระหว่างการประมวลผลสินค้าหรือระหว่างการขนส่งและขึ้นอยู่กับว่าดำเนินการภายในหรือเกินกว่ามาตรฐานหรือไม่

หากความสูญเสียทางเทคโนโลยีภายในขีด จำกัด เกิดขึ้นในการผลิตการบัญชีจะสะท้อนให้เห็นเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ สิ่งเหล่านี้ถูกนำมาพิจารณาเมื่อตัดวัสดุในการผลิต:

เดบิต 20 (23...) เครดิต 10

- วัสดุถูกถ่ายโอนไปยังการผลิต

การสูญเสียทางเทคโนโลยีที่เกินมาตรฐานควรนำมาพิจารณาแยกต่างหากโดยเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ :

เดบิต 91-2 เครดิต 20 (23...)

- การสูญเสียทางเทคโนโลยีส่วนเกินถูกตัดออก

หากความสูญเสียทางเทคโนโลยีเกิดขึ้นระหว่างการประมวลผลสินค้า (เช่น เมื่อทำความสะอาดพื้นผิวที่ปนเปื้อน รอยตัดตามลม) ให้จดบันทึกด้วยการผ่านรายการ:

เดบิต 94 เครดิต 41

- การขาดแคลนสินค้าสะท้อนให้เห็น

เดบิต 41 เครดิต 94

- เครดิตของเสียที่สามารถขายได้

เดบิต 44 เครดิต 94

เดบิต 76 (73...) เครดิต 94

เดบิต 91-2 เครดิต 94

หากเกิดความสูญเสียทางเทคโนโลยีระหว่างการขนส่ง ให้แสดงไว้ในบัญชีดังนี้

เดบิต 94 เครดิต 60 (10, 16, 41...)

- สะท้อนปัญหาการขาดแคลนระหว่างการขนส่ง

เดบิต 20 (23...) เครดิต 94

- เขียนว่าขาดแคลนค่าใช้จ่ายภายในบรรทัดฐานที่กำหนดไว้;

เดบิต 76 (73...) เครดิต 94

- เกิดจากผู้กระทำความผิด (พนักงานหรือองค์กรอื่น ๆ ) การสูญเสียส่วนเกิน

เดบิต 91-2 เครดิต 94

- จำนวนการสูญเสียส่วนเกินถูกตัดออก ไม่พบผู้กระทำความผิด

ขั้นตอนนี้กำหนดโดยย่อหน้าที่ 5 และ 11 ของ PBU 10/99 วรรค 5.1 ของแนวปฏิบัติที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 มิถุนายน 2538 ฉบับที่ 49 และวรรค 236 ของแนวปฏิบัติที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของ กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n

พื้นฐาน: ภาษีเงินได้

ในการบัญชีภาษี แอตทริบิวต์การสูญเสียทางเทคโนโลยีต่อต้นทุนวัสดุขององค์กร (ข้อย่อย 3 ข้อ 7 มาตรา 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นไปได้ที่จะยืนยันความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจ (มาตรา 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) โดยใช้มาตรฐานที่ได้รับอนุมัติจากองค์กร

การสูญเสียทางเทคโนโลยีที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิต (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) คำนึงถึงเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของวัสดุการใช้งานที่เกิดขึ้น (ย่อย 3 ข้อ 7 ข้อ 254 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์). ช่วงเวลาที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายขึ้นอยู่กับวิธีการคำนวณภาษีเงินได้:

• เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ตามเกณฑ์คงค้าง - ในช่วงเวลาการรายงานเดียวกันกับที่ใช้วัสดุในการผลิตผลิตภัณฑ์ (ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ) (ข้อ 2 ของข้อ 272 ข้อ 5 ของข้อ 254 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . นอกจากนี้ เมื่อใช้วิธีการคงค้าง องค์กรสามารถระบุการสูญเสียทางเทคโนโลยีกับต้นทุนโดยตรง (ข้อ 1 มาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ให้คำนึงถึงต้นทุนเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อมีการขายผลิตภัณฑ์ซึ่งการผลิตที่ใช้สำหรับวัสดุที่ทำให้เกิดการสูญเสียทางเทคโนโลยี (ข้อ 2 มาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

• เมื่อคำนวณภาษีเงินได้เป็นเงินสด - ในช่วงเวลาที่วัสดุที่จัดทำขึ้นจะได้รับการชำระเงินและใช้ในการผลิต (ข้อย่อย 1 ข้อ 3 ข้อ 273 ข้อ 5 ข้อ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดูรายละเอียดเพิ่มเติมได้ที่ ต้นทุนวัสดุที่ต้องคำนึงถึงเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ .

ตัวอย่างการไตร่ตรองในการบัญชีและการเก็บภาษีของความสูญเสียทางเทคโนโลยีภายในขอบเขตและเกินขอบเขต องค์กรใช้ระบบภาษีอากรทั่วไป

OOO "Alfa" มีส่วนร่วมในการผลิต สำหรับวัสดุที่ใช้ในการผลิต องค์กรอนุมัติมาตรฐานการสูญเสียทางเทคโนโลยี 0.75 เปอร์เซ็นต์ของน้ำหนัก Alpha กำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง การบัญชีสำหรับวัสดุจะดำเนินการโดยไม่ต้องใช้บัญชี 15 และ 16

ในระหว่างเดือนมีการประมวลผลวัสดุ 150 ตันราคา 1 ตันคือ 1,500 รูเบิล / ตันและค่าใช้จ่ายทั้งหมดคือ 225,000 รูเบิล (150 ตัน × 1500 ถู/ตัน) การสูญเสียวัสดุจริงจำนวน 1 เปอร์เซ็นต์นั่นคือ 1.5 ตัน (150 ตัน × 1%) หรือ 2250 รูเบิล ในแง่ของเงิน ตามมาตรฐานที่กำหนดโดยองค์กรการสูญเสียไม่ควรเกิน 1.125 ตัน (150 ตัน × 0.75%) ในแง่การเงิน - 1687 รูเบิล (1.125 ตัน × 1500 RUB/ตัน) ดังนั้นการสูญเสียส่วนเกินมีจำนวน 563 รูเบิล (2250 รูเบิล - 1687 รูเบิล)

นักบัญชีแสดงการดำเนินการเหล่านี้ในการบัญชีด้วยรายการต่อไปนี้:

เดบิต 20 เครดิต 10
- 225,000 รูเบิล - ถ่ายโอนวัสดุสู่การผลิต

เดบิต 43 เครดิต 20
- 224,437 รูเบิล (225,000 rubles - 563 rubles) - ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปถูกโอนไปยังคลังสินค้า (ต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปรวมถึงการสูญเสียทางเทคโนโลยีภายในขอบเขต);

เดบิต 91-2 เครดิต 20
- 563 รูเบิล - การสูญเสียทางเทคโนโลยีส่วนเกินถูกตัดออก

ความสูญเสียทางเทคโนโลยีรับรู้ในการบัญชีภาษีของ Alfa จำนวน 1,687 รูเบิล วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ตรงกับวันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายสำหรับวัสดุ (เมื่อมีการโอนวัสดุไปยังการผลิตในส่วนที่เป็นของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้น)

สถานการณ์: เป็นไปได้ไหมที่จะคำนึงถึงต้นทุนของการสูญเสียทางเทคโนโลยีที่เกินมาตรฐานที่กำหนดโดยองค์กรในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้?

คำตอบ: ใช่คุณทำได้

หนึ่งในเงื่อนไขสำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้คือความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจ (ข้อ 1 มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ความสูญเสียทางเทคโนโลยีไม่ใช่ต้นทุนมาตรฐาน (ข้อ 3 วรรค 7 มาตรา 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2555 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/95) เพื่อความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายดังกล่าว องค์กรสามารถกำหนดมาตรฐานได้ด้วยตนเอง

หากในระหว่างกิจกรรมเกินมาตรฐานที่กำหนดโดยองค์กรก็สามารถนำส่วนเกินดังกล่าวมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ในเวลาเดียวกันองค์กรจะต้องจัดทำเอกสารความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของการสูญเสียเทคโนโลยีส่วนเกิน (ข้อ 1 มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายที่ไม่เป็นไปตามเกณฑ์นี้ไม่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

สถานการณ์: จำเป็นต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการสูญเสียทางเทคโนโลยีที่มากเกินไปหรือไม่?

คำตอบ: ไม่ ไม่จำเป็น หากองค์กรต้องรับผิดชอบต่อความสูญเสียดังกล่าว

ตั้งแต่ปี 2015 สำหรับค่าใช้จ่ายที่เป็นมาตรฐานสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถหักออกได้เต็มจำนวน (อนุวรรค "b" วรรค 6 มาตรา 1 ของกฎหมายวันที่ 24 พฤศจิกายน 2014 ฉบับที่ 366-FZ) รายการกรณีที่จำเป็นในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มมีระบุไว้ในวรรค 3 ของข้อ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความสูญเสียทางเทคโนโลยีใช้ไม่ได้กับเหตุดังกล่าว ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

USN

การบัญชีสำหรับความสูญเสียทางเทคโนโลยีในระหว่างการทำให้เข้าใจง่ายขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีที่องค์กรเลือก

องค์กรที่ใช้การทำให้เข้าใจง่ายสำหรับวัตถุ "รายได้" ไม่ได้คำนึงถึงการสูญเสียทางเทคโนโลยี (มาตรา 346.14 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากองค์กรใช้การเก็บภาษีแบบง่าย และจ่ายภาษีเดียวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย ให้คำนึงถึงความสูญเสียทางเทคโนโลยีภายในขอบเขตที่องค์กรใช้เป็นค่าใช้จ่าย ข้อสรุปดังกล่าวสามารถวาดได้บนพื้นฐานของอนุวรรค 5 ของวรรค 1 วรรค 2 ของข้อ 346.16 อนุวรรค 3 ของวรรค 7 ของข้อ 254 วรรค 1 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

คำนึงถึงความสูญเสียทางเทคโนโลยีเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนสำหรับวัสดุที่เกิดขึ้น ซึ่งหมายความว่าสามารถนำมาพิจารณาความสูญเสียโดยมีเงื่อนไขว่าวัสดุที่ประกอบขึ้นจะได้รับการชำระเงินและใช้ในการผลิต (สำหรับการปฏิบัติงาน, การให้บริการ) (ข้อย่อย 1 ข้อ 2 ข้อ 346.17 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย). ในเวลาเดียวกัน ไม่จำเป็นต้องแยกบันทึกต้นทุนการสูญเสียภายในขอบเขตของบรรทัดฐาน นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าต้นทุนของวัสดุโดยคำนึงถึงความสูญเสียได้ถูกนำมาพิจารณาในองค์ประกอบของต้นทุนวัสดุ ณ วันที่ได้มาโดยสมบูรณ์ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ตุลาคม , 2556 เลขที่ 03-11-06/2/45473).

ตัวอย่างการบัญชีสำหรับการจัดเก็บภาษีของความสูญเสียทางเทคโนโลยีภายในขอบเขตและเกินขอบเขต องค์กรใช้การทำให้เข้าใจง่ายขึ้น

OOO "Alfa" มีส่วนร่วมในการผลิต สำหรับวัสดุที่ใช้ในการผลิต องค์กรอนุมัติมาตรฐานการสูญเสียทางเทคโนโลยี 0.75 เปอร์เซ็นต์ของน้ำหนัก "อัลฟ่า" ทำงานบนตัวย่อ มีการชำระภาษีเดียวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย

ในระหว่างเดือน มีการประมวลผลวัสดุ 150 ตัน ค่าใช้จ่ายก่อนดำเนินการ 1,500 รูเบิล/ตัน และค่าใช้จ่ายทั้งหมด 225,000 รูเบิล (150 ตัน × 1500 ถู/ตัน) การสูญเสียวัสดุจริงจำนวน 1 เปอร์เซ็นต์นั่นคือ 1.5 ตัน (150 ตัน × 1%) หรือ 2250 รูเบิล ในแง่ของเงิน ตามมาตรฐานที่กำหนดโดยองค์กรการสูญเสียไม่ควรเกิน 1.125 ตัน (150 ตัน × 0.75%) และในแง่การเงิน - 1687 รูเบิล ดังนั้นการสูญเสียส่วนเกินมีจำนวน 563 รูเบิล (2250 รูเบิล - 1687 รูเบิล)

การสูญเสียทางเทคโนโลยีรับรู้เป็นจำนวน RUB 1,687 รวมอยู่ในต้นทุนวัสดุ

สถานการณ์: เป็นไปได้ไหมที่จะคำนึงถึงต้นทุนของการสูญเสียทางเทคโนโลยีที่เกินมาตรฐานที่องค์กรกำหนด? องค์กรใช้การทำให้เข้าใจง่าย มีการชำระภาษีเดียวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย

คำตอบ: ใช่คุณทำได้

หนึ่งในเงื่อนไขสำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่ายในระหว่างการทำให้เข้าใจง่ายคือความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจ (ข้อ 1 มาตรา 252 ข้อ 2 ข้อ 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ความสูญเสียทางเทคโนโลยีไม่ใช่ต้นทุนวัสดุปกติ (ข้อ 3 ข้อ 7 บทความ 254 ข้อ 5 ข้อ 1 บทความ 346.16 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2555 ฉบับที่ 03 -03-06 / 1/95) . เพื่อความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายดังกล่าว องค์กรสามารถกำหนดมาตรฐานได้ด้วยตนเอง

หากในกระบวนการของกิจกรรมเกินมาตรฐานที่กำหนดโดยองค์กรก็สามารถนำส่วนเกินดังกล่าวมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายได้ ในเวลาเดียวกันองค์กรจะต้องจัดทำเอกสารความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของการสูญเสียเทคโนโลยีส่วนเกิน (ข้อ 1 มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายที่ไม่เป็นไปตามเกณฑ์นี้ไม่สามารถนำมาพิจารณาได้

UTII

หากองค์กรจ่าย UTII ความสูญเสียทางเทคโนโลยีจะไม่ส่งผลต่อการคำนวณภาษีนี้ ผู้ชำระเงิน UTII คำนวณภาษีนี้ตามรายได้ที่กำหนด (ข้อ 1 มาตรา 346.29 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

OSNO และ UTII

หากองค์กรรวมระบบภาษีอากรทั่วไปเข้ากับ UTII สำหรับความสูญเสียทางเทคโนโลยีที่เกิดจากวัสดุที่ใช้ทั้งในกิจกรรมที่ถ่ายโอนไปยัง UTII และในกิจกรรมในระบบภาษีทั่วไป จำเป็นต้องจัดระเบียบบัญชีแยกต่างหากสำหรับ ภาษีเงินได้ และ ภาษีมูลค่าเพิ่ม(ข้อ 9 ข้อ 274 ข้อ 4 4.1 ข้อ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ความสูญเสียที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมในระบบภาษีอากรทั่วไป รวมอยู่ในต้นทุนวัสดุ เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (หมวด 3 ข้อ 7 มาตรา 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ความสูญเสียทางเทคโนโลยีที่เกิดขึ้นในกิจกรรมบน UTII ไม่คำนึงถึงเมื่อต้องเสียภาษี (ข้อ 1 ของข้อ 346.29 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามกฎแล้วการสูญเสียทางเทคโนโลยีจะไม่ถูกกระจายตามสัดส่วนของรายได้เนื่องจากค่าใช้จ่ายเหล่านี้สามารถนำมาประกอบกับกิจกรรมประเภทใดก็ได้ขององค์กร

ตัวอย่างการกระจายความสูญเสียทางเทคโนโลยี องค์กรรวมระบบภาษีทั่วไปและ UTII

OOO "บริษัทผู้ผลิต "มาสเตอร์" ผลิตผลิตภัณฑ์จากเนื้อสัตว์ องค์กรขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจำนวนมากและใช้ในโรงอาหาร สำหรับการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปองค์กรใช้ระบบภาษีอากรทั่วไป ย้ายกิจกรรมโรงอาหารไปที่ UTII แล้ว

มาตรฐานสำหรับการสูญเสียทางเทคโนโลยีในการแปรรูปเนื้อสัตว์คือ 12 เปอร์เซ็นต์

ในเดือนมิถุนายน ใช้เนื้อ 500 กิโลกรัม ได้แก่ :

• ในกิจกรรมเกี่ยวกับระบบภาษีอากรทั่วไป - 400 กก.
• ในกิจกรรมเกี่ยวกับ UTII - 100 กก.

ในระหว่างการแปรรูปเนื้อสัตว์พบว่ามีการสูญเสียทางเทคโนโลยีในปริมาณ 50 กิโลกรัมของเนื้อสัตว์ (10%) รวมถึงตามประเภทของกิจกรรม:

• 40 กก. (400 กก. × 10%) - ในกิจกรรมเกี่ยวกับระบบภาษีอากรทั่วไป
• 10 กก. (100 กก. × 10%) - ในกิจกรรมที่โอนไปยัง UTII

ราคาเนื้อ 1 กิโลกรัมคือ 50 รูเบิล
ความสูญเสียทางเทคโนโลยีที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมในระบบภาษีอากรทั่วไปมีจำนวนดังนี้:
40 กก. × 50 รูเบิล = 2,000 ถู

ความสูญเสียทางเทคโนโลยีที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่ UTII มีจำนวน:
10 กก. × 50 รูเบิล = 500 รูเบิล

การบัญชีสำหรับของเสียจากการผลิตที่ส่งคืนได้ที่เกี่ยวข้องกับสถานประกอบการเหล่านั้น อันเป็นผลให้เกิดของเสียที่เหมาะสำหรับการรีไซเคิลหรือขายต่อ ในบทความนี้เราจะพูดถึงคุณสมบัติของส่วนการบัญชีนี้

ของเสียที่ส่งคืนได้ในการบัญชี

ของเสียจากการผลิตเกิดขึ้นจากการแปรรูปวัตถุดิบและวัสดุให้เป็นผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป สารตกค้างจากวัตถุดิบและวัสดุที่สูญเสียคุณสมบัติทั้งหมดหรือบางส่วนเรียกว่าของเสีย ของเสียไม่สามารถเพิกถอนได้และส่งคืนได้ องค์กรไม่สามารถนำกลับมาใช้ใหม่ได้เนื่องจากคุณสมบัติทางเทคโนโลยีและไม่สามารถดึงดูดผู้ซื้อได้ พวกเขาถูกกำจัดและไม่ปรากฏในการบัญชี

ในทางกลับกัน ของเสียที่ส่งคืนได้ (ต่อไปนี้จะเรียกว่า RW) สามารถใช้เป็นวัตถุดิบสำหรับการผลิตหลักเป็นครั้งที่สอง หรือเพื่อการผลิตเสริม หรือขายให้กับบุคคลที่สามก็ได้ ตัวอย่างเวย์ในการผลิตคอทเทจชีส ขี้เลื่อยในอุตสาหกรรมไม้ เศษโลหะในการผลิตโครงสร้างโลหะ เปลือกดอกทานตะวันในการผลิตน้ำมันพืช เป็นต้น

การบัญชีสำหรับ VO ถูกควบคุมโดยข้อ 111 ของแนวปฏิบัติที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n เมื่อของเสียถูกส่งจากการผลิตไปยังคลังสินค้าหรือเมื่อถูกย้ายไปยังโรงงานอื่น จะมีการออกใบแจ้งหนี้สำหรับการเคลื่อนย้ายวัสดุภายใน (ข้อ 57, 111 ของแนวทางปฏิบัติ) คุณสามารถใช้แบบฟอร์มรวม M-11 เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 ตุลาคม 1997 ฉบับที่ 71a หรือพัฒนาเอกสารหลักด้วยตนเอง กระบวนการรวบรวมและถ่ายโอนของเสียได้อธิบายไว้ในระเบียบข้อบังคับภายใน เพื่อควบคุมความปลอดภัย จำเป็นต้องจัดระเบียบการบัญชีเชิงวิเคราะห์ของ VO ตามประเภท สถานที่จัดเก็บ VO ถูกคิดด้วยราคาสำหรับของเสียเหล่านี้ในตลาด นั่นคือ ที่ราคาที่เป็นไปได้ในการใช้งานหรือขาย ผ่านรายการ Dt 10 Kt 20, 23, 29 ดังนั้น วัสดุเหลือใช้จะใส่ไว้ในบัญชี 10 อีกครั้งเพื่อลดต้นทุนของ วัสดุที่ถ่ายโอนไปยังการผลิต นอกจากนี้เรายังทราบด้วยว่าผังบัญชีที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n ได้จัดทำบัญชีย่อยแยกต่างหาก 6 "วัสดุอื่นๆ" สำหรับขยะ

จะกำหนดราคาของ VO ได้อย่างไร? มีหลายตัวเลือก:

1. เอาราคาตามสัญญาขายของเสียนี้
2. หากยังไม่ทราบราคาขาย ให้กำหนดมูลค่าตลาด ณ เวลาที่โพสต์ของเสียไปที่คลังสินค้า
3. ดำเนินการประเมินโดยผู้เชี่ยวชาญเกี่ยวกับราคาใช้ที่เป็นไปได้เป็นอัตราส่วนของคุณสมบัติของผู้บริโภคของวัตถุดิบและ HE ต่อต้นทุน

วิธีแรกและวิธีที่สองมีความเกี่ยวข้องหากมีการขายของเสีย หากมีการใช้ซ้ำในองค์กร ก็สามารถใช้ตัวเลือกที่สองและสามได้ วิธีการกำหนดราคาต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี

การบัญชีภาษีของขยะที่ส่งคืนได้

ในรหัสภาษี คำจำกัดความของ VO ให้ไว้ในวรรค 6 ของศิลปะ 254. สมาชิกสภานิติบัญญัติชี้แจงว่าหากวัสดุที่เหลือถูกใช้สำหรับการผลิตสินค้าอื่นโดยหน่วยงานอื่นเป็นวัสดุที่ครบถ้วน วัสดุเหล่านั้นจะไม่ใช่ VO และเป็นผลพลอยได้

จำเป็นต้องลดจำนวนต้นทุนวัสดุด้วยต้นทุนของวัสดุที่ส่งคืนได้ และวิธีการประเมิน VO ขึ้นอยู่กับชะตากรรมในอนาคตโดยตรง:

• การใช้ - ราคาของการใช้ที่เป็นไปได้หรือราคาวัตถุดิบที่ลดลง
• ขาย-ราคาขาย.

ในกรณีแรก วิธีการประเมินจะถูกกำหนดโดยใช้การคำนวณพิเศษ ซึ่งขึ้นอยู่กับประเภทของการผลิต วัสดุที่ใช้ และกระบวนการทางเทคโนโลยี การคำนวณคำนึงถึง คุณสมบัติที่เป็นประโยชน์ของเสีย คุณสมบัติที่เป็นประโยชน์ของผลิตภัณฑ์ที่จะได้รับจากของเสียนี้ ตัวชี้วัดทางกายภาพ ฯลฯ สำหรับแต่ละองค์กร การคำนวณเฉพาะของตนเองจะต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี

สำหรับการดำเนินการหากราคาขายได้รับการแก้ไขแล้วในสัญญาหรือข้อกำหนดก็ไม่มีปัญหา หากยังไม่เป็นที่ทราบแน่ชัดว่าราคาของรายการจะถูกกำหนดอย่างไร คำถามในการกำหนดราคานั้นจะส่งผลต่อปริมาณต้นทุนวัสดุ ความปรารถนาที่จะสะท้อน VO ในราคาขายจริงที่จะเกิดขึ้นในอนาคตอาจเป็นปัญหาร้ายแรงสำหรับนักบัญชี ทำไม ลองพิจารณาสองตัวเลือก:

• การผ่านรายการของเสียและการขายเกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานเดียวกัน
• การผ่านรายการของเสียเกิดขึ้นในงวดปัจจุบันและการขาย - ในครั้งต่อไป

หากเราไม่เดาราคาขายและให้เครดิตของเสียด้วยต้นทุนที่ประเมินต่ำเกินไปหรือประเมินสูงเกินไป ในกรณีแรกเราจะพบว่าต้นทุนวัสดุที่ลดลงและการเพิ่มขึ้นของต้นทุนสินค้าขายจะเกิดขึ้นในจำนวนเท่ากัน จึงไม่กระทบต่อผลภาษีเงินได้

หากเราประเมินราคาขายของเสียต่ำไปในกรณีที่สอง ต้นทุนวัสดุของงวดปัจจุบันจะเกินจริง ซึ่งนำไปสู่การชำระภาษีเงินได้ บทลงโทษ และค่าปรับที่น้อยไป และในงวดถัดไปตรงกันข้ามกับการจ่ายเงินมากเกินไป คุณจะต้องยื่นคำชี้แจงและตอบคำถามจากผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีซึ่งเป็นสิ่งที่ไม่พึงปรารถนาอย่างยิ่ง ดังนั้นเราจึงหันไปที่คำอธิบายของกระทรวงการคลัง จดหมายหมายเลข 03-03-06/4/49 ของ 26.04.2010 ฉบับที่ 03-03-06/1/595 ของ 18.09.2009 ระบุว่า: “ VO ควรได้รับการประเมินตามราคาตลาดที่กำหนดในลักษณะที่กำหนดโดย Art . รหัส 40" ขอชี้แจงว่าราคาตลาดถูกกำหนดในขณะที่โพสต์ของเสียเพราะเป็นแล้วที่เราจำเป็นต้องประเมินเพื่อสะท้อนในการบัญชี

กระทรวงการคลังยังอธิบายในจดหมายฉบับที่ 03-03-06 / 4/49 ว่าเมื่อขาย VO รายได้จะลดลงตามมูลค่าที่กำหนดในการบัญชีภาษีและกำไรจากการทำธุรกรรมดังกล่าวจะถูกเก็บภาษี . เป็นที่น่าสังเกตว่าไม่มีใครรอดพ้นจากการสูญเสียเนื่องจากจำนวนรายได้จากการขายกำหนดตามวรรค 1 ของศิลปะ 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอาจน้อยกว่าต้นทุนของเสียซึ่งรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายตามอนุวรรค 2 หน้า 1 ศิลปะ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและลดต้นทุนวัสดุ พิจารณาตัวอย่างการบัญชีและ บันทึกภาษีใน.

ตัวอย่าง

LesTorg LLC ขาย VO - ขี้เลื่อยที่ยังคงอยู่หลังจากประมวลผลบันทึกในบาร์ สมมติว่าต้นทุนการผลิตแท่งเท่ากับ 8,756,000 รูเบิล ก่อนที่จะพิจารณา VO ขี้เลื่อย 1 ตันเข้าโกดังราคาขาย 5 รูเบิล ต่อกิโลกรัมไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม LesTorg มีสัญญาที่ทำขึ้นกับผู้ซื้อซึ่งมีการกำหนดราคาที่ระบุ ไม้ที่ผลิตขายในราคา 11,388,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 1,737,000 รูเบิล

การดำเนินการ			จำนวนพันรูเบิล
		02, 10, 70, 69,
ให้เครดิตกับคลังสินค้า VO
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายไม้
สะท้อนต้นทุนไม้
สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายขี้เลื่อย

ดัชนี			รวมพันรูเบิล
รายได้จากการขาย
ราคา
รายได้ที่ต้องเสียภาษี

พิจารณาสถานการณ์หาก LesTorg LLC ไม่มีจำนวนเงินที่แน่นอนสำหรับการขายขยะที่ส่งคืนได้ แต่ใช้ราคาตลาดแล้ว ตัวอย่างเช่น ราคาตลาดของขี้เลื่อย ณ เวลาที่โพสต์คือ 3 รูเบิล ต่อกิโลกรัม (ราคาที่เลือกสามารถแก้ไขได้โดยแนบเอกสารหลัก เช่น รายการราคาของคู่แข่ง) LesTorg LLC ขายขยะที่ส่งคืนได้ 1 ตันในราคาเดียวกัน 5 รูเบิล ต่อกิโลกรัม ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT - 0.9 rubles) เราได้รับรายการต่อไปนี้ในการบัญชี

การดำเนินการ			จำนวนพันรูเบิล
สะท้อนต้นทุนการผลิตไม้		02, 10, 70, 69,
ให้เครดิตกับคลังสินค้า VO
สะท้อนต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
สะท้อนรายได้จากการขายไม้
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายไม้
สะท้อนต้นทุนไม้
ครีบสะท้อนแสง ผลจากการขายไม้
สะท้อนรายได้จากการขายขี้เลื่อย
สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายขี้เลื่อย
สะท้อนต้นทุนขี้เลื่อย
ครีบสะท้อนแสง ผลจากการขายขี้เลื่อย

ในการบัญชีภาษี เราได้รับข้อมูลต่อไปนี้:

ดัชนี	ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป - ไม้ซุงพันรูเบิล	ขยะที่ส่งคืนได้ - ขี้เลื่อยพันรูเบิล	รวมพันรูเบิล
รายได้จากการขาย
ราคา
รายได้ที่ต้องเสียภาษี

ดังนั้น โดยไม่คำนึงถึงการประเมินของเสียที่ส่งคืนได้ ราคาต้นทุนและกำไรทางภาษีจะเท่ากัน

ผลลัพธ์

ในการบัญชีและการบัญชีภาษี VOs ที่เครดิตลดจำนวนค่าใช้จ่ายวัสดุ องค์กรต้องเลือกวิธีการกำหนดราคาที่ VO จะถูกแปลงเป็นตัวพิมพ์ใหญ่ในการบัญชี และแก้ไขปัญหานี้ในนโยบายการบัญชี

อี.เอ็น.สายาปินะ, ผู้เชี่ยวชาญนิตยสาร

เนื่องจากกิจกรรมเฉพาะและเทคโนโลยีการผลิต การแปรรูปวัตถุดิบเป็นผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่สถานประกอบการอุตสาหกรรมอาหารมักจะก่อให้เกิดของเสีย ในขณะเดียวกัน ของเสียบางชนิดที่เป็นวัตถุดิบรองก็สามารถนำมาใช้ในกระบวนการผลิตต่อไปและขายให้กับผู้ซื้อบุคคลที่สามได้ ทั้งนี้ ปัญหาการบัญชีและการประเมินของเสียมีความเกี่ยวข้องกับนักบัญชีโดยเฉพาะ ภายในกรอบของบทความนี้ เราจะพิจารณาถึงวิธีการคัดเลือกของเสียที่ได้รับในกระบวนการผลิต ว่าต้องใช้ประโยชน์จากจุดใด จัดระเบียบบัญชีอย่างไร และประเมินอย่างไร โดยใช้ตัวอย่างขององค์กรที่ผลิตผลิตภัณฑ์น้ำมันและไขมัน เราจะพิจารณาคุณสมบัติของการจัดเก็บภาษีของขยะที่ส่งคืนด้วย

ฐานกฎเกณฑ์

เราแสดงรายการเอกสารหลักที่สามารถใช้เป็นแนวทางในการบัญชีของเสียที่สถานประกอบการในอุตสาหกรรมน้ำมันและไขมัน:

• PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ"(ไกลออกไป - PBU 5/01);
• คำแนะนำที่เป็นระบบสำหรับการบัญชีของสินค้าคงเหลือ(ไกลออกไป - แนวทางการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ);
• แนวทางการบัญชีต้นทุนการผลิตและการคำนวณต้นทุนผลิตภัณฑ์น้ำมันและไขมัน
• คำแนะนำสำหรับการบัญชีสำหรับวัตถุดิบ วัตถุดิบ และผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่สถานประกอบการของอุตสาหกรรมน้ำมันและไขมัน;
• คำแนะนำสำหรับการบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในองค์กรของระบบกระทรวงอุตสาหกรรมอาหารของสหภาพโซเวียต;
• คำแนะนำสำหรับการปันส่วนการบริโภควัตถุดิบในอุตสาหกรรมน้ำมันและไขมันบรรทัดฐานของการบริโภควัตถุดิบและบรรทัดฐานของของเสียและการสูญเสียในอุตสาหกรรมน้ำมันและไขมัน
• การรวบรวมตัวบ่งชี้เฉพาะของการผลิตและการบริโภคของเสียซึ่งได้รับอนุมัติจากคณะกรรมการนิเวศวิทยาแห่งรัฐเมื่อวันที่ 03/07/2542

แม้จะมีข้อเท็จจริงที่ว่าพระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐานบางรายการถูกนำมาใช้ในสมัยโซเวียตในบริบทของการวางแผนทางเศรษฐกิจ แต่บทบัญญัติหลายอย่างไม่ได้สูญเสียความเกี่ยวข้องมาจนถึงทุกวันนี้

แนวคิดและการจำแนกประเภทขยะ

ก่อนดำเนินการพิจารณาการจัดระบบบัญชีและการประเมินของเสียที่ส่งคืน เรามาทำความเข้าใจว่าของเสียจากการผลิตและการบริโภคโดยทั่วไปควรเข้าใจว่าอย่างไร ทั้งกฎหมายปัจจุบันและกฎหมายใหม่ "ในการบัญชี" ที่จะมาแทนที่ในปี 2556 ไม่ได้ให้คำจำกัดความของขยะ การตีความ คำนี้ที่กำหนดไว้ใน กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 24 มิถุนายน 2541 ฉบับที่89-FZ "เกี่ยวกับของเสียจากการผลิตและการบริโภค". ใช่ภายใต้ ของเสีย หมายถึง ซากของวัตถุดิบ วัสดุ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป ผลิตภัณฑ์หรือผลิตภัณฑ์อื่น ๆ ที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตหรือการบริโภค และสินค้า (ผลิตภัณฑ์) ที่สูญเสียทรัพย์สินของผู้บริโภค

แนวคิด คืนได้ มีการเปิดเผยของเสียในคู่มือการบัญชีอุตสาหกรรมโดยเฉพาะในข้อ 4.1.12 ของแนวทางการบัญชีต้นทุนการผลิตและการคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์น้ำมันและไขมัน: สิ่งตกค้างของวัตถุดิบ วัสดุ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป ตัวพาความร้อน และทรัพยากรวัสดุประเภทอื่นๆ ที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) ซึ่งสูญเสียคุณสมบัติผู้บริโภคของทรัพยากรเดิมทั้งหมดหรือบางส่วน (สารเคมีหรือ ทางกายภาพ) และด้วยเหตุนี้จึงมีการใช้ต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตที่ต่ำกว่า ) หรือไม่ได้ใช้ตามวัตถุประสงค์เลย. เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ รหัสภาษี ( วรรค 6 ของศิลปะ 254) มีการตีความที่คล้ายกัน

จากสูตรข้างต้น เราแยก คุณสมบัติทั่วไปซึ่งจะทำให้สามารถแยกแยะขยะที่ส่งคืนได้จากสินทรัพย์ประเภทอื่นร่วมกัน:

• การปรากฏตัวของรูปแบบวัสดุ;
• เปลี่ยนแปลง (สูญเสีย) คุณสมบัติของวัตถุดิบเดิม (เริ่มต้น)
• การศึกษาในกระบวนการผลิต
• ใช้ต่อไปในกระบวนการผลิตที่มีต้นทุนเพิ่มขึ้น (ผลผลิตต่ำกว่า) หรือไม่ใช้ตามวัตถุประสงค์ กล่าวคือ ความสามารถในการก่อให้เกิดประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคต

ต่อไปนี้คือตัวอย่างขยะรีไซเคิลในอุตสาหกรรมน้ำมันและไขมัน:

• ในการผลิตที่ไม่ประณีต น้ำมันพืชจากเมล็ดพืชน้ำมันในกระบวนการปอกเปลือกเมื่อเตรียมการสกัดน้ำมัน - แกลบดอกทานตะวัน, แกลบ, เปลือกเมล็ดพืชน้ำมัน;
• เมื่อกลั่นน้ำมันพืชในการผลิตผลิตภัณฑ์มาการีนและมายองเนส - ไขมันในกับดักไขมันที่ได้รับระหว่างการทำความสะอาด น้ำเสียการผลิตน้ำมันและไขมันที่โรงงานบำบัดในท้องถิ่นและโรงงานทั่วไป
• การกลั่น กรดไขมันน้ำมันพืช ไขไข สบู่ ไขมันสัตว์และไขมันอื่นๆ น้ำมันดิน กากตะกอนที่ตกค้าง
• เมื่อกลั่นน้ำมันพืชในการผลิตน้ำมันหมูและผลิตภัณฑ์มาการีนในกระบวนการกำจัดสารดับกลิ่นและสิ่งสกปรกที่ไม่พึงประสงค์ออกจากน้ำมันไขมันสัตว์และของผสมเพื่อจุดประสงค์ด้านอาหาร - สายสะพายไหล่ดับกลิ่น
• เมื่อเก็บน้ำมันพืชที่ไม่ผ่านการกลั่นในถัง - ฟิวส์ (กากตะกอนในถังหรือตะกอนที่เกิดขึ้นระหว่างการตกตะกอนของน้ำมันในภาชนะซึ่งส่วนใหญ่ประกอบด้วยอนุภาคของเยื่อกระดาษ, เค้ก (อาหาร), ฟอสฟาไทด์และน้ำมัน)

ในทางกลับกัน สามารถใช้ของเสียที่ส่งคืนได้ (บริโภคโดยองค์กรเองสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์สำหรับการผลิตหลักหรือการผลิตเสริม) และไม่ได้ใช้ (โดยองค์กรเองใช้เป็นวัสดุ เชื้อเพลิง สำหรับความต้องการในครัวเรือนอื่น ๆ หรือขายให้กับบุคคลที่สามเท่านั้น ผู้ซื้อ)

เอาคืนไม่ได้ ถือเป็นของเสียที่ไม่สามารถใช้ได้เนื่องจากเหตุผลทางเทคนิคหรือองค์กรต่างๆ ในการตีความ GOST 30772-2011 “การประหยัดทรัพยากร การจัดการของเสีย. ข้อกำหนดและคำจำกัดความ" (3.15) คือของเสียที่เป็นไปไม่ได้ ทำไม่ได้ (ไม่มีประสิทธิภาพ) หรือไม่สามารถนำกลับมาใช้ใหม่ได้ กล่าวคือ ไม่เหมาะสำหรับการใช้งานต่อไป

ขยะที่ไม่สามารถส่งคืนได้รวมถึง เทคโนโลยี ขาดทุน (ควัน การหดตัวของวัตถุดิบ การระเหย การระเหยระหว่างการผลิต) ตัวอย่างเช่น ในอุตสาหกรรมน้ำมัน นี่คือการสูญเสียน้ำหนักของเมล็ดพืชเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของความชื้นและการปนเปื้อนอันเป็นผลมาจากการเก็บรักษา กล่าวคือ ความแตกต่างระหว่างปริมาณของน้ำมันที่มีอยู่ในเมล็ดและปริมาณของน้ำมัน สกัดจากพวกเขา ในอุตสาหกรรมแปรรูปไขมัน การสูญเสียอาจเป็นไขมันตกค้างบนผ้าเช็ดปากแบบกด การรั่วไหลและการเกาะติดกับอุปกรณ์ กับพื้น ไขมันตกค้างในน้ำเสีย ในการผลิตน้ำมันหมู - การสูญเสียที่เกี่ยวข้องกับการกำจัดสารระเหยออกจากอุปกรณ์ ของเสียที่มีไฮโดรเจน เช่นเดียวกับการสูญเสียทางกลด้วยผ้าเช็ดปากแบบกดกรอง น้ำจากถังดักไขมัน โคลนตัวเร่งปฏิกิริยา ในการผลิตผลิตภัณฑ์มาการีน - การสูญเสียที่เกิดจากการจุดไฟของไขมันที่เป็นของแข็ง การสูญเสียจากการเกาะติดกับอุปกรณ์ พื้น กับน้ำเสีย

การสูญเสียทางเทคโนโลยีซึ่งแตกต่างจากของเสียที่ส่งคืนได้ไม่สามารถถือเป็นสินทรัพย์ได้เนื่องจากไม่สามารถสร้างผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจได้ในอนาคตและในบางกรณีไม่มีรูปแบบที่จับต้องได้

นอกจากนี้ยังไม่เป็นของเสียที่ส่งคืนได้ตาม วรรค 6 ของศิลปะ 254 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, หน้า 4.1.12 ของแนวทางการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิตและการคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์น้ำมันและไขมัน, ยอดคงเหลือของสินค้าคงเหลือซึ่งตามกระบวนการทางเทคโนโลยีจะถูกโอนไปยังหน่วยอื่น ๆ เป็นวัตถุดิบที่ครบถ้วน ( วัสดุ) สำหรับการผลิตสินค้าประเภทอื่น (งานบริการ) ) รวมทั้ง สินค้าที่เกี่ยวข้อง(ที่เกี่ยวข้อง) ได้มาจากกระบวนการทางเทคโนโลยี ผลพลอยได้ องค์ประกอบและการบังคับใช้ที่แตกต่างกันจากวัตถุดิบ แต่คุณสมบัติของวัตถุดิบจะไม่สูญหาย . นั่นคือผลพลอยได้เป็นไปตามมาตรฐานที่กำหนดไว้ (ข้อกำหนดทางเทคนิค) ในแง่ของคุณภาพและใกล้เคียงกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในแง่ของคุณลักษณะ

ดังนั้นในสถานประกอบการของอุตสาหกรรมน้ำมันและไขมันในขั้นตอนต่าง ๆ ของกระบวนการผลิตจึงเกิดผลพลอยได้ประเภทต่อไปนี้:

• ในการผลิตน้ำมันพืชที่ไม่ผ่านการกลั่น - แป้งเค้กที่ได้จากกระบวนการสกัดน้ำมันจากวัตถุดิบเมล็ดพืชน้ำมันโดยวิธีการสกัดหรือกด
• เมื่อกลั่นน้ำมันพืชในกระบวนการให้ความชุ่มชื้น - อาหารและฟีดฟอสฟาไทด์เข้มข้นซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของส่วนประกอบของวัตถุดิบน้ำมันรวมถึงไขมันในสต็อกสบู่ซึ่งแยกจากกันในกระบวนการทำให้เป็นกลางอัลคาไลน์
• ในการเติมไฮโดรเจนของน้ำมันและไขมันในการผลิตน้ำมันหมู ในการผลิตผลิตภัณฑ์มาการีนและมายองเนส ในกรณีที่มีการดำเนินการกระบวนการฟอกสีและการกลั่น (รวมถึงการดับกลิ่น) ที่โรงงานมาการีน - ไขมันในสต็อกสบู่
• ในการผลิตกรดไขมัน (น้ำมันและไขมันที่ไม่กลั่น) ในกระบวนการแยกไขมัน - กลีเซอรีนดิบ

เหตุใดการแยกขยะรีไซเคิลจากสินค้าคงเหลือประเภทอื่น ผลพลอยได้ ความสูญเสีย และสินทรัพย์อื่นๆ อย่างถูกต้องจึงเป็นสิ่งสำคัญ ปัญหานี้ต้องให้ความสนใจอย่างใกล้ชิด - มูลค่าของต้นทุนการผลิตและฐานภาษีที่ต้องเสียภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ขึ้นอยู่กับคุณสมบัติของขยะที่ถูกต้อง โดยอาศัยอำนาจตาม ข้อ 4.1.12แนวทางการบัญชีต้นทุนการผลิตและการคำนวณต้นทุนผลิตภัณฑ์น้ำมันและไขมัน วรรค 6 ของศิลปะ 254 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียต้นทุนของของเสียที่ส่งคืนได้จะลดปริมาณของต้นทุนวัสดุ และตัวอย่างเช่น ของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้ (ความสูญเสียทางเทคโนโลยี) ตรงกันข้ามจะเท่ากับตาม ข้อ 4.1.8คำแนะนำเหล่านั้น หน้า 3 หน้า 7 ศิลปะ 254รหัส.

ดังนั้น อันเป็นผลมาจากการระบุของเสียที่ส่งคืนได้ ตัวอย่างเช่น การสูญเสียทางเทคโนโลยีและการบัญชีเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่าย ต้นทุนการผลิตในทิศทางที่เพิ่มขึ้นและต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตอาจถูกบิดเบือนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ซึ่ง จะทำให้เกิดการเรียกร้องจากหน่วยงานกำกับดูแลอย่างไม่ต้องสงสัย ใช่ใน มติ ลงวันที่ 11.11.2011 ครั้งที่Ф09-7368/11 FAS UO พิจารณากรณีที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีคุณสมบัติของเสียในการผลิตโลหะที่ส่งคืนได้ โดยไม่รวมค่าใช้จ่าย ซึ่งจะทำให้ฐานภาษีเพิ่มขึ้น และเรียกเก็บภาษีเงินได้เพิ่มเติม ศาลสนับสนุนผู้เสียภาษีในเรื่องของเสียที่ไม่ได้ถูกกำจัดออกจากกระบวนการผลิต แต่เกี่ยวข้องกับการผลิตเป็นวัตถุดิบธรรมดาโดยไม่ต้องเสียค่าใช้จ่ายเพิ่มขึ้นสำหรับการประมวลผลจะไม่ถือว่าส่งคืนได้ตามลำดับไม่สามารถลดต้นทุนวัสดุได้ บริษัท ชนะข้อพิพาทที่คล้ายกันโดยพิสูจน์ว่าเป็นผลพลอยได้ที่ได้รับในกระบวนการผลิตซึ่งไม่ใช่ของเสียที่ส่งคืนได้ ( กฤษฎีกา FAS MO ลงวันที่ 29 กันยายน 2551 ฉบับที่KA-A40/9071-08). เป็นที่ยอมรับไม่ได้ที่จะถือว่าผลิตภัณฑ์ที่บกพร่องเป็นของเสียที่ส่งคืนได้ ( พระราชกฤษฎีกาของ FAS MO ลงวันที่ 21.01.2011 ฉบับที่KA-A40/15256-10-2) เช่นเดียวกับสินค้าคงเหลือ ชิ้นส่วนอะไหล่ที่เกิดขึ้น เช่น ระหว่างการปรับปรุงสิ่งใหม่ การสร้างใหม่ การซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร การนำกลับมาใช้ใหม่ ( จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 10 กันยายน 2550 ฉบับที่ 03-03-06/1/656 ).

เอกสารและของเสียที่ส่งคืนได้

ในทางปฏิบัติ ในองค์กรส่วนใหญ่ องค์กรการบัญชีสำหรับของเสียจากการผลิตไม่ได้สร้างขึ้น วิธีที่ดีที่สุดในอีกด้านหนึ่ง เนื่องจากความยากลำบากในการบัญชี รวมถึงการกำหนดช่วงเวลาของการรับรู้และการประเมินของเสียที่ส่งคืนได้ ในทางกลับกัน มักเกิดจากความไม่เต็มใจที่จะลดต้นทุนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ส่งผลให้สูญเสียการควบคุมเหตุการณ์ ความคงอยู่ และ การใช้อย่างมีเหตุผลของเสียในกิจกรรมในอนาคตและความสนใจในการลดและการใช้วัตถุดิบอย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้น นอกจากนี้ การขาดข้อมูลโดยละเอียด (วิเคราะห์) เกี่ยวกับของเสียทำให้เกิดการบิดเบือนต้นทุนจริง (ต้นทุน) บางชนิดสินค้า.

องค์กรด้านการบัญชี รวมถึงการวิเคราะห์ ควรสร้างขึ้นในลักษณะที่มั่นใจได้ถึงการรวบรวม ข้อมูลครบถ้วนเกี่ยวกับแหล่งกำเนิดของเสีย ประเภท ประเภทของผลิตภัณฑ์ อันเป็นผลมาจากการผลิตที่ได้มา ตลอดจนปริมาณและ องค์ประกอบเชิงคุณภาพของเสีย.

พิจารณา คำสั่งทั่วไปเอกสารเกี่ยวกับขยะที่ส่งคืนได้

ของเสียที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิต ร่วมกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป เมื่อออกจากการผลิต จะถูกชั่งน้ำหนักและส่งต่อไปยังคลังสินค้า (สถานีระบายน้ำ) ก่อนเป็นอันดับแรก หากปริมาณหรือมวลของเสียไม่สามารถกำหนดได้โดยการชั่งน้ำหนักหรือคำนวณใหม่ จะใช้วิธีการคำนวณ - คูณปริมาณของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตหรือวัสดุแปรรูปด้วยอัตราของเสียที่อนุมัติ เอกสารบนพื้นฐานของการส่งของเสียที่เก็บรวบรวมและฝากไว้ในคลังสินค้าเพื่อบัญชีสำหรับการเคลื่อนย้ายสินทรัพย์วัสดุภายในองค์กรระหว่าง แผนกโครงสร้างหรือผู้รับผิดชอบทางการเงินอาจเป็นใบส่งมอบหรือใบแจ้งหนี้สำหรับการเคลื่อนไหวภายในในรูปแบบ TORG-13 ( 57, 111 แนวทางการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ). จะไม่ถือเป็นการละเมิดหากองค์กรจัดทำคำสั่งขาเข้าของแบบฟอร์ม -M4 หรือข้อกำหนดของใบแจ้งหนี้ในรูปแบบ M-11 โปรดทราบว่าบนพื้นฐานของเอกสารเหล่านี้ ต้นทุนวัสดุในบัญชีและค่าใช้จ่ายภาษีจะลดลง

ในขณะที่โพสต์ของเสียไปที่คลังสินค้าผู้รับผิดชอบทางการเงิน (ผู้ดูแลร้านค้า) จัดทำเอกสารหลักไม่ให้การประเมินมูลค่าทรัพย์สินที่ได้รับ (ขยะที่ส่งคืนได้) ดังนั้นคอลัมน์ที่เหมาะสมจะถูกกรอกโดย เจ้าหน้าที่บัญชีหลังจากคำนวณต้นทุนของเสียแล้วอย่างเหมาะสม

ด้วยความช่วยเหลือของข้อกำหนด - ใบตราส่งสินค้าในรูปแบบ M-11 การปล่อยของเสียจะออกสู่การผลิตในกรณีที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ในภายหลัง อย่างไรก็ตาม สามารถใช้การ์ดจำกัดรั้ว (แบบ M-8) ได้เช่นกัน

ในการบัญชีสำหรับการปล่อยของเสียไปยังบุคคลที่สามจะใช้ใบแจ้งหนี้สำหรับการปล่อยวัสดุให้กับฝ่ายที่เป็น M-15 หรือใบตราส่งสินค้าในรูปแบบของ TORG-12 โปรดทราบว่าไม่ว่าในกรณีใด เอกสารหลัก ควรมีข้อมูลเกี่ยวกับชื่อของของเสีย ปริมาณ หน่วยวัด และราคา

บันทึก

ในการเชื่อมต่อกับการมีผลบังคับใช้ของกฎหมายของรัฐบาลกลางใหม่เกี่ยวกับการบัญชีในปี 2013 เอกสารหลักแบบรวมจะถูกยกเลิก หัวหน้าองค์กร (หน่วยงานทางเศรษฐกิจ) จะอนุมัติรูปแบบของเอกสารดังกล่าวและขั้นตอนการลงทะเบียนในนโยบายการบัญชีโดยอิสระตามเงื่อนไขเฉพาะของกิจกรรม แต่ระบุรายละเอียดที่จำเป็นทั้งหมด

ให้เรามาพูดถึงคุณลักษณะบางประการของการบัญชีเชิงวิเคราะห์ของของเสียที่ส่งคืนได้ในอุตสาหกรรมน้ำมันและไขมัน ควรสร้างโฟลว์เอกสารให้สอดคล้องกับ คำแนะนำสำหรับการบัญชีวัตถุดิบ วัตถุดิบ และผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่สถานประกอบการของอุตสาหกรรมน้ำมันและไขมันซึ่งแสดงรูปแบบของเอกสารหลักและทะเบียนรวมโดยคำนึงถึงข้อมูลเฉพาะของอุตสาหกรรม

พื้นฐานสำหรับการบัญชีเบื้องต้นของวัตถุดิบและวัสดุที่ใช้ในการผลิต การผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและผลพลอยได้ ของเสียที่ส่งคืนได้คือหนังสือลูกดิ่ง (แบบฟอร์ม 11) ซึ่งบันทึกการอ่านมิเตอร์เมื่อชั่งน้ำหนัก (การหาปริมาณ) ของเสียที่ได้รับการรับรองโดย ลายเซ็นของผู้ส่งและผู้รับ รายการในหนังสือทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับการกรอก:

• ใบรับรองการยอมรับของคลังสินค้าสำเร็จรูปและผลพลอยได้และการคืนสินค้า ขยะอุตสาหกรรม(แบบฟอร์ม 15);
• บัตรจำกัดรั้วสำหรับการปล่อยวัตถุดิบเข้าสู่การผลิต (แบบ 20)

บนพื้นฐานของแผนที่รั้วจำกัด การยอมรับวัตถุดิบ การส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและผลพลอยได้ และของเสียทางอุตสาหกรรมที่ส่งคืนได้ และเอกสารอื่น ๆ ตลอดจนข้อมูลห้องปฏิบัติการเกี่ยวกับคุณภาพของวัตถุดิบ ผลิตภัณฑ์ ของเสีย รายเดือน มีการรวบรวมรายงานการผลิตของการประชุมเชิงปฏิบัติการ (ส่วนที่เป็นอิสระ) โดยเฉพาะอย่างยิ่งชื่อของของเสีย ปริมาณ ราคา ยอดดุลที่จุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุดของรอบระยะเวลาการรายงาน รายได้และค่าใช้จ่ายในการผลิตจะถูกสะท้อนให้เห็น

การรับของเสียที่ส่งคืนได้ (เช่น ไขมันทางเทคนิค, ฝอย) ที่ได้รับจากการผลิตไปยังคลังสินค้าและมุ่งหมายสำหรับการแปรรูปหรือการขายเพิ่มเติมจะถูกบันทึกไว้ในบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและผลพลอยได้ วัตถุดิบที่เป็นไขมัน และของเสียจากอุตสาหกรรมที่ส่งคืนได้ (แบบฟอร์ม 21 ) โดยให้การบัญชีเป็นน้ำหนักจริงตามปริมาณความชื้นจริงและตะกอนน้ำหนัก และในไขมันที่ไม่มีความชื้นและตะกอนน้ำหนักสำหรับของเสียอุตสาหกรรมที่ส่งคืนได้แต่ละประเภท ข้อมูลของหนังสือเล่มนี้ใช้ในการเตรียมการปอก (แบบ 16a)

บนพื้นฐานของเอกสารขาเข้าและขาออกโดยผู้จัดการคลังสินค้าหรือผู้รับผิดชอบทางการเงินอื่น ๆ สำหรับวัตถุดิบทุกประเภท (น้ำมันและไขมัน) ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (เนย น้ำมันอบแห้ง น้ำมันหมู มาการีน สบู่ ฯลฯ) ผลพลอยได้ (อาหาร เค้ก สบู่ ฯลฯ .) และของเสียจากการผลิต (ไขมันทางเทคนิค ฯลฯ) มีการจัดทำรายงานประจำวันเกี่ยวกับการเคลื่อนย้ายวัตถุดิบ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและผลพลอยได้ และการส่งคืนของเสียจากการผลิต (แบบที่ 4) และไม่ ช้ากว่า วันรุ่งขึ้นส่งไปยังบัญชี

ไม่ต้องสงสัยเลยว่า การบัญชีเชิงวิเคราะห์เป็นข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการจัดการบัญชีของเสียจากการผลิต เนื่องจากช่วยให้คุณกำหนดผลกระทบของปริมาณของเสียที่ส่งคืนได้ต่อต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภทได้อย่างน่าเชื่อถือและถูกต้อง

เพื่อสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับของเสียที่ส่งคืนได้ตาม คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีบัญชี 10 "วัสดุ" มีไว้สำหรับบัญชีย่อย 10-6 "วัสดุอื่น" ลักษณะเฉพาะของการบัญชีคือแหล่งที่มาของความคุ้มครองสำหรับสินทรัพย์นี้คือเครดิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" กล่าวคือ การยอมรับของเสียที่ส่งคืนได้สำหรับการบัญชีนั้นถูกบันทึกไว้ในรายการทางบัญชี เดบิต 10-6 เครดิต. ถ่ายโอนเพิ่มเติมไปยังการผลิตของเสียที่ส่งคืนได้ - เดบิตเครดิต 10-6.

ในการบัญชี รายได้จากการขายของเสียที่ส่งคืนได้จะรับรู้ตาม ป. 7 , 10.1 PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร"เป็นรายได้อื่นและสะท้อนอยู่ในเครดิตของบัญชี 91-1 ต้นทุนของของเสียที่ส่งคืนได้ซึ่งโอนเพื่อขายถือเป็นค่าใช้จ่ายอื่นตาม รายการ 11,14.1 PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร"และจัดทำเป็นรายการบัญชี เดบิต 91-2 เครดิต 10-6.

ช่วงเวลาแห่งการยอมรับของเสียที่ส่งคืนได้เพื่อการบัญชี

นักบัญชีหลายคนกังวลว่าเมื่อใดควรให้เครดิตของเสียที่ส่งคืนได้ และในช่วงใดที่จะลดต้นทุนการผลิตด้วยต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ในค่าใช้จ่ายทางบัญชีและภาษี บ่อยครั้งในสถานประกอบการอุตสาหกรรมอาหารของเสียจะถูกบันทึกหลังจากมีการสร้างการใช้หรือการขายจริงเท่านั้นและไม่ใช่ในเวลาที่ก่อตัวซึ่งนำไปสู่การสูญเสียการควบคุมความปลอดภัยการเคลื่อนไหวและการใช้งาน ในกระบวนการผลิต โดยทั่วไปแล้วเหตุการณ์นี้เกิดขึ้นเนื่องจากช่วงเวลาของการยอมรับของเสียเพื่อการบัญชีนั้นสัมพันธ์กับความจำเป็นในการประเมินซึ่งขึ้นอยู่กับการใช้ของเสียที่ส่งคืนได้ต่อไป ณ วันที่เกิดของเสีย ในบางกรณี นักบัญชีอาจไม่ทราบชะตากรรมของตนในอนาคต ดังนั้นจึงประสบปัญหาในการประเมิน ลองคิดดูว่าเมื่อใดควรคำนึงถึงขยะที่ส่งคืนได้

พิจารณาสถานการณ์ที่ทรัพยากรวัสดุถูกตัดออกไปยังการผลิตในรอบระยะเวลาการรายงานหนึ่งโดยไม่ต้องปรับต้นทุนของของเสียที่ส่งคืนได้ที่สร้างขึ้น และของเสียที่ส่งคืนจะได้รับการประเมินและใช้ในกระบวนการผลิตต่อไปในระยะเวลาอื่น สิ่งนี้จะนำไปสู่การบิดเบือนต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภทในช่วงเวลาหนึ่งอย่างชัดเจน ในช่วงเวลาถัดไปซึ่งมีการกำหนดข้อเท็จจริงของการใช้ของเสียที่ส่งคืนได้และทำการประเมิน การปรับทรัพยากรวัสดุที่ปล่อยออกมาสำหรับการผลิตชุดถัดไปหรือประเภทของผลิตภัณฑ์ด้วยต้นทุนของของเสียที่ส่งคืนได้ที่เกิดขึ้นระหว่างการประมวลผล วัตถุดิบประเภทก่อนหน้านี้ บิดเบือนต้นทุนของผลิตภัณฑ์ชุดใหม่อีกครั้ง และขัดแย้งกับสาระสำคัญทางเศรษฐกิจของขยะรีไซเคิล สถานการณ์ที่ไร้สาระยิ่งกว่าคือเมื่อไม่มีต้นทุนวัสดุในรอบระยะเวลาการรายงานถัดไปเลย

การบัญชี

ปัญหาดังกล่าวจะไม่เกิดขึ้นหากของเสียที่ส่งคืนได้มาถึงในเวลาที่ได้รับ (เกิดขึ้น) ในกระบวนการผลิต นี่คือหลักฐานโดย 48 แนวทางการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ: วัสดุในองค์กรต้องได้รับเครดิตในเวลาที่เหมาะสม นอกจากนี้ใน 111เอกสารนี้ระบุไว้โดยชัดแจ้งว่า ของเสียที่เกิดขึ้นในแผนกขององค์กรจะถูกรวบรวมในลักษณะที่กำหนดและส่งไปยังคลังสินค้าตามใบส่งมอบที่ระบุชื่อและปริมาณ. ในขณะเดียวกันต้นทุนของเสียก็รวมอยู่ในการลดต้นทุนทรัพยากรวัสดุ ออกสู่การผลิต . นี่คือสิ่งที่ควรค่าแก่การทำให้กระจ่างที่สำคัญและชัดเจน: เรากำลังพูดถึงการลดต้นทุนของวัสดุและวัตถุดิบเหล่านั้นอย่างแม่นยำซึ่งเป็นผลมาจากการแปรรูปของเสียที่เกี่ยวข้อง

การบัญชีภาษี

หมดความหมาย วรรค 6 ของศิลปะ 256, รายการ 1และ 2 ศิลปะ. 272 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายตามวิธีคงค้างตามวิธีต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ที่เกิดขึ้นระหว่างการใช้วัสดุและวัตถุดิบในกระบวนการผลิตลดจำนวนค่าใช้จ่ายวัสดุขององค์กรที่จะรับรู้ในรอบระยะเวลาภาษีใน ซึ่งวัตถุดิบและวัสดุเหล่านี้ถูกตัดออกสู่การผลิต ในเวลาเดียวกัน วันที่ใช้งานจริงของเสียที่ส่งคืนได้ (ปล่อยสู่การผลิตหรือขายต่อไปที่ด้านข้าง) ไม่สำคัญ พึงระลึกไว้เสมอว่าค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรอันเนื่องมาจาก วรรค 1 ของศิลปะ 252 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องมีการจัดทำเอกสาร โปรดจำไว้ว่าด้วยต้นทุนวัสดุที่ลดลงตามปริมาณของเสียที่ส่งคืนได้ ใบส่งของ ใบกำกับสินค้าสำหรับการเคลื่อนย้ายภายใน หรือใบสั่งรับสินค้าสามารถใช้เป็นเอกสารยืนยันข้อเท็จจริงของการผ่านรายการของเสียที่เกี่ยวข้องจากการผลิตได้

อย่างที่คุณเห็น ขั้นตอนและโมเมนต์ของการรับรู้ของเสียที่ส่งคืนได้ในการบัญชีและการบัญชีภาษีไม่แตกต่างกัน: ของเสียจะต้องได้รับการบันทึกในเวลาที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตและในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เดียวกัน ลดต้นทุน ของทรัพยากรวัสดุในกระบวนการแปรรูปที่ก่อตัวขึ้น

การประเมินของเสียที่ส่งคืนได้

ดังนั้นเราจึงได้กล่าวถึงปัญหาหนึ่งที่ทำให้นักบัญชีกังวล นั่นคือ การกำหนดช่วงเวลาของการรับของเสียที่ส่งคืนได้เพื่อการบัญชี

ตอนนี้เรามาดูกันว่าการใช้ขยะรีไซเคิลส่งผลต่อการประเมินในการบัญชีและการบัญชีภาษีอย่างไร

การบัญชี

ตาม ข้อ 111 ของแนวทางการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือต้นทุนของของเสียจะพิจารณาจากราคาที่เป็นของเสีย ขยะ เศษผ้า (เช่น หรือ ฝ่ายขาย ).

ในคู่มืออุตสาหกรรมการบัญชีต้นทุนการผลิตและการคำนวณต้นทุนผลิตภัณฑ์น้ำมันและไขมัน ข้อ 4.1.12กำหนดว่า ต้นทุนของทรัพยากรวัสดุที่รวมอยู่ในต้นทุนไม่รวมต้นทุนของของเสียที่ส่งคืนได้และผลพลอยได้ ตามวิธีการประเมินมูลค่าที่ใช้ในนโยบายการบัญชีขององค์กร: ทั้งในราคาที่ลดลงของทรัพยากรวัสดุเดิม (ที่ราคา การใช้งานที่เป็นไปได้) หรือในราคา เป็นไปได้ การนำไปใช้.

เมื่อใช้การประเมินของเสียที่ส่งคืนตามราคาของการขายที่เสนอ (ที่เป็นไปได้) ณ เวลาที่เกิดและการผ่านรายการของเสียในการบัญชี สถานการณ์อาจเกิดขึ้นเมื่อการประเมินเบื้องต้นจะแตกต่างจากราคาขายจริง เราเชื่อว่าไม่ควรมีการปรับค่าใช้จ่ายเริ่มต้นของขยะสำหรับผลต่างที่เกิดขึ้น ในกรณีนี้บริษัทจะมีรายได้หรือขาดทุนอื่น เหตุผล: ตาม ข้อ 12 PBU 5/01ต้นทุนที่แท้จริงของสินค้าคงเหลือที่องค์กรเป็นเจ้าของ (ซึ่งอาจรวมถึงขยะที่ส่งคืนได้) ตามที่พวกเขาได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีจะไม่เปลี่ยนแปลง ยกเว้นในกรณีที่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนด มีความเป็นไปได้ในการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญโดยเฉพาะอย่างยิ่ง ข้อ 25 PBU 5/01ทั้งนี้ สำหรับสินค้าล้าสมัย สินค้าคงเหลือที่สูญเสียคุณภาพเดิมไปทั้งหมดหรือบางส่วน ตลอดจนสินค้าคงเหลือที่ราคาขายปัจจุบันลดลง ต้นทุน ณ สิ้นปีเพื่อสะท้อนให้เห็นในงบดุลสามารถ เปลี่ยนแปลงโดยสร้างเงินสำรองค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์วัสดุ อย่างไรก็ตาม ขั้นตอนนี้ใช้ไม่ได้กับขยะที่ส่งคืนได้

บันทึก

IAS 2 สินค้าคงคลังนำไปใช้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย คำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2554 ฉบับที่160nเสนอให้ประเมินมูลค่าสินทรัพย์ด้วยราคาทุนหรือมูลค่าสุทธิที่จะได้รับต่ำกว่า (ราคาขายโดยประมาณหักต้นทุนโดยประมาณในการผลิตให้แล้วเสร็จ และประมาณการต้นทุนที่จะเกิดขึ้นจากการขาย) กล่าวคือ มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย มูลค่ายุติธรรมคือจำนวนเงิน ซึ่งสามารถแลกเปลี่ยนสินทรัพย์หรือชำระหนี้สินในธุรกรรมระหว่างผู้ซื้อที่มีความรู้และผู้ขายที่เต็มใจ.

ดังนั้นบรรทัดฐานของกฎหมายการบัญชีทำให้องค์กรมีสิทธิ์เลือกตัวเลือกใด ๆ ในการประเมินมูลค่าของเสียโดยไม่คำนึงถึงการใช้ของเสียเพิ่มเติม (ในการผลิตหรือการขายด้านข้าง) สิ่งสำคัญคือวิธีการที่เลือกได้รับการแก้ไข ในนโยบายการบัญชี

การบัญชีภาษี

ในการบัญชีภาษี วรรค 6 ของศิลปะ 254 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังรวมถึงสองวิธีในการประเมินของเสีย:

• ในราคาที่ลดลงของทรัพยากรวัสดุเดิม ( ในราคาน่าใช้ ) หากของเสียเหล่านี้สามารถนำมาใช้สำหรับการผลิตหลักหรือการผลิตเสริม แต่ด้วยต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตที่ต่ำกว่า)
• ในราคาขาย ในกรณีที่ขยะถูกขายไปด้านข้าง

อย่างที่คุณเห็น ในการบัญชีภาษี ตรงกันข้ามกับการบัญชี การพึ่งพาการประเมินของเสียโดยตรงในการใช้งานต่อไปนั้นถูกสร้างขึ้น

ขั้นตอนการกำหนดราคาที่ลดลงของทรัพยากรวัสดุเริ่มต้นนั้นขึ้นอยู่กับประเภทของวัตถุดิบ อุตสาหกรรมและลักษณะเฉพาะของการผลิต คุณสมบัติของกระบวนการทางเทคโนโลยี ดังนั้นแต่ละองค์กรจะต้องแก้ไขขั้นตอนนี้ในนโยบายการบัญชี ในขณะเดียวกัน ปัจจัยที่กำหนดอย่างหนึ่งในการประเมินอาจเป็นโดยเฉพาะอย่างยิ่ง ประโยชน์ของของเสียที่เป็นผล (เช่น สายรัดกำจัดกลิ่นที่ใช้เป็นสารเติมแต่งสำหรับอาหารสัตว์เป็นแหล่งทางชีวภาพ สารออกฤทธิ์และ ไขมันหยาบในรูปของกรดไขมันจำเป็น) ความสำคัญของสารที่มีอยู่ในของเสีย (ปริมาณและปริมาณไขมัน) แต่นี่เป็นงานสำหรับนักเศรษฐศาสตร์อยู่แล้ว

คำถามจำนวนมากที่สุดเกิดขึ้นเกี่ยวกับวิธีการประเมินราคาในราคาขาย เนื่องจากกฎหมายไม่ได้กำหนดขั้นตอนการคำนวณราคาดังกล่าว จึงไม่มีความเห็นเป็นเอกฉันท์ระหว่างผู้เชี่ยวชาญ

ผู้เชี่ยวชาญบางคนกล่าวว่าขยะรีไซเคิลควรมีมูลค่าอย่างแม่นยำตาม แท้จริง ราคาขาย. แต่แล้วเป็นไปไม่ได้ที่จะทราบมูลค่าของขยะจนกว่าจะขายได้ เป็นการดีหากการมาถึงของขยะที่ส่งคืนได้จากการผลิตและการขายเกิดขึ้นในช่วงเวลาเดียวกัน เกิดอะไรขึ้นถ้าต่อไป? เป็นไปไม่ได้ที่จะลดต้นทุนวัสดุสำหรับต้นทุนของของเสียที่ส่งคืนได้ในช่วงระยะเวลาของการขายมิฉะนั้นหน่วยงานกำกับดูแลย่อมมีการเรียกร้องค่าเสียหายจาก บริษัท เกี่ยวกับการแสดงฐานภาษี (การประเมินค่าใช้จ่ายสูงเกินไป) เพื่อคำนวณภาษีเงินได้ ของงวดก่อน ในกรณีนี้ผู้เสียภาษีควรได้รับคำแนะนำจากกฎเกณฑ์ ศิลปะ. 54 , 81 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: ยื่นแบบแสดงรายการภาษีล่าสุดให้กับผู้ตรวจสอบและปรับภาระภาษีสำหรับช่วงเวลาที่นำขยะที่ส่งคืนได้มาจากการผลิตและมูลค่าของขยะนั้นควรได้รับการยกเว้นจากองค์ประกอบของต้นทุนวัสดุ ซึ่งเต็มไปด้วยการจ่ายค่าปรับเพิ่มเติมและคำถามที่เป็นไปได้จากบริการภาษีเกี่ยวกับการยื่น "คำชี้แจง" นอกจากนี้ เราได้ค้นพบแล้วว่าของเสียจะต้องได้รับการประเมินมูลค่าอย่างแม่นยำ ณ เวลาที่ผลิตและผ่านรายการ และไม่อนุญาตให้ทำบัญชีเฉพาะในเงื่อนไขเชิงปริมาณโดยไม่มีการประเมินค่า (ข้อเท็จจริงนี้สามารถรับรู้ได้ว่าเป็นการละเมิดกฎการบัญชีขั้นต้นสำหรับ รายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับ ศิลปะ. 120 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย). ดังนั้น การประเมินตัวแปรสำหรับองค์กรนี้ ตามความเห็นของเรา จึงไม่เป็นที่ยอมรับ

ฝ่ายการเงินยืนกรานว่าจำเป็นต้องกำหนดต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ กรณีขายไปด้านข้าง ตามกระแส ตลาด ราคา (หมายเหตุ: จนถึงปี 2555 กำหนดตามลักษณะที่กำหนด ศิลปะ. 40 NK RFตั้งแต่ปี 2555 – ศิลปะ. 105.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และในการประเมินนี้ไม่รวมอยู่ในองค์ประกอบของต้นทุนวัสดุ ( จดหมายลงวันที่ 26.04.2010 เลขที่ 03-03-06/4/49 , ลงวันที่ 18.09.2009 ครั้งที่ 03-03-06/1/595 ). โดยหลักการแล้ว วิธีการดังกล่าวค่อนข้างเป็นที่ยอมรับ อย่างไรก็ตาม ด้วยความกระจ่างเล็กน้อย: ต้องคำนึงถึงราคาตลาดในปัจจุบัน ณ เวลาที่มีการพิจารณาของเสีย

ตัวเลือกการประเมินของเสียถัดไปคือตามราคา เป็นไปได้ การดำเนินการ ตามที่กำหนดไว้ในการบัญชี - ก็มีสิทธิที่จะมีอยู่

สังเกตว่าในสถานการณ์ที่การประเมินเบื้องต้น (ไม่ว่าจะเป็นราคาตลาด ณ เวลาลงของเสียหรือราคาที่สามารถขายได้) แตกต่างจากราคาขายจริง (ขาย) โดยเปรียบเทียบกับการบัญชีมี ไม่มีมูลเหตุสำหรับการตีราคาใหม่ (ลดราคา) ของเสียที่ส่งคืนได้ ข้อสรุปนี้สามารถดึงมาจากด้านบนได้เช่นกัน จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 03-03-06/4/49 ซึ่งบอกว่าเมื่อขายขยะที่ส่งคืนได้ทางด้านข้าง รายได้จะลดลงตามต้นทุนของขยะดังกล่าว ได้รับการยอมรับ ใน ภาษี การบัญชี และรายได้ที่ได้รับจะต้องเสียภาษี ในกรณีนี้องค์กรตาม วรรค 1 ของศิลปะ 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีรายได้เข้าบัญชีเมื่อกำหนดฐานภาษีในจำนวนเงินที่ได้รับจากการขายของเสีย ต้นทุน (หรืออีกนัยหนึ่งคือราคาการผลิต) ซึ่งของเสียถูกกำหนด ณ เวลาที่เกิดขึ้นในการผลิตและการยอมรับสำหรับการบัญชีและโดยที่ต้นทุนวัสดุลดลงสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ลดรายได้จาก การขายของเสียในขณะที่ขายตาม With หน้า 2 หน้า 1 ศิลปะ 268 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. เป็นผลให้ผู้เสียภาษีอากรอาจมีกำไรหรือขาดทุนที่ต้องเสียภาษี

บันทึก

หน่วยงานกำกับดูแลบางแห่งมีวิสัยทัศน์ที่แตกต่างกันเกี่ยวกับสถานการณ์ ซึ่งโชคดีที่ไม่ได้รับการสนับสนุนจากผู้พิพากษา ตัวอย่างเช่น ในกรณีที่พิจารณาโดย FAS UO ใน พระราชกฤษฎีกาที่13.09.2011Ф09-5521/11อนุญาโตตุลาการไม่ยอมรับข้อโต้แย้งของหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่ควรจะจ่ายภาษีเงินได้สำหรับมูลค่าทั้งหมดของขยะที่ส่งคืนได้ที่ขายได้ เนื่องจากต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งกำหนดในราคาขายเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีนั้นไม่ใช่ ค่าใช้จ่ายในการได้มา

ดังนั้น ในกรณีของการขายของเสีย การประเมินโดยวิธีใดวิธีหนึ่งถือได้ว่าชอบด้วยกฎหมาย - ขึ้นอยู่กับ:

• กำหนดราคาขายขยะดังกล่าวในองค์กรนี้แล้ว
• ราคาขายที่เป็นไปได้ (โดยประมาณ)
• ราคาตลาด (ขอให้ความสนใจอีกครั้ง!) ซึ่งกำหนด ณ เวลาที่โพสต์ของเสียที่ส่งคืนได้จากการผลิต

เรามุ่งเน้นความสนใจของนักบัญชีในความแตกต่างที่สำคัญ ในทางปฏิบัติ สถานการณ์อาจเกิดขึ้นเมื่อองค์กรที่ประสงค์จะขายของเสียที่ส่งคืนได้และได้ให้การประเมินที่เหมาะสม ตัดสินใจที่จะใช้ในกระบวนการผลิต หรือในทางกลับกัน ได้ประมาณการทรัพยากรวัสดุเดิมในราคาที่ลดลงแล้วจึงขายทิ้ง ไปด้านข้าง เนื่องจากการบัญชีภาษีสร้างการพึ่งพาโดยตรงของการประเมินในการใช้งานต่อไป ที่นี่ (ในกรณีที่ราคาต่างกัน) อาจจำเป็นต้องปรับภาระภาษีตาม ศิลปะ. 54, 81 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

ตัวอย่าง 1

Maslozhirkombinat LLC ใช้ขยะที่ส่งคืนได้ - ฟิวส์ (กากตะกอนในถัง) ที่เกิดขึ้นระหว่างการจัดเก็บน้ำมัน สมมติว่ากระบวนการผลิตเกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) หนึ่งงวด - ไตรมาสที่ 3 ของปี 2555

น้ำมันที่ไม่ผ่านการกลั่นถูกโอนจากการผลิตไปยังคลังสินค้าของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในราคาจริง 150,000 รูเบิล ตามการทำความสะอาดถังฟิวส์ที่เกิดขึ้นในจำนวน 420 กก. ถือเป็นของเสียที่ส่งคืนได้และตามวิธีการประเมินที่ได้รับอนุมัติราคาจะถูกกำหนดโดยองค์กรด้วยต้นทุนวัตถุดิบ (น้ำมัน) ที่ลดลง - 7 รูเบิล สำหรับ 1 กก. ต่อจากนั้น ฟิวส์ถูกถ่ายโอนทั้งหมดไปยังการสกัดเพื่อการผลิตน้ำมันกลั่น เป็นผลให้ได้รับน้ำมันกลั่นด้วยราคา 180,000 รูเบิลรวมถึงต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ใช้แล้ว - 2,940 รูเบิล (7 รูเบิล x 420 กก.) รายได้จากการขายน้ำมันดิบจำนวน 221,250 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 33,750 รูเบิล รายได้จากการขายน้ำมันกลั่น - 265,500 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 40,500 รูเบิล

	เดบิต	เครดิต	ปริมาณถู
		02, 10, 60, 70, 69
(420 กก. x 7 rub.)
ต้นทุนการผลิตน้ำมันกลั่นสะท้อนให้เห็น รวมทั้งต้นทุนของของเสียที่ส่งคืนได้ (ฟิวส์) ที่ถ่ายโอนได้		02, 10, 60, 70, 69
ก่อให้เกิดต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (น้ำมันกลั่น)
ค่าใช้จ่ายในการขายน้ำมันไม่กลั่น
สะท้อนรายได้จากการขายน้ำมันสำเร็จรูป
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายน้ำมันสำเร็จรูป
ตัดจำหน่ายน้ำมันสำเร็จรูป
ผลประกอบการทางการเงินที่ได้จากการขายน้ำมันสำเร็จรูป

ในการบัญชีภาษีเงินได้ ( ศิลปะ. 249, 271 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จากการขายน้ำมันที่ไม่ผ่านการกลั่นจะมีจำนวน 187,500 รูเบิลจากการขายน้ำมันกลั่น - 225,000 รูเบิล

ค่าใช้จ่าย ( ศิลปะ. 252, 254 – 256 , 272 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จากการขายน้ำมันไม่บริสุทธิ์ - 147,060 รูเบิล (150,000 - 2,940) น้ำมันกลั่น - 180,000 รูเบิล

กำไรจากการขายน้ำมันที่ไม่ผ่านการกลั่นสำหรับไตรมาสที่สามของปี 2555 - 40,440 รูเบิล, น้ำมันกลั่น - 45,000 รูเบิล

หมายเหตุ: หากมีการใช้ของเสียที่ส่งคืนได้ในรอบระยะเวลาภาษีถัดไป - ในไตรมาสที่สี่ของปี 2555 ค่อนข้างพูดองค์กรจะจ่ายภาษีเงินได้สำหรับไตรมาสที่สามเพิ่มขึ้นตามจำนวนเงินที่คำนวณจากมูลค่าของขยะที่ส่งคืนได้ และไม่ได้ใช้ในการผลิตในไตรมาสที่สาม

ตัวอย่าง 2

เราใช้เงื่อนไขของตัวอย่างที่ 1

น้ำมันที่ไม่ผ่านการกลั่นจำนวน 150,000 รูเบิลถูกโอนจากการผลิต Maslozhirkombinat LLC ไปยังคลังสินค้าผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ตามการทำความสะอาดถังฟิวส์ที่เกิดขึ้นในจำนวน 420 กก. นั้นถือเป็นของเสียที่ส่งคืนได้และองค์กรประเมินมูลค่าตามวิธีการประเมินที่ได้รับอนุมัติในราคาขายที่เป็นไปได้ 8 รูเบิล สำหรับ 1 กก. ต่อจากนั้น fuzes ถูกขายให้กับองค์กรบุคคลที่สามอย่างเต็มที่ในราคาจริง 10 รูเบิล ต่อ 1 กก. รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในการบัญชีควรทำรายการต่อไปนี้:

	เดบิต	เครดิต	ปริมาณถู
สะท้อนต้นทุนการผลิตน้ำมันไม่กลั่น		02, 10, 60, 70, 69
ขยะรีไซเคิล – เชื้อเพลิง – ถูกให้เครดิตจากการผลิต (420 กก. x 8 rub.)
ต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (น้ำมันที่ไม่ผ่านการกลั่น) ลบด้วยของเสียที่ส่งคืนได้เกิดขึ้นแล้ว
สะท้อนรายได้จากการขายน้ำมันสำเร็จรูป
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากรายได้จากการขายน้ำมันที่ไม่ผ่านการกลั่น
ตัดจำหน่ายต้นทุนสินค้าขาย
ผลประกอบการทางการเงินที่ได้จากการขายน้ำมันที่ไม่ผ่านการกลั่น
สะท้อนรายได้จากการขายขยะที่ส่งคืนได้ (fuz) (10 RUB x 420 กก.)
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายขยะที่ส่งคืนได้ (fuz)
มูลค่าของของเสียที่ส่งคืนได้เครดิต (fuz) ถูกตัดออก ประมาณราคาที่ขายได้
ผลลัพธ์ทางการเงินจากการขายขยะรีไซเคิลได้รับการพิจารณาแล้ว

ในการบัญชีภาษีเงินได้ ( ศิลปะ. 249, 271 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จากการขายน้ำมันที่ไม่ผ่านการกลั่นจะมีจำนวน 187,500 รูเบิลจากการขายของเสียที่ส่งคืนได้ - 3,560 รูเบิล

ต้นทุนจากการขายน้ำมันไม่กลั่น ( ศิลปะ. 252, 254 – 256 , 272 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) - 146,640 รูเบิล (150,000 - 3,360) จากการขายของเสียที่ส่งคืนได้ ( หน้า 2 หน้า 1 ศิลปะ 268 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) - 3,360 รูเบิล

สำหรับไตรมาสที่สามของปี 2555 กำไรจากการขายน้ำมันที่ไม่ผ่านการกลั่น - 40,860 รูเบิล, ของเสียที่ส่งคืนได้ - 200 รูเบิล

บันทึก

หากมูลค่าของของเสียที่ส่งคืนได้เมื่อได้รับจากการผลิตตรงกับมูลค่าจริงจากการขาย หากไม่มีต้นทุนเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการขายของเสีย ผลลัพธ์ทางการเงินของธุรกรรมจะเป็นศูนย์

แม้ว่าเราจะพิจารณาคุณลักษณะของการบัญชีสำหรับของเสียที่ส่งคืนได้ในอุตสาหกรรมน้ำมันและไขมันแล้ว แต่บทความนี้จะมีประโยชน์สำหรับผู้ประกอบการอุตสาหกรรมอาหารอื่น ๆ เนื่องจากเป็นพื้นฐานวิธีการสำหรับการบัญชีและการประเมินของเสียตลอดจนกฎการจัดเก็บภาษี เหมือนกันสำหรับทุกอุตสาหกรรม

เราสรุปข้อสรุปที่สำคัญ ของเสียที่ส่งคืนได้ส่งผลกระทบต่อต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภท: ไม่รวมอยู่ในองค์ประกอบของต้นทุนวัสดุและค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ และในการประเมินเดียวกัน มูลค่าของสินค้านั้นสามารถโอนไปยังการสร้างชุดงานอื่นหรือ ประเภทของสินค้าเมื่อมีการโอนกลับเข้าสู่การผลิต หรือลดรายได้กรณีนำไปปฏิบัติ ดังนั้นจึงเป็นสิ่งสำคัญที่ไม่เพียงแต่จะต้องมีคุณสมบัติและแยกแยะของเสียดังกล่าวจากสินทรัพย์ประเภทอื่นๆ ได้อย่างเหมาะสมเท่านั้น แต่ยังต้องรักษาบันทึกการวิเคราะห์ที่สมบูรณ์ของแหล่งกำเนิดของพวกเขา ประเภทในต้นทุน คุณภาพ และปริมาณ ควรรับและประเมินของเสียที่ส่งคืนได้ในเวลาที่เกิด (การก่อตัว) ในกระบวนการผลิตและแยกออกจากองค์ประกอบของต้นทุนวัสดุในช่วงเวลาเดียวกัน การกำหนดต้นทุนของเสียระหว่างการขายสามารถทำได้ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่ง: ในราคาที่เป็นไปได้ในการใช้งานในราคาของการขายของเสียที่เกี่ยวข้องที่กำหนดไว้แล้วในองค์กรในราคาขายที่เป็นไปได้หรือ ในราคาตลาด แต่ขึ้นอยู่กับการรวมและเหตุผลของการเลือกวิธีการประเมินมูลค่าในนโยบายการบัญชี

ดังนั้น หากเราดำเนินการจากทางเลือกในการใช้ของเสียที่ส่งคืนได้ในอนาคต และด้วยเหตุนี้ การใช้วิธีการต่างๆ ในการประเมิน ต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภทอาจแตกต่างกัน แต่โดยทั่วไปแล้วผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไรหรือ การสูญเสีย) จะไม่เปลี่ยนแปลง เนื่องจากของเสียที่ส่งคืนได้โดยประมาณในทางใดทางหนึ่งจะถูกแยกออกจากองค์ประกอบของต้นทุนก่อน (ค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี) จากนั้นเมื่อนำไปใช้ในกระบวนการผลิตหรือเพื่อขายต่อไป สิ่งเหล่านี้จะรวมอยู่ในต้นทุน (ค่าใช้จ่าย) ) ที่ลดรายได้ (รายได้)

อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 09.06.2001 ฉบับที่ 44n

อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n

อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงเกษตรแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 14 ธันวาคม 2547 ฉบับที่ 537

ได้รับการอนุมัติจากกระทรวงอุตสาหกรรมอาหารของสหภาพโซเวียตเมื่อวันที่ 09/06/1979

ได้รับการอนุมัติจากกระทรวงอุตสาหกรรมอาหารของสหภาพโซเวียตเมื่อวันที่ 25 มีนาคม พ.ศ. 2526

อนุมัติโดยคณะกรรมการวางแผนแห่งรัฐของสหภาพโซเวียตเมื่อวันที่ 21 พฤษภาคม 2507

ควรคำนึงว่าในคอลเลกชัน ค่าของตัวบ่งชี้ของเสียจำนวนมากถูกกำหนดให้เป็นค่าเฉลี่ยทางสถิติหรือค่าเฉลี่ยอุตสาหกรรมโดยค่าเฉลี่ยความแตกต่างระหว่างองค์กรในแง่ของระดับองค์กรการผลิตและคุณภาพของวัตถุดิบแปรรูป นอกจากนี้ ในระหว่างการเปลี่ยนไปสู่เทคโนโลยีที่มีของเสียต่ำในกระบวนการของการปรับอุปกรณ์ทางเทคนิคใหม่ ค่าของตัวบ่งชี้จำนวนมากอาจเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญ

กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 21 พฤศจิกายน พ.ศ. 2539 ฉบับที่ 129 FZ

กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402 FZ ลงวันที่ 6 ธันวาคม 2554

เราได้รับคำแนะนำจากคำแนะนำสำหรับการควบคุมการบริโภควัตถุดิบในอุตสาหกรรมไขมันและน้ำมัน บรรทัดฐานสำหรับการบริโภควัตถุดิบ และบรรทัดฐานสำหรับของเสียและการสูญเสียในอุตสาหกรรมน้ำมันและไขมัน ได้รับการอนุมัติ Gosplan ของสหภาพโซเวียต 05/21/1964

ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 25 ธันวาคม 2541 ฉบับที่ 132 เช่นเดียวกับแบบฟอร์ม TORG-12 ที่เรียกว่าด้านล่าง

อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 ตุลาคม 2540 ฉบับที่ 71a รวมถึงแบบฟอร์มต่อไปนี้ M-8, M-11, M-15

อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n

อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 06.05.1999 ฉบับที่ 32n

อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n

ในวรรค 1 ของศิลปะ 105.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ราคาที่ใช้ในธุรกรรมที่ฝ่ายต่างๆ ไม่ได้รับ เช่นเดียวกับรายได้ (กำไร รายได้) ที่ได้รับจากฝ่ายที่ทำธุรกรรม จะถือเป็นราคาตลาด ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะใช้ราคาที่แตกต่างจากที่ใช้ในการทำธุรกรรมที่ระบุโดยอิสระเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีหากราคาที่ใช้ในการทำธุรกรรมไม่สอดคล้องกับราคาตลาด นี่คือหลักฐานโดยวรรค 3 ของศิลปะ 105.3.

เราจะไม่เจาะลึกการคำนวณเปอร์เซ็นต์ของผลลัพธ์โดยคำนึงถึงมาตรฐานและความสูญเสีย เราจะใช้ตัวเลขแบบมีเงื่อนไข

ของเสียจากการผลิตคือเศษวัสดุที่เกิดขึ้นในกระบวนการแปรรูปและสูญเสียคุณสมบัติผู้บริโภคทั้งหมดหรือบางส่วน ตามความเป็นไปได้ของการรวบรวม แยกความแตกต่างระหว่างขยะที่ส่งคืนได้และไม่สามารถส่งคืนได้ ด้วยการพัฒนาเทคโนโลยีและเทคโนโลยี ทำให้กลุ่มของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้ลดลง สิ่งนี้อำนวยความสะดวกโดยค่าธรรมเนียมที่เรียกเก็บจากองค์กรสำหรับการปล่อยมลพิษ (การปล่อย) สู่สิ่งแวดล้อม บันทึกเฉพาะของเสียที่ส่งคืนได้ ขยะรีไซเคิล หมายถึง ซากของวัตถุดิบ วัสดุ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป สารหล่อเย็น และทรัพยากรวัสดุประเภทอื่นๆ ที่เกิดขึ้นระหว่างกระบวนการผลิตที่สูญเสียคุณภาพผู้บริโภคทั้งหมดหรือบางส่วนของทรัพยากรดั้งเดิม ดังนั้นจึงใช้ที่ ต้นทุนเพิ่มขึ้น (ด้วยผลผลิตที่ลดลง) หรือไม่ใช้เลย ตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ ของเสียที่นำกลับมาใช้ใหม่ได้ไม่รวมถึงเศษของทรัพยากรวัสดุที่จะถูกโอนไปยังเวิร์กช็อปอื่นตามเทคโนโลยีที่จัดตั้งขึ้นเพื่อเป็นวัสดุที่ครบถ้วนสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทอื่นรวมถึงผลิตภัณฑ์พลอยได้ จัดตั้งขึ้นในคำแนะนำอุตสาหกรรมสำหรับการบัญชีต้นทุนการผลิต สามารถใช้ของเสียที่ส่งคืนได้ (เพื่อวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้หรือเพื่อวัตถุประสงค์อื่น) และไม่ใช้เลย แม้ว่าองค์กรจะถูกบังคับให้รวบรวม จัดเก็บ หรือนำไปฝังกลบก็ตาม ของเสียที่เอาคืนไม่ได้ใน ให้เวลาเข้าใจยากและถูกพ่นสาร (ควัน) และปล่อยสู่สิ่งแวดล้อม ต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้จะถูกหักออกจากต้นทุนของวัสดุ ของเสียที่เพิกถอนไม่ได้ไม่ได้รับการประเมินและไม่ได้สะท้อนให้เห็นในการบัญชี ขยะที่ส่งคืนได้จะได้รับการประเมินตามลำดับต่อไปนี้:

• - การขายไปด้านข้างเพื่อใช้เป็นทรัพยากรที่เต็มเปี่ยม - มีมูลค่าตามราคาเต็มของวัสดุต้นทาง
• - ใช้ในการผลิตหลัก แต่ด้วยต้นทุนที่เพิ่มขึ้น - ในราคาที่เป็นไปได้ในการใช้งาน

การโอนของเสียที่ส่งคืนโดยร้านจัดส่งไปยังร้านค้าอื่นหรือไปยังคลังสินค้าของวัสดุหรือของเสียจะออกใบแจ้งหนี้ (D 10 - K 20.23) การถ่ายโอนของเสียจากร้านหนึ่งไปยังอีกร้านหนึ่งถือเป็นการถ่ายเทวัสดุภายใน จำนวนเงินที่ตัดจำหน่ายควรสะท้อนให้เห็นสำหรับผลิตภัณฑ์เฉพาะจากการผลิตที่ได้รับของเสียที่เกี่ยวข้อง บ่อยครั้งที่มีการรวบรวมขยะในโรงงานทั้งหมดเป็นเวลาหนึ่งเดือน เนื่องจากเวิร์กช็อปผลิตผลิตภัณฑ์หลายประเภท ต้นทุนของเสียจึงถูกกระจายตามประเภทของผลิตภัณฑ์โดยอ้อม (ตามสัดส่วนของมวลหรือต้นทุนของวัสดุที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์เฉพาะในเวิร์กช็อปนี้ต่อเดือน)

รวมเชื้อเพลิงและพลังงานที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางเทคโนโลยี

ในบางอุตสาหกรรม (เหมืองแร่ โลหะวิทยา งานโลหะ) ต้นทุนด้านพลังงาน (เชื้อเพลิง ไฟฟ้า น้ำ ไอน้ำ ก๊าซ อากาศอัด ฯลฯ) มีส่วนสำคัญในต้นทุนการผลิต การบริโภคทรัพยากรพลังงานเพื่อวัตถุประสงค์ทางเทคโนโลยี (สำหรับหน่วยหลอมเหลว เตาหลอม เตาหลอมแบบเปิด ฯลฯ) จะถูกตัดออกเป็นต้นทุนโดยตรง (D 20.23 - K 10.60) ต้นทุนเหล่านี้สะท้อนให้เห็นในราคาต้นทุนภายใต้รายการ "เชื้อเพลิง" แล้วจึงกระจายตามประเภทของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต ด้วยการกระจายทางอ้อม จะดำเนินการตามสัดส่วนของจำนวนชั่วโมงการทำงานของหน่วย โดยคำนึงถึงความจุของหน่วย หรือตามสัดส่วนอัตรามาตรฐานของการใช้พลังงานต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์และผลผลิตจริง

รวมค่าแรงและเงินสมทบประกันสังคม

ค่าตอบแทนแรงงานรวมอยู่ในต้นทุนการผลิตพร้อมกับเงินคงค้าง (D 20.23.25.26 - K 70) ในต้นทุนค่าแรงสะท้อนให้เห็นในสองรายการ: ค่าจ้างพื้นฐานและค่าจ้างเพิ่มเติม ลำดับการจำหน่ายตามประเภทสินค้าขึ้นอยู่กับประเภทของค่าจ้าง ค่าจ้างพื้นฐานของพนักงานฝ่ายผลิต คิดตามจำนวนชิ้น รวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์เฉพาะตามเอกสารหลัก (รายงานการผลิต ใบสั่ง ใบกำหนดเส้นทาง ใบแจ้งยอด) การจ่ายเงินต่าง ๆ ที่ไม่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภทจะถูกแจกจ่ายระหว่างผลิตภัณฑ์ตามสัดส่วนของค่าจ้างโดยตรงของคนงานโดยคำนวณเป็นชิ้น ๆ ตามสัดส่วนของอัตรามาตรฐานของค่าจ้างนี้ต่อหน่วยของผลผลิต ค่าจ้างเพิ่มเติมของพนักงานฝ่ายผลิตจะกระจายไปตามรายการและคำสั่งซื้อตามสัดส่วนของผลรวมของค่าจ้างขั้นพื้นฐานของพนักงานฝ่ายผลิตที่จัดสรรให้กับรายการที่เกี่ยวข้อง ค่าจ้างหลักและค่าจ้างเพิ่มเติมของคนงานที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาและซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร คนงานในร้านค้าช่วย พนักงานจะถูกเรียกเก็บในบัญชี 25.26 และแจกจ่ายเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายด้านการผลิตทั่วไปและธุรกิจทั่วไป การกระจายการหักเงินเพื่อความต้องการทางสังคมเกี่ยวข้องกับการกระจายค่าจ้าง รวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภทเป็นเปอร์เซ็นต์ที่กำหนดโดยกฎหมายของจำนวนค่าจ้างพื้นฐานและค่าจ้างเพิ่มเติมที่รวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ประเภทที่เกี่ยวข้อง

รวมต้นทุนค่าโสหุ้ย

ค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไป (ร้านค้าทั่วไป) เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาและการจัดการการผลิตของร้านค้า องค์ประกอบและระดับของต้นทุนค่าโสหุ้ยถูกกำหนดโดยการประมาณการสำหรับการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์ การจัดการและค่าใช้จ่ายทางธุรกิจของการประชุมเชิงปฏิบัติการ ต้นทุนการผลิตทั่วไปมีการวางแผนแยกต่างหากสำหรับการประชุมเชิงปฏิบัติการแต่ละแห่งขององค์กร ต้นทุนการผลิตทั่วไปมีการวางแผนและคิดบัญชีตามระบบการตั้งชื่อมาตรฐานของรายการ:

• - ค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์การผลิตและยานพาหนะ
• - เงินสมทบกองทุนซ่อมแซมหรือค่าซ่อมอุปกรณ์การผลิตและยานพาหนะ
• - การบำรุงรักษาเครื่องมือการจัดการร้านค้า
• - การบำรุงรักษาพนักงานร้านอื่น ๆ
• - ดำเนินการทดสอบ ทดลอง วิจัย
• - องค์กรของการหาเหตุผลเข้าข้างตนเองและการประดิษฐ์
• - การคุ้มครองแรงงานของคนงานในร้านค้า (ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาอุปกรณ์ความปลอดภัย การระบายอากาศ ค่าใช้จ่ายสำหรับชุดหลวม ฯลฯ)

การบัญชีแบบสังเคราะห์ของต้นทุนค่าโสหุ้ยจะถูกเก็บไว้ในบัญชี 25 (บัญชีที่ใช้งานอยู่ บัญชีการรวบรวมและการกระจาย) การบัญชีเชิงวิเคราะห์ของต้นทุนค่าโสหุ้ยจะดำเนินการในงบพิเศษสำหรับรายการต้นทุนแยกต่างหากสำหรับแต่ละเวิร์กช็อป ณ สิ้นเดือน จำนวนเงินค่าโสหุ้ยที่คิดในเดบิตของบัญชี 25 จะถูกตัดออกโดยการผ่านรายการ D 20 - K 25, D 28 - K 25 (จำนวนการปฏิเสธ) และกระจายตามประเภทผลิตภัณฑ์ ต้นทุนการผลิตทั่วไปจะถูกปันส่วนไปยังแต่ละโรงงานแยกกัน และรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยโรงงานแห่งนี้ เช่นเดียวกับต้นทุนของข้อบกพร่องในการผลิต ในการกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ยตามประเภทผลิตภัณฑ์ในอุตสาหกรรมต่าง ๆ จะใช้วิธีการที่แตกต่างกัน:

• - ตามสัดส่วนจำนวนชั่วโมงการทำงานของอุปกรณ์
• - ตามสัดส่วนของต้นทุนของผลิตภัณฑ์แปรรูป (โดยไม่ต้องเสียค่าวัสดุ ค่าบริการ)
• - ตามสัดส่วนมวลหรือปริมาตรของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต
• - ตามสัดส่วน ค่าจ้างพนักงานฝ่ายผลิต (โดยไม่ต้องจ่ายเงินเพิ่มเติมภายใต้ระบบโบนัสแบบก้าวหน้าของการแจกแจงที่ใหญ่ที่สุด)

ตัวอย่าง. จำนวนเงินค่าโสหุ้ย = 900,000 ฮรีฟเนีย

สำหรับการจัดจำหน่าย พบอัตราส่วน = ต้นทุนการผลิตทั่วไป / ค่าจ้างรวมทั้งหมด = 900,000/600,000=1.5 การกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ยตามสัดส่วนของค่าจ้างมักถูกใช้บ่อย อย่างไรก็ตาม การใช้วิธีนี้ไม่สมเหตุสมผลเสมอไป ประเภทต่างๆผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยองค์กรอาจมีความเข้มแรงงานและระดับของการใช้เครื่องจักรในการผลิตที่แตกต่างกัน ต้นทุนการผลิตทั่วไปส่วนใหญ่ เมื่อกระจายตามค่าจ้าง จะถูกกำหนดให้กับผลิตภัณฑ์ที่ใช้แรงงานมากมากขึ้น โดยใช้เครื่องจักรในการผลิตในระดับที่ต่ำกว่า แม้ว่านี่อาจไม่ใช่วิธีการจำหน่ายที่ยุติธรรมที่สุดในกรณีนี้ จำนวนต้นทุนค่าโสหุ้ยที่เกิดจากผลิตภัณฑ์บางประเภทขึ้นอยู่กับการแจกจ่ายระหว่างการเปิดตัว ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและงานอื่นๆ ที่กำลังดำเนินการอยู่ ความยากที่สุดในการรวบรวมการคำนวณคือการกำหนดค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตที่อยู่ในระหว่างดำเนินการและในการส่งออกสินค้าโภคภัณฑ์ ในการทำเช่นนี้ ขอแนะนำให้กำหนดจำนวนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (ชุดเครื่องจักร) ที่อยู่ระหว่างดำเนินการ และรวมเข้ากับจำนวนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ผลิตขึ้น หลังจากนั้น จำนวนเงินค่าจ้างต่อผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปตามเงื่อนไขจะถูกกำหนด และจำนวนค่าจ้างที่แท้จริงและต้นทุนค่าโสหุ้ยจะถูกกระจายระหว่างผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและงานระหว่างทำ ที่สถานประกอบการของอุตสาหกรรมบางประเภท ยอดคงเหลือของงานระหว่างทำมีน้อยและค่อนข้างคงที่ ดังนั้น เพื่อไม่ให้การคำนวณซับซ้อน ต้นทุนค่าโสหุ้ยจะถูกนำมาประกอบกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปทั้งหมด หรือคิดตามจำนวนเปอร์เซ็นต์ที่วางแผนไว้

รวมค่าใช้จ่ายทั่วไป

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปเกี่ยวข้องกับการจัดการ องค์กร และการบำรุงรักษาขององค์กรโดยรวม องค์ประกอบและระดับของพวกเขาถูกกำหนดโดยการประมาณการ ใช้ระบบการตั้งชื่อต่อไปนี้:

• - การบำรุงรักษาเครื่องมือการจัดการองค์กร
• - การเดินทางเพื่อธุรกิจของอุปกรณ์การจัดการองค์กร
• - การบำรุงรักษาไฟยาม;
• - ค่าใช้จ่ายในการต้อนรับที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมขององค์กร
• - ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจทั่วไป
• - การคุ้มครองแรงงานของพนักงานในสถานประกอบการ
• - การฝึกอบรมและฝึกอบรมบุคลากร
• - จัดให้มีการจัดหากำลังแรงงานและอื่นๆ

การบัญชีสังเคราะห์ของค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปดำเนินการในบัญชี 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป" ณ สิ้นเดือนที่รายงาน ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะถูกตัดออกโดยการผ่านรายการ D 20 K 26 ในขณะที่มีการแจกจ่ายตามประเภทของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยองค์กร การกระจายค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปตามประเภทผลิตภัณฑ์ระหว่างผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและงานระหว่างทำดำเนินการในลักษณะเดียวกับค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไป ส่วนใหญ่มักจะทำการกระจายตามสัดส่วนค่าจ้างของคนงานฝ่ายผลิต มีอีกทางเลือกหนึ่งในการรวมค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปในต้นทุนการผลิต ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปที่คงที่ตามเงื่อนไขสามารถตัดออก D 90 K 26 สำหรับผลิตภัณฑ์ที่ขายได้ อย่างไรก็ตาม ขั้นตอนนี้เป็นที่ยอมรับได้หากมีการขายผลิตภัณฑ์ทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป มิฉะนั้น ต้นทุนสามารถลดกำไรจากการขายในเดือนที่รายงานได้อย่างมาก การเลือกวิธีการกระจายค่าใช้จ่ายและค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปเป็นองค์ประกอบของนโยบายการบัญชีขององค์กร