1 से 5 जोखिम वर्ग से अपशिष्ट का निष्कासन, प्रसंस्करण और निपटान

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प्रति औद्योगिक कूड़ाउन सामग्रियों या कच्चे माल को संदर्भित करता है जो कच्चे माल के प्रसंस्करण की प्रक्रिया में प्राप्त किए गए थे। वे वस्तुओं और सेवाओं के उत्पादन के दौरान बनते हैं। यह महत्वपूर्ण है कि केवल वे सामग्री जो अपने मूल उपभोक्ता गुणों को कुछ हद तक खो चुकी हैं और अब अपने इच्छित उपयोग के लिए उपयुक्त नहीं हैं, उन्हें बेकार माना जा सकता है।

टैक्स बैलेंस और अकाउंटिंग दोनों में कचरे को ध्यान में रखा जाना चाहिए। उच्च जोखिम वर्गों के कचरे की उपस्थिति में, क्षेत्रीय पर्यावरण नियंत्रण अधिकारियों को उपयुक्त रिपोर्टिंग प्रदान करना आवश्यक है।

अपशिष्ट वर्गीकरण

दो मुख्य समूह हैं:

• अपरिवर्तनीय।
• वापसी योग्य।

वापसी योग्य कचरे का उपयोग उत्पादन या बिक्री के लिए किया जा सकता है, लेकिन उद्यम की लागत में वृद्धि होगी। इस समूह में ऐसी सामग्रियां शामिल हैं जिन्होंने आंशिक रूप से अपने उपभोक्ता गुणों को खो दिया है। वापसी योग्य कचरे को तीसरे पक्ष को बेचा जा सकता है।

अपरिवर्तनीय - दफन के अधीन हैं, क्योंकि उन्होंने फीडस्टॉक के गुणों को पूरी तरह से खो दिया है। इस तरह के कचरे को बेचा या पुन: उपयोग नहीं किया जा सकता है। पहले लेखांकन के अधीन हैं, और दूसरी श्रेणी उद्यम की बैलेंस शीट में परिलक्षित नहीं हो सकती है। बिना वापसी योग्य और दफनाने के लेखांकन के निर्देश वापस करने योग्य अपशिष्ट SanPiN 2.1.7.1322 - 03 के कुछ प्रावधानों में निहित है।

स्वामित्व

कानूनी प्रणाली कचरे के स्वामित्व के लिए प्रदान करती है। 24.06.98 नंबर 89 के संघीय कानून द्वारा विनियमित "उत्पादन अपशिष्ट पर"। इस कानून में उत्पादन कचरे के संचलन में लेखांकन, उपयोग और भागीदारी के निर्देश शामिल हैं।

कानून के अनुसार, कचरे के मालिक को कच्चे माल और सामग्रियों का मालिक माना जाता है, जिसके प्रसंस्करण या प्रसंस्करण के परिणामस्वरूप ये अपशिष्ट प्राप्त किए गए थे। अपशिष्ट स्वामित्व को तीसरे पक्ष को हस्तांतरित या बेचा जा सकता है।कचरे के लिए खरीद और बिक्री, दान और अलगाव के लेनदेन लागू होते हैं।

विधायी विनियमन

अपशिष्ट लेखांकन को नियंत्रित करने वाला मुख्य कानून 24 जून 1998 के "उत्पादन अपशिष्ट पर" संघीय कानून संख्या 89 है। इस कानून का अनुच्छेद 19 स्पष्ट रूप से निर्दिष्ट करता है कि किन कचरे का हिसाब देना है और इन कचरे से निपटने के निर्देश देता है।

अनुच्छेद 19 के मुख्य प्रावधान:

• कानूनी संस्थाएं, और व्यक्तिगत उद्यमीउत्पादन और खपत कचरे से संबंधित क्षेत्रों में अपनी गतिविधियों को अंजाम देने के लिए, कानून द्वारा स्थापित प्रक्रिया के अनुसार कचरे का रिकॉर्ड रखना आवश्यक है। गठित, उपयोग, तीसरे पक्ष को हस्तांतरित, साथ ही निष्प्रभावी अपशिष्ट लेखांकन के अधीन हैं। लेखांकन निर्देश संघीय कार्यकारी निकाय के क्षेत्रीय उपखंड द्वारा स्थापित किया गया है। सांख्यिकीय लेखांकन के लिए प्रक्रिया और नियम संघीय निकाय द्वारा सांख्यिकीय लेखांकन के लिए स्थापित किए जाते हैं।
• रिपोर्टिंग के लिए प्रक्रियाओं और समय सीमा को संघीय सांख्यिकीय एजेंसी द्वारा नियंत्रित किया जाता है। व्यक्तिगत उद्यमियों और कानूनी संस्थाओं को प्रदान करने के लिए सांख्यिकी की आवश्यकता होती है।
• उच्च जोखिम वर्गों के कचरे के साथ काम करते समय भंडारण और सुरक्षा मालिकों, कानूनी संस्थाओं का कार्य है। व्यक्तियों और उद्यमियों।
• निपटान मालिक की कीमत पर है।

विभागों द्वारा कचरे के लिए लेखांकन की प्रक्रिया

लेखांकन प्रणाली में जिम्मेदारी का विभाजन शामिल है। तदनुसार, कर बनाए रखने के लिए, सांख्यिकीय और लेखांकनएक ही संगठन के विभिन्न विभाग जिम्मेदार हो सकते हैं। उद्यम में उत्पन्न सभी प्रकार के अपशिष्ट प्राथमिक लेखांकन के अधीन हैं।

जिम्मेदार व्यक्ति "जर्नल ऑफ अकाउंट्स" रखने के लिए बाध्य है। यह मासिक रूप से भरा जाता है, प्रत्येक प्रकार के कचरे के लिए अलग से डेटा दर्शाता है। प्रत्येक तिमाही, इकाई को एक लॉग रिपोर्ट प्रदान करनी होगी, इस रिपोर्ट में कचरे की आवाजाही और कचरे की बिक्री या उपयोग से प्राप्त धन की आवाजाही शामिल है। जिम्मेदार व्यक्ति के लिए, एक विशेष नौकरी विवरण होना चाहिए, जो जर्नल को संभालने के नियमों और इसे भरने के नियमों को बताता है। दस्तावेज़ीकरण में निपटान या राइट-ऑफ़ भी परिलक्षित होता है।

जोखिम वर्ग 1 से 4 तक के प्रत्येक प्रकार के कचरे के लिए औद्योगिक अपशिष्ट पासपोर्ट होना अनिवार्य है।हटाए जाने वाले कचरे के साथ काम करने के निर्देश में कहा गया है कि वे आर्थिक क्षेत्र में पंजीकरण के अधीन हैं, लेकिन केवल अगर उन्हें शहर के डंप में ले जाने की योजना है।

लेखांकन और कर लेखांकन

लेखांकन के लिए, मुख्य निर्देश PBU 5/01 "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन" में है। साथ ही, रूस के वित्त मंत्रालय ने लेखांकन के लिए विशेष निर्देश विकसित किए हैं। लेखांकन व्यवहार में कुछ बदलावों की अनुमति है और यह निर्भर करता है अंतरराज्यीय नीतिउद्यम।

वापसी योग्य अपशिष्ट लेखांकन दस्तावेजों में शामिल किए जाने के अधीन है, लेकिन फीडस्टॉक के औसत मूल्य से कम कीमत पर। मूल्य की गणना मूल संसाधन की लागत और सामग्री के नुकसान के स्तर के आधार पर की जाती है। कचरे की इस श्रेणी को केवल तभी पंजीकृत किया जा सकता है जब उनका उपयोग मुख्य या द्वितीयक उत्पादन के लिए, या बिक्री के लिए या तीसरे पक्ष को हस्तांतरित करना संभव हो। यदि वे बिक्री के अधीन हैं, तो लेखांकन संभावित बिक्री मूल्य पर होता है। इस घटना में कि उनके आगे उपयोग की योजना नहीं है, इन कचरे को अपरिवर्तनीय के रूप में पंजीकृत करने की सलाह दी जाती है ताकि प्रलेखन में उनकी उपस्थिति से बचा जा सके।

आर्थिक उद्देश्यों के लिए उपयोग की जा सकने वाली निष्क्रिय सामग्रियों के संबंध में, उन्हें मूल कचरे के लिए विकसित तरीके से या राइट-ऑफ अधिनियम को पूरा करने के बाद गोदाम में जमा किया जाता है। आप कम गुणवत्ता विशेषताओं वाली सामग्री को बट्टे खाते में डाल सकते हैं। यह अलग से ध्यान देने योग्य है कि वस्तु और भौतिक संपत्ति के अवशेष, साथ ही साथ किसी भी सामग्री को अन्य उत्पादों के उत्पादन के लिए एक पूर्ण कच्चे माल के रूप में इस्तेमाल किया जा सकता है, इसे अपशिष्ट के रूप में ध्यान में नहीं रखा जाता है। वे बेचे जाते हैं या उत्पादन के लिए उपयोग किए जा सकने वाले समान साधनों या सामग्रियों की कीमत पर उद्यम के संतुलन में प्रवेश के अधीन होते हैं।

एक अलग कर अवधि के लिए कर लेखांकन में अपशिष्ट की लागत उसी अवधि के लिए संगठन के खर्चों को कम करती है। यह ध्यान देने योग्य है कि बैलेंस शीट पर स्टेटमेंट दो तरह से हो सकता है, जैसे कि अकाउंटिंग में। पहला विकल्प - संभावित उपयोग की कीमत पर, दूसरा - बिक्री मूल्य पर। कर लेखा प्रणाली प्रतिबिंब के लिए प्रदान नहीं करती है अपूरणीय अपशिष्ट.

लेखांकन और कर लेखांकन को एक साथ लाने के लिए एक विशेष निर्देश विकसित किया गया है। इसके अनुसार, बड़े औद्योगिक उद्यमों को मूल्यांकन और लेखांकन के लिए एक एकीकृत प्रक्रिया विकसित करने की सिफारिश की जाती है। वहीं, वित्त मंत्रालय के दिनांक 05/06/99 क्रमांक 32n के आदेश के अनुसार बिक्री से प्राप्त आय को परिचालन आय के रूप में दर्शाया जाना चाहिए।

गैर-वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन पर

अपरिवर्तनीय कचरे को किसी भी तरह से बेचा या पुन: उपयोग नहीं किया जा सकता है। ये ऐसे अपशिष्ट हैं जो मूल कच्चे माल के गुणों को पूरी तरह से खो चुके हैं। वास्तव में, ये उद्यम के तकनीकी नुकसान हैं। उन्हें लेखांकन दस्तावेजों में परिलक्षित होने की आवश्यकता नहीं है। लेकिन सामग्री की खपत दरों में उन्हें ध्यान में रखना महत्वपूर्ण है। इसके अलावा, उत्पादन के प्रत्येक चरण के लिए अपशिष्ट उत्पादन मानक उद्यम द्वारा ही निर्धारित किया जाता है। इन मानकों को तकनीकी लेखा प्रणाली में परिलक्षित होना चाहिए, जो तकनीकी मानचित्र और अन्य आंतरिक प्रलेखन में इंगित किया गया है। ऐसी प्रणाली गैर-वसूली योग्य कचरे के उत्पादन को नियंत्रित करने की अनुमति देती है। जब उनका निपटान किया जाता है, तो सभी लागतों का भुगतान मालिक द्वारा किया जाता है। निपटान लागत को उत्पादन लागत में शामिल किया जाता है।

निपटान और भंडारण के लिए भुगतान के मानक 12 जून, 2003 नंबर 344 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री में परिलक्षित होते हैं। गुणांक हर साल बदल सकता है। इस संकल्प के अनुसार, जोखिम वर्ग जितना अधिक होगा, मालिक को उतना ही अधिक धन खर्च करना होगा। सभी विनिर्देश प्रति यूनिट वॉल्यूम हैं। इसमें भुगतान करने के निर्देश भी हैं।

कोसगु के लेखों के अनुसार व्यय

अक्सर यह सवाल उठता है कि कोसजीयू के किन लेखों में कचरे से जुड़ी कुछ लागतें शामिल हैं। KOSGU का अनुच्छेद 225 अनुबंध के तहत खर्च किए गए धन के लिए अभिप्रेत है। अनुबंध का विषय ठोस कचरे का निपटान, हटाना या हो सकता है औद्योगिक कूड़ा. इस मामले में, KOSGU लेख का चुनाव कचरे के प्रकार पर निर्भर नहीं करता है। इसके लिए कोई विशेष निर्देश नहीं हैं। यह महत्वपूर्ण है कि अनुबंध के तहत काम कौन करता है। वित्त मंत्रालय के दिनांक 1 जुलाई 2013 के आदेश संख्या 65n के अनुसार, KOSGU का अनुच्छेद 225 लागू होता है यदि अनुबंध के तहत सभी कार्य एक ठेकेदार द्वारा किए जाते हैं। KOSGU के लेखों को इस तरह से चुना जाता है कि लेखांकन सबसे सुविधाजनक तरीके से किया जाता है। यह महत्वपूर्ण है कि KOSGU और लेखा प्रणाली के इन लेखों का विरोध नहीं होना चाहिए।

औद्योगिक कचरे के साथ-साथ ठोस कचरे की सफाई या निपटान को कोसगु के अनुच्छेद 225 या 226 के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। इसमें उस अनुबंध के भुगतान पर खर्च की गई धनराशि भी शामिल है जिसके तहत ठेकेदार द्वारा दफन किया जाता है। इस प्रकार, निकासी की लागत KOSGU के अनुच्छेद 225 हैं, परिवहन की लागत KOSGU के अनुच्छेद 225 हैं, निपटान की लागत KOSGU के अनुच्छेद 226 हैं। औद्योगिक कचरे के प्रकार की परवाह किए बिना।

संगठन की उत्पादन गतिविधियों के दौरान अपशिष्ट उत्पन्न किया जा सकता है।

यदि अपशिष्ट का कोई मूल्य नहीं है, अर्थात इसका उत्पादन में उपयोग नहीं किया जा सकता है या किसी अन्य संगठन को बेचा नहीं जा सकता है, तो इसे अपूरणीय अपशिष्ट (तकनीकी नुकसान) माना जाता है। इस तरह के अपशिष्ट संगठन के लिए आर्थिक लाभ नहीं ला सकते हैं, इसलिए, उन्हें संपत्ति के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार नहीं किया जाता है और उनका मूल्यांकन नहीं किया जाता है (खंड 7.2, उपखंड "ए", खंड 7.2.1, खंड 8.3 के तहत लेखा पद्धति परिषद द्वारा अनुमोदित अवधारणा का खंड। वित्त मंत्रालय रूस, राष्ट्रपति परिषदव्यावसायिक लेखाकार संस्थान 12/29/1997)।

यदि कचरे का उपयोग या बिक्री की जा सकती है, तो इसे वापसी योग्य कचरा माना जाता है।

कुछ दस्तावेज़ीकृत

फॉर्म नंबर M-11 (रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 28 दिसंबर, 2001 नंबर 119n द्वारा अनुमोदित कार्यप्रणाली निर्देशों के खंड 57, 111) में अनुरोध-चालान के साथ गोदाम में वापसी योग्य कचरे के हस्तांतरण का दस्तावेज। . यदि सामग्री को किसी अन्य संगठन द्वारा संसाधित किया गया था, तो परिणाम की रसीद जारी करें और फॉर्म नंबर एम -4 में रसीद आदेश के साथ वापस बर्बाद करें। वेयरहाउस में कचरे को पोस्ट करने के तरीके के बारे में अधिक जानकारी के लिए देखें लेखांकन में सामग्री की प्राप्ति को कैसे प्रतिबिंबित करें .

लेखांकन

लेखांकन में, कचरे की पोस्टिंग को निम्नानुसार दर्शाया जाना चाहिए:

डेबिट 10 (16) क्रेडिट 20 (21, 23...)

- वापसी योग्य कचरे को गोदाम में जमा किया जाता है।

लेखांकन में, संगठन के पास एक विकल्प है कि वापसी योग्य कचरे की लागत का निर्धारण कैसे किया जाए - बिक्री या संभावित उपयोग की कीमत पर (रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 28 दिसंबर, 2001 नंबर 119n के आदेश द्वारा अनुमोदित दिशानिर्देशों का खंड 111) ) लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में चुनी गई विधि को ठीक करें (खंड 7 पीबीयू 1/2008, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 19 अगस्त, 2008 नंबर 03-03-06 / 1/470)।

अगर संगठन वापसी योग्य कचरे को बेचने की योजना बना रहा है, तो उसी तरह उनकी बिक्री को प्रतिबिंबित करें सामग्री की बिक्री .

बुनियादी

कर लेखांकन में वापसी योग्य कचरे के मूल्य का आकलन उनके उपयोग के आगे के उद्देश्य पर निर्भर करता है:

वापसी योग्य कचरे का आकलन करने के लिए ऐसे सिद्धांत रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 254 के अनुच्छेद 6 द्वारा स्थापित किए गए हैं।

संभावित उपयोग की लागत इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए निर्धारित की जानी चाहिए कि कचरे के उपयोग का परिणाम उस फीडस्टॉक से कम होगा जो संगठन के पास उत्पादन चक्र की शुरुआत में था, या कचरे का उपयोग नहीं किया जाएगा इच्छित उद्देश्य. उदाहरण के लिए, कपड़े के स्क्रैप का उपयोग लत्ता बनाने के लिए किया जा सकता है। इस मामले में, स्क्रैप की लागत मूल सामग्री की तुलना में काफी कम होगी। कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में कर लेखांकन में संभावित उपयोग की कीमत निर्धारित करने की प्रक्रिया को ठीक करें (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 313)।

स्थिति: वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन कैसे करें, जो कि पक्ष को बेचा जाएगा, यदि उनकी पोस्टिंग के समय बिक्री मूल्य अज्ञात है?

यदि कोई संगठन वापसी योग्य कचरे को बेचने की योजना बना रहा है, तो उसे उन्हें वास्तविक बिक्री मूल्य (रूसी संघ के कर संहिता के उपखंड 2, खंड 6, अनुच्छेद 254) पर प्रतिबिंबित करना होगा। इस राशि से सामग्री व्यय कम हो जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 6, अनुच्छेद 254)।

कुछ मामलों में, वापसी योग्य कचरे को पोस्ट करते समय, उनकी बिक्री की कीमत अज्ञात होती है। ऐसे मामलों में, वित्तीय प्राधिकरण बाजार मूल्य पर वापसी योग्य कचरे के मूल्यांकन की अनुमति देता है। बिक्री के बाद, संगठन को आयकर की गणना करते समय प्राप्त आय को ध्यान में रखना चाहिए।

यह रूस के वित्त मंत्रालय के 26 अप्रैल, 2010 नंबर 03-03-06 / 4/49, 18 सितंबर, 2009 नंबर 03-03-06 / 1/595 और 24 अगस्त के पत्रों में कहा गया है। , 2007 नंबर 03- 03-06/1/591।

कर लेखांकन में, वापसी योग्य कचरे की मात्रा से सामग्री की लागत कम करें (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 6, अनुच्छेद 254)।

स्थिति: आयकर की गणना करते समय आपको किस बिंदु पर वापसी योग्य कचरे की मात्रा से भौतिक लागत को कम करने की आवश्यकता है?

गोदाम में इसकी डिलीवरी के समय वापसी योग्य कचरे पर विचार करें। इस मामले में, संगठन द्वारा उपयोग की जाने वाली विधि (प्रोद्भवन या नकद विधि) कोई मायने नहीं रखती है। ऐसा निष्कर्ष रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 271, 272, 273 के आधार पर निकाला जा सकता है। प्राथमिक दस्तावेजों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 313, 252) के अनुसार वापसी योग्य कचरे के हस्तांतरण की तारीख निर्धारित करें। उदाहरण के लिए फॉर्म संख्या एम-11 में आवश्यकता-चालान की तिथि के अनुसार।

लेखांकन और कर लेखांकन में वापसी योग्य अपशिष्ट के प्रतिबिंब का एक उदाहरण

अल्फा सीजेएससी सामान्य कराधान प्रणाली (प्रोद्भवन विधि) लागू करता है। लेखांकन में, संगठन 15 और 16 खातों का उपयोग किए बिना सामग्री की लागत को दर्शाता है।

मई में, कुल 400,000 रूबल के लिए 16,000 रूबल / टन की कीमत पर 25 टन सोयाबीन। (16,000 रूबल/टी × 25 टी) उत्पादन में लगाया गया था। उत्पादों (फ़ीड मील) के उत्पादन में वापसी योग्य अपशिष्ट की मात्रा 300 किलोग्राम थी। इनका उपयोग सहायक उत्पादन में किया जाएगा। इसलिए, कर लेखांकन में वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन संभावित उपयोग की कीमत पर किया जाता है - 6 रूबल / किग्रा।

लेखांकन और कराधान उद्देश्यों के लिए अल्फा की लेखा नीति में वापसी योग्य कचरे के आकलन के लिए समान नियम शामिल हैं।

अल्फा एकाउंटेंट ने लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ कीं:

डेबिट 20 क्रेडिट 10
- 400,000 रूबल। (16,000 रूबल/टी × 25 टी) - कच्चे माल को उत्पादन में स्थानांतरित कर दिया गया;

डेबिट 10 क्रेडिट 20
- 1800 रगड़। (300 किग्रा × 6 रूबल/किग्रा) - वापसी योग्य कचरे को गोदाम में जमा कर दिया गया है।

आयकर की गणना करते समय, अल्फा के एकाउंटेंट ने वापसी योग्य कचरे की लागत से सामग्री की लागत कम कर दी - 1,800 रूबल।

स्थिति: क्या गैर-लौह स्क्रैप के रूप में वापसी योग्य कचरे पर वैट वसूल करना आवश्यक है?

उत्तर: हां, यह जरूरी है कि संगठन कचरे को बेचेगा या नहीं।

यदि इन कचरे का उपयोग उत्पादन में किया जाता है, अर्थात वैट के अधीन गतिविधियों में, तो कर को बहाल करने की कोई आवश्यकता नहीं है।

यदि संगठन कचरा बेचता है, तो वैट को बहाल किया जाना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के उपखंड 2, खंड 3, अनुच्छेद 170)। तथ्य यह है कि अलौह धातु स्क्रैप की बिक्री वैट (रूसी संघ के कर संहिता के उपखंड 25, खंड 2, अनुच्छेद 149) के अधीन नहीं है।

इस मामले में, संगठन चाहिए अलग लेखांकनवैट के लिए (खंड 4, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 149)।

अलग लेखांकन से बचा जा सकता है यदि वापसी योग्य कचरे का हिस्सा जिसे संगठन बेचने का फैसला करता है, संगठन के कुल खर्च के 5 प्रतिशत से कम है। इस मामले में, सभी वैट को अलग लेखांकन (अनुच्छेद 9, खंड 4, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170) के आयोजन के बिना काटा जा सकता है।

यूएसएन

यदि कोई संगठन एक सरलीकृत प्रणाली लागू करता है और आय और व्यय के बीच के अंतर पर एकल कर का भुगतान करता है, तो संगठन की सामग्री लागत को वापस करने योग्य कचरे की लागत से कम करना आवश्यक है। यह कचरे को गोदाम में स्थानांतरित करते समय किया जाना चाहिए। इस तिथि को प्राथमिक दस्तावेजों के अनुसार निर्धारित करें, अर्थात प्रपत्र संख्या M-11 में चालान की तिथि के अनुसार। उनके उपयोग के आगे के उद्देश्य के आधार पर कचरे का मूल्यांकन करें:

• यदि अपशिष्ट किसी तीसरे पक्ष को बेचा जाता है, तो उसे बिक्री मूल्य पर लेखांकन में परिलक्षित होना चाहिए;

• यदि अपशिष्ट का उपयोग स्वयं के उत्पादन में किया जाएगा, तो इसे संभावित उपयोग की कीमत पर लेखांकन में प्रतिबिंबित करें।

इस तरह के नियम रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 254 के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 346.16 के अनुच्छेद 2 और अनुच्छेद 254 के अनुच्छेद 6 के उप-अनुच्छेद 5 द्वारा स्थापित किए गए हैं।

किसी वस्तु के लिए सरलीकृत आय लागू करने वाले संगठन वापसी योग्य अपशिष्ट (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.14) को ध्यान में नहीं रखते हैं।

स्थिति: सरल होने पर आय और व्यय के बहीखाते में वापसी योग्य कचरे को कैसे प्रतिबिंबित किया जाए? संगठन आय और व्यय के बीच के अंतर पर एकल कर का भुगतान करता है.

इस ऑपरेशन की ख़ासियत यह है कि वापसी योग्य अपशिष्ट संगठन के भौतिक खर्चों की मात्रा को कम करता है (उपखंड 5, खंड 1, खंड 2, अनुच्छेद 346.16, खंड 6, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 254)। इसका मतलब यह है कि आय और व्यय के लिए लेखांकन की पुस्तक में, उनका मूल्य माइनस साइन (वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित प्रक्रिया के खंड 2.5) के साथ कॉलम 5 "कर आधार की गणना करते समय ध्यान में रखा गया है" में परिलक्षित होना चाहिए। रूस का दिनांक 22 अक्टूबर, 2012 नंबर 135n)।

यूटीआईआई

यदि कोई संगठन यूटीआईआई का भुगतान करता है, तो वापसी योग्य कचरे की प्राप्ति इस कर की गणना को प्रभावित नहीं करेगी। यूटीआईआई भुगतानकर्ता इस कर की गणना आय के आधार पर करते हैं (रूसी संघ के टैक्स कोड का खंड 1, अनुच्छेद 346.29)।

यदि कोई संगठन वापसी योग्य अपशिष्ट बेचता है, तो ऐसे मामले हो सकते हैं जब यह ऑपरेशन यूटीआईआई के अधीन नहीं होगा .

OSNO और UTII

यदि कोई संगठन यूटीआईआई और सामान्य कराधान प्रणाली को जोड़ता है, तो उसे आयकर और वैट (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 274 के खंड 9, खंड 4 और 4.1) के लिए अलग-अलग लेखांकन व्यवस्थित करने की आवश्यकता है। एक नियम के रूप में, वापसी योग्य कचरे को संगठन की किसी भी प्रकार की गतिविधि के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। वे वापसी योग्य अपशिष्ट जो सामान्य कराधान प्रणाली पर संगठन की गतिविधियों से संबंधित हैं, आयकर के लिए सामग्री व्यय को कम करेंगे (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 254 के खंड 6)। यूटीआईआई पर गतिविधियों से प्राप्त वापसी योग्य अपशिष्ट, कर लगाते समय ध्यान में नहीं रखा जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.29 के खंड 1)।

स्थिति: क्या सामान्य कराधान प्रणाली और यूटीआईआई पर गतिविधियों के बीच वापसी योग्य कचरे को वितरित करना आवश्यक है, जिसके लिए गतिविधि के प्रकार को स्पष्ट रूप से निर्धारित करना असंभव है जिससे वे संबंधित हैं?

उत्तर: नहीं, आपको इसकी आवश्यकता नहीं है।

वापसी योग्य अपशिष्ट स्वयं संगठन के खर्चों में शामिल नहीं है। उनके मूल्य से, सामग्री की लागत कम हो जाती है, जिसे तब रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 274 के अनुच्छेद 9 के नियमों के अनुसार वितरित किया जाना चाहिए।

उत्पादन और खपत के कचरे को कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, अन्य उत्पादों या उत्पादों के अवशेष के रूप में पहचाना जाता है जो उत्पादन या उपभोग की प्रक्रिया में बने हैं, साथ ही ऐसे सामान (उत्पाद) जो अपने उपभोक्ता गुणों को खो चुके हैं . अपशिष्ट अपरिवर्तनीय और वापसी योग्य हो सकता है। गैर-वापसी योग्य अपशिष्ट भविष्य में उत्पादन में उपयोग नहीं किया जा सकता है या पक्ष को बेचा नहीं जा सकता है, वापसी योग्य अपशिष्ट वे हैं जो आगे की प्रक्रिया के लिए उपयुक्त हैं।
इस लेख में, हम वापसी योग्य कचरे के लिए कराधान और लेखांकन की प्रक्रिया पर विचार करेंगे।

सबसे पहले, हम याद करते हैं कि अपशिष्ट प्रबंधन से संबंधित गतिविधियों को 24 जून 1998 के संघीय कानून एन 89-एफजेड "उत्पादन और उपभोग अपशिष्ट पर" द्वारा नियंत्रित किया जाता है।

वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन

"वापसी योग्य अपशिष्ट" की सामान्य अवधारणा लेखांकन कानून द्वारा परिभाषित नहीं है, लेकिन यह कुछ उद्योग नियमों और निर्देशों में निहित है।
विशेष रूप से, विभिन्न उद्योगों के उत्पादन की लागत की योजना, लेखांकन और गणना के लिए दिशानिर्देशों के खंड 20 के अनुसार, रूस के कृषि मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 जून, 2003 एन 792 द्वारा अनुमोदित, वापसी योग्य उत्पादन अपशिष्ट अवशेषों को संदर्भित करता है कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, गर्मी वाहक और उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन की प्रक्रिया में गठित अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों का, जो मूल संसाधन (रासायनिक या) के उपभोक्ता गुणों को पूरी तरह या आंशिक रूप से खो चुके हैं। भौतिक गुण) और इसलिए बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) के साथ उपयोग किया जाता है या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए बिल्कुल भी उपयोग नहीं किया जाता है।
वापसी योग्य कचरे में शामिल नहीं है:
- आविष्कारों का संतुलन, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य डिवीजनों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किया जाता है;
- कार्यान्वयन के परिणामस्वरूप संबद्ध (संबद्ध) उत्पाद तकनीकी प्रक्रिया.

- मूल की कम कीमत पर भौतिक संसाधन(संभावित उपयोग की कीमत पर), यदि कचरे का उपयोग मुख्य उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) के साथ तैयार उत्पाद), सहायक उत्पादन की जरूरतों के लिए, उपभोक्ता वस्तुओं का निर्माण (सांस्कृतिक और घरेलू सामान और घरेलू सामान) या किसी तीसरे पक्ष को बेचा गया;
- मूल भौतिक संसाधन की पूरी कीमत पर, यदि कचरे को एक पूर्ण संसाधन के रूप में उपयोग के लिए बेचा जाता है;
- कचरे के लिए मौजूदा कीमत पर, संग्रह और प्रसंस्करण की लागत घटाकर, जब कचरे को संगठन के भीतर पुनर्नवीनीकरण किया जाता है या पक्ष को सौंप दिया जाता है।
इसके अलावा, 12 जुलाई, 1999 को रूसी संघ के कृषि और खाद्य मंत्रालय द्वारा अनुमोदित बेकरी उद्यमों में तकनीकी प्रक्रिया के संगठन और संचालन के नियमों के अनुसार, मुख्य उत्पादन में उत्पन्न कचरे को वापसी योग्य अपशिष्ट कहा जाता है। (प्रयुक्त) - पटाखों में स्लैब काटते समय बचे हुए क्रस्टी क्रस्ट स्लैब; तकनीकी प्रक्रिया के अलग-अलग चरणों में लिया गया कचरा; अस्वीकृति के दौरान उत्पादों के अनुमोदन से स्क्रैप और विश्लेषण के बाद प्रयोगशाला से तैयार उत्पाद अवशेषों की वापसी; बेकिंग, कूलिंग, इंट्राशॉप ट्रांसपोर्टेशन और स्टैकिंग के बाद चुने गए स्क्रैप और विकृत उत्पाद; एक प्रकार के उत्पाद से दूसरे उत्पाद में संक्रमण के दौरान और ओवन के स्टार्ट-अप और शटडाउन आदि के दौरान उत्पन्न अपशिष्ट।
बेचे गए कचरे में शामिल हैं: - उत्पादन कार्यशालाओं और आटा गोदामों में एकत्रित आटा अनुमान; मिलाते हुए बैग से आटा ब्रेकआउट; ब्रेडक्रम्ब्स; आटा मिश्रण और आटा काटने के उपकरण की सफाई से अपशिष्ट। सभी कचरे का वजन किया जाता है, प्राप्त किया जाता है और सूचना लेखा विभाग को हस्तांतरित की जाती है।
रूस के वित्त मंत्रालय का एक आदेश दिनांक 29 अगस्त, 2001 N 68n "लेखा और भंडारण की प्रक्रिया पर निर्देश के अनुमोदन पर कीमती धातुओं, कीमती पत्थर, उनसे बने उत्पाद और उनके उत्पादन, उपयोग और प्रबंधन के दौरान रिकॉर्ड रखना "कीमती धातुओं के वापसी योग्य कचरे में वे अपशिष्ट शामिल हैं जिनमें भौतिक और रासायनिक परिवर्तन हुए हैं जो अनुपालन नहीं करते हैं रासायनिक संरचनाअशुद्धियों से दूषित कच्चे माल जो प्रयुक्त सामग्री के गुणों को नीचा दिखाते हैं, और उत्पादों के उत्पादन के लिए तकनीकी प्रक्रियाओं में संगठनों द्वारा पुन: उपयोग नहीं किया जा सकता है। लागू कानून के अनुसार, स्क्रैप और कचरे की खरीद, प्राथमिक प्रसंस्करण और आगे के उत्पादन और शोधन के लिए प्रसंस्करण में लगे रिफाइनिंग संगठनों या संगठनों को लेन-देन के आधार पर इन कचरे को बेचा या स्थानांतरित किया जाता है। रूसी संघ.
वर्तमान में, वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन प्रक्रिया द्वारा नियंत्रित किया जाता है:
- लेखांकन पर विनियम "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन" PBU 5/01, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 9 जून, 2001 N 44n;
- 28 दिसंबर, 2001 एन 119 एन (इसके बाद - दिशानिर्देश एन 119 एन) के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित सूची के लेखांकन के लिए दिशानिर्देश।
संदर्भ के लिए। कला के भाग 1 के अनुसार। तीस संघीय कानूनएन 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" (बाद में - कानून एन 402-एफजेड), जब तक कि इस संघीय कानून द्वारा प्रदान किए गए संघीय और उद्योग लेखांकन मानकों को मंजूरी नहीं दी जाती है, अधिकृत द्वारा अनुमोदित लेखांकन (वित्तीय) विवरणों को बनाए रखने और संकलित करने के नियम संघीय कार्यकारी निकाय प्राधिकरण उस दिन तक जब तक कानून एन 402-एफजेड लागू नहीं हो जाता। साथ ही, लेखांकन और लेखांकन (वित्तीय) विवरण तैयार करने के लिए ये नियम उस सीमा तक लागू होते हैं, जहां तक ​​नहीं कानून के विपरीतएन 402-एफजेड।
दिशा-निर्देश एन 119एन के खंड 111 के अनुसार, संगठन के डिवीजनों में उत्पन्न कचरे को निर्धारित तरीके से एकत्र किया जाता है और उनके नाम और मात्रा का संकेत देने वाले वितरण नोटों के अनुसार गोदामों में पहुंचाया जाता है।
उत्पादों (भागों, आदि) के निर्माण के लिए कचरे के बाद के उपयोग के मामले में, उत्पादन में उनकी रिहाई को व्यावसायिक इकाई द्वारा अनुमोदित आवश्यकताओं (आवश्यकताओं-वे बिल) या अन्य प्राथमिक दस्तावेजों के उद्धरण द्वारा प्रलेखित किया जाता है।

टिप्पणी! कला के पैरा 1 के अनुसार। कानून एन 402-एफजेड के 9, आर्थिक जीवन का प्रत्येक तथ्य प्राथमिक लेखा दस्तावेज द्वारा पंजीकरण के अधीन है। प्राथमिक दस्तावेजों के रूपों को एक आर्थिक इकाई द्वारा स्वतंत्र रूप से विकसित किया जा सकता है, लेकिन संगठन के प्रमुख द्वारा उस अधिकारी के प्रस्ताव पर निर्धारित किया जाना चाहिए जिसे लेखांकन सौंपा गया है, और इसमें कला के पैरा 2 द्वारा स्थापित अनिवार्य विवरण शामिल होना चाहिए। 9 कानून एन 402-एफजेड।

जैसा कि आप जानते हैं, 1 जनवरी 2013 से संगठनों (सार्वजनिक क्षेत्र के संगठनों के अपवाद के साथ) को प्राथमिक लेखा दस्तावेजों के स्वतंत्र रूप से विकसित और अनुमोदित रूपों का उपयोग करने का अधिकार है, यदि उनमें कला के अनुच्छेद 2 द्वारा स्थापित प्राथमिक दस्तावेज का अनिवार्य विवरण शामिल है। कानून एन 402-एफजेड के 9, या लेखांकन नीति में प्रासंगिक प्रावधानों को ठीक करते हुए 1 जनवरी 2013 से पहले लागू किए गए एकीकृत रूपों का उपयोग करें।
चूंकि एकीकृत के अलावा अन्य दस्तावेजों के रूपों के स्वतंत्र विकास में समय लगता है, विशेष ज्ञान और अतिरिक्त लागत, और ऐसे रूपों के उपयोग से संगठन के भीतर और प्रतिपक्षों के साथ काम करने में कठिनाई हो सकती है, अधिकांश कंपनियां, जैसा कि अभ्यास से पता चलता है, उपयोग करना जारी रखता है एकीकृत दस्तावेज।
ध्यान दें कि आविष्कारों के आंदोलन के पंजीकरण के लिए अभिप्रेत प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के एकीकृत रूपों को रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के दिनांक 30 अक्टूबर, 1997 एन 71 ए के डिक्री द्वारा अनुमोदित किया गया था "श्रम के लिए लेखांकन के लिए प्राथमिक लेखांकन प्रलेखन के एकीकृत रूपों के अनुमोदन पर। और इसका भुगतान, अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति, सामग्री, कम मूल्य और पहनने वाली वस्तुएं, पूंजी निर्माण में काम" (इसके बाद - संकल्प एन 71 ए)।
डिक्री एन 71ए में निहित प्रपत्रों के उपयोग और भरने के लिए दिशानिर्देशों के विश्लेषण से पता चलता है कि एकमात्र प्राथमिक दस्तावेज जिसमें कचरे का उल्लेख है, वह है चालान की आवश्यकता (फॉर्म एन एम -11)।
कचरे की लागत संगठन द्वारा स्क्रैप, स्क्रैप, रैग आदि के लिए प्रचलित कीमतों के आधार पर निर्धारित की जाती है। (अर्थात संभावित उपयोग या बिक्री की कीमत पर)।
अपशिष्ट लेखांकन को उनके भंडारण और उपयोग पर नियंत्रण सुनिश्चित करने में मदद करनी चाहिए।
रिकॉर्ड किए गए कचरे की लागत उत्पादन में जारी सामग्री की लागत में कमी में शामिल है।
31 अक्टूबर, 2000 एन 94 एन के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित संगठनों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए खातों के चार्ट के अनुसार, खाता 10 "सामग्री", उप-खाता के डेबिट पर लेखांकन के लिए वापसी योग्य अपशिष्ट स्वीकार किया जाता है। 6 "अन्य सामग्री", और खातों का क्रेडिट 20 "मूल उत्पादन", 23 "सहायक उत्पादन", आदि।
उप-खाता 10-6 "अन्य सामग्री" उत्पादन अपशिष्ट (स्टंप, स्क्रैप, चिप्स, आदि), अपूरणीय विवाह, अचल संपत्तियों के निपटान से प्राप्त भौतिक संपत्ति की उपस्थिति और आंदोलन को ध्यान में रखता है जिसे सामग्री, ईंधन या के रूप में उपयोग नहीं किया जा सकता है। इस संगठन में स्पेयर पार्ट्स (स्क्रैप मेटल, साल्वेज), इस्तेमाल किए गए टायर और स्क्रैप रबर आदि।
उत्पादन अपशिष्ट और द्वितीयक सामग्री मूल्यों का उपयोग किया जाता है ठोस ईंधन, उप-खाता 10-3 "ईंधन" पर ध्यान में रखा जाता है।
वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन की प्रक्रिया पर उदाहरणों के साथ विचार किया जाएगा।

उदाहरण। फरवरी में वुडवर्किंग "ए" का संगठन चालू वर्ष 500 घन मीटर उत्पादन में स्थानांतरित। 500 रूबल की कीमत पर लकड़ी का मी। 1 घन के लिए मी। हस्तांतरित लकड़ी की कुल लागत 250,000 रूबल है।
तैयार उत्पादों (फर्नीचर) के उत्पादन में वापसी योग्य अपशिष्ट की मात्रा 10 घन मीटर है। मी, जो सहायक उत्पादन में उपयोग किया जाता है।
लाभ कर उद्देश्यों के लिए, संभावित उपयोग की कीमत पर वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन किया जाता है, उदाहरण के लिए, 100 रूबल। 1 घन के लिए एम।
संगठन "ए" के लेखांकन में ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:
खाता 20 "मुख्य उत्पादन" का डेबिट खाता 10 "सामग्री" का क्रेडिट - 250,000 रूबल। - लकड़ी के उत्पादन में स्थानांतरित;
डेबिट खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", क्रेडिट खाता 20 "मुख्य उत्पादन" - 1000 रूबल। (10 घन मीटर x 100 रूबल) - पुनर्चक्रण योग्य कचरे को ध्यान में रखा जाता है।
उदाहरण का अंत।

उदाहरण। ठेकेदार "ए" द्वारा संगठन "बी" ने अपने स्वयं के कार्यालय के लिए उन सामग्रियों से एक डेस्क बनाया जो संगठन द्वारा मुख्य उत्पादन से वापसी योग्य अपशिष्ट के रूप में जिम्मेदार थे।
उपयोग की जाने वाली सामग्रियों में गुणवत्ता विशेषताओं में कमी आई है, और उनकी लागत (संभावित उपयोग की कीमत के बराबर राशि में) को संगठन के मुख्य उत्पादन (दोनों लेखांकन और कर लेखांकन में) की संबंधित लागत में कमी के लिए जिम्मेदार ठहराया गया है।
ठेकेदार "ए" के काम की लागत 2360 रूबल थी। (वैट 18% - 360 रूबल सहित), उपयोग किए गए वापसी योग्य कचरे की लागत - 1000 रूबल।
संगठन "बी" के लेखांकन में ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:
डेबिट खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", क्रेडिट खाता 20 "मुख्य उत्पादन" - 1000 रूबल। - मुख्य उत्पादन के वापसी योग्य कचरे के लेखांकन के लिए स्वीकृत;
खाता 10 "सामग्री" का डेबिट, उप-खाता 7 "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री", खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री" का क्रेडिट - 1000 रूबल। - टेबल के निर्माण के लिए ठेकेदार को सामग्री सौंप दी गई;
खाता 08 का डेबिट "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" खाता 60 का क्रेडिट "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" - 2000 रूबल। - ठेकेदार द्वारा किए गए कार्य की लागत को दर्शाता है;
डेबिट खाता 19 "अधिग्रहीत मूल्यों पर वैट" क्रेडिट खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" - 360 रूबल। - प्रदर्शन किए गए कार्य पर वैट के लिए लेखांकन;
खाता 08 का डेबिट "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" खाता 10 का क्रेडिट "सामग्री", उप-खाता 7 "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री" - 1000 रूबल। - डेस्क के निर्माण में प्रयुक्त सामग्री की लागत को बट्टे खाते में डालना;
खाता 01 "फिक्स्ड एसेट्स", सबकॉन्टो "डेस्क" का डेबिट, अकाउंट 08 का क्रेडिट "गैर-चालू संपत्ति में निवेश" - 3000 रूबल। (2000 रूबल + 1000 रूबल) - अचल संपत्ति (डेस्क) को परिचालन में लाया गया;
डेबिट खाता 68 "करों और शुल्कों पर गणना", उप-खाता "वैट पर गणना", क्रेडिट खाता 19 "अधिग्रहित मूल्यों पर वैट" - 360 रूबल। - वैट कटौती के लिए स्वीकृत;
खाता 60 का डेबिट "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" खाता 51 का क्रेडिट "निपटान खाते" - 2360 रूबल। - ठेकेदार को भुगतान कर दिया गया है।
उदाहरण का अंत।

लेखा विनियमन "संगठन की आय" के पैरा 7 के अनुसार, PBU 9/99, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित, दिनांक 6 मई, 1999 N 32n, पुनर्चक्रण योग्य कचरे की बिक्री से आय संगठन के लिए अन्य आय है। और खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय", खाता 62 के डेबिट के साथ पत्राचार में "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" के क्रेडिट में परिलक्षित होते हैं।
लेखांकन में पुनरावर्तनीय अपशिष्ट की बिक्री करते समय, संगठन निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करते हैं:
खाता 62 का डेबिट "खरीदारों और ग्राहकों के साथ बस्तियां" खाता 91 का क्रेडिट "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय", - वापसी योग्य कचरे की बिक्री से आय परिलक्षित होती है;
खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 2 "अन्य व्यय", खाता 10 "सामग्री" का क्रेडिट - वापसी योग्य अपशिष्ट की लेखांकन लागत को लिखा गया था।
लेखा विनियमन "संगठन के व्यय" पीबीयू 10/99 के खंड 11, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 6 मई, 1999 एन 33 एन, स्थापित करता है कि छोड़े गए कचरे की लागत को अन्य के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है। खर्च।

वापसी योग्य कचरे का कर लेखांकन

कर उद्देश्यों के लिए वापसी योग्य कचरे की परिभाषा रूसी संघ के टैक्स कोड (बाद में रूसी संघ के टैक्स कोड के रूप में संदर्भित) में दी गई है।
कला के पैरा 6 के अनुसार। Ch के प्रयोजनों के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड का 254। 25 रूसी संघ के टैक्स कोड के "कॉर्पोरेट आयकर", वापसी योग्य अपशिष्ट कच्चे माल (सामग्री), अर्द्ध-तैयार उत्पादों, गर्मी वाहक और माल के उत्पादन की प्रक्रिया में गठित अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों के अवशेषों को संदर्भित करता है ( काम का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान), जिन्होंने प्रारंभिक संसाधनों (रासायनिक या भौतिक गुणों) के उपभोक्ता गुणों को आंशिक रूप से खो दिया है और इसलिए बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) के साथ उपयोग किया जाता है या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए उपयोग नहीं किया जाता है।
पुनर्चक्रण योग्य कचरे में इन्वेंट्री के अवशेष शामिल नहीं होते हैं, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य इकाइयों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किए जाते हैं, साथ ही साथ- उत्पाद (संबंधित) उत्पाद तकनीकी प्रक्रिया के कार्यान्वयन से उत्पन्न होते हैं।
वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:
1) मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर, यदि इन कचरे का उपयोग मुख्य या सहायक उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ;
2) बिक्री मूल्य पर, यदि ये अपशिष्ट किसी तीसरे पक्ष को बेचे जाते हैं।
24 अगस्त, 2007 एन 03-03-06 / 1/591, 26 अप्रैल, 2010 एन 03-03-06 / 4/49 के पत्र में निहित रूस के वित्त मंत्रालय की राय के अनुसार, बेचते समय कला द्वारा निर्धारित तरीके से निर्धारित मौजूदा बाजार कीमतों के आधार पर वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन किया जाना चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 40। इस प्रकार, भौतिक लागत की मात्रा को बाजार मूल्य पर निर्धारित वापसी योग्य कचरे की मात्रा से कम किया जा सकता है।
हम पाठक को याद दिलाते हैं कि कला के प्रावधान। 40 जुलाई 18, 2011 के संघीय कानून के लागू होने की तारीख से एन 227-एफजेड विशेष रूप से लेनदेन, आय और (या) खर्चों पर लागू होते हैं जिनके लिए Ch के अनुसार मान्यता प्राप्त है। 25 उक्त कानून के लागू होने की तारीख से पहले (खंड 6, 18 जुलाई, 2011 के संघीय कानून के अनुच्छेद 4 एन 227-एफजेड)।
बाजार की कीमतें कला के अनुसार निर्धारित की जाती हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.3।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कर लेखांकन में, वापसी योग्य अपशिष्ट का अर्थ लेखांकन के समान ही है। वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन वापसी योग्य कचरे के उपयोग की दिशा पर निर्भर करता है।
यदि वापस करने योग्य अपशिष्ट का उपयोग संगठन द्वारा ही मुख्य या सहायक उत्पादन में किया जा सकता है, तो उन्हें स्रोत सामग्री की कम कीमत पर मूल्यांकित किया जाता है।
यदि वापस करने योग्य अपशिष्ट किसी तीसरे पक्ष को बेचा जाता है, तो इसका मूल्यांकन संभावित बिक्री की कीमत पर किया जाता है।
और निष्कर्ष में, हम निष्कर्ष निकाल सकते हैं: चूंकि कर कानून वापसी योग्य कचरे के लिए कीमतों का निर्धारण करने के लिए एक विशिष्ट प्रक्रिया स्थापित करता है, लेखांकन में, वापसी योग्य कचरे का आकलन करते समय, एक संगठन इनमें से किसी भी तरीके का चयन कर सकता है। उसी समय, संगठन की लेखा नीति (कर और लेखांकन दोनों के लिए) अनिवार्य रूप से वापसी योग्य कचरे के आकलन की प्रक्रिया को दर्शाती है।

हमारा संगठन औद्योगिक उपकरणों के लिए बेल्ट सहित उन सामग्रियों का आयात करता है जिनसे हम निर्माण करते हैं। टुकड़ा उत्पादन, बेल्ट के रूप में अलगआकारऔर आकार। प्रत्येक रोल से टुकड़े (उत्पादन अपशिष्ट) रहते हैं, जो उनके आकार के कारण उत्पादन के लिए उपयोग नहीं किए जा सकते हैं। प्रश्न: इन अपशिष्टों का बट्टे खाते में डालने के लिए हमें कौन से दस्तावेज तैयार करने चाहिए; क्या हम कर योग्य लाभ को कम करने के लिए इन कचरे की लागत को ध्यान में रख सकते हैं?

उत्पादन अपशिष्ट को बट्टे खाते में डालने पर, आप एक लेखा विवरण तैयार कर सकते हैं, जो उत्पादन अपशिष्ट पर प्रदान की गई जानकारी पर आधारित होता है। कर लेखांकन में, उत्पादन अपशिष्ट संगठन के भौतिक खर्चों के हिस्से के रूप में कर योग्य लाभ को कम करता है।

इस स्थिति के लिए तर्क Glavbukh System vip संस्करण की सामग्री में नीचे दिया गया है

उत्पादों के उत्पादन (सेवाओं का प्रावधान, काम का प्रदर्शन) या परिवहन की प्रक्रिया में, संगठन को अपूरणीय अपशिष्ट (तकनीकी नुकसान) प्राप्त हो सकता है। उनके प्रकट होने का कारण उत्पादन की विशेषताएं (परिवहन) या उत्पाद के भौतिक-रासायनिक गुण हो सकते हैं।*

मुख्य लेखाकार सलाह देता है: यदि कोई संगठन अपने दम पर मानकों का विकास करता है, तो आने वाली सामग्रियों की गुणवत्ता (उदाहरण के लिए, संदूषण की डिग्री) या उपकरण के बिगड़ने की डिग्री (उदाहरण के लिए, उसी प्रकार की संसाधित सामग्री के लिए मानक) को ध्यान में रखें। विभिन्न उपकरणों पर भिन्न हो सकते हैं)। सही ढंग से गणना किए गए मानक अतिरिक्त नुकसान को कम करेंगे, जिसे अतिरिक्त रूप से उचित ठहराया जाना चाहिए।*

लेखांकन प्रविष्टियों, गणनाओं को सही ठहराने के लिए, कर लेखांकन डेटा की पुष्टि करने के लिए, आप एक लेखा विवरण तैयार कर सकते हैं। तकनीकी नुकसान पर प्रदान की गई जानकारी के आधार पर एक प्रमाण पत्र तैयार करें। * इसी तरह के स्पष्टीकरण रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 26 अगस्त, 2013 संख्या 03-03-10 / 34845 के पत्र में निहित हैं।

उत्पादन प्रक्रिया (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) में उत्पन्न होने वाले तकनीकी नुकसान, सामग्री की लागत के हिस्से के रूप में ध्यान में रखते हैं, जिसका उपयोग वे हुआ (उपखंड 3, खंड 7, रूसी के कर संहिता के अनुच्छेद 254 फेडरेशन)। व्यय के रूप में उनकी पहचान का क्षण आयकर की गणना की विधि पर निर्भर करता है: *

एक प्रोद्भवन आधार पर आयकर की गणना करते समय - उसी रिपोर्टिंग अवधि में जिसमें उन्हें बनाने वाली सामग्री का उपयोग उत्पादों के उत्पादन (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) में किया गया था (अनुच्छेद 272 के खंड 2, के अनुच्छेद 254 के खंड 5) रूसी संघ का टैक्स कोड)। इसके अलावा, प्रोद्भवन पद्धति को लागू करते समय, संगठन तकनीकी नुकसान को प्रत्यक्ष लागत (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, अनुच्छेद 318) के लिए जिम्मेदार ठहरा सकता है। इस मामले में, उत्पादों की बिक्री के रूप में खर्चों में उनकी लागत को ध्यान में रखें, जिसके उत्पादन का उपयोग उन सामग्रियों के लिए किया गया था जो तकनीकी नुकसान का कारण बने (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 के खंड 2);

सीमा के भीतर और सीमा से अधिक तकनीकी नुकसान के लेखांकन और कराधान में प्रतिबिंब का एक उदाहरण। संगठन कराधान की सामान्य प्रणाली लागू करता है

CJSC "अल्फा" उत्पादन में लगा हुआ है। उत्पादन में प्रयुक्त सामग्री के लिए, संगठन ने उनके वजन के 0.75 प्रतिशत के तकनीकी नुकसान के लिए मानक को मंजूरी दी। अल्फा प्रोद्भवन के आधार पर आय और व्यय का निर्धारण करता है। सामग्री के लिए लेखांकन 15 और 16 खातों के उपयोग के बिना किया जाता है।

महीने के दौरान, 150 टन सामग्री संसाधित की गई, 1 टन की कीमत 1,500 रूबल / टन थी, और कुल लागत 225,000 रूबल थी। (150 टन? 1500 रूबल/टन)। सामग्रियों का वास्तविक नुकसान 1 प्रतिशत, यानी 1.5 टन (150 टन? 1%) या 2250 रूबल था। पैसों की बात करें तो। संगठन द्वारा स्थापित मानक के अनुसार, नुकसान 1.125 टन (150 टन? 0.75%) से अधिक नहीं होना चाहिए, मौद्रिक संदर्भ में - 1687 रूबल। (1.125 टन? 1500 रूबल/टी)। तदनुसार, अतिरिक्त नुकसान 563 रूबल की राशि। (2250 रूबल - 1687 रूबल)।

लेखाकार ने निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ लेखांकन में इन कार्यों को दर्शाया:

डेबिट 20 क्रेडिट 10
- 225,000 रूबल। - सामग्री को उत्पादन में स्थानांतरित किया जाता है;

डेबिट 43 क्रेडिट 20
- 224,437 रूबल। (225,000 रूबल - 563 रूबल) - तैयार उत्पादों को गोदाम में स्थानांतरित कर दिया गया (तैयार उत्पादों की लागत में सीमा के भीतर तकनीकी नुकसान शामिल हैं);

डेबिट 91-2 क्रेडिट 20
- 563 रूबल। - अतिरिक्त तकनीकी नुकसान को बट्टे खाते में डाल दिया गया।

1687 रूबल की राशि में अल्फा के कर लेखांकन में तकनीकी नुकसान को मान्यता दी गई थी। इन खर्चों की मान्यता की तारीख सामग्री के लिए खर्चों की मान्यता की तारीख के साथ मेल खाती है (जब सामग्री को निर्मित उत्पादों के कारण उत्पादन में स्थानांतरित किया जाता है)।

स्थिति: क्या आयकर खर्च में संगठन द्वारा स्थापित मानकों से अधिक तकनीकी नुकसान की लागत को ध्यान में रखना संभव है

हाँ आप कर सकते हैं।

आयकर की गणना करते समय खर्चों की मान्यता के लिए शर्तों में से एक उनकी आर्थिक व्यवहार्यता (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 252) है। तकनीकी नुकसान सामान्यीकृत लागत नहीं हैं (रूसी संघ के टैक्स कोड के उपखंड 3, खंड 7, अनुच्छेद 254, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 21 फरवरी, 2012 संख्या 03-03-06 / 1/95)। ऐसे खर्चों के आर्थिक औचित्य के लिए, संगठन अपने दम पर मानकों का निर्धारण कर सकता है।

यदि गतिविधि की प्रक्रिया में संगठन द्वारा स्थापित मानकों को पार किया जाता है, तो आयकर की गणना करते समय इस तरह की अधिकता को भी ध्यान में रखा जा सकता है। उसी समय, संगठन को अतिरिक्त तकनीकी नुकसान (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, अनुच्छेद 252) की आर्थिक व्यवहार्यता का दस्तावेजीकरण करना चाहिए। * आयकर की गणना करते समय इस मानदंड को पूरा नहीं करने वाले खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है।

एस.वी. रज़गुलिन

कर विभाग के उप निदेशक

यदि एक संगठन जिसने टोलिंग कच्चे माल के प्रसंस्करण के लिए एक अनुबंध किया है, ठेकेदार द्वारा या स्वतंत्र रूप से अपरिहार्य अपरिवर्तनीय कचरे का निपटान कर सकता है, तो इनमें से प्रत्येक मामले में लेखांकन रिकॉर्ड में क्या परिलक्षित होना चाहिए और किन दस्तावेजों की आवश्यकता है? सेवा विशेषज्ञ कहते हैं कानूनी परामर्श GARANT ऐलेना मेलनिकोवातथाऐलेना खमेल्कोवा.

संगठन व्यापार (सामान्य कराधान प्रणाली) में लगा हुआ है और प्रसंस्करण के लिए किसी अन्य संगठन को देने और लेने के आधार पर कच्चे माल को स्थानांतरित करता है।निम्नलिखित स्थितियों में लेखांकन और दस्तावेज़ प्रबंधन कैसे किया जाता है: गैर-वापसी योग्य कचरे का निपटान प्रोसेसर द्वारा किया जाता है; क्या गैर-वापसी योग्य अपशिष्ट आपूर्तिकर्ता को लौटा दिया जाता है?

अंतरराज्यीय मानक GOST 30772-2001 के अनुसार "संसाधन की बचत। अपशिष्ट प्रबंधन। नियम और परिभाषाएँ" (28 दिसंबर, 2001 N 607-st के रूसी संघ के राज्य मानक के डिक्री द्वारा लागू), अपूरणीय अपशिष्ट ( हानि) को उत्पादन अपशिष्ट के रूप में समझा जाता है जो असंभव, अव्यवहारिक (अप्रभावी) है या जिसका पुन: उपयोग नहीं किया जाना चाहिए।

औद्योगिक उद्यमों में उत्पादों की लागत की योजना, लेखांकन और गणना के लिए बुनियादी प्रावधानों के खंड 27 के अनुसार (यूएसएसआर के केंद्रीय सांख्यिकी कार्यालय, यूएसएसआर की राज्य योजना समिति, यूएसएसआर गोस्कोमत्सेन और यूएसएसआर वित्त मंत्रालय द्वारा अनुमोदित) 20 जुलाई, 1970 एन एबी-21-डी), अपशिष्ट को वापसी योग्य (उत्पादन में प्रयुक्त और उपयोग नहीं किया गया) और अपरिवर्तनीय में विभाजित किया गया है। उत्पादन में उपयोग किए जाने वाले रिटर्नेबल को अपशिष्ट माना जाता है जिसका उपयोग उद्यम द्वारा मुख्य या सहायक उत्पादन के उत्पादों के निर्माण के लिए किया जा सकता है। वापसी योग्य, उत्पादन में उपयोग नहीं किया जाता है, वे अपशिष्ट होते हैं जिनका उपयोग उद्यम द्वारा केवल सामग्री, ईंधन के रूप में, अन्य घरेलू जरूरतों के लिए किया जा सकता है या पक्ष को बेचा जा सकता है। अपशिष्ट जिसका उपयोग प्रौद्योगिकी की एक निश्चित स्थिति में नहीं किया जा सकता है, और तकनीकी नुकसान को अपूरणीय माना जाता है: अपशिष्ट, संकोचन, अस्थिरता, आदि। इस मामले में, गैर-वापसी योग्य अपशिष्ट मूल्यांकन के अधीन नहीं है।

अपरिवर्तनीय कचरे को तकनीकी नुकसान के बराबर माना जाता है। इसलिए, उदाहरण के लिए, 28 मार्च, 2008 एन 13एपी-1248/2006 के अपील के तेरहवें पंचाट न्यायालय के निर्णय में यह कहा गया है कि गैर-अपशिष्ट उत्पादनमौजूद नहीं है और उत्पादन गतिविधियों में तकनीकी नुकसान और कचरे का निर्माण अपरिहार्य है। इस प्रकार, कच्चे माल में निहित सभी उपयोगी घटकों को उत्पादन के अंतिम उत्पाद में संसाधित करना असंभव है, क्योंकि उत्पादन गतिविधि का अपरिवर्तनीय परिणाम अपूरणीय अपशिष्ट और तकनीकी नुकसान हैं जिनकी लागत श्रेणी कम होने के कारण नहीं है ( तकनीकी रूप से अप्राप्य) उनमें उपयोगी सामग्री की सामग्री। घटक।

इस प्रकार, अपूरणीय अपशिष्ट (तकनीकी नुकसान सहित) एक अलग मूल्यांकन के अधीन नहीं हैं।

दस्तावेज़ प्रवाह

1. कच्चे माल के टोल के प्रसंस्करण के लिए अनुबंध, वास्तव में, एक प्रकार का अनुबंध है, इसलिए पार्टियों (ग्राहक (सामग्री के मालिक, आपूर्तिकर्ता) और प्रोसेसर के बीच संबंध Ch द्वारा नियंत्रित होता है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 37।

उसी समय, देने और लेने वाले कच्चे माल से बने उत्पादों के स्वामित्व का अधिकार प्रोसेसर से नहीं, बल्कि ग्राहक से उत्पन्न होता है (खंड 1, अनुच्छेद 220, खंड 2, रूसी नागरिक संहिता का अनुच्छेद 703) फेडरेशन)।

कला के पैरा 2 के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 220, जब तक अन्यथा अनुबंध द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है, सामग्री का मालिक, जिसने उनसे बनाई गई चीज़ के स्वामित्व का अधिकार हासिल कर लिया है, उस व्यक्ति को प्रसंस्करण की लागत की प्रतिपूर्ति करने के लिए बाध्य है जो ले गया था यह बाहर।

प्रोसेसर, बदले में, प्राप्त सामग्री और तैयार उत्पाद दोनों की सुरक्षा के लिए जिम्मेदार है, जब तक कि इसे ग्राहक को नहीं सौंपा जाता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 714)।

लेखांकन कार्यों के सही निर्माण के लिए, प्रदान किए जाने वाले कच्चे माल का उपयोग करने वाले एक कार्य अनुबंध में निम्न के अलावा होना चाहिए: सामान्य प्रावधान, ऐसी स्थितियां जो उत्पादों के निर्माण के लिए सामग्री की खपत को नियंत्रित करने की क्षमता प्रदान करती हैं, तैयार उत्पादों और कचरे के उत्पादन की दर, वापसी योग्य कचरे के उपयोग की प्रक्रिया और गैर-वापसी योग्य कचरे के निपटान के साथ-साथ प्रक्रिया तैयार उत्पादों को ग्राहक को स्थानांतरित करने के लिए।

इसके अलावा, ग्राहक द्वारा आपूर्ति किए गए कच्चे माल के प्रसंस्करण के लिए अनुबंध का एक अभिन्न हिस्सा निर्मित उत्पादों की प्रति यूनिट (बैच) खपत की गई सामग्री की मात्रा की पुष्टि करने वाला लागत अनुमान होना चाहिए।

चूंकि कला के पैरा 1 के आधार पर। 220, कला के अनुच्छेद 2। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 703, लेन-देन के कच्चे माल से बने उत्पादों का स्वामित्व भी दाता का है, ठेकेदार से तैयार उत्पादों (साथ ही कचरे की वापसी) की वापसी पर किया जाता है सामग्री की खपत (देने और लेने वाले कच्चे माल की खपत) पर एक रिपोर्ट के आधार पर (नागरिक संहिता आरएफ के अनुच्छेद 713 के खंड 1)।

व्यय रिपोर्ट में निम्नलिखित जानकारी हो सकती है:

• उत्पादन में प्राप्त और उपयोग की जाने वाली सामग्रियों का नाम और मात्रा;
• प्रसंस्करण (प्रसंस्करण) का परिणाम;
• प्राप्त कचरे पर डेटा;
• गैर-वापसी योग्य कचरे के निपटान पर डेटा, यदि अनुबंध की शर्तों के तहत, वे दाता को वापस नहीं किए जाते हैं, लेकिन प्रोसेसर द्वारा निपटाए जाते हैं।

हम यह भी ध्यान देते हैं कि उपरोक्त दस्तावेजों के साथ, पार्टियां प्रदर्शन किए गए कार्य की स्वीकृति और हस्तांतरण के एक अधिनियम पर भी हस्ताक्षर करती हैं, जिसमें वास्तव में किए गए कार्य और उनकी लागत (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 720) पर डेटा शामिल है।

उपरोक्त दस्तावेजों के एकीकृत रूप स्वीकृत नहीं हैं, इसलिए संगठन को उन्हें स्वयं विकसित करना चाहिए और अपनी लेखा नीति में प्रतिबिंबित करना चाहिए। दस्तावेजों को विकसित करते समय, प्राथमिक दस्तावेजों पर कानून द्वारा लगाई गई आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए, दस्तावेज़ को प्राथमिक के रूप में पहचानने के लिए सभी शर्तों का पालन करना आवश्यक है (6 दिसंबर, 2011 के कानून के अनुच्छेद 9 एन 402-एफजेड "ऑन" लेखांकन" (इसके बाद - कानून एन 402-एफजेड))।

2. यदि अनुबंध की शर्तें काम के पूरा होने पर आपूर्तिकर्ता को कचरे की वापसी के लिए प्रदान करती हैं, तो अनुबंध के अलावा, व्यय रिपोर्ट और किए गए कार्य की स्वीकृति और हस्तांतरण का कार्य, पार्टियां भी एक अधिनियम पर हस्ताक्षर करती हैं कचरे की स्वीकृति और हस्तांतरण के संबंध में। रूसी संघ का कानून इस अधिनियम के एक विशेष रूप के लिए प्रदान नहीं करता है, इसलिए, पार्टियों को इसे स्वतंत्र रूप से विकसित करने की आवश्यकता है, प्राथमिक दस्तावेजों पर कानून द्वारा लगाई गई आवश्यकताओं (कानून एन 402-एफजेड के अनुच्छेद 9) को ध्यान में रखते हुए।

भंडारण के लिए गैर-वापसी योग्य कचरे को स्वीकार करते समय, दाता को 30 अक्टूबर, 1997 एन 71 ए के रूसी संघ की राज्य सांख्यिकी समिति के डिक्री द्वारा अनुमोदित फॉर्म एम -4 में एक रसीद आदेश जारी करने की भी आवश्यकता होती है। या दाता की लेखा नीति द्वारा प्रदान किया गया कोई अन्य दस्तावेज आर्थिक जीवन के हर तथ्य के अधीन है (भाग 1, कानून एन 402-एफजेड का अनुच्छेद 9, जो 01/01/2013 को लागू हुआ), जबकि प्राथमिक लेखा दस्तावेज तैयार किए जाते हैं आर्थिक इकाई के प्रमुख (भाग 4, कानून एन 402-एफजेड के अनुच्छेद 9) द्वारा अनुमोदित रूपों के अनुसार, इसके अलावा, प्रत्येक प्राथमिक लेखा दस्तावेज में कानून के अनुच्छेद 9 के भाग 2 द्वारा स्थापित सभी अनिवार्य विवरण शामिल होने चाहिए। एन 402-एफजेड दस्तावेज उपयोग के लिए अनिवार्य नहीं हैं (रूस के वित्त मंत्रालय की सूचना दिनांक 04.12.2012 एन पीजेड -10/2012)। साथ ही, संगठन को अपनी लेखा नीति में ठीक करने का अधिकार है ई प्राथमिक लेखा दस्तावेजों के एकीकृत रूपों का उपयोग)।

लेखांकन

1. पीबीयू 10/99 "संगठन के खर्च" (बाद में - पीबीयू 10/99) के पैराग्राफ 5 के अनुसार, सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च उत्पादों के निर्माण और बिक्री, माल की खरीद और बिक्री से जुड़े खर्च हैं।

पीबीयू 10/99 के खंड 7 के अनुसार, सामान्य गतिविधियों के खर्चों में शामिल हैं:

एमपीजेड के अधिग्रहण से जुड़ी लागत;

उत्पादों के निर्माण और उन्हें बेचने के साथ-साथ बिक्री (पुनर्विक्रय) माल के प्रयोजनों के लिए सूची को संसाधित (परिष्कृत) करने की प्रक्रिया में सीधे उत्पन्न होने वाले व्यय।

कच्चे माल और सामग्रियों को वर्तमान खपत दरों के अनुसार सख्ती से उत्पादन में जारी किया जाता है और सीमा-बाड़ कार्ड, आवश्यकताओं, चालान के साथ जारी किया जाता है। इसी समय, उत्पादन की प्रति इकाई सामग्री की खपत दरों की गणना इसके निर्माण की प्रक्रिया में होने वाले सभी नुकसानों को ध्यान में रखते हुए की जाती है। इसलिए, अपूरणीय अपशिष्ट लेखांकन में एक अलग मूल्यांकन के अधीन नहीं है।

इसकी पुष्टि, विशेष रूप से, 29 फरवरी, 2008 एन 13एपी-11104/2007 के अपील के तेरहवें पंचाट न्यायालय के निर्णय में की गई है। यहां, न्यायाधीशों ने बताया कि लागत की संरचना पर विनियम में तकनीकी नुकसान को पहचानने के नियम शामिल नहीं हैं जो वापस करने योग्य अपशिष्ट नहीं हैं, लेकिन योग्य हैं अपूरणीय नुकसान, उत्पादन की तकनीकी विशेषताओं के कारण। इस तरह के नुकसान फाउंड्री, थर्मल, स्टीलमेकिंग, रोलिंग, पाइप, ऑप्टोइलेक्ट्रॉनिक, केमिकल और अन्य उद्योगों में अनिवार्य रूप से होते हैं। अपने स्वयं के उत्पादन चक्र और परिवहन प्रक्रिया की तकनीकी विशेषताओं के आधार पर, करदाता प्रत्येक विशिष्ट प्रकार के कच्चे माल और उत्पादन में प्रयुक्त सामग्री के लिए अपरिवर्तनीय कचरे के उत्पादन के लिए मानक निर्धारित करता है। उद्यम में यह मानक स्थापित किया जा सकता है, विशेष रूप से, तकनीकी मानचित्र द्वारा, तकनीकी प्रक्रिया का अनुमान या अन्य समान दस्तावेज, जो आंतरिक दस्तावेज हैं जिनका एक एकीकृत रूप नहीं है। उपरोक्त दस्तावेज़ कंपनी के विशेषज्ञों द्वारा विकसित किए गए हैं जो तकनीकी प्रक्रिया (उदाहरण के लिए, प्रौद्योगिकीविदों) को नियंत्रित करते हैं और कंपनी के प्रबंधन (उदाहरण के लिए, मुख्य प्रौद्योगिकीविद् या मुख्य अभियंता) द्वारा अधिकृत व्यक्तियों द्वारा अनुमोदित हैं। तकनीकी कचरे के निर्माण के लिए मानकों को स्थापित करने के लिए, उद्योग के नियमों, संगठन की तकनीकी सेवाओं की गणना और अध्ययन या तकनीकी प्रक्रिया के पाठ्यक्रम को नियंत्रित करने वाली अन्य सीमाओं का उपयोग किया जाता है। उसी समय, तैयार करने की जरूरत है तकनीकी नक्शा, तकनीकी प्रक्रिया या अन्य समान दस्तावेज का अनुमान तकनीकी प्रक्रिया की ख़ासियत से निर्धारित होता है।

इस प्रकार, गैर-वसूली योग्य कचरे की मात्रा लेखांकन खातों में अलग से परिलक्षित नहीं होती है। उत्पादन के लिए बट्टे खाते में डाले गए कच्चे माल की खपत दरों में उनके मूल्य को ध्यान में रखा जाना चाहिए।

लेखांकन में व्यय की मान्यता की तिथि वह क्षण होगी जब कच्चे माल को उत्पादन में स्थानांतरित किया जाएगा (खंड 16, 18 पीबीयू 10/99)।

प्रसंस्करण के लिए हस्तांतरित कच्चे माल की लागत में गैर-वापसी योग्य कचरे की मात्रा को ध्यान में रखा जाता है और निम्नलिखित प्रविष्टि द्वारा लेखांकन में परिलक्षित होता है (चाहे वे दाता को हस्तांतरित किए गए हों या नहीं):

डेबिट 20 क्रेडिट 10

उत्पादन के लिए कच्चे माल का हस्तांतरण।

2. पहले यह नोट किया गया था कि गैर-वसूली योग्य कचरे की मात्रा को लेखांकन खातों में अलग से प्रतिबिंबित नहीं किया जाता है, लेकिन उत्पादन के लिए बट्टे खाते में डाले गए कच्चे माल की खपत दरों को ध्यान में रखा जाता है। उसी समय, यदि अनुबंध की शर्तें दाता को उनके निपटान के लिए गैर-वापसी योग्य कचरे के हस्तांतरण के लिए प्रदान करती हैं, तो दाता को निम्नलिखित को ध्यान में रखना चाहिए।

के अनुसार संगठनों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए खातों के चार्ट को लागू करने के निर्देश , 31 अक्टूबर 2000 N 94n (बाद में निर्देश के रूप में संदर्भित) के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित, सामग्री को उनके अधिग्रहण (खरीद) या लेखांकन कीमतों की वास्तविक लागत पर 10 "सामग्री" के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है। .

उसी समय, जैसा कि ऊपर बताया गया है, अपूरणीय अपशिष्ट मूल्यांकन के अधीन नहीं है, और अपील के तेरहवें पंचाट न्यायालय के 28 मार्च, 2008 N 13AP-1248/2006 (यद्यपि, कच्चे के प्रोसेसर के संबंध में) के उक्त निर्णय में सामग्री) यह भी कहा जाता है कि अपरिवर्तनीय नुकसान आकलन के अधीन नहीं हैं, इसलिए, चार्ट के खाते 10 के तहत उनका लेखा-जोखा प्रदान नहीं किया गया है।

हम मानते हैं कि प्राप्त गैर-वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन मात्रात्मक शर्तों में रखा जा सकता है (उदाहरण के लिए, पेट्रोकेमिकल उद्योग के लिए, यह स्पष्ट रूप से तेल रिफाइनरियों में उत्पादन की लागत की योजना, लेखांकन और गणना के लिए निर्देश के खंड 3.14 में प्रदान किया गया है। और पेट्रोकेमिकल उद्यम (17 नवंबर, 1998 एन 371) के रूसी संघ के ईंधन और ऊर्जा मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित)।

साथ ही, निर्देश यह निर्धारित करता है कि ऑफ-बैलेंस खातों का उद्देश्य, अन्य बातों के अलावा, सशर्त अधिकारों के अस्तित्व और आंदोलन के साथ-साथ व्यक्तिगत व्यावसायिक लेनदेन को नियंत्रित करने के बारे में जानकारी को संक्षेप में प्रस्तुत करना है।

हमारा मानना ​​​​है कि जब प्रोसेसर से गैर-वापसी योग्य अपशिष्ट प्राप्त होता है और इसे भंडारण लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, तो आपूर्तिकर्ता को अधिकार है कि वह उन्हें ठीक से नियंत्रित करने के लिए, मात्रात्मक शर्तों में ऑफ-बैलेंस शीट खाते पर कचरे की वास्तविक प्राप्ति को प्रतिबिंबित करे ( लेखा नीति में ऐसी प्रक्रिया को अनुमोदित करने के बाद)। इस मामले में, दाता के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियां की जा सकती हैं:

डेबिट 015 "अपरिवर्तनीय अपशिष्ट"

निपटाने के लिए गैर-वापसी योग्य कचरे की प्राप्ति को दर्शाता है;

ऋण 015 "अपरिवर्तनीय अपशिष्ट"

अपरिवर्तनीय कचरे का निपटान किया जाता है।

विशेषज्ञों की प्रतिक्रिया में उल्लिखित दस्तावेजों के पाठ संदर्भ कानूनी प्रणाली में पाए जा सकते हैं