„Apskaita“, 2012, N 12

Vykdydama gamybinę veiklą, organizacijoje susidaro buitinės ir gamybinės atliekos, kurias galima panaudoti gamyboje, šalinti, parduoti. Apsvarstykite pramoninių atliekų atspindėjimo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje tvarką.

Pramoninėms atliekoms priskiriamos kietos, skystos ir dujinės gamybos atliekos, susidarančios cheminių, terminių, mechaninių ir kitų natūralios ir antropogeninės kilmės medžiagų transformacijų metu.

Dalis atliekų, kurios gali būti panaudotos toje pačioje gamyboje, vadinamos perdirbamomis. Tai apima žaliavų ir kitų rūšių likučius materialiniai ištekliai susidaro gamybos proceso metu. Dėl dalinio kai kurių vartotojų savybių praradimo grąžinamos atliekos gali būti naudojamos sąlygomis, kai yra mažesni reikalavimai gaminiui arba sunaudojama daugiau, kartais panaudojamos netinkamai. numatyta paskirtis, bet tik pagalbinėje gamyboje (pavyzdžiui, automobilių atliekos – nekritinių įrangos komponentų tepimui). Tuo pačiu metu žaliavų likučiai ir kitas materialusis turtas, kurie pagal technologinį procesą perduodami kitiems padaliniams kaip visavertės žaliavos, taip pat šalutiniai produktai, atsirandantys įgyvendinus. technologinis procesas nėra laikomos grąžintinomis atliekomis.

Atliekos, kurios negali būti naudojamos šioje gamyboje, bet gali būti naudojamos kitose pramonės šakose, vadinamos antrinėmis žaliavomis.

Iššvaistykite tai kažkuriame etape ekonominis vystymasis perdirbti netikslinga, susidaro nepataisomų nuostolių. Pavojaus atveju jie preliminariai neutralizuojami ir užkasami specialiuose daugiakampiuose.

Grąžinamų atliekų apskaita

Grąžinamos atliekos gamybos proceso metu susidarančių medžiagų likučių pavidalu iš dalies praranda pirminių išteklių (cheminių ar fizines savybes) ir todėl yra naudojami su padidintomis sąnaudomis (mažesnė produkcija) arba nenaudojami pagal paskirtį.

Į grąžinamąsias atliekas neįeina:

• atsargų likučiai, kurie naudojami kaip visavertė žaliava kitų rūšių gaminių gamybai, kurią iš pradžių nulėmė gamybos technologija. Tokiais MPZ likučiais galima laikyti, pavyzdžiui, gaminio pjaustymo metu susidariusias audinių atraižas, perduotas kitų gaminių (mažesnių) gamybai; stiklo duženas, jei iš jo gaminamas ne tas pats stiklas, o kai kurie kiti gaminiai, pavyzdžiui, putplastis stiklas;
• šalutiniai produktai, t.y. produktai, kurie neišvengiamai atsiranda gaminant pagrindinį produktą. Pavyzdžiui, išrūgos susidarė gaminant varškę ir sūrius iš pieno. Tokių gaminių buvimas yra dėl gamybos proceso technologijos. Iš jo neįmanoma pagaminti pagrindinių produktų.

Apskaitos tvarka grąžinamų atliekų apskaitos tikslais reglamentuoja Atsargų apskaitos metodiniai nurodymai. Pagal Rekomendacijų 111 punktą grąžinamos atliekos į sandėlį perduodamos pagal važtaraščius, kuriuose nurodomas jų pavadinimas ir kiekis.

Grąžinamos atliekos apskaitai priimamos už galimo panaudojimo ar pardavimo kainą. Grąžinamos atliekos vertinamos tokia tvarka:

• už sumažintą pirminio materialinio ištekliaus kainą (galimo panaudojimo kaina), jei šias atliekas galima panaudoti pagrindinei ar pagalbinei gamybai, bet su padidėjusiomis sąnaudomis (mažesnė gatavos produkcijos produkcija);
• pardavimo kaina, jei šios atliekos parduodamos į šalį.

Apskaitos politikoje patartina nurodyti grąžinamų atliekų vertinimo būdą.

Užregistruotų atliekų savikaina įtraukiama į į gamybą išleistų medžiagų savikainos sumažinimą. Tačiau Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra aiškiai apibrėžtas nei medžiagų sąnaudų sumažinimo momentas už grąžinamų atliekų kainą, nei pardavimo kainos nustatymo tvarka, jei atliekos parduodamos trečiajai šaliai.

Mūsų nuomone, grąžinamų atliekų vertę mokesčių apskaitoje patartina įvertinti tuo momentu, kai nustatoma, kad jas galima panaudoti. Remiantis 2005 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsniu, grąžinamų atliekų sąnaudų materialinės išlaidos taip pat turėtų būti sumažintos jas formuojant ir išsiunčiant. Šios nuostatos turi atsispindėti organizacijos apskaitos politikoje.

Grąžinamos atliekos priimamos į apskaitą 10 sąskaitos „Medžiagos“, 6 subsąskaitos „Kitos medžiagos“ debete ir 20 sąskaitos „Pagrindinė produkcija“ kredite.

Grąžinamų atliekų, perkeltų į gamybą, savikaina įtraukiama į įprastinės veiklos sąnaudas ir atsispindi 20 sąskaitos „Pagrindinė produkcija“ debete ir 10 sąskaitos 6 subsąskaitos „Kitos medžiagos“ kredite. Atliekų priėmimas į sandėlį iš pagrindinės gamybos ir vėlesnis šių atliekų perdavimas į pagalbinę gamybą įforminamas reikalavimu-sąskaita pagal f. N M-11.

Pajamos iš medžiagų pardavimo yra kitos organizacijos pajamos, kurioms skirta 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“. Pajamų, gautų pardavus medžiagas, suma nustatoma pagal kainą, nustatytą organizacijos ir pirkėjo sutartyje. Pajamos iš medžiagų pardavimo apskaitoje pripažįstamos esant PBU 9/99 12 punkte nurodytoms sąlygoms.

Medžiagų pardavimas už grynuosius pinigus atsispindi sąskaitos 50 „Kasa“ (51 „Atsiskaitymo sąskaitos“) debete ir 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“, 1 subsąskaitos „Kitos pajamos“ kredite. Tuo pačiu metu išsiunčiamų medžiagų balansinė vertė nurašoma į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ 2 subsąskaitos „Kitos išlaidos“ debetą iš 10 sąskaitos 6 subsąskaitos kredito.

Medžiagų (pagrindinės produkcijos atliekų) perdavimui iš sandėlio pirkėjui išrašoma sąskaita už medžiagų išdavimą šaliai pagal f. N M-15.

Tikslams, sk. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsniu, grąžinamų atliekų apskaitos ir vertinimo taisyklės nesiskiria nuo atitinkamų apskaitos standartų. Pagal 6 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsniu, materialinių išlaidų suma sumažinama grąžinamų atliekų kaina. Jei grąžinamos atliekos gali būti panaudotos pagrindinei ar pagalbinei gamybai, bet su padidintomis sąnaudomis (mažesnė gatavos produkcijos išeiga), tada jos vertinamos mažesne pirminio materialinio resurso kaina (galimo panaudojimo kaina) (1 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 6 punktas).

Pagal pastraipas. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis, prekių (darbų, paslaugų) pardavimas teritorijoje Rusijos Federacija pripažintas PVM mokėtoju. Tuo pačiu mokesčio bazė nustatoma kaip šių prekių (darbų, paslaugų) savikaina, apskaičiuojama pagal kainas, nustatytas pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 punktas be PVM. Apmokestinimas atliekamas taikant 18% mokesčio tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 3 punktas).

Parduodant medžiagas sukaupta PVM suma parodoma organizacijos apskaitoje 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kredite, susirašinėjant su 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“.

Jeigu grąžinamas atliekas planuojama parduoti trečiajai šaliai, tai jos mokesčių apskaitoje turi būti įvertintos pardavimo kaina (Rusijos finansų ministerijos 2010-04-26 raštas N 03-03-06 / 4/49). Mokesčių apskaitos registruose pardavimo metu atsispindi anksčiau pripažintų pagrindinės produkcijos medžiagų sąnaudų sumažėjimas grąžinamų atliekų savikaina, taip pat šių atliekų pardavimo pajamos ir su šiuo pardavimu susijusios išlaidos (pavyzdys 1).

1 pavyzdys. 2012 metų liepą organizacija gaminių gamybai panaudojo medžiagų už 400 000 rublių. Tą patį mėnesį buvo gautos grąžinamos atliekos, kurių galimo panaudojimo kaina – 28 000 rublių. Gamyboje panaudotos atliekos 2012 spalio mėn

Buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai (1 lentelė).

1 lentelė

Mokesčių apskaitoje materialinių išlaidų suma už 2012 m. 9 mėnesius sumažinama 28 000 rublių. Perduodant atliekas į gamybą, jų kaina (28 000 rublių) įtraukiama į medžiagų sąnaudas.

Antrinės žaliavos

Antrinių žaliavų susidarymo šaltiniai gali būti:

• grąžinamos atliekos iš gamybos procese naudojamų medžiagų (pavyzdžiui, medienos apdirbimo pramonėje - drožlės, drabužių pramonėje - audinių atliekos, metalurgijoje - metalo laužas ir kt.);
• negrįžtamos atliekos (technologiniai nuostoliai), kurių tolesnis panaudojimas gaminant produkciją yra neįmanomas (sugedę gaminiai, medžiagos, gautos ardant ilgalaikį turtą, garantiniu eksploatacijos laikotarpiu neparduota gatava produkcija).

Atsargų likučiai, kurie pagal technologinį procesą perduodami kitiems padaliniams kaip visavertės žaliavos (medžiagos) kitų rūšių prekių (darbų, paslaugų) gamybai, taip pat šalutiniai produktai (susijusios) gaminiai, gauti technologinio proceso metu, nėra grąžintinos atliekos.

Užregistruotų atliekų savikaina įtraukiama į į gamybą išleistų medžiagų savikainos sumažinimą.

Vėlesnio atliekų naudojimo gaminių (detalių ir kt.) gamybai atveju jų išleidimas į gamybą įforminamas reikalavimų-važtaraščių išrašu.

Grąžinamos atliekos apskaitai priimamos 10 sąskaitos „Medžiagos“, 6 subsąskaitos „Kitos medžiagos“ debete ir 20 sąskaitų „Pagrindinė gamyba“, 23 „Pagalbinė gamyba“ ir kt.

10-6 subsąskaitoje „Kitos medžiagos“ atsižvelgiama į: gamybinių atliekų (kelmų, atplaišų, drožlių ir kt.) buvimą ir judėjimą; nepataisoma santuoka; materialusis turtas, gautas realizavus ilgalaikį turtą, kuris negali būti naudojamas kaip medžiagos, kuras ar atsarginės dalys šioje organizacijoje (metalo laužas, gelbėjimas); susidėvėjusios padangos ir gumos laužas ir kt. Gamybos atliekos ir antrinės medžiagos vertės, naudojamos kaip kietojo kuro, yra atsižvelgiama į 10-3 subsąskaitą „Degalai“ (2 pavyzdys).

2 pavyzdys. Tarkime, kad 2012 metų liepos mėnesį gautos grąžintinos atliekos yra parduodamos. Remiantis tokių žaliavų rinkos kaina, atliekos vertinamos 28 000 rublių. ir 2012 metų spalį parduotas už 30 000 rublių. (be PVM).

Perdirbamų atliekų įgyvendinimas parodytas lentelėje. 2.

2 lentelė

Mokesčių apskaita už grąžinamų atliekų pardavimą pateikta lentelėje. 3.

3 lentelė

Mirti nuostoliai

Atliekos, kurios nėra toliau apdorojamos ir naudojamos, yra negrįžtami nuostoliai. Teisinis gamybos ir vartojimo atliekų tvarkymo pagrindas yra nustatytas 1998 m. birželio 24 d. Federaliniame įstatyme N 89-FZ „Dėl gamybos ir vartojimo atliekų“.

Juridiniai asmenys, vykdydami veiklą atliekų tvarkymo srityje, privalo nustatyta tvarka vesti specialų susidariusių, panaudotų, neutralizuotų, kitiems asmenims perduotų ar iš kitų asmenų gautų, taip pat padėtų atliekų apskaitą ir pateikti. atitinkamas statistines ataskaitas. Specialūs apskaitos duomenys turi atitikti apskaitos duomenis.

Pagal str. 2002 01 10 federalinio įstatymo N 7-FZ „Dėl aplinkos apsaugos“ 51 str., gamybos ir vartojimo atliekos turi būti renkamos, naudojamos, neutralizuojamos, transportuojamos, laikomos ir šalinamos, kurių sąlygos ir metodai turi būti saugūs aplinkai. ir reglamentuoja Rusijos Federacijos teisės aktai. Atliekų išmetimas į paviršių ir po žeme vandens kūnai, įjungta baseino zonose, į žarnyną ir ant dirvožemio draudžiama.

Priklausomai nuo neigiamo poveikio laipsnio aplinką atliekos skirstomos į penkias pavojingumo klases. Leidžiama laikinai saugoti gamybos ir vartojimo atliekas, visų pirma pagrindinių atliekų gamintojų (gamintojų) gamybos zonoje (SanPiN 2.1.7.1322-03 3.2 punktas). Tuo pačiu metu skirtingoms atliekų klasėms numatytos skirtingos saugojimo procedūros. Taigi uždaruose sandėliuose, kuriuose laikinai saugomos I-II pavojingumo klasių atliekos, turėtų būti numatyta erdvinė izoliacija ir atskiras medžiagų sandėliavimas atskiruose skyriuose (dėžėse) ant padėklų. Tuo pačiu metu I klasės kietąsias pramonines atliekas leidžiama laikyti tik sandariuose apverčiamuose (pakeičiamuose) konteineriuose (konteineriuose, statinėse, talpyklose), II klasės – saugiai uždarytuose konteineriuose (polietileniniuose maišeliuose, plastikiniuose maišeliuose), III klasės – popieriniuose maišuose ir skrynios, medvilniniai ir tekstiliniai maišeliai , IV - urmu, urmu, keterų pavidalu.

Organizacijoms, vykdančioms tik laikiną (ne ilgiau kaip 6 mėnesių) atliekų, susidariusių vykdant ūkinę veiklą, saugojimą, licencijos išduoti nereikia. Toms organizacijoms, kurios vykdo bet kokią veiklą su V pavojingumo klasės atliekomis, licencijos taip pat nereikia. Tai reiškia, kad makulatūra, kartonas ir kitos 5 pavojingumo klasės atliekos (įskaitant kai kurias gamybos atliekas maisto produktai) galite savarankiškai eksportuoti (be licencijos) ir perduoti bet kuriai organizacijai, kuri taip pat neturi licencijos.

Atliekų priskyrimas konkrečiai pavojingumo klasei turi būti patvirtintas skaičiavimu; jeigu skaičiavimo metodu nustatyta pavojingumo klasė atitinka penktąją, būtina papildomai taikyti eksperimentinį metodą. I-IV klasės atliekoms reikia gauti pasą.

Mokėjimo už pramoninių atliekų šalinimo paslaugų išlaidas organizacija gali pripažinti įprastos veiklos sąnaudų dalimi. Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje jos pripažįstamos šių paslaugų sutartinės vertės suma suteiktų paslaugų priėmimo ir pristatymo akto pasirašymo dieną (PBU 10/99 5, 7, 16 punktai, 252 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 dalis).

Šios išlaidos atsispindi sąskaitos 20 „Pagrindinė produkcija“ debeto įraše, atitinkančiame sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditą.

Tačiau jei organizacija turi galimybę parduoti susidariusias atliekas trečiajai organizacijai ir gauti pelno, o ši jas sutvarko, tai šalinimo išlaidos negali būti pripažintos ekonomiškai pagrįstomis, nes neatitinka veiklos tikslų. komercinės organizacijos.

Rusijos finansų ministerijos 2011-06-07 rašte N 03-03-06 / 1/332 paaiškinta, kad nelikvidžių prekių realizavimo (nurašymo) atveju jų įsigijimo išlaidos ir toliau. likvidavimas negali būti vertinamas kaip pajamos iš verslinės veiklos, todėl nėra atskaitomos kaip sąnaudos apmokestinant pelno mokestį.

Už neigiamą atliekų susidarymo ir saugojimo poveikį aplinkai privalo mokėti kiekvienas verslo subjektas. Mokesčio apskaičiavimas už Neigiama įtaka dėl aplinkosaugos, pildymo ir pateikimo tvarka patvirtinta Rostekhnadzor 2007-04-05 įsakymu N 204. Mokėtojai jį pateikia Rosprirodnadzor kiekvienos gamybinės teritorijos, mobiliojo neigiamo poveikio objekto, atliekų šalinimo įrenginio vietoje arba mokėtojo buvimo vieta, jei leidimo dokumentai išduodami bendrai ūkio subjektui, ne vėliau kaip 20 dieną po pasibaigusio ataskaitinio ketvirčio.

Atliekų susidarymo standartų ir jų šalinimo ribų rengimo ir tvirtinimo tvarka patvirtinta Rusijos gamtos išteklių ministerijos 2010 m. vasario 25 d. įsakymu N 50. Smulkaus ir vidutinio verslo įmonės šias ataskaitas pateikia pranešimu iki sausio 15 d. metų, einančių po ataskaitinio laikotarpio, vadovaujantis Rusijos gamtos išteklių ministerijos 2010-02-16 įsakymu N 30. Jiems atliekų šalinimo ribos yra faktiškai išsiųstų šalinti atliekų kiekis pagal ataskaitą. apie atliekų susidarymą, naudojimą, neutralizavimą ir šalinimą (išskyrus statistines ataskaitas). Mokėjimas už Šiais metais iš smulkaus ir vidutinio verslo apmokestinamas faktiškai be penkiagubo koeficiento (Rosprirodnadzor laiškas 2011-12-07 N OD-06-01-32 / 15903).

Mokėjimas už neigiamą poveikį aplinkai patvirtintose ribose įtraukiamas į organizacijos įprastinės veiklos išlaidas nuo jos kaupimo dienos (PBU 10/99 5, 7, 8 punktai).

Šios rūšies privalomi mokėjimai nėra mokestis (mokestis), nes tai nenumatyta Įstatyme Nr. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13–15 str. Todėl imamas mokestis už aplinkos teršimą natūrali aplinka gali atsispindėti sąskaitos 20 „Pagrindinė gamyba“ debeto įraše ir 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kredite.

Rusijos finansų ministerija 2011 m. gegužės 27 d. rašte Nr. 07-02-18/02 rekomendavo vesti atskirą mokėjimų už viršytą taršos apskaitą (papildomai įvestose subsąskaitose), kad būtų gauta reikalinga informacija. atspindėti nuolatinius apskaitos skirtumus pagal PBU 18/02. Tarp Rašto 11 punkte nurodytų mokėjimų, įrašytų į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“, mokėjimas už viršytą taršos normą nėra minimas.

Mokesčių apskaitoje apmokėjimas už talpinimą nustatytose ribose pagal savo pobūdį netaikomas apmokėjimui už perteklinę poziciją ir sumažina bazę apskaičiuojant pelno mokestį pagal paragrafus. 7 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 (FAS UO nutarimai, 2008-05-04 N F09-8409 / 07-S3, 2008-03-19 N A76-8/07, VSO 2007-04-16 N A13-622 -F02-1794 / 07, 2007-06-03 N A33-2101 / 05-Ф02-6757 / 06-С1).

Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsniu, apskaičiuojant pajamų mokestį nepriimami mokėjimai už viršytą taršą (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2009 m. spalio 28 d. N 16-15 / 112957).

Atliekų išvežimo limitai nustatomi 5 metų laikotarpiui, kasmet patvirtinus individualūs verslininkai ir gamybos proceso bei naudojamų žaliavų nekintamumo organizacijos. Organizacija, remdamasi pastraipomis, gali atsižvelgti į išlaidas, susijusias su apmokėjimu už trečiųjų šalių organizacijų paslaugas, siekdama nustatyti mokesčių apskaitos limitus, kaip kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. 3 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 str. (Rusijos finansų ministerijos 2007-09-04 laiškas N 03-03-06 / 4/127).

Išlaidų apmokėjimui trečiųjų šalių organizacijoms už jų atliktus darbus (suteiktas paslaugas) atsiradimo data yra atsiskaitymų pagal sudarytų sutarčių sąlygas arba dokumentų, kurie yra pagrindas, pateikimo mokesčių mokėtojui diena. atsiskaitymams atlikti, arba paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną. Sąnaudos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį jos susidaro, remiantis sandorių sąlygomis. Todėl organizacija tuo pačiu metu pripažįsta nagrinėjamas išlaidas pelno apmokestinimo tikslais (FAS UO nutarimai 2012-01-17 N F09-8803 / 11, SZO 2007-03-13 N A05-11056 / 2006-110 1104. .2007 N A05-10034 / 2006 -devyni).

Tuo tarpu Rusijos finansų ministerija mano, kad organizacija turi teisę pelno mokesčio tikslais tolygiai atsižvelgti į išlaidas, susijusias su apmokėjimu už trečiosios šalies organizacijos paslaugas atliekų susidarymo standartų rengimui ir jų šalinimo apribojimams. jų galiojimo laikas. Tuo atveju, jei dėl kokių nors priežasčių patiriama išlaidų rengiant naujus atliekų susidarymo standartų projektus ir jų šalinimo ribas, išlaidos sudaro skirtumą tarp bendros išlaidų sumos, skirtos senų atliekų standartų projektams parengti. generavimą ir disponavimo jais limitus bei faktiškai įskaičiuotas išlaidas pelno apmokestinimo tikslais vienu metu (2011 m. lapkričio 10 d. raštas N 03-03-06 / 4/127).

E.I.Antanenkova

Pirmieji konsultacijų namai

"Ką daryti, pasikonsultuokite"

Gamindama produkciją (teikdama paslaugas, atlikdama darbus) ar gabendama organizacija gali gauti nepataisomų atliekų (technologinių nuostolių). Jų atsiradimo priežastis gali būti gamybos (gabenimo) ypatybės arba produkto fizikinės-cheminės savybės.

Proceso nuostolių standartai

Reglamentas technologiniai nuostoliai kiekvienai konkrečiai žaliavų ir medžiagų rūšiai organizacija gali vystytis savarankiškai. Tai gali padaryti organizacijos, kontroliuojančios technologinį procesą, specialistai (pavyzdžiui, technologai). Parengti standartai turi būti fiksuojami technologiniais žemėlapiais, technologinio proceso sąmatomis ar kitais panašiais dokumentais. Juos turi patvirtinti organizacijos vadovybės įgalioti asmenys (pavyzdžiui, vyriausiasis technologas ar vyriausiasis inžinierius). Jei organizacija negali pati nustatyti nuostolių ribos, ji turi teisę naudotis pramonės reglamentais, valstybės standartais arba kompetentingų organizacijų informacija. Pavyzdžiui, elektros energetikoje technologinių nuostolių apskaičiavimą ir perskirstymą tarp didmeninės rinkos dalyvių atlieka operatorė UAB ATS. Tokio paties dydžio technologinių nuostolių standartus nustato Rusijos energetikos ministerija.

Organizacija turi patvirtinti faktinį žaliavų ir medžiagų praradimą pirminiais dokumentais (pavyzdžiui, transportavimo metu tai gali būti transporto įmonės ataskaita, sutartis, važtaraštis). Tokį požiūrį patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2013-07-05 raštai Nr.03-03-05 / 26008, 2011-01-31 Nr.03-03-06 / 1/39, spalio 1 d. 1, 2009 Nr.03-03- 06/1/634, 2007-09-21 Nr.03-03-06/1/687, 2007-08-29 Nr.03-03-06/1/606, rugpjūčio 14 d. 2007 Nr.03-03 -05/218, 2006-03-27 Nr.03-03-04/1/289.

Patarimas: jei organizacija kuria standartus pati, atsižvelkite į gaunamų medžiagų kokybę (pavyzdžiui, užterštumo laipsnį) arba į įrangos nusidėvėjimo laipsnį (pavyzdžiui, į standartus tos pačios rūšies medžiagai, apdorotai skirtingoje įrangoje gali skirtis). Teisingai apskaičiuoti standartai sumažins perteklinius nuostolius, kurie turi būti toliau pagrįsti.

Dokumentavimas

Technologiniai nuostoliai turi būti registruojami pirminiuose dokumentuose. Pavyzdžiui, inventorizacijos akte (kai nustatomas trūkumas), valymo akte ir pan.. Gamybos organizacijose informaciją apie technologinius nuostolius teikia darbuotojai, kontroliuojantys gamybos procesą – technologai, ekonomistai. Tam tikrose pramonės šakose, ypač elektros energijos pramonėje, dokumentais pagrįstą informaciją apie technologinius nuostolius teikia specialiai sukurta kompetentinga organizacija - ATS JSC.

Apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais visos verslo operacijos turi būti pagrįstos dokumentais (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 1 straipsnis, 9 straipsnis, Rusijos mokesčių kodekso 1 straipsnis, 252 straipsnis, 313 straipsnis). Federacija).

Buhalterinės apskaitos įrašams, skaičiavimams pagrįsti, mokesčių apskaitos duomenims patvirtinti galite surašyti apskaitos ataskaitą. Pagal pateiktą informaciją apie technologinius nuostolius parengti pažymą. Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2013 m. rugpjūčio 26 d. rašte Nr. 03-03-10/34845.

buhalterinė apskaita

Technologinių nuostolių apskaitos tvarka priklauso nuo to, ar jie atsirado gamyboje, prekių perdirbimo ar transportavimo metu, taip pat nuo to, ar jie buvo atlikti neviršijant ar viršijant normas.

Jei technologinių nuostolių neviršijant gamyboje atsirado, tai apskaitoje jie parodomi kaip įprastinės veiklos sąnaudos. Į juos atsižvelgiama nurašant medžiagas gamybai:

20 debetas (23...) 10 kreditas

- medžiagos perkeliamos į gamybą.

Technologiniai nuostoliai, viršijantys normas, turėtų būti atskirai įskaitomi kaip dalis kitų išlaidų:

Debetas 91-2 Kreditas 20 (23...)

- nurašyti pertekliniai technologiniai nuostoliai.

Jei apdorojant prekes atsirado technologinių nuostolių (pavyzdžiui, valant užterštus paviršius, įpjovimus į vėją), nurašykite juos su skelbimais:

Debetas 94 Kreditas 41

- atsispindi prekių trūkumas;

Debetas 41 Kreditas 94

- Įskaitytos atliekos, kurias galima parduoti;

Debetas 44 Kreditas 94

76 debetas (73...) 94 kreditas

Debetas 91-2 Kreditas 94

Jei transportavimo metu atsirado technologinių nuostolių, juos apskaitoje atspindėkite taip:

Debetas 94 kreditas 60 (10, 16, 41...)

- Atspindi trūkumas transportavimo metu;

20 debetas (23...) 94 kreditas

- Nurašytas kaip išlaidų trūkumas nustatytų normų ribose;

76 debetas (73...) 94 kreditas

- priskiriami kaltininkams (darbuotojams ar kitoms organizacijoms) pertekliniai nuostoliai;

Debetas 91-2 Kreditas 94

- nurašytos perteklinių nuostolių sumos, kurių kaltininkai nebuvo rasti.

Šią tvarką nustato PBU 10/99 5 ir 11 punktai, Rusijos finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymu Nr. 49 patvirtintų gairių 5.1 punktas ir 2009 m. Rusijos finansų ministerija 2001 m. gruodžio 28 d. Nr. 119n.

PAGRINDINIS: pajamų mokestis

Mokesčių apskaitoje technologinius nuostolius priskirkite organizacijos materialinėms išlaidoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 3 punktas, 7 punktas). Galima patvirtinti jų ekonominį pagrįstumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis) naudojant organizacijos patvirtintus standartus.

Technologiniai nuostoliai, atsirandantys gamybos procese (darbų atlikimas, paslaugų teikimas), atsižvelgiama į medžiagų, kurias naudojant jie atsirado, sąnaudų dalį (Rusijos mokesčių kodekso 3 papunktis, 7 punktas, 254 straipsnis). Federacija). Jų pripažinimo sąnaudomis momentas priklauso nuo pelno mokesčio apskaičiavimo būdo:

• apskaičiuojant pelno mokestį kaupimo principu – tą patį ataskaitinį laikotarpį, kuriuo jas sudarančios medžiagos buvo panaudotos gaminių gamybai (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) (CPK 272 str. 2 p., 254 str. 5 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Be to, taikydama kaupimo metodą, organizacija technologinius nuostolius gali priskirti tiesioginėms išlaidoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 punktas). Šiuo atveju atsižvelkite į jų savikainą sąnaudose, kai parduodamas produktas, kurio gamyba buvo panaudota medžiagoms, kurios sukėlė technologinių nuostolių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 punktas);

• apskaičiuojant pajamų mokestį grynaisiais pinigais - tuo laikotarpiu, kai sumokamos už jas sudarančias medžiagas ir jos naudojamos gamyboje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 1 punkto 3 punktas, 254 straipsnio 5 dalis). Norėdami gauti daugiau informacijos, žr Į kokias materialines išlaidas reikia atsižvelgti skaičiuojant pajamų mokestį .

Technologinių nuostolių ribose ir viršija atspindėjimo apskaitoje ir apmokestinimo pavyzdys. Organizacija taiko bendrą mokesčių sistemą

OOO „Alfa“ užsiima gamyba. Gamyboje naudojamoms medžiagoms organizacija patvirtino 0,75 procento svorio technologinių nuostolių standartą. Alfa nustato pajamas ir išlaidas kaupimo principu. Medžiagų apskaita vykdoma nenaudojant 15 ir 16 sąskaitų.

Per mėnesį buvo perdirbta 150 tonų medžiagų, 1 tonos kaina buvo 1500 rublių / tona, o bendra kaina - 225 000 rublių. (150 t × 1500 rub/t). Faktinis medžiagų nuostolis siekė 1 proc., tai yra 1,5 tonos (150 t × 1%) arba 2250 rublių. kalbant apie pinigus. Pagal organizacijos nustatytą standartą nuostoliai neturėtų viršyti 1,125 tonos (150 tonų × 0,75%), pinigine išraiška - 1687 rubliai. (1,125 t × 1500 RUB/t). Atitinkamai, pertekliniai nuostoliai sudarė 563 rublius. (2250 rubliai - 1687 rubliai).

Buhalteris šias operacijas apskaitoje atspindėjo tokiais įrašais:

Debetas 20 Kreditas 10
- 225 000 rublių. - medžiagų perdavimas į gamybą;

Debetas 43 Kreditas 20
- 224 437 rubliai. (225 000 rublių - 563 rubliai) - gatava produkcija buvo perkelta į sandėlį (į gatavų gaminių savikainą įeina technologiniai nuostoliai neviršijant ribų);

Debetas 91-2 Kreditas 20
- 563 rubliai. - nurašyti pertekliniai technologiniai nuostoliai.

Technologiniai nuostoliai „Alfa“ mokesčių apskaitoje pripažinti 1687 rubliais. Šių sąnaudų pripažinimo data sutampa su sąnaudų medžiagoms pripažinimo data (kai medžiagos perkeliamos į gamybą pagamintai produkcijai priskirtinoje dalyje).

Situacija: ar galima į pelno mokesčio sąnaudas atsižvelgti į technologinių nuostolių sąnaudas, kurios viršija organizacijos nustatytus standartus?

Atsakymas: taip, galite.

Viena iš išlaidų pripažinimo sąlygų apskaičiuojant pelno mokestį yra jų ekonominis pagrįstumas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas). Technologiniai nuostoliai nėra standartizuotos išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 str. 3 papunktis, 7 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2012 m. vasario 21 d. raštas Nr. 03-03-06 / 1/95). Ekonomiškai pagrįsti tokias išlaidas organizacija gali pati nustatyti standartus.

Jei vykdant veiklą viršijami organizacijos nustatyti standartai, į tokį perviršį taip pat galima atsižvelgti apskaičiuojant pajamų mokestį. Tuo pačiu metu organizacija turi dokumentuoti perteklinių technologinių nuostolių ekonominį pagrįstumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas). Į šio kriterijaus neatitinkančias išlaidas skaičiuojant pajamų mokestis negali būti atsižvelgiama.

Situacija: ar reikia grąžinti PVM pertekliniams technologiniams nuostoliams?

Atsakymas: ne, tai nėra būtina, jei organizacija tokius nuostolius pateisina.

Nuo 2015 m. išlaidoms, kurios normalizuojamos apskaičiuojant pelno mokestį, PVM gali būti visiškai atskaitomas (2014 m. lapkričio 24 d. įstatymo Nr. 366-FZ 1 str. 6 d. „b“ papunktis). Išsamus atvejų, kai reikia susigrąžinti PVM, sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalyje. Technologiniai nuostoliai tokiems pagrindams netaikomi. Todėl PVM už juos susigrąžinti nereikia.

USN

Technologinių nuostolių apskaita supaprastinimo metu priklauso nuo organizacijos pasirinkto apmokestinimo objekto.

Organizacijos, kurios taiko supaprastinimą „pajamų“ objektui, neatsižvelgia į technologinius nuostolius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnis).

Jei organizacija taiko supaprastintą apmokestinimą ir moka vieną mokestį nuo pajamų ir išlaidų skirtumo, atsižvelkite į technologinius nuostolius organizacijos išlaidoms skirtose ribose. Tokia išvada gali būti padaryta remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 5 pastraipa, 254 straipsnio 7 dalies 3 pastraipa, 252 straipsnio 1 dalimi.

Atsižvelgti į technologinius nuostolius kaip dalį sąnaudų už medžiagas, dėl kurių jie atsirado. Tai reiškia, kad į nuostolius galima atsižvelgti, jei už juos sudarančias medžiagas sumokama ir jos naudojamos gamyboje (darbams atlikti, paslaugoms teikti) (PMĮ 346.17 str. 1 p. 2 p. Rusijos Federacija). Tuo pačiu metu nebūtina vesti atskiros nuostolių sąnaudų apskaitos normų ribose. Taip yra dėl to, kad medžiagų sąnaudos, atsižvelgiant į nuostolius, jau buvo įtrauktos į medžiagų sąnaudas nuo jų įsigijimo datos (Rusijos finansų ministerijos spalio 28 d. laiškas). , 2013 Nr.03-11-06/2/45473).

Technologinių nuostolių apmokestinimo ribose ir viršijant ribas pavyzdys. Organizacija taiko supaprastinimą

OOO „Alfa“ užsiima gamyba. Gamyboje naudojamoms medžiagoms organizacija patvirtino 0,75 procento svorio technologinių nuostolių standartą. „Alfa“ veikia supaprastintai. Nuo pajamų ir išlaidų skirtumo mokamas vienas mokestis.

Per mėnesį buvo perdirbta 150 tonų medžiagų. Jų kaina prieš perdirbimą – 1500 rublių/t, o bendra kaina – 225 tūkst. (150 t × 1500 rub/t). Faktinis medžiagų nuostolis siekė 1 proc., tai yra 1,5 tonos (150 tonų × 1%) arba 2250 rublių. kalbant apie pinigus. Pagal organizacijos nustatytą standartą nuostoliai neturėtų viršyti 1,125 tonos (150 tonų × 0,75%), o pinigine išraiška - 1687 rubliai. Atitinkamai, pertekliniai nuostoliai sudarė 563 rublius. (2250 rubliai - 1687 rubliai).

Technologiniai nuostoliai pripažinti 1687 RUB. įtraukta į materialines išlaidas.

Situacija: ar galima atsižvelgti į technologinių nuostolių sąnaudas, kurios viršija organizacijos nustatytus standartus? Organizacija taiko supaprastinimą. Nuo pajamų ir išlaidų skirtumo mokamas vienas mokestis.

Atsakymas: taip, galite.

Viena iš išlaidų pripažinimo supaprastinimo metu sąlygų yra jų ekonominis pagrįstumas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 252 straipsnis, 2 punktas, 346.16 straipsnis). Technologiniai nuostoliai nėra normalizuotos materialinės išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 papunktis, 7 punktas, 254 straipsnis, 5 punktas, 1 punktas, 346.16 straipsnis, Rusijos finansų ministerijos 2012 m. vasario 21 d. raštas Nr. 03 -03-06 / 1/95) . Ekonomiškai pagrįsti tokias išlaidas organizacija gali pati nustatyti standartus.

Jei veiklos procese viršijami organizacijos nustatyti standartai, toks perteklius taip pat gali būti įtrauktas į išlaidas. Tuo pačiu metu organizacija turi dokumentuoti perteklinių technologinių nuostolių ekonominį pagrįstumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas). Negalima atsižvelgti į išlaidas, kurios neatitinka šio kriterijaus.

UTII

Jei organizacija moka UTII, technologiniai nuostoliai neturės įtakos šio mokesčio apskaičiavimui. UTII mokėtojai apskaičiuoja šį mokestį remdamiesi sąlyginėmis pajamomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsnio 1 punktas).

OSNO ir UTII

Jei organizacija sujungia bendrąją mokesčių sistemą ir UTII, technologiniams nuostoliams, atsirandantiems dėl medžiagų, naudojamų tiek veikloje, kuri perkeliama į UTII, tiek veikloje pagal bendrą mokesčių sistemą, būtina organizuoti atskirą apskaitą. pajamų mokestis ir PVM(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 punktas, 274 straipsnis, 4 punktas, 4.1 punktas, 170 straipsnis). Tie nuostoliai, susiję su veikla pagal bendrą mokesčių sistemą, įtraukta į materialines išlaidas dėl pajamų mokesčio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 3 punktas, 7 punktas). Į technologinius nuostolius, atsiradusius vykdant veiklą su UTII, apmokestinant neatsižvelgiama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsnio 1 punktas). Paprastai technologiniai nuostoliai nėra paskirstomi proporcingai pajamoms, nes šios išlaidos gali būti priskirtos bet kokiai organizacijos veiklai.

Technologinių nuostolių paskirstymo pavyzdys. Organizacija sujungia bendrą mokesčių sistemą ir UTII

OOO „Gamybos įmonė „Meistras““ gamina mėsos gaminius. Organizacija gatavą produkciją parduoda urmu ir naudoja valgykloje. Parduodama gatavą produkciją organizacija taiko bendrą mokesčių sistemą. Valgyklos veikla perduota UTII.

Mėsos perdirbimo technologinių nuostolių norma – 12 proc.

Birželio mėnesį buvo sunaudota 500 kg mėsos, įskaitant:

• vykdant veiklą pagal bendrą mokesčių sistemą - 400 kg;
• UTII veikloje - 100 kg.

Mėsos perdirbimo metu technologinių nuostolių nustatyta 50 kg mėsos (10 proc.), įskaitant pagal veiklos rūšis:

• 40 kg (400 kg × 10 %) - vykdant veiklą pagal bendrą mokesčių sistemą;
• 10 kg (100 kg × 10%) – veikloje, perkeltoje į UTII.

1 kg mėsos kaina yra 50 rublių.
Technologiniai nuostoliai, susiję su veikla pagal bendrą mokesčių sistemą, siekė:
40 kg × 50 rublių = 2000 rub.

Technologiniai nuostoliai, susiję su UTII veikla, sudarė:
10 kg × 50 rublių = 500 rublių.

Grąžinamų gamybos atliekų apskaitaaktualu toms įmonėms, dėl kurių susidaro perdirbti ar perparduoti tinkamos atliekos. Šiame straipsnyje kalbėsime apie šios apskaitos skyriaus ypatybes.

Grąžinamos atliekos apskaitoje

Gamybos atliekos susidaro perdirbant žaliavas ir medžiagas į gatavus gaminius. Žaliavų ir medžiagų likučiai, visiškai ar iš dalies praradę savo savybes, vadinami atliekomis. Atliekos gali būti neatšaukiamos ir grąžintinos. Pirmojo iš jų įmonė negali pakartotinai panaudoti dėl technologinių savybių, taip pat negali pritraukti pirkėjo. Jie yra realizuoti ir neapskaitomi apskaitoje.

Grąžinamos atliekos (toliau – RW), atvirkščiai, gali būti arba antrą kartą panaudotos kaip pagrindinės gamybos žaliava, arba pagalbinei gamybai, arba parduodamos tretiesiems asmenims. Išrūgų pavyzdžiai varškės gamyboje, pjuvenos medienos pramonėje, metalo laužas metalo konstrukcijų gamyboje, saulėgrąžų lukštai augalinio aliejaus gamyboje ir kt.

VO apskaitą reglamentuoja Rekomendacijų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n, 111 punktas. Atliekas pristačius iš gamybos į sandėlį arba pervežant į kitą cechą, išrašoma vidinio medžiagų judėjimo sąskaita (Rekomendacijų 57, 111 punktai). Šiems tikslams galite naudoti vieningą formą M-11, patvirtintą 1997 m. spalio 30 d. Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto dekretu Nr. 71a, arba tokį pirminį dokumentą parengti patys. Atliekų surinkimo ir perdavimo procesas aprašytas vidaus taisyklėse. Norint kontroliuoti jų saugumą, būtina organizuoti analitinę VO apskaitą pagal jų rūšis, saugojimo vietas. VO yra apskaitomos kainomis, vyraujančiomis šių atliekų rinkoje, tai yra galimo naudojimo ar pardavimo kainomis, įrašant Dt 10 Kt 20, 23, 29. Taigi atliekos, vėl įtrauktos į sąskaitą 10, sumažina atliekų sąnaudas. medžiagos, kurios perduodamos gamybai. Taip pat pažymime, kad sąskaitų plane, patvirtintame Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n, yra numatyta atskira 6 subsąskaita „Kitos medžiagos“ atliekoms.

Kaip nustatyti VO kainą? Yra keletas variantų:

1. Paimkite kainą iš šių atliekų pardavimo sutarties.
2. Jei pardavimo kaina dar nežinoma, nustatykite rinkos vertę atliekų išvežimo į sandėlį metu.
3. Atlikti galimo jų naudojimo kainos ekspertinį vertinimą kaip žaliavų ir HE vartotojų savybių santykį su jų savikaina.

Pirmasis ir antrasis būdai yra aktualūs, jei atliekos parduodamos. Jei jie pakartotinai naudojami įmonėje, galima naudoti antrą ir trečią parinktis. Kainos nustatymo būdas turi būti fiksuotas apskaitos politikoje.

Grąžinamų atliekų mokestinė apskaita

Mokesčių kodekse VO apibrėžimas pateiktas 6 str. 254. Įstatymų leidėjas išaiškina, kad jeigu likusias medžiagas kiti padaliniai kaip visavertę medžiagą panaudoja kitų prekių gamybai, tai jos nėra VO, kaip ir šalutiniai produktai.

Būtina sumažinti medžiagų sąnaudas grąžinamų medžiagų kaina, o VO įvertinimo metodas tiesiogiai priklauso nuo jų būsimo likimo:

• naudojimas – galimo naudojimo kaina arba sumažinta žaliavų kaina;
• pardavimas - pardavimo kaina.

Pirmuoju atveju vertinimo metodas nustatomas naudojant specialius skaičiavimus, kurie priklauso nuo gamybos rūšies, naudojamos medžiagos, technologinio proceso. Skaičiuojant atsižvelgiama į naudingų savybių atliekos, produkto naudingosios savybės, kurios bus gaunamos iš šių atliekų, fiziniai rodikliai ir kt. Kiekvienai įmonei tai bus individualus skaičiavimas, kurį reikia fiksuoti apskaitos politikoje.

Kalbant apie įgyvendinimą, jei pardavimo kaina jau yra fiksuota sutartyje ar specifikacijoje, tada problemų nėra. Jei dar nėra žinoma, kokia sandorio kaina bus nustatyta, tada jos nustatymo klausimas turės įtakos materialinių išlaidų dydžiui. Noras atspindėti VO realia realia pardavimo kaina, kuri bus nustatyta ateityje, gali būti rimta buhalterio problema. Kodėl? Apsvarstykime du variantus:

• atliekų siuntimas ir jų pardavimas įvyko tą patį ataskaitinį laikotarpį;
• atliekų išvežimas įvyko einamuoju laikotarpiu, o jų pardavimas – sekančiu.

Jei neatspėjome su pardavimo kaina ir įskaitėme atliekas per neįvertintą arba pervertintą savikainą, tai pirmuoju atveju gauname, kad tiek pat sumažės medžiagų sąnaudos ir padidės parduotų prekių savikaina. Taigi pelno mokesčio rezultatas nebus paveiktas.

Jei antruoju atveju neįvertinsime atliekų pardavimo kainos, einamojo laikotarpio materialinės sąnaudos bus pervertintos, o tai lemia per mažą pajamų mokesčio, netesybų ir baudų sumokėjimą. O kitu laikotarpiu, priešingai, iki jo permokos. Turėsite pateikti mokesčių specialistų paaiškinimus ir atsakyti į klausimus, o tai labai nepageidautina. Todėl kreipiamės į Finansų ministerijos paaiškinimus. 2010-04-26 raštuose Nr.03-03-06/4/49, 2009-09-18 Nr.03-03-06/1/595 rašoma: „VO turėtų būti vertinamas pagal rinkos kainas, nustatytas 2010 m. . Kodekso 40 str.“. Paaiškinkime, kad rinkos kaina nustatoma atliekų registravimo metu, nes būtent tada turime ją įvertinti, kad atsispindėtų apskaitoje.

Finansų ministerija minėtame rašte Nr.03-03-06 / 4/49 taip pat paaiškina, kad parduodant VO, pajamos mažinamos jų verte, nustatyta mokesčių apskaitoje, o pelnas iš tokio sandorio apmokestinamas. . Verta paminėti, kad niekas nėra apsaugotas nuo nuostolių, nes pardavimo pajamų suma, nustatyta pagal 1 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnį, gali būti mažesnė už atliekų sąnaudas, kurios yra įtrauktos į išlaidas pagal papunktį. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 str. ir dėl kurių buvo sumažintos materialinės išlaidos. Apsvarstykite apskaitos pavyzdį ir mokesčių įrašai IN.

Pavyzdys

LesTorg LLC parduoda VO – pjuvenas, kurios lieka apdirbus rąstą į barą. Tarkime, kad baro gamybos kaina sudarė 8 756 000 rublių. prieš atsižvelgdamas į VO. Į sandėlį buvo įskaityta 1 tona pjuvenų, kurių pardavimo kaina – 5 rubliai. už kg be PVM. LesTorg turi su pirkėju sudarytą sutartį, kurioje nurodyta nurodyta kaina. Pagaminta mediena parduota už 11 388 000 rublių, įskaitant PVM 1 737 000 rublių.

Operacija			Suma, tūkstančiai rublių
		02, 10, 70, 69,
Įskaityta į VO sandėlį
Parduodant medieną atspindėtas PVM
Atspindi medienos kainą
Parduodant pjuvenas atspindėtas PVM

Indeksas			Iš viso tūkstančiai rublių
Pardavimų pajamos
Savikaina
Apmokestinamos pajamos

Apsvarstykite situaciją, jei LesTorg LLC neturėjo tikslios grąžinamų atliekų pardavimo sumos, o naudojo rinkos kainas. Pavyzdžiui, pjuvenų rinkos kaina jų paskelbimo metu buvo 3 rubliai. už kg (pasirinkta kaina gali būti fiksuojama pridedant prie pirminių dokumentų, pvz., konkurentų kainoraštį). „LesTorg LLC“ pardavė 1 toną grąžinamų atliekų už tą pačią 5 rublių kainą. už kg be PVM (PVM - 0,9 rubliai). Apskaitoje gauname tokius įrašus.

Operacija			Suma, tūkstančiai rublių
Atspindėjo medienos gamybos sąnaudas		02, 10, 70, 69,
Įskaityta į VO sandėlį
Atspindėjo gatavų gaminių savikainą
Atspindi pajamas iš medienos pardavimo
Parduodant medieną atspindėtas PVM
Atspindi medienos kainą
Atspindėtas pelekas. medienos pardavimo rezultatas
Atspindi pajamas iš pjuvenų pardavimo
Parduodant pjuvenas atspindėtas PVM
Atspindi pjuvenų kainą
Atspindėtas pelekas. pjuvenų pardavimo rezultatas

Mokesčių apskaitoje gauname šiuos duomenis:

Indeksas	Gatavi gaminiai - mediena, tūkstančiai rublių.	Grąžinamos atliekos - pjuvenos, tūkstančiai rublių	Iš viso tūkstančiai rublių
Pardavimų pajamos
Savikaina
Apmokestinamos pajamos

Taigi, nepaisant grąžinamų atliekų įvertinimo, savikaina ir apmokestinamasis pelnas yra vienodi.

Rezultatai

Tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje įskaityti VO sumažina materialinių išlaidų sumą. Organizacija turi pasirinkti metodą, kaip nustatyti kainą, už kurią VO bus kapitalizuojama apskaitoje, ir tai nustatyti apskaitos politikoje.

E. N. Sayapina, žurnalo ekspertas

Dėl veiklos specifikos ir gamybos technologijos maisto pramonės įmonėse perdirbant žaliavas į gatavą produkciją beveik visada susidaro atliekų. Tuo pačiu metu kai kurios atliekos kaip antrinės žaliavos gali būti naudojamos ir tolesniame gamybos procese, ir parduodamos trečiosioms šalims. Šiuo atžvilgiu buhalteriui ypač aktuali atliekų apskaitos ir vertinimo problema. Šiame straipsnyje aptarsime, kaip kvalifikuoti gamybos procese gaunamas atliekas, kuriuo momentu kapitalizuoti, kaip tvarkyti apskaitą ir kaip jas įvertinti, pasitelkiant naftos ir riebalų produktus gaminančių įmonių pavyzdį. Taip pat apsvarstysime grąžinamų atliekų apmokestinimo ypatybes.

Norminė bazė

Mes išvardijame pagrindinius dokumentus, kurie gali būti naudojami kaip vadovas apskaitant atliekas naftos ir riebalų pramonės įmonėse:

• PBU 5/01 „Atsargų apskaita“(Toliau - PBU 5/01);
• Atsargų apskaitos metodiniai nurodymai(Toliau - Atsargų apskaitos gairės);
• Gamybos kaštų apskaitos ir aliejaus bei riebalų produktų savikainos apskaičiavimo gairės;
• Žaliavų, medžiagų ir gatavų produktų apskaitos instrukcijos naftos ir riebalų pramonės įmonėse;
• SSRS maisto pramonės ministerijos sistemos įmonėse gatavos produkcijos apskaitos instrukcijos;
• Žaliavų suvartojimo naftos ir riebalų pramonėje normavimo instrukcijos, žaliavų sunaudojimo normas ir atliekų bei nuostolių normas naftos ir riebalų pramonėje ;
• Gamybos ir vartojimo atliekų susidarymo specifinių rodiklių rinkinys, patvirtintas Valstybinio ekologijos komiteto 1999-07-03.

Nepaisant to, kad kai kurie iš išvardytų norminių aktų buvo priimti dar sovietmečiu ekonomikos planavimo kontekste, daugelis jų nuostatų neprarado savo aktualumo iki šių dienų.

Atliekų samprata ir klasifikacija

Prieš pradėdami svarstyti grąžinamų atliekų apskaitos organizavimą ir vertinimą, išsiaiškinkime, kas apskritai turi būti suprantama kaip gamybos ir vartojimo atliekos. Nei dabartinis, nei 2013 metais jį pakeisiantis naujasis „Buhalterinės apskaitos įstatymas“ nepateikia atliekų apibrėžimo. Interpretacija Šis terminas duota 1998 m. birželio 24 d. federalinis įstatymas Nr.89-FZ „Dėl gamybos ir vartojimo atliekų“. Taip, po atliekų reiškia žaliavų, medžiagų, pusgaminių, kitų gaminių ar gaminių likučius, kurie susidarė gamybos ar vartojimo procese, ir prekes (gaminius), praradusias vartojimo savybes.

koncepcija grąžinamas atliekos yra atskleistos pramonės apskaitos žinynuose, ypač Gamybos sąnaudų apskaitos ir aliejaus bei riebalų produktų savikainos apskaičiavimo gairių 4.1.12 punkte: š. produkcijos gamybos (darbų, paslaugų) procese susidarančių žaliavų, medžiagų, pusgaminių, šilumnešių ir kitų rūšių materialinių išteklių likučiai, visiškai ar iš dalies praradę pirminio resurso (cheminio ar fiziniai) ir todėl naudojami padidintomis sąnaudomis (mažesnė produkcija) arba visai nenaudojami pagal paskirtį. Apskaičiuojant pajamų mokestį, Mokesčio kodekso ( 6 str. 254) pateikiamas panašus aiškinimas.

Iš aukščiau pateiktos formuluotės ištraukiame bendrų bruožų, kurios kartu leis atskirti grąžinamas atliekas nuo kitų rūšių turto:

• medžiagos-medžiagos formos buvimas;
• pradinių (pradinių) žaliavų savybių pasikeitimas (praradimas);
• išsilavinimas gamybos procese;
• tolesnis panaudojimas gamybos procese su padidintomis sąnaudomis (mažesnis išeiga) arba naudojimas ne pagal paskirtį, kitaip tariant, galimybė atnešti ekonominę naudą ateityje.

Štai perdirbamų atliekų naftos ir riebalų pramonėje pavyzdžiai:

• gaminant nerafinuotą augaliniai aliejai iš lukštenamų aliejinių augalų sėklų, ruošiant jas aliejui išgauti – saulėgrąžų lukštai, lukštai, aliejinių augalų sėklų kevalai;
• rafinuojant augalinius aliejus gaminant margarino produktus ir majonezą - riebalus riebalų gaudyklėse, gautus valymo metu Nuotekos aliejaus ir riebalų gamyba vietiniuose ir bendruosiuose augalų apdorojimo įrenginiuose;
• distiliavimas riebalų rūgštys augaliniai aliejai, lajus, muilo sultinys, gyvuliniai ir kiti riebalai, susidariusios dervos, uogienės likučiai;
• rafinuojant augalinius aliejus taukų ir margarino produktų gamyboje šalinant dezodoruojančias medžiagas ir nepageidaujamas priemaišas iš aliejų, gyvulinių riebalų ir jų mišinių maistiniams tikslams - dezodoruojantys pečių dirželiai;
• laikant nerafinuotus augalinius aliejus rezervuaruose - saugikliai (cisternos dumblas arba nuosėdos, susidarančios nusėdant aliejui konteineriuose, daugiausia susidedančios iš minkštimo, pyrago (miltų), fosfatidų ir aliejaus dalelių).

Savo ruožtu grąžinamos atliekos gali būti panaudotos (pačios įmonės sunaudotos pagrindinės ar pagalbinės produkcijos gaminiams gaminti) ir nenaudojamos (pačios įmonės sunaudotos tik kaip medžiagas, kurą, kitoms buitinėms reikmėms arba parduoti tretiesiems asmenims). pirkėjai).

Neatšaukiamas yra laikomos atliekomis, kurių negalima naudoti dėl įvairių techninių ar organizacinių priežasčių. Interpretacijoje GOST 30772-2011 „Išteklių taupymas. Atliekų tvarkymas. Terminai ir apibrėžimai" (3.15) yra atliekos, kurių pakartotinai panaudoti neįmanoma, nepraktiška (neefektyvi) arba nepriimtina, kitaip tariant, netinkama toliau naudoti.

Negrąžinamos atliekos apima technologinės nuostoliai (dūmai, žaliavų susitraukimas, garavimas, išgaravimas gamybos metu). Pavyzdžiui, aliejaus pramonėje tai yra sėklų svorio sumažėjimas dėl jų drėgmės pasikeitimo ir užteršimo dėl sandėliavimo, kitaip tariant, skirtumas tarp sėklose esančio aliejaus kiekio ir aliejaus kiekio. išgautas iš jų. Riebalų perdirbimo pramonėje nuostoliai gali būti riebalų likučiai ant filtravimo preso servetėlių, išsiliejimas ir prilipimas prie įrangos, grindų, riebalų likučiai nuotekose. Gaminant lašinius – nuostoliai, susiję su lakiųjų medžiagų pašalinimu iš aparato, atliekų su vandeniliu, taip pat mechaniniai nuostoliai su filtravimo presavimo servetėlėmis, vandeniu iš riebalų gaudyklės, katalizatoriaus purvo. Margarino gaminių gamyboje – nuostoliai, atsirandantys užsidegus kietiems riebalams, nuostoliai prilipus prie įrangos, grindų, su nuotekomis.

Technologiniai nuostoliai, skirtingai nei grąžinamos atliekos, negali būti laikomi turtu, nes jie negali duoti ekonominės naudos ateityje ir kai kuriais atvejais neturi apčiuopiamos formos.

Be to, jos nepriklauso grąžinamoms atliekoms pagal 6 str. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, Gamybos sąnaudų apskaitos ir aliejaus ir riebalų produktų savikainos apskaičiavimo rekomendacijų, atsargų likučio, kurios pagal technologinį procesą perduodamos į kitus padalinius kaip visavertė žaliava, 4.1.12 p. medžiagos) kitų rūšių prekių gamybai (darbai, paslaugos) ), taip pat susijusius (susijusius) produktus gautas kaip technologinio proceso rezultatas. Šalutiniai produktai sudėtimi ir pritaikymu skiriasi nuo žaliavos, tačiau žaliavos savybės neprarandamos . Tai yra, šalutiniai produktai atitinka nustatytus standartus (technines specifikacijas) pagal kokybę ir yra artimi galutiniams produktams pagal savo savybes;

Taigi naftos ir riebalų pramonės įmonėse įvairiuose gamybos proceso etapuose susidaro šie šalutinių produktų tipai:

• gaminant nerafinuotą augalinį aliejų - rupinius, paplotėlius, gautus išgaunant aliejų iš aliejinių augalų žaliavų ekstrahavimo ar spaudimo būdais;
• rafinuojant augalinius aliejus hidratacijos procese - maisto ir pašarų fosfatidų koncentratai kaip aliejaus žaliavų sudedamųjų dalių dalis, taip pat riebalai muilo žaliavoje, atskirti šarminės neutralizacijos procese;
• hidrinant aliejus ir riebalus taukų gamyboje, margarino gaminių ir majonezo gamyboje, tuo atveju, kai margarino gamyklose atliekami balinimo ir rafinavimo procesai (įskaitant dezodoravimą) - riebalai muilo atsargose;
• riebalų rūgščių (nedistiliuotų aliejų ir riebalų) gamyboje riebalų skaidymo procese – neapdorotas glicerinas.

Kodėl taip svarbu teisingai atskirti perdirbamas atliekas nuo kitų rūšių atsargų, šalutinių produktų, nuostolių ir kito turto? Šis klausimas reikalauja didelio dėmesio – nuo ​​teisingos atliekų kvalifikavimo priklauso gamybos savikainos vertė ir apmokestinamoji bazė pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais. Dėl 4.1.12 punktas Gamybos sąnaudų apskaitos ir aliejaus bei riebalų produktų savikainos apskaičiavimo gairės, 6 str. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas grąžinamų atliekų savikaina sumažina medžiagų sąnaudų kiekį, o, pavyzdžiui, negrąžintinos atliekos (technologiniai nuostoliai), priešingai, prilyginami pagal 2010 m. 4.1.8 punktas tos rekomendacijos, p. 3 p. 7 str. 254 kodas.

Taigi dėl grąžinamų atliekų priskyrimo, pavyzdžiui, technologiniams nuostoliams ir įtraukimo į sąnaudas, gamybos savikaina jų didėjimo kryptimi ir su jų gamyba susijusios sąnaudos gali būti iškreiptos mokesčių tikslais, neabejotinai sukels pretenzijas iš reguliavimo institucijų. Taip, viduje 2011-11-11 nutarimas Nr.Ф09-7368/11 FAS UO nagrinėjo atvejį, kai mokesčių administratorius metalurgijos gamyboje atliekas kvalifikavo kaip grąžintinas, jas neįtraukė į sąnaudas, taip padidindamas apmokestinamąją bazę ir apskaičiavo papildomą pelno mokestį. Teismas paliko galioti mokesčių mokėtoją tuo, kad atliekos, kurios nepaimamos iš gamybos proceso, o naudojamos gamyboje kaip įprasta žaliava, nereikalaujant padidėjusių jų perdirbimo sąnaudų, nėra laikomos grąžintinomis, atitinkamai negali sumažinti medžiagų sąnaudų. Panašų ginčą laimėjo įmonė, įrodydama, kad tai buvo gamybos procese gauti šalutiniai produktai, kurie nėra grąžintinos atliekos ( 2008 m. rugsėjo 29 d. FAS MO dekretas Nr.KA-A40/9071-08). Nepriimtina nekokybiškus gaminius laikyti grąžinamomis atliekomis ( FAS MO 2011-01-21 potvarkis Nr.KA-A40/15256-10-2), taip pat atsargas, atsargines dalis, susidariusias, pavyzdžiui, atliekant ilgalaikio turto modernizavimo, rekonstrukcijos, remonto darbus, galimą pakartotinai naudoti ( Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. rugsėjo 10 d. raštas Nr. 03-03-06/1/656 ).

Dokumentacija ir grąžinamos atliekos

Praktiškai daugumoje įmonių gamybos atliekų apskaitos organizavimas nėra sukurtas geriausias būdas, viena vertus, dėl pačios apskaitos, įskaitant grąžintinų atliekų pripažinimo ir įvertinimo momento nustatymo, sunkumų, kita vertus, dažnai dėl nenoro mažinti išlaidas mokesčių tikslais. Dėl to prarandama įvykio kontrolė, atkaklumas ir racionalus naudojimas atliekos būsimoje veikloje ir domėjimasis jų mažinimu bei efektyvesniu žaliavų panaudojimu. Be to, dėl to, kad trūksta išsamios (analitinės) informacijos apie atliekas, iškreipiamos faktinės sąnaudos (išlaidos). tam tikrų tipų Produktai.

Apskaitos, įskaitant analitinę, organizavimas turėtų būti sudarytas taip, kad būtų užtikrintas surinkimas pilna informacija apie atliekų atsiradimo vietas, jų rūšis, produktų rūšis, dėl kurių pagamintos jos gaunamos, taip pat apie kiekybinius ir kokybinė kompozicija atliekų.

Apsvarstykite bendra tvarka grąžinamų atliekų dokumentacija.

Gamybos procese susidarančios atliekos kartu su gatava produkcija, kai ji išleidžiama iš gamybos, pirmiausia pasveriama ir perduodama į sandėlį (drenažo stotį). Jeigu sveriant ar perskaičiuojant atliekų kiekio ar masės nustatyti nepavyksta, taikomas skaičiavimo metodas – pagamintos produkcijos ar perdirbtų medžiagų kiekis dauginamas iš patvirtintos atliekų normos. Dokumentas, kurio pagrindu surinktos atliekos perduodamos ir deponuojamos į sandėlius, siekiant atsiskaityti už materialinių vertybių judėjimą organizacijoje tarp struktūriniai padaliniai arba finansiškai atsakingi asmenys, gali būti važtaraštis arba vidinio judėjimo sąskaita faktūra TORG-13 forma ( 57, 111 Atsargų apskaitos gairės). Tai nebus pažeidimas, jei organizacija surašys -M4 formos gaunamą užsakymą arba M-11 formos sąskaitos reikalavimą. Atkreipkite dėmesį, kad remiantis šiais dokumentais sumažinamos buhalterinės apskaitos ir mokesčių sąnaudos.

Atliekų išvežimo į sandėlį metu finansiškai atsakingas asmuo (sandėlininkas), surašant pirminį dokumentą, nepateikia gauto turto (grąžintinų atliekų) įkainio, todėl atitinkamus stulpelius užpildys buhalteris, tinkamai apskaičiavęs atliekų savikainą.

Naudojant M-11 formos reikalavimus-važtaraščius, atliekų išleidimas į gamybą taip pat išduodamas, jei jos vėliau naudojamos gaminių gamybai. Tačiau galima naudoti ir limito tvoros kortelę (forma M-8).

Atliekų išleidimui trečiosioms šalims atsiskaityti naudojama sąskaita faktūra už medžiagų išleidimą šaliai M-15 forma arba važtaraštis TORG-12 forma. Atkreipkite dėmesį, kad bet kuriuo atveju pirminiuose dokumentuose, žinoma, turi būti informacija apie atliekų pavadinimą, kiekį, matavimo vienetus ir jų kainą.

Tavo žiniai

2013 m. įsigaliojus naujam federaliniam įstatymui dėl apskaitos panaikinamos suvienodintos pirminių dokumentų formos. Tokių dokumentų formas ir įregistravimo apskaitos politikoje tvarką, vadovaudamasis konkrečiomis veiklos sąlygomis, tačiau nurodydamas visus reikalingus rekvizitus, organizacijos (ūkio subjekto) vadovas savarankiškai patvirtins.

Pakalbėkime apie kai kuriuos grąžinamų atliekų naftos ir riebalų pramonės analitinės apskaitos ypatumus. Dokumentų srautas turėtų būti kuriamas pagal Žaliavų, medžiagų ir gatavų gaminių apskaitos instrukcijos naftos ir riebalų pramonės įmonėse, kuriame pateikiamos pirminių dokumentų ir konsoliduotų registrų formos, atsižvelgiant į pramonės specifiką.

Pirminės žaliavų ir medžiagų, sunaudotų gamybai, gatavų ir šalutinių produktų, grąžinamų atliekų gamybai, apskaitos pagrindas yra santechnikos knygelė (11 forma), kurioje registruojami skaitiklių rodmenys sveriant (kiekybiškai) atliekas, patvirtinta Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2008 m. siuntėjo ir gavėjo parašai. Knygoje esantys įrašai yra pagrindas pildant:

• gatavų ir šalutinių produktų priėmimo į sandėlį ir grąžinimo sertifikatas Pramoninės atliekos(15 forma);
• Žaliavų išleidimo į gamybą limitinės tvoros kortelės (20 forma).

Remiantis ribinių tvorų žemėlapiais, žaliavų priėmimo aktais, gatavų ir šalutinių produktų bei grąžinamų gamybinių atliekų pristatymo aktais ir kitais dokumentais, taip pat laboratoriniais žaliavų, gaminių, atliekų kokybės duomenimis, mėn. sudaromos cechų (savarankiškų skyrių) gamybos ataskaitos, kuriose visų pirma atsispindi atliekų pavadinimas, kiekis, kaina, likutis ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje, pajamos ir išlaidos gamyboje.

Grąžinamų atliekų (pavyzdžiui, techninių riebalų, pūkelių), gautų iš gamybos į sandėlį ir skirtų tolesniam perdirbimui ar realizavimui, gavimas įrašomas į gatavų ir šalutinių produktų, riebių žaliavų ir grąžinamų pramoninių atliekų apskaitos knygą (21 forma). ). Šios knygos duomenys naudojami rengiant nuplėšimo aktus (16a forma).

Pagal sandėlio vedėjo ar kitų finansiškai atsakingų asmenų gaunamus ir išsiunčiamus dokumentus už visų rūšių žaliavas (aliejus ir riebalus), gatavą produkciją (sviestą, džiovinimo aliejų, lašinius, margariną, muilą ir kt.), šalutinius produktus. (rupiniai, pyragaičiai, muilo sultys ir kt.) ir gamybos atliekas (techniniai riebalai ir kt.) kasdien surašoma žaliavų, gatavų ir šalutinių produktų judėjimo bei grąžinamų gamybos atliekų (4 forma) ataskaita ir Nr. vėliau nei Kita diena pateiktas apskaitai.

Neabejotina, kad analitinė apskaita yra būtina sąlyga organizuojant gamybos atliekų apskaitą, nes tai leidžia patikimai ir teisingai nustatyti grąžinamų atliekų kiekio įtaką konkrečios prekės rūšies savikainai.

Informaciją apie grąžinamas atliekas atspindėti pagal Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos skirta 10 sąskaita „Medžiagos“, 10-6 subsąskaita „Kitos medžiagos“. Apskaitos ypatumas yra tas, kad šio turto padengimo šaltinis yra 20 sąskaitos „Pirminė gamyba“ kreditas. Tai yra, grąžintinų atliekų priėmimas apskaitai įforminamas apskaitos įrašu. Debetas 10-6 Kreditas. Tolesnis perkėlimas į grąžinamų atliekų gamybą - Debeto kreditas 10-6.

Apskaitoje pajamos iš grąžinamų atliekų pardavimo pripažįstamos pagal P. 7 , 10.1 PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ kaip kitos pajamos ir atsispindi sąskaitos 91-1 kredite. Kapitalizuotų grąžintinų atliekų, perduotų parduoti, savikaina pripažįstama kitomis sąnaudomis pagal 11 punktas,14.1 PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ ir įforminamas kaip apskaitos įrašas. Debetas 91-2 Kreditas 10-6.

Grąžintinų atliekų priėmimo apskaitai momentas

Daugeliui buhalterių rūpi, kada grąžinamos atliekos turi būti įskaitytos ir per kokį laikotarpį gamybos savikainą sumažinti grąžinamų atliekų sąnaudomis apskaitos ir mokesčių sąnaudomis. Dažnai maisto pramonės įmonėse atliekos fiksuojamos tik nustačius jų panaudojimo ar realizavimo faktą, o ne jų susidarymo metu, dėl ko, beje, prarandama jų saugos, judėjimo ir naudojimo kontrolė. gamybos procese. Iš esmės tokia aplinkybė susidaro todėl, kad atliekų priėmimo apskaitai momentas yra susijęs su jų įvertinimo poreikiu, o tai savo ruožtu priklauso nuo tolimesnio grąžinamų atliekų panaudojimo (perdirbimo ar pardavimo į šalį). Atliekų susidarymo dieną buhalteris kai kuriais atvejais gali nežinoti apie jų tolesnį likimą, todėl gali patirti sunkumų jas vertindamas. Pabandykime išsiaiškinti, kada reikėtų atsižvelgti į grąžinamas atliekas.

Apsvarstykite situaciją, kai materialiniai ištekliai yra nurašomi į gamybą per vieną ataskaitinį laikotarpį, nekoreguojant susidariusių grąžinamų atliekų savikainos, o grąžintinos atliekos įvertinamos ir panaudojamos tolimesniame gamybos procese kitu laikotarpiu. Tai akivaizdžiai sukels tam tikros rūšies produkto, pagaminto per tam tikrą laikotarpį, sąnaudų iškraipymą. Kitu laikotarpiu, kuriame nustatomas grąžinamų atliekų panaudojimo faktas ir atliekamas jų vertinimas, kitos partijos ar produkto rūšies gamybai išleistus materialinius išteklius koreguojant grąžinamų atliekų, susidariusių perdirbant, savikaina. ankstesnių rūšių žaliavos, vėlgi iškreipia naujos gaminių partijos savikainą ir prieštarauja ekonominei perdirbamų atliekų esmei. Dar absurdiškesnė situacija, kai kitais ataskaitiniais laikotarpiais materialinių sąnaudų apskritai nėra.

Apskaita

Tokių problemų nekils, jei grąžintinos atliekos atkeliaus jų gavimo (atsiradimo) metu gamybos procese. Tai liudija 48 Atsargų apskaitos gairės: medžiaga organizacijoje turi būti laiku įskaityta. Be to, į 111šiame dokumente tai aiškiai nurodyta organizacijos padaliniuose susidariusios atliekos surenkamos nustatyta tvarka ir pristatomos į sandėlius pagal važtaraščius, kuriuose nurodomas jų pavadinimas ir kiekis. Tuo pačiu metu atliekų sąnaudos įtraukiamos į materialinių išteklių sąnaudų mažinimą, išleistas į gamybą . Čia verta padaryti svarbų ir akivaizdų patikslinimą: mes kalbame apie tų medžiagų ir žaliavų, kurias apdorojant susidarė atitinkamos atliekos, sąnaudų mažinimą.

mokesčių apskaita

Be prasmės 6 str. 256, 1 punktas ir 2 Art. 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, reglamentuojantis išlaidų pripažinimo kaupimo metodu tvarką, darytina išvada, kad grąžintinų atliekų, susidariusių naudojant medžiagas ir žaliavas gamybos procese, savikaina sumažina mokestiniu laikotarpiu pripažintinos organizacijos materialinių išlaidų sumą 2007 m. kurios šios žaliavos ir medžiagos nurašomos į gamybą. Tuo pačiu metu faktinio grąžinamų atliekų panaudojimo (tolimesnio išleidimo į gamybą ar pardavimo į šoną) data neturi reikšmės. Taip pat reikia turėti omenyje, kad išlaidos pelno mokesčio tikslais dėl 1 str. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas turi būti dokumentuotas. Prisiminkite, kad grąžinamų atliekų kiekiui sumažėjus medžiagoms, važtaraštis, sąskaita už vidinį judėjimą arba gavimo orderis gali būti kaip dokumentas, patvirtinantis atitinkamų gamybos atliekų siuntimo faktą.

Kaip matote, grąžintinų atliekų pripažinimo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje tvarka ir momentas nesiskiria: atliekos turi būti įskaitytos jų atsiradimo gamybos procese metu ir tuo pačiu ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, sumažinti savikainą. materialinių išteklių perdirbimo procese, kuriuos jie susidarė.

Grąžinamų atliekų įvertinimas

Taigi, vieną iš buhalterį neraminančių problemų jau palietėme – grąžinamų atliekų priėmimo apskaitai momento nustatymą.

Dabar išsiaiškinkime, kaip perdirbamų atliekų naudojimas įtakoja jų vertinimą apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Apskaita

Pagal Atsargų apskaitos gairių 111 punktas atliekų kaina nustatoma pagal vyraujančias laužo, šlamšto, skudurų kainas (t.y. arba pardavimai ).

Pramonės vadove gamybos kaštų apskaitai ir naftos bei riebalų produktų savikainai apskaičiuoti 4.1.12 punktas nustatė, kad į sąnaudas įtrauktų materialinių išteklių savikaina neįtraukiama grąžinamų atliekų ir šalutinių produktų kaina pagal organizacijos apskaitos politikoje priimtą vertinimo metodą: arba už mažesnę pradinio materialinio ištekliaus kainą (kaina galimas naudojimas), arba už kainą galima įgyvendinimas.

Taikant grąžinamų atliekų vertinimą pagal siūlomo (galimo) pardavimo kainą atliekų atsiradimo ir įtraukimo į apskaitą metu, gali susidaryti situacija, kai pirminis įvertinimas skirsis nuo realaus pardavimo kainos. Manome, kad pradinės atliekų kainos koregavimas dėl susidariusio skirtumo neturėtų būti atliekamas. Tokiu atveju įmonė turės kitų pajamų arba nuostolių. Pagrįskite: pagal PBU 5/01 12 punktas organizacijai priklausančių atsargų (į kurias gali būti įtrauktos ir grąžinamos atliekos), pagal kurias jos priimamos apskaitai, faktinė savikaina nesikeičia, išskyrus Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytus atvejus. Suteikiama galimybė keisti materialinių vertybių vertę, visų pirma, PBU 5/01 25 punktas, pagal kurią pasenusioms, visiškai ar iš dalies pradinę kokybę praradusioms atsargoms, taip pat atsargoms, kurių dabartinė pardavimo kaina sumažėjo, savikaina metų pabaigoje jas atspindėti balanse gali keisti, sukuriant materialinių vertybių nusidėvėjimo rezervus. Tačiau ši tvarka netaikoma grąžinamoms atliekoms.

Tavo žiniai

2 TAS „Atsargos“. pradėtas eksploatuoti Rusijos Federacijos teritorijoje Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 25 d. įsakymas Nr.160n, siūlo turtą įvertinti savikaina arba grynąja galimo realizavimo verte, atsižvelgiant į tai, kuri iš jų yra mažesnė (apskaičiuota pardavimo kaina, atėmus numatomas gamybos užbaigimo išlaidas ir numatomas pardavimo išlaidas), ty tikrąja verte, atėmus pardavimo išlaidas. Tikroji vertė yra suma už kurį galima apsikeisti turtu arba padengti įsipareigojimą sandoryje tarp nusimanančių pirkėjų ir norinčių pardavėjų.

Taigi, buhalterinės apskaitos teisės aktų normos suteikia organizacijai teisę pasirinkti bet kokį atliekų vertės nustatymo variantą, nepriklausomai nuo tolesnio atliekų panaudojimo (gamyboje ar parduodant į šalį), svarbiausia, kad pasirinkta metodika būtų fiksuota. apskaitos politikoje.

mokesčių apskaita

Mokesčių apskaitoje 6 str. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas taip pat apima du atliekų vertinimo metodus:

• už mažesnę pirminių materialinių išteklių kainą ( už galimo naudojimo kainą ), jei šias atliekas galima panaudoti pagrindinei ar pagalbinei gamybai, bet su padidintomis sąnaudomis (mažesnė produkcija);
• pardavimo kaina tuo atveju, jei atliekos parduodamos į šoną.

Kaip matote, mokesčių apskaitoje, priešingai nei apskaitoje, nustatoma tiesioginė atliekų vertinimo priklausomybė nuo tolesnio jų panaudojimo.

Pradinio materialinio resurso sumažintos kainos nustatymo tvarka priklauso nuo žaliavos rūšies, pramonės ir gamybos specifikos, technologinio proceso ypatumų, todėl kiekviena įmonė šią tvarką privalo fiksuoti savo apskaitos politikoje. Tuo pačiu metu vienas iš lemiamų veiksnių vertinant gali būti visų pirma susidarančių atliekų naudingumas (pavyzdžiui, dezodoravimo dirželiai, naudojami kaip gyvūnų pašarų priedas, yra biologinių veikliosios medžiagos ir žali riebalai nepakeičiamųjų riebalų rūgščių pavidalu), atliekose esančių medžiagų reikšmė (riebalų kiekis ir kiekis). Bet tai jau yra ekonomistų užduotis.

Daugiausia klausimų kyla dėl vertinimo pardavimo kaina metodo. Dėl to, kad teisės aktai nenustato tokios kainos apskaičiavimo tvarkos, tarp specialistų vieningo sutarimo nėra.

Kai kurių ekspertų nuomone, perdirbamos atliekos turėtų būti vertinamos būtent pagal faktinis pardavimo kaina. Bet tada neįmanoma žinoti atliekų vertės, kol jos neparduotos. Gerai, jei grąžintinos gamybos atliekos ir jų pardavimas įvyko tuo pačiu laikotarpiu. O jeigu toliau? Neįmanoma sumažinti medžiagų sąnaudų grąžinamų atliekų savikainai per jų pardavimo laikotarpį, nes priešingu atveju reguliavimo institucijos neišvengiamai turės pretenzijų įmonei dėl mokesčio bazės sumažinimo (išlaidų pervertinimo), skaičiuodamos pelno mokestį. ankstesnio laikotarpio. Tokiu atveju mokesčių mokėtojas turėtų vadovautis taisyklėmis Art. 54 , 81 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas: Pateikite inspekcijai atnaujintą mokesčių deklaraciją ir patikslinkite mokestines prievoles už laikotarpį, per kurį buvo atsižvelgta į grąžintinas atliekas iš gamybos ir kai jų vertė turėjo būti neįtraukta į medžiagų sąnaudų sudėtį. Tai kupina papildomų baudų mokėjimo ir galimų mokesčių tarnybos klausimų dėl „paaiškinimo“ pateikimo. Be to, jau išsiaiškinome, kad atliekos turi būti vertinamos būtent jų susidarymo ir išdavimo metu, o jų apskaita tik kiekybine išraiška be vertinimo neleidžiama (šis faktas gali būti pripažintas šiurkščiu atliekų apskaitos taisyklių pažeidimu). pajamos ir išlaidos už Art. 120 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Todėl toks vertinimo variantas įmonei, mūsų nuomone, yra nepriimtinas.

Finansų skyrius primygtinai reikalauja, kad grąžinamų atliekų kaina pardavimo į šalį atveju būtų nustatyta pagal esamą turgus kainos (pastaba: iki 2012 m. nustatytos nustatyta tvarka Art. 40 NK RF, nuo 2012 m. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnis), ir šiame vertinime neįtraukti į medžiagų sąnaudų sudėtį ( 2010-04-26 raštai Nr. 03-03-06/4/49 , 2009-09-18 Nr. 03-03-06/1/595 ). Iš esmės toks požiūris yra gana priimtinas, tačiau šiek tiek patikslinus: turi būti atsižvelgta į esamas rinkos kainas tuo metu, kai atsižvelgiama į atliekas.

Kitas atliekų vertinimo variantas – pagal kainą galima įgyvendinimas, kaip numatyta apskaitoje – taip pat turi teisę egzistuoti.

Atkreiptinas dėmesys, kad situacijoje, kai pirminis įvertinimas (ar rinkos kaina atliekų išdavimo metu, ar galimo pardavimo kaina) skiriasi nuo realaus pardavimo (pardavimo) kainos, pagal analogiją su apskaita, yra nėra pagrindo grąžinamų atliekų perkainavimui (nukainavimui). Šią išvadą galima padaryti ir iš to, kas išdėstyta pirmiau Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštai Nr. 03-03-06/4/49 , kuriame teigiama, kad parduodant grąžinamas atliekas į šoną, pajamas mažina tokių atliekų savikaina, pripažino in mokesčių buhalterinė apskaita o gautos pajamos yra apmokestinamos. Šiuo atveju organizacija pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis yra pajamos, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, pajamų, gautų pardavus atliekas, sumoje. Savikaina (arba, kitaip tariant, gamybos kaina), kurioje atliekos buvo nustatytos jų atsiradimo gamyboje ir priėmimo į apskaitą metu ir kuriomis buvo sumažintos medžiagų sąnaudos, gali būti įtrauktos į išlaidas, mažinančias pajamas iš atliekų pardavimas jų pardavimo metu pagal p. 2 p. 1 str. 268 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Dėl to mokesčių mokėtojas gali turėti apmokestinamojo pelno arba nuostolių.

Tavo žiniai

Kai kurios reguliavimo institucijos turi kitokią situacijos viziją, kuri, laimei, nesulaukia palaikymo tarp teisėjų. Pavyzdžiui, FAS UO nagrinėjamu atveju 2011-09-13 potvarkis NrФ09-5521/11, arbitrai nesutiko su mokesčių administratoriaus argumentu, kad pajamų mokestis turi būti mokamas nuo visos parduotų grąžintinų atliekų vertės, nes grąžintinų atliekų savikaina, nustatyta jų pardavimo kaina apskaitos tikslais, nėra išlaidas jiems įsigyti.

Taigi, parduodant atliekas, vertinimas, atliktas bet kuriuo iš metodų, gali būti laikomas teisėtu, remiantis:

• jau nustatytos tokių atliekų pardavimo šioje įmonėje kainos;
• galimos (numatomos) pardavimo kainos;
• rinkos kainos (dar kartą atkreipkime dėmesį!), nustatytos grąžinamų gamybos atliekų registravimo metu.

Buhalterių dėmesį sutelkiame į svarbų niuansą. Praktikoje gali susiklostyti situacija, kai organizacija, ketinanti parduoti grąžinamas atliekas ir jas tinkamai įvertinusi, nusprendžia jas panaudoti gamybos procese arba, priešingai, įvertinusi pirminius materialinius išteklius sumažinta kaina, jas parduoda. į šoną. Kadangi mokesčių apskaita nustato tiesioginę vertinimo priklausomybę nuo tolesnio panaudojimo, čia (esant skirtingoms kainoms) gali tekti koreguoti mokestines prievoles pagal 2007 m. Art. 54, 81 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

1 pavyzdys

Maslozhirkombinat LLC naudoja grąžinamas atliekas – saugiklius (cisternų dumblą), susidariusius naftos saugojimo metu. Tarkime, kad gamybos procesas vyksta vienu ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu – 2012 m. III ketvirtį.

Nerafinuotas aliejus buvo perkeltas iš gamybos į gatavų produktų sandėlį, kurio faktinė kaina buvo 150 000 rublių. Pagal rezervuarų valymo aktus susidarę 420 kg saugikliai buvo įskaityti kaip grąžinamos atliekos ir pagal patvirtintą vertinimo metodiką jų kainą įmonė nustatė sumažinusi žaliavų (naftos) savikainą. - 7 rubliai. už 1 kg. Vėliau saugikliai buvo visiškai perkelti į gavybą rafinuotai alyvai gaminti. Dėl to buvo gautas rafinuotas aliejus, kurio kaina buvo 180 000 rublių, įskaitant panaudotų grąžinamų atliekų kainą - 2 940 rublių. (7 rubliai x 420 kg). Pajamos už parduotą žalią naftą siekė 221 250 rublių, įskaitant PVM - 33 750 rublių, pajamos už parduotą rafinuotą naftą - 265 500 rublių, įskaitant PVM - 40 500 rublių.

	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.
		02, 10, 60, 70, 69
(420 kg x 7 rub.)
Atsispindi rafinuoto aliejaus gamybos sąnaudos, įskaitant perduotų grąžinamų atliekų (saugiklių) kainą.		02, 10, 60, 70, 69
Sudarė gatavų produktų (rafinuotų aliejų) savikainą
Parduoto nerafinuoto aliejaus nurašyta kaina
Atspindi pajamos iš rafinuoto aliejaus pardavimo
PVM, sukauptas nuo pajamų, gautų pardavus rafinuotą naftą
Parduoto rafinuoto aliejaus nurašytos išlaidos
Finansinis rezultatas, gautas pardavus rafinuotą aliejų

Mokesčių apskaitoje pajamos ( Art. 249, 271 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) nuo nerafinuoto aliejaus pardavimo sieks 187 500 rublių, iš rafinuoto aliejaus pardavimo - 225 000 rublių.

Išlaidos ( Art. 252, 254 – 256 , 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) iš nerafinuoto aliejaus pardavimo - 147 060 rublių. (150 000 - 2 940), rafinuoti aliejai - 180 000 rublių.

2012 m. III ketvirčio nerafinuoto aliejaus pardavimo pelnas - 40 440 rublių, rafinuotas aliejus - 45 000 rublių.

Pastaba: jei grąžintinos atliekos būtų panaudotos kitą mokestinį laikotarpį – 2012 m. IV ketvirtį, tai, santykinai vertinant, įmonė už III ketvirtį mokėtų pelno mokesčio daugiau, kiek paskaičiuota nuo grąžinamų atliekų vertės, įskaitytos. ir III ketvirtį gamyboje nepanaudota.

2 pavyzdys

Mes naudojame 1 pavyzdžio sąlygas.

Iš Maslozhirkombinat LLC gamybos į gatavų produktų sandėlį buvo perkelta 150 000 rublių nerafinuota alyva. Pagal rezervuarų valymo aktus susidarę 420 kg saugikliai buvo įskaityti kaip grąžinamos atliekos ir pagal patvirtintą vertinimo metodiką įmonės buvo įvertinti galima 8 rublių pardavimo kaina. už 1 kg. Vėliau degikliai buvo visiškai parduoti trečiosios šalies organizacijai už faktinę 10 rublių kainą. už 1 kg, įskaitant PVM.

Apskaitoje turi būti daromi šie įrašai:

	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.
Atspindėjo nerafinuoto aliejaus gamybos sąnaudas		02, 10, 60, 70, 69
Iš gamybos įskaitytos perdirbamos atliekos – degikliai (420 kg x 8 rub.)
Susidarė gatavos produkcijos (nerafinuoto aliejaus) savikaina atėmus grąžinamas atliekas
Atspindi pajamos iš nerafinuoto aliejaus pardavimo
PVM, sukauptas nuo pajamų, gautų pardavus nerafinuotą aliejų
Nurašyta parduotų prekių savikaina
Finansinis rezultatas, gautas pardavus nerafinuotą aliejų
Pajamos iš grąžinamų atliekų pardavimo (fuz) (10 RUB x 420 kg)
PVM, sukauptas nuo pajamų, gautų pardavus grąžintinas atliekas (fuz)
Įskaitytų grąžintinų atliekų (fuz) vertė buvo nurašyta, įvertinta galimo pardavimo kaina
Nustatytas finansinis rezultatas pardavus perdirbti tinkamas atliekas

Mokesčių apskaitoje pajamos ( Art. 249, 271 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) nuo nerafinuoto aliejaus pardavimo sieks 187 500 rublių, nuo grąžinamų atliekų pardavimo - 3 560 rublių.

Nerafinuoto aliejaus pardavimo išlaidos ( Art. 252, 254 – 256 , 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) - 146 640 rublių. (150 000 - 3 360), nuo grąžinamų atliekų pardavimo ( p. 2 p. 1 str. 268 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) - 3 360 rublių.

2012 m. III ketvirčio pelnas iš nerafinuoto aliejaus pardavimo - 40 860 rublių, grąžinamų atliekų - 200 rublių.

pastaba

Jei vertė, kuria grąžintinos atliekos buvo įvertintos gavus iš gamybos, sutampa su realia verte pardavus, nesant jokių papildomų išlaidų, susijusių su atliekų pardavimu, finansinis sandorio rezultatas bus lygus nuliui.

Nepaisant to, kad išnagrinėjome grąžinamų naftos ir riebalų pramonės atliekų apskaitos ypatybes, straipsnis bus naudingas ir kitoms maisto pramonės įmonėms, nes atliekų apskaitos ir vertinimo metodiniai pagrindai bei apmokestinimo taisyklės, t. yra vienodi visoms pramonės šakoms.

Apibendriname svarbias išvadas. Grąžinamos atliekos turi įtakos tam tikros rūšies gaminio savikainai: apskaičiuojant pelno mokestį jos neįtraukiamos į medžiagų sąnaudų ir sąnaudų sudėtį, o tuo pačiu vertinimu jų vertė gali būti perkelta arba kuriant kitą partiją, arba prekės rūšį, kai ji vėl perkeliama į gamybą, arba sumažinti pajamas jų įgyvendinimo atveju. Todėl svarbu ne tik tinkamai kvalifikuoti ir atskirti tokias atliekas nuo kitų rūšių turto, bet ir vesti pilną analitinį įrašą apie jų atsiradimo vietas, rūšis pagal kainą, kokybę ir kiekį. Grąžinamos atliekos turi būti priimamos ir įvertinamos jų atsiradimo (susidarymo) gamybos procese metu ir neįtraukiamos į medžiagų sąnaudų sudėtį tą patį laikotarpį. Atliekų savikainos nustatymas jų pardavimo metu gali būti atliekamas bet kuriuo iš būdų: galimo panaudojimo kaina, įmonėje jau nustatyta atitinkamų atliekų pardavimo kaina, galimo pardavimo kaina arba rinkos kaina, tačiau atsižvelgiant į apskaitos politikoje įtvirtintą ir pagrįstą vertinimo metodikos pasirinkimą.

Taigi, jei vadovausimės galimybėmis ateityje panaudoti grąžinamas atliekas ir dėl to joms vertinti naudoti įvairius metodus, konkrečios rūšies produkto savikaina gali skirtis, tačiau apskritai finansinis rezultatas (pelnas ar nuostoliai) nepasikeis, nes bet kokiu būdu apskaičiuotos grąžintinos atliekos pirmiausia neįtraukiamos į sąnaudų sudėtį (sąnaudos mokesčių tikslais), o vėliau, naudojant gamybos procese arba parduodant, įtraukiamos į sąnaudas (išlaidas). ), kurie mažina pajamas (pajamas).

Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001-06-09 įsakymu Nr. 44n.

Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n.

Patvirtinta Rusijos Federacijos žemės ūkio ministerijos 2004 m. gruodžio 14 d. įsakymu Nr. 537.

Patvirtinta TSRS maisto pramonės ministerijos 1979-06-09.

Patvirtinta SSRS maisto pramonės ministerijos 1983 m. kovo 25 d.

Patvirtinta SSRS valstybinio planavimo komiteto 1964 m. gegužės 21 d.

Reikėtų atsižvelgti į tai, kad Kolekcijoje daugelio atliekų rodiklių reikšmės apibrėžiamos kaip vidutinės statistinės arba pramonės vidurkis, suvidurkinant įmonių skirtumus pagal gamybos organizavimo lygį ir perdirbtų žaliavų kokybę. Be to, pereinant prie mažai atliekų reikalaujančių technologijų techninės įrangos atnaujinimo procese, daugelio rodiklių reikšmės gali labai pasikeisti.

federalinis įstatymas 1996 m. lapkričio 21 d. Nr. 129 FZ.

2011 m. gruodžio 6 d. Federalinis įstatymas Nr. 402 FZ.

Vadovaujamės patvirtintomis Žaliavų vartojimo reglamentavimo riebalų ir aliejaus pramonėje instrukcijomis, žaliavų sunaudojimo normatyvais bei atliekų ir nuostolių normatyvais naftos ir riebalų pramonėje. SSRS Gosplanas 1964-05-21.

Patvirtinta Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. gruodžio 25 d. dekretu Nr. 132, taip pat toliau nurodyta forma TORG-12.

Patvirtinta Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. spalio 30 d. dekretu Nr. 71a, taip pat šiomis M-8, M-11, M-15 formomis.

Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n.

Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 05 06 įsakymu Nr. 32n.

Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n.

1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsniu, kainos, naudojamos sandoriuose, kurių šalys nėra, taip pat sandorio šalies gautos pajamos (pelnas, pajamos) yra laikomos rinkos kainomis. Mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai mokestiniu požiūriu taikyti kainą, kuri skiriasi nuo nurodytos sandorio, jeigu sandoryje faktiškai taikyta kaina neatitinka rinkos kainos. Tai liudija 3 str. 105.3.

Mes nesigilinsime į produkcijos procento skaičiavimus, atsižvelgdami į standartus ir nuostolius, imsime sąlyginius skaičius.

Gamybos atliekos – tai medžiagų likučiai, susidarę jas apdorojant ir visiškai ar iš dalies praradę savo vartojimo savybes. Pagal surinkimo galimybę atskirti grąžinamas ir negrąžintinas atliekas. Tobulėjant technologijoms ir technologijoms, mažėja negrąžinamų atliekų grupė. Tai palengvina įmonių imami mokesčiai už teršalų išmetimą (išmetimą) į aplinką. Įrašomos tik grąžintinos atliekos. Perdirbamomis atliekomis vadinamos gamybos proceso metu susidariusios žaliavų, medžiagų, pusgaminių, aušinimo skysčių ir kitų rūšių materialinių išteklių liekanos, praradusios visas ar dalį pirminio resurso vartotojiškų savybių ir dėl to naudojamos padidėjusių sąnaudų (sumažėjus produkto išeigai) arba visai nenaudojama.pagal paskirtį. Perdirbamoms atliekoms nepriskiriamos materialinių išteklių liekanos, kurios pagal nustatytą technologiją perduodamos į kitus cechus kaip visavertė medžiaga kitų rūšių gaminiams gaminti, taip pat šalutiniai produktai, kurių sąrašas yra nustatytas pramonės instrukcijoje dėl gamybos sąnaudų apskaitos. Grąžinamos atliekos gali būti naudojamos (pagal paskirtį ar kitiems tikslams) ir iš viso nenaudojamos, nors įmonė yra priversta jas surinkti, saugoti ar išvežti į sąvartyną. negrįžtamos atliekos in duotas laikas yra nepagaunamos ir yra purškiamos medžiagos (dūmai) ir patenka į aplinką. Grąžinamų atliekų kaina atimama iš medžiagų kainos. Neatšaukiamos atliekos nėra vertinamos ir neatsispindi apskaitoje. Grąžinamos atliekos vertinamos tokia tvarka:

• - pardavimas į šalį, kad būtų galima naudoti kaip visavertį išteklius - yra vertinami visa žaliavos kaina;
• - naudojamas pagrindinėje gamyboje, bet su padidintomis sąnaudomis - galimo naudojimo kaina.

Pristatymo cecho grąžinamų atliekų perdavimas į kitas parduotuves arba į medžiagų ar atliekų sandėlį išrašoma sąskaita (D 10 - K 20.23). Atliekų pervežimas iš vienos parduotuvės į kitą traktuojamas kaip vidinis medžiagų pervežimas. Nurašytos sumos turi būti atspindėtos konkretiems produktams, kurių gamybos metu buvo gautos atitinkamos atliekos. Dažniau per mėnesį atliekos surenkamos visame ceche. Kadangi ceche gaminami kelių rūšių gaminiai, atliekų savikaina pagal gaminio rūšis paskirstoma netiesiogiai (proporcingai per mėnesį šiame ceche konkrečių gaminių gamybai naudojamų medžiagų masei arba savikainai).

Kuro ir energijos, naudojamos technologiniams tikslams, įtraukimas

Kai kuriose pramonės šakose (kasybos, metalurgijos, metalo apdirbimo) išlaidos energijai (kurui, elektrai, vandeniui, garui, dujoms, suslėgtam orui ir kt.) užima didelę gamybos savikainos dalį. Energetinių išteklių sunaudojimas technologinėms reikmėms (lydymo agregatams, aukštakrosnėms, krosnims su krosnimis ir kt.) nurašomas kaip tiesioginės sąnaudos (D 20,23 - K 10,60). Šios sąnaudos atsispindi savikainoje, poskyryje „Kulai“, tada paskirstomos pagal gaminamų produktų rūšis. Netiesioginio paskirstymo atveju jis atliekamas proporcingai agregatų darbo valandų skaičiui, atsižvelgiant į jų pajėgumą, arba proporcingai standartinėms energijos suvartojimo normoms vienam gaminio vienetui ir faktinei produkcijai.

Darbo sąnaudų ir socialinio draudimo įmokų įtraukimas

Darbo apmokėjimas įtraukiamas į gamybos savikainą kartu su jo kaupimu (D 20.23.25.26 - K 70). Darbo sąnaudos atsispindi dviejuose punktuose: pagrindinis ir papildomas darbo užmokestis. Paskirstymo tvarka pagal prekės rūšį priklauso nuo darbo užmokesčio rūšies. Gamybos darbuotojų bazinis darbo užmokestis, skaičiuojamas pagal vienetinius įkainius, į konkrečių gaminių savikainą įtraukiamas pagal pirminius dokumentus (gamybos ataskaitas, užsakymus, maršruto žiniaraščius, išrašus). Įvairios išmokos, nesusijusios su konkrečių rūšių gaminių gamyba, paskirstomos gaminiams proporcingai tiesioginiam vienetinio darbo užmokesčiui, proporcingai šio darbo užmokesčio standartiniams tarifams už produkcijos vienetą. Papildomas gamybinių darbuotojų darbo užmokestis paskirstomas tarp prekių ir užsakymų proporcingai atitinkamiems straipsniams priskirtų gamybos darbuotojų bazinio darbo užmokesčio sumai. Darbuotojų, užsiimančių ilgalaikio turto priežiūra ir remontu, pagalbinių cechų darbininkų, darbuotojų pagrindinis ir papildomas darbo užmokestis įtraukiamas į sąskaitas 25.26 ir paskirstomas kaip bendrųjų gamybos ir bendrųjų verslo sąnaudų dalis. Išskaitų socialinėms reikmėms skirstymas yra susijęs su darbo užmokesčio paskirstymu. Į konkrečių rūšių gaminių savikainą jos įtraukiamos įstatymų nustatytais procentais nuo bazinio ir papildomo darbo užmokesčio sumos, įtrauktos į atitinkamų rūšių gaminių savikainą.

Pridėtinių išlaidų įtraukimas

Bendrosios gamybos (generalinio cecho) išlaidos siejamos su parduotuvių produkcijos priežiūra ir valdymu. Pridėtinių išlaidų sudėtis ir lygis nustatomas pagal cecho įrangos priežiūros ir eksploatavimo, valdymo ir verslo sąmatas. Bendrosios gamybos sąnaudos planuojamos kiekvienam įmonės cechui atskirai. Bendrosios gamybos sąnaudos planuojamos ir apskaitomos pagal standartinę prekių nomenklatūrą:

• - gamybinės įrangos ir transporto priemonių nusidėvėjimas;
• - įmokos į remonto fondą arba gamybos įrangos ir transporto priemonių remonto išlaidos;
• - parduotuvės valdymo aparato priežiūra;
• - kito parduotuvės personalo priežiūra;
• - atlikti bandymus, eksperimentus, tyrimus;
• - racionalizavimo ir išradimo organizavimas;
• - parduotuvės darbuotojų darbo apsauga (išlaidos saugos priemonių priežiūrai, ventiliacijai, išlaidos kombinezonams ir kt.)

Sintetinė pridėtinių išlaidų apskaita vedama 25 sąskaitoje (aktyvioji, surinkimo ir paskirstymo sąskaita). Analitinė pridėtinių išlaidų apskaita vykdoma specialiose sąnaudų straipsnių ataskaitose kiekvienam cechui atskirai. 25 sąskaitos debete apskaityta pridėtinių išlaidų suma mėnesio pabaigoje nurašoma D 20 - K 25, D 28 - K 25 (atmetimų suma) ir paskirstoma pagal prekės rūšis. Bendrosios gamybos sąnaudos yra paskirstomos kiekvienam cechui atskirai ir yra įtraukiamos į šiame ceche gaminamos produkcijos savikainą, taip pat į gamybos broko savikainą. Norint paskirstyti pridėtines išlaidas pagal produkto rūšis įvairiose pramonės šakose, naudojami skirtingi metodai:

• - proporcingai įrangos darbo valandų skaičiui;
• - proporcingai produktų perdirbimo išlaidoms (be medžiagų sąnaudų, priemokų);
• - proporcingai pagamintos produkcijos masei ar tūriui;
• - proporcingai darbo užmokesčio gamybos darbuotojai (be papildomų išmokų pagal didžiausių paskirstymų progresines premijų sistemas).

Pavyzdys. Pridėtinių išlaidų suma = 900 000 grivinų

Paskirstymui randamas santykis = bendrieji gamybos kaštai / visas bendras darbo užmokestis = 900 000/600 000 = 1,5. Pridėtinių išlaidų paskirstymas proporcingai darbo užmokesčiui naudojamas gana dažnai. Tačiau šio metodo naudojimas ne visada yra pakankamai pagrįstas. Skirtingos rūšysįmonės gaminama produkcija gali turėti skirtingą darbo jėgos intensyvumą ir gamybos mechanizacijos laipsnį. Didžioji dalis bendrųjų gamybos sąnaudų, paskirstant pagal darbo užmokestį, bus priskiriama daug darbo reikalaujantiems produktams, kurių gamybos mechanizmo lygis mažesnis, nors šiuo atveju tai gali būti ne pats teisingiausias paskirstymo būdas. Pridėtinių išlaidų suma, priskirta tam tikros rūšies produktui, priklauso nuo išleistų produktų gatavų gaminių ir likusius nebaigtus darbus. Didžiausias sunkumas sudarant skaičiavimą yra nebaigtos gamybos ir prekių gamybos darbuotojų darbo užmokesčio nustatymas. Tam rekomenduojama nustatyti nebaigtos gamybos gatavų gaminių (mašinų komplektų) skaičių ir juos susumuoti su pagamintų gatavų gaminių skaičiumi. Po to nustatomas darbo užmokesčio dydis už sąlyginę gatavą produkciją ir faktinė darbo užmokesčio bei pridėtinių išlaidų suma paskirstoma tarp pagamintos produkcijos ir nebaigtos gamybos. Kai kurių pramonės šakų įmonėse nebaigtos produkcijos likučiai yra nedideli ir gana stabilūs. Todėl, kad nebūtų sudėtinga atlikti skaičiavimus, pridėtinės išlaidos yra visiškai priskiriamos gatavai produkcijai arba apmokestinamos planuoto procento suma.

Bendrųjų išlaidų įtraukimas

Bendrosios verslo išlaidos yra susijusios su visos įmonės valdymu, organizavimu ir priežiūra. Jų sudėtis ir lygis nustatomas pagal sąmatą. Naudojama ši nomenklatūra:

• - įmonės valdymo aparato priežiūra;
• - įmonės valdymo aparato komandiruotės;
• - Ugnies priežiūra, apsauga;
• - svetingumo išlaidos, susijusios su įmonės veikla;
• - bendrosios ekonominės paskirties ilgalaikio turto nusidėvėjimas;
• - įmonės darbuotojų darbo apsauga;
• - personalo mokymas ir perkvalifikavimas;
• - organizuotas darbo jėgos įdarbinimas ir kt.

26 sąskaitoje „Bendrosios veiklos sąnaudos“ vykdoma sintetinė bendrųjų veiklos sąnaudų apskaita. Ataskaitinio mėnesio pabaigoje bendrosios veiklos sąnaudos nurašomos registruojant D 20 K 26, o paskirstymas pagal įmonės gaminamos produkcijos rūšis. Bendrųjų verslo sąnaudų paskirstymas pagal gaminių rūšis tarp gatavų gaminių ir nebaigtos gamybos vykdomas panašiai kaip ir bendrosios gamybos sąnaudos. Dažniausiai paskirstymas atliekamas proporcingai gamybos darbuotojų darbo užmokesčiui. Yra ir kita galimybė įtraukti bendrąsias verslo išlaidas į gamybos sąnaudas. Bendrosios verslo sąnaudos, kaip sąlyginai nustatytos, gali būti nurašomos D 90 K 26 už parduotą produkciją, tačiau tokia tvarka bus priimtina, jei bus parduoti visi produktai, su kuriais susijusios bendrosios verslo išlaidos. Priešingu atveju išlaidos gali žymiai sumažinti ataskaitinio mėnesio pardavimų pelną. Pridėtinių ir bendrųjų veiklos sąnaudų paskirstymo būdo pasirinkimas yra įmonės apskaitos politikos elementas.