Abtransport, Aufbereitung und Entsorgung von Abfällen der Gefahrenklasse 1 bis 5

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ZU Industrieabfälle bezieht sich auf Materialien oder Rohstoffe, die bei der Verarbeitung von Rohstoffen gewonnen wurden. Sie entstehen bei der Produktion von Gütern und Dienstleistungen. Wichtig ist, dass nur solche Materialien als Abfall betrachtet werden können, die ihre ursprünglichen Gebrauchseigenschaften teilweise verloren haben und für den vorgesehenen Verwendungszweck nicht mehr geeignet sind.

Abfälle müssen sowohl in der Steuerbilanz als auch in der Buchhaltung berücksichtigt werden. Beim Vorhandensein von Abfällen hoher Gefahrenklassen ist eine entsprechende Meldung an die Umweltbehörden des Landes erforderlich.

Abfallklassifizierung

Es gibt zwei Hauptgruppen:

• Unwiderruflich.
• Erstattungsfähig.

Mehrwegabfälle können für die Produktion oder den Verkauf verwendet werden, dem Unternehmen entstehen jedoch erhöhte Kosten. Diese Gruppe umfasst Materialien, die teilweise ihre Gebrauchseigenschaften verloren haben. Mehrwegabfälle können an Dritte verkauft werden.

Unwiderruflich - unterliegen der Beerdigung, da sie die Eigenschaften des Ausgangsmaterials vollständig verloren haben. Solche Abfälle können nicht verkauft oder wiederverwendet werden. Die erste unterliegt der Rechnungslegung, und die zweite Kategorie darf sich nicht in der Bilanz des Unternehmens widerspiegeln. Hinweise zur Abrechnung ohne Pfand und Beerdigung Mehrwegabfälle in einigen Bestimmungen von SanPiN 2.1.7.1322 - 03 enthalten.

Eigentum

Die Rechtsordnung sieht das Eigentum an Abfällen vor. Geregelt durch das Bundesgesetz vom 24.06.98 Nr. 89 „Über Produktionsabfälle“. Dieses Gesetz enthält Vorschriften zur Bilanzierung, Verwendung und Verwertung von Produktionsabfällen.

Als Eigentümer der Abfälle gilt nach der Gesetzgebung der Eigentümer der Rohstoffe und Materialien, durch deren Be- oder Verarbeitung diese Abfälle gewonnen wurden. Abfalleigentum kann auf Dritte übertragen oder verkauft werden. Für Abfälle gelten Kauf- und Verkaufsgeschäfte, Schenkung und Veräußerung.

Gesetzliche Regelung

Das Hauptgesetz, das die Abfallbilanzierung regelt, ist das oben genannte Bundesgesetz Nr. 89 vom 24. Juni 1998 „Über Produktionsabfälle“. Artikel 19 dieses Gesetzes legt klar fest, welche Abfälle zu verbuchen sind, und gibt Anweisungen für den Umgang mit diesen Abfällen.

Hauptbestimmungen von Artikel 19:

• juristische Personen und einzelne Unternehmer, die ihre Tätigkeiten in Bereichen ausüben, die mit Produktions- und Verbrauchsabfällen in Verbindung stehen, sind verpflichtet, Aufzeichnungen über Abfälle gemäß dem gesetzlich festgelegten Verfahren zu führen. Der Bilanzierung unterliegen die gebildeten, verwerteten, an Dritte weitergegebenen sowie neutralisierten Abfälle. Die Rechnungslegungsanweisung wird von der territorialen Untergliederung des föderalen Exekutivorgans aufgestellt. Das Verfahren und die Regeln für die Statistische Gesamtrechnung werden vom Bundesamt für Statistische Gesamtrechnung festgelegt.
• Die Verfahren und Fristen für die Meldung werden vom Statistischen Bundesamt geregelt. Statistiken sind erforderlich, um einzelne Unternehmer und juristische Personen bereitzustellen.
• Die Lagerung und Sicherheit bei der Arbeit mit Abfällen hoher Gefahrenklassen ist die Aufgabe von Eigentümern, juristischen Personen. Privatpersonen und Unternehmer.
• Die Entsorgung erfolgt auf Kosten des Eigentümers.

Das Verfahren zur Abfallverrechnung nach Abteilungen

Das Rechnungswesen beinhaltet die Aufgabenteilung. Dementsprechend zur Aufrechterhaltung von Steuer-, Statistik- u Buchhaltung unterschiedliche Abteilungen derselben Organisation können verantwortlich sein. Alle Arten von Abfällen, die im Unternehmen anfallen, unterliegen der Primärbuchhaltung.

Die verantwortliche Person ist verpflichtet, ein „Journal of Accounts“ zu führen. Es wird monatlich ausgefüllt und weist die Daten für jede Abfallart getrennt aus. Jedes Quartal muss die Einheit einen Protokollbericht vorlegen. Dieser Bericht enthält die Bewegung von Abfällen und die Bewegung von Geldern, die aus dem Verkauf oder der Verwendung von Abfällen stammen. Für die verantwortliche Person sollte es eine spezielle Stellenbeschreibung geben, die die Regeln für den Umgang mit dem Tagebuch und die Regeln für das Ausfüllen regelt. Auch die Entsorgung bzw. Abschreibung spiegelt sich in der Dokumentation wider.

Für jede Abfallart der Gefahrenklasse 1 bis 4 ist der Besitz eines Gewerbeabfallpasses zwingend erforderlich. Laut Weisung für den Umgang mit abzutransportierenden Abfällen sind diese im Wirtschaftsgebiet meldepflichtig, allerdings nur, wenn sie auf die städtische Deponie verbracht werden sollen.

Buchhaltung und Steuerbuchhaltung

Was die Buchhaltung betrifft, so ist die Hauptanweisung in PBU 5/01 „Buchhaltung von Vorräten“ enthalten. Außerdem hat das Finanzministerium Russlands spezielle Anweisungen für die Rechnungslegung entwickelt. Einige Änderungen in der Bilanzierung sind zulässig und abhängig Innenpolitik Unternehmen.

Mehrwegabfälle müssen in Buchhaltungsunterlagen aufgenommen werden, jedoch zu einem Preis, der unter dem Durchschnittspreis des Ausgangsmaterials liegt. Der Preis errechnet sich aus den Kosten der ursprünglichen Ressource und dem Grad der Materialbeschädigung. Diese Abfallkategorie kann nur registriert werden, wenn es möglich ist, sie für die Haupt- oder Nebenproduktion oder für den Verkauf oder die Weitergabe an Dritte zu verwenden. Sind sie verkäuflich, so erfolgt die Abrechnung zum möglichen Verkaufspreis. Für den Fall, dass ihre weitere Verwendung nicht geplant ist, ist es ratsam, diese Abfälle als nicht verwertbar zu registrieren, um ihr Erscheinen in der Dokumentation zu vermeiden.

Im Hinblick auf wirtschaftlich verwertbare Reststoffe werden diese in der für die Grundabfallentsorgung entwickelten Weise oder nach Vollendung des Abschreibungsgesetzes im Lager deponiert. Materialien mit reduzierten Qualitätsmerkmalen können Sie abschreiben. Gesondert erwähnenswert ist, dass Reste von Gebrauchs- und Sachwerten sowie alle Materialien, die als vollwertiger Rohstoff für die Herstellung anderer Produkte verwendet werden können, nicht als Abfall berücksichtigt werden. Sie werden zum Preis ähnlicher Mittel oder Materialien, die für die Produktion verwendet werden können, verkauft oder in die Bilanz des Unternehmens aufgenommen.

Die Verschwendungskosten in der Steuerbuchhaltung für einen separaten Steuerzeitraum verringern die Ausgaben der Organisation für denselben Zeitraum. Es ist erwähnenswert, dass die Bilanzierung auf zwei Arten erfolgen kann, wie in der Buchhaltung. Die erste Option - zum Preis der möglichen Nutzung, die zweite - zum Verkaufspreis. Das Steuerbuchhaltungssystem sieht die Reflexion nicht vor unwiederbringliche Verschwendung.

Um Buchhaltung und Steuerbuchhaltung näher zusammenzubringen, wurde eine spezielle Anleitung entwickelt. Demnach wird großen Industrieunternehmen empfohlen, ein einheitliches Verfahren zur Bewertung und Bilanzierung zu entwickeln. Gleichzeitig soll laut Anordnung des Finanzministeriums vom 05.06.99 Nr. 32n der Verkaufserlös als Betriebseinnahme ausgewiesen werden.

Zur Bilanzierung von Einwegabfällen

Unwiderrufliche Abfälle können nicht verkauft oder in irgendeiner Weise wiederverwendet werden. Das sind Abfälle, die die Eigenschaften der ursprünglichen Rohstoffe vollständig verloren haben. Tatsächlich sind dies technologische Verluste des Unternehmens. Sie müssen nicht in Buchhaltungsunterlagen wiedergegeben werden. Es ist jedoch wichtig, sie bei den Verbrauchsraten von Materialien zu berücksichtigen. Darüber hinaus wird der Abfallerzeugungsstandard für jede Produktionsstufe vom Unternehmen selbst festgelegt. Diese Standards müssen sich im technologischen Rechnungslegungssystem widerspiegeln, das in der technologischen Karte und anderen internen Dokumentationen angegeben ist. Ein solches System ermöglicht es, die Erzeugung von nicht verwertbarem Abfall zu kontrollieren. Wenn sie entsorgt werden, trägt der Eigentümer alle Kosten. Entsorgungskosten sind in den Herstellungskosten enthalten.

Die Standards für die Zahlung für die Entsorgung und Lagerung spiegeln sich im Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 12. Juni 2003 Nr. 344 wider. Der Koeffizient kann sich jedes Jahr ändern. Je höher die Gefahrenklasse, desto mehr Mittel muss der Eigentümer demnach aufwenden. Alle Angaben sind pro Volumeneinheit. Es enthält auch Anweisungen zur Zahlung.

Ausgaben gemäß der Satzung der KOSGU

Nicht selten stellt sich die Frage, welchen Artikeln der KOSGU bestimmte Abfallkosten zuzurechnen sind. Artikel 225 KOSGU ist für im Rahmen des Vertrags ausgegebene Mittel bestimmt. Gegenstand des Auftrags kann die Entsorgung, Abfuhr von festen Abfällen bzw Industrieabfälle. Dabei ist die Wahl des KOSGU-Artikels unabhängig von der Abfallart. Hierfür gibt es keine konkreten Anweisungen. Entscheidend ist, wer die vertraglich vereinbarten Arbeiten ausführt. Gemäß der Verordnung des Finanzministeriums vom 1. Juli 2013 Nr. 65n wird Artikel 225 KOSGU angewendet, wenn alle Arbeiten im Rahmen des Vertrags von einem Auftragnehmer ausgeführt werden. Artikel von KOSGU werden so ausgewählt, dass die Abrechnung auf die bequemste Weise erfolgt. Es ist wichtig, dass diese Artikel der KOSGU und des Rechnungswesens nicht im Widerspruch stehen.

Die Reinigung oder Entsorgung von Industrieabfällen sowie festen Abfällen kann Artikel 225 oder 226 KOSGU zugeordnet werden. Dazu gehören auch die Mittel, die für die Bezahlung des Vertrages, nach dem die Bestattung durch den Auftragnehmer durchgeführt wird, aufgewendet wurden. So sind die Rücknahmekosten § 225 KOSGU, die Transportkosten § 225 KOSGU, die Entsorgungskosten § 226 KOSGU. Unabhängig von der Art des Industrieabfalls.

Während der Produktionstätigkeiten der Organisation können Abfälle entstehen.

Wenn der Abfall keinen Wert hat, dh nicht in der Produktion verwendet oder an eine andere Organisation verkauft werden kann, gilt er als unwiederbringlicher Abfall (technologische Verluste). Solche Abfälle können der Organisation keinen wirtschaftlichen Nutzen bringen, daher werden sie nicht akzeptiert und nicht für die Bilanzierung als Vermögenswerte bewertet (Abschnitt 7.2, Unterabschnitt „a“, Abschnitt 7.2.1, Abschnitt 8.3 des vom Accounting Methodological Council genehmigten Konzepts gemäß dem Finanzministerium Russland, Präsidialrat Institute of Professional Accountants 29.12.1997).

Können die Abfälle verwendet oder verkauft werden, gelten sie als Mehrwegabfälle.

Dokumentieren

Dokumentieren Sie die Übergabe von Mehrwegabfällen an das Lager mit einer Bedarfsrechnung im Formular Nr. M-11 (Abschnitte 57, 111 der Richtlinien, die auf Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 28. Dezember 2001 Nr. 119n genehmigt wurden). Wenn die Materialien von einer anderen Organisation verarbeitet wurden, stellen Sie die Quittung für das Ergebnis aus und verschwenden Sie sie mit einer Quittungsanordnung im Formular Nr. M-4. Weitere Informationen zum Buchen von Abfällen in einem Lager finden Sie unter So spiegeln Sie den Materialeingang in der Buchhaltung wider .

Buchhaltung

In der Buchhaltung sollte sich die Buchung von Abfällen wie folgt widerspiegeln:

Soll 10 (16) Haben 20 (21, 23...)

- Mehrwegabfälle werden dem Lager gutgeschrieben.

Bei der Buchhaltung hat die Organisation die Wahl, wie sie die Kosten für Mehrwegabfälle ermitteln möchte - zum Verkaufspreis oder zur möglichen Verwendung (Klausel 111 der Richtlinien, die auf Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 28. Dezember 2001 Nr. 119n genehmigt wurden ). Legen Sie die gewählte Methode in den Rechnungslegungsgrundsätzen für Rechnungslegungszwecke fest (Klausel 7 PBU 1/2008, Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 19. August 2008 Nr. 03-03-06 / 1/470).

Wenn die Organisation plant, Mehrwegabfälle zu verkaufen, reflektieren Sie ihren Verkauf auf die gleiche Weise Verkauf von Materialien .

BASIC

Die Bewertung des Werts von Mehrwegabfällen in der steuerlichen Bilanzierung hängt vom weiteren Verwendungszweck ab:

Solche Grundsätze für die Bewertung von Mehrwegabfällen sind in Artikel 254 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.

Die Kosten einer möglichen Verwendung sollten unter Berücksichtigung der Tatsache bestimmt werden, dass das Ergebnis der Abfallverwendung geringer ist als das des Ausgangsmaterials, das die Organisation zu Beginn des Produktionszyklus hatte, oder der Abfall nicht entsprechend verwendet wird Sinn und Zweck der Sache. Aus Stoffresten lassen sich zum Beispiel Lumpen herstellen. In diesem Fall liegen die Ausschusskosten deutlich unter denen des Originalmaterials. Legen Sie das Verfahren zur Bestimmung des Preises für die mögliche Verwendung in der Steuerbuchhaltung in den Rechnungslegungsgrundsätzen für Steuerzwecke fest (Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Situation: Wie ist der nebenbei zu verkaufende Mehrwegabfall zu bewerten, wenn zum Zeitpunkt der Einstellung der Verkaufspreis unbekannt ist?

Wenn eine Organisation beabsichtigt, Mehrwegabfälle zu verkaufen, muss sie diese zum tatsächlichen Verkaufspreis widerspiegeln (Absatz 2, Satz 6, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Materialkosten werden um diesen Betrag gekürzt (Abschnitt 6, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In manchen Fällen ist zum Zeitpunkt der Einlieferung der Mehrwegabfälle der Verkaufspreis unbekannt. In solchen Fällen lässt die Finanzbehörde die Bewertung von Mehrwegabfällen zum Marktpreis zu. Nach dem Verkauf muss die Organisation den erhaltenen Erlös bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigen.

Dies geht aus den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 26. April 2010 Nr. 03-03-06 / 4/49, vom 18. September 2009 Nr. 03-03-06 / 1/595 und vom 24. August hervor , 2007 Nr. 03-03-06/1/591.

Reduzieren Sie in der Steuerbuchhaltung die Materialkosten um die Menge des rückgabefähigen Abfalls (Abschnitt 6, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Situation: Ab wann müssen Sie bei der Berechnung der Einkommensteuer die Materialkosten um die Menge des Mehrwegabfalls reduzieren??

Berücksichtigen Sie Mehrwegabfälle zum Zeitpunkt ihrer Lieferung an das Lager. In diesem Fall spielt die von der Organisation verwendete Methode (Abgrenzungs- oder Cash-Methode) keine Rolle. Eine solche Schlussfolgerung kann auf der Grundlage der Artikel 271, 272, 273 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gezogen werden. Bestimmen Sie das Datum der Übergabe von Mehrwegabfällen gemäß den Primärdokumenten (Artikel 313, 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Zum Beispiel nach dem Datum der Bedarfsrechnung im Formular Nr. M-11.

Ein Beispiel für die Berücksichtigung von Mehrwegabfällen in der Buchhaltung und Steuerbilanz

Alfa CJSC wendet das allgemeine Steuersystem an (Abgrenzungsmethode). In der Buchhaltung spiegelt die Organisation die Materialkosten wider, ohne die Konten 15 und 16 zu verwenden.

Im Mai 25 Tonnen Sojabohnen zu einem Preis von 16.000 Rubel / Tonne für insgesamt 400.000 Rubel. (16.000 Rubel/t × 25 t) in Produktion genommen. Der Mehrwegabfall bei der Herstellung von Produkten (Futterschrot) betrug 300 kg. Sie werden in der Hilfsproduktion verwendet. Daher wird der rückzahlbare Abfall in der Steuerbuchhaltung zum Preis der möglichen Verwendung bewertet - 6 Rubel / kg.

Die Rechnungslegungsgrundsätze von Alfa für Buchhaltungs- und Steuerzwecke enthalten die gleichen Regeln für die Bewertung von Mehrwegabfällen.

Der Alpha-Buchhalter hat folgende Buchungen in der Buchhaltung vorgenommen:

Soll 20 Haben 10
- 400.000 Rubel. (16.000 Rubel/t × 25 t) - Rohstoffe wurden in die Produktion überführt;

Soll 10 Haben 20
- 1800 reiben. (300 kg × 6 Rubel/kg) - Mehrwegabfälle wurden dem Lager gutgeschrieben.

Bei der Berechnung der Einkommensteuer reduzierte der Buchhalter von Alfa die Materialkosten um die Kosten für Mehrwegabfälle - 1.800 Rubel.

Situation: Ist es notwendig, die Mehrwertsteuer auf rückgabefähige Abfälle in Form von NE-Schrott zurückzufordern?

Antwort: Ja, es ist notwendig, wenn die Organisation den Abfall verkauft.

Wenn diese Abfälle in der Produktion verwendet werden, dh in umsatzsteuerpflichtigen Tätigkeiten, muss die Steuer nicht zurückerstattet werden.

Wenn die Organisation Abfälle verkauft, muss die Mehrwertsteuer zurückerstattet werden (Absatz 2, Satz 3, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Tatsache ist, dass der Verkauf von NE-Metallschrott nicht der Mehrwertsteuer unterliegt (Absatz 25, Satz 2, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In diesem Fall muss die Organisation getrennte Buchführung für die Mehrwertsteuer (Klausel 4, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Eine getrennte Buchführung kann vermieden werden, wenn der Anteil des Mehrwegabfalls, den die Organisation zu verkaufen beschließt, weniger als 5 Prozent der Gesamtausgaben der Organisation beträgt. In diesem Fall kann die gesamte Mehrwertsteuer abgezogen werden, ohne eine gesonderte Buchführung zu organisieren (Absatz 9, Satz 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

USN

Wenn eine Organisation eine vereinfachte Besteuerung anwendet und eine einheitliche Steuer auf die Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben entrichtet, müssen die Sachkosten der Organisation um die Kosten für Mehrwegabfälle reduziert werden. Dies muss zum Zeitpunkt der Übergabe des Abfalls an das Lager erfolgen. Bestimmen Sie dieses Datum anhand der Primärdokumente, dh anhand des Rechnungsdatums im Formular Nr. M-11. Abfall nach dem weiteren Verwendungszweck bewerten:

• werden die Abfälle an Dritte verkauft, so sind diese zum Verkaufspreis zu verbuchen;

• Wenn der Abfall in der eigenen Produktion verwendet wird, geben Sie ihn in der Buchhaltung zum Preis der möglichen Verwendung an.

Solche Regeln werden durch Absatz 1 Unterabsatz 5, Artikel 346.16 Absatz 2 und Artikel 254 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.

Organisationen, die vereinfachte Einnahmen für ein Objekt anwenden, berücksichtigen keine rückgabefähigen Abfälle (Artikel 346.14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Situation: Wie können Mehrwegabfälle vereinfacht im Einnahmen-Ausgaben-Buch ausgewiesen werden? Die Organisation zahlt eine einmalige Steuer auf die Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben.

Die Besonderheit dieses Vorgangs liegt in der Tatsache, dass Mehrwegabfälle die Höhe der Materialkosten der Organisation reduzieren (Absatz 5, Satz 1, Satz 2, Artikel 346.16, Satz 6, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dies bedeutet, dass im Rechnungsbuch für Einnahmen und Ausgaben deren Wert in Spalte 5 „Bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage berücksichtigte Ausgaben“ mit einem Minuszeichen ausgewiesen werden muss (Ziffer 2.5 des auf Anordnung des Finanzministeriums genehmigten Verfahrens Russlands vom 22. Oktober 2012 Nr. 135n).

UTII

Wenn eine Organisation UTII zahlt, hat der Erhalt von Mehrwegabfällen keinen Einfluss auf die Berechnung dieser Steuer. UTII-Zahler berechnen diese Steuer auf der Grundlage des kalkulatorischen Einkommens (Abschnitt 1, Artikel 346.29 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn eine Organisation Mehrwegabfälle verkauft, kann es Fälle geben, in denen dies der Fall ist unterliegen nicht der UTII .

OSNO und UTII

Wenn eine Organisation UTII und das allgemeine Steuersystem kombiniert, muss sie eine getrennte Buchführung für Einkommensteuer und Mehrwertsteuer organisieren (Artikel 274 Absatz 9, Artikel 170 Absatz 4 und 4.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Mehrwegabfälle lassen sich in der Regel jeder Art von Tätigkeit der Organisation zuordnen. Diese rückgabefähigen Abfälle, die sich auf die Aktivitäten der Organisation im Rahmen des allgemeinen Steuersystems beziehen, reduzieren die Materialkosten für die Einkommensteuer (Artikel 254 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Mehrwegabfälle aus UTII-Aktivitäten werden bei der Besteuerung nicht berücksichtigt (Artikel 346.29 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Situation: Ist es notwendig, Mehrwegabfälle zwischen Tätigkeiten im allgemeinen Steuersystem und UTII zu verteilen, bei denen es unmöglich ist, die Art der Tätigkeit, auf die sie sich beziehen, eindeutig zu bestimmen?

Antwort: Nein, das müssen Sie nicht.

Der Mehrwegabfall selbst ist nicht in den Ausgaben der Organisation enthalten. Um ihren Wert werden die Materialkosten reduziert, die dann gemäß den Regeln von Artikel 274 Absatz 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verteilt werden müssen.

Produktions- und Verbrauchsabfälle werden als Reste von Rohstoffen, Materialien, Halbfertigprodukten, anderen Produkten oder Produkten, die im Prozess der Produktion oder des Verbrauchs entstanden sind, sowie Waren (Produkte), die ihre Gebrauchseigenschaften verloren haben, anerkannt . Abfälle können unwiderruflich und rückgabefähig sein. Einwegabfälle können zukünftig nicht mehr in der Produktion verwendet oder nebenbei verkauft werden, Mehrwegabfälle sind solche, die zur Weiterverarbeitung geeignet sind.
In diesem Artikel betrachten wir das Verfahren zur Besteuerung und Bilanzierung von Mehrwegabfällen.

Zunächst erinnern wir daran, dass die Tätigkeiten im Zusammenhang mit der Abfallwirtschaft durch das Bundesgesetz vom 24. Juni 1998 N 89-FZ „Über Produktions- und Verbrauchsabfälle“ geregelt sind.

Bilanzierung von Mehrwegabfällen

Das allgemeine Konzept des „Rückgabeabfalls“ ist nicht durch die Rechnungslegungsgesetzgebung definiert, aber in einigen Branchenregeln und -anweisungen enthalten.
Insbesondere in Übereinstimmung mit Abschnitt 20 der Richtlinien für die Planung, Buchführung und Berechnung der Produktionskosten verschiedener Industrien, genehmigt durch Verordnung des Landwirtschaftsministeriums Russlands vom 6. Juni 2003 N 792, bezieht sich der rückführbare Produktionsabfall auf die Überreste von Rohstoffen, Materialien, Halbfertigprodukten, Wärmeträgern und anderen Arten von materiellen Ressourcen, die im Prozess der Produktion von Produkten (Arbeiten, Dienstleistungen) entstehen, die die Verbraucherqualitäten der ursprünglichen Ressource (chemische oder physikalische Eigenschaften) und daher mit erhöhten Kosten (geringere Leistung) oder gar nicht bestimmungsgemäß verwendet werden.
Zum Mehrwegabfall gehören nicht:
- Bestandsbestände, die gemäß dem technologischen Prozess als vollwertige Rohstoffe (Materialien) für die Produktion anderer Arten von Waren (Werke, Dienstleistungen) in andere Abteilungen übertragen werden;
- zugehörige (zugehörige) Produkte, die sich aus der Implementierung ergeben technologischer Prozess.

- zum reduzierten Preis des Originals materielle Ressource(zum Preis einer möglichen Verwertung), wenn der Abfall für die Hauptproduktion verwertet werden kann, jedoch mit erhöhten Kosten (geringerer Ertrag Endprodukte), für den Bedarf der Hilfsproduktion, der Herstellung von Konsumgütern (Kultur- und Haushaltsgüter und Hausrat) oder an Dritte verkauft;
- zum vollen Preis der ursprünglichen stofflichen Ressource, wenn der Abfall zur Nutzung als vollwertige Ressource nebenbei verkauft wird;
- zum Tagespreis für Abfall, abzüglich der Kosten der Sammlung und Aufbereitung, wenn der Abfall innerhalb der Organisation verwertet oder nebenbei abgegeben wird.
Gemäß den vom Ministerium für Landwirtschaft und Ernährung der Russischen Föderation am 12. Juli 1999 genehmigten Regeln für die Organisation und Durchführung des technologischen Prozesses in Bäckereibetrieben werden bei der Hauptproduktion anfallende Abfälle als Mehrwegabfälle bezeichnet (gebraucht) - krustige Krustenplatten, die zurückbleiben, wenn Platten in Cracker geschnitten werden; Abfälle, die in verschiedenen Phasen des technologischen Prozesses anfallen; Ausschuss aus der Produktabnahme bei Rückweisung und Rückgabe von Fertigproduktresten aus dem Labor nach Analyse; Schrott und verformte Produkte, die nach Backen, Kühlen, innerbetrieblichem Transport und Stapeln ausgewählt wurden; Abfälle, die beim Übergang vom Backen einer Produktart zur anderen und beim An- und Abfahren von Öfen usw. entstehen.
Zu den verkauften Abfällen gehören: - Mehlschätzungen, die in Produktionswerkstätten und Mehllagern gesammelt werden; Mehlausbruch aus Schüttelbeuteln; Semmelbrösel; Abfälle aus der Reinigung von Teigmisch- und Teigschneidegeräten. Alle Abfälle werden gewogen, entgegengenommen und Informationen an die Buchhaltung übermittelt.
Eine Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 29. August 2001 N 68n „Über die Genehmigung der Anweisung zum Verfahren der Buchführung und Aufbewahrung Edelmetalle, Edelsteine, aus ihnen hergestellte Produkte und das Führen von Aufzeichnungen über ihre Herstellung, Verwendung und Handhabung „zu den Mehrwegabfällen von Edelmetallen gehören Abfälle, die physikalischen und chemischen Veränderungen unterzogen wurden, die nicht den Vorschriften entsprechen chemische Zusammensetzung Rohstoffe, die mit Verunreinigungen kontaminiert sind, die die Eigenschaften der verwendeten Materialien beeinträchtigen, und die von Organisationen nicht in technologischen Prozessen zur Herstellung von Produkten wiederverwendet werden können. Diese Abfälle werden im Einklang mit geltendem Recht an Veredelungsorganisationen oder Organisationen, die sich mit der Beschaffung von Schrott und Abfällen, der Primärverarbeitung und der Verarbeitung zur weiteren Produktion und Veredelung befassen, verkauft oder übertragen Russische Föderation.
Derzeit ist das Abrechnungsverfahren für Mehrwegabfälle geregelt durch:
- Vorschriften zur Rechnungslegung "Bilanzierung von Vorräten" PBU 5/01, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 9. Juni 2001 N 44n;
- Richtlinien für die Bilanzierung von Vorräten, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 28. Dezember 2001 N 119n (im Folgenden - Richtlinien N 119n).
Als Referenz. Gemäß Teil 1 der Kunst. dreißig Bundesgesetz N 402-FZ "Über die Rechnungslegung" (im Folgenden - Gesetz N 402-FZ), bis die in diesem Bundesgesetz vorgesehenen Rechnungslegungsstandards des Bundes und der Branche genehmigt sind, werden die Regeln für die Führung der Buchhaltung und die Erstellung von Buchhaltungs- (Abschluss-) Abschlüssen vom Bevollmächtigten genehmigt Bundesorgane der Exekutive bis zum Tag des Inkrafttretens des Gesetzes N 402-FZ. Gleichzeitig werden diese Vorschriften für die Rechnungslegung und die Erstellung von Buchhaltungs-(Abschluss-)Abschlüssen angewendet, soweit dies nicht der Fall ist gegen das Gesetz N402-FZ.
In Übereinstimmung mit Abschnitt 111 der Richtlinie N 119n werden Abfälle, die in den Abteilungen der Organisation anfallen, in der vorgeschriebenen Weise gesammelt und gemäß Lieferscheinen, die ihren Namen und ihre Menge angeben, an die Lager geliefert.
Bei der Weiterverwendung von Abfällen zur Herstellung von Produkten (Teile etc.) wird deren Freigabe in die Produktion durch einen Anforderungsauszug (Requirements-Waybills) oder andere vom Unternehmen genehmigte Primärdokumente dokumentiert.

Beachten Sie! Gemäß Absatz 1 der Kunst. 9 des Gesetzes N 402-FZ unterliegt jede Tatsache des Wirtschaftslebens der Registrierung durch das primäre Buchhaltungsdokument. Formulare von Primärdokumenten können von der Wirtschaftseinheit selbstständig entwickelt werden, müssen jedoch vom Leiter der Organisation auf Vorschlag des mit der Buchhaltung betrauten Beamten festgelegt werden und müssen die obligatorischen Angaben gemäß Absatz 2 von Art. 9 des Gesetzes N 402-FZ.

Wie Sie wissen, haben Organisationen (mit Ausnahme von Organisationen des öffentlichen Sektors) ab dem 1. Januar 2013 das Recht, unabhängig entwickelte und genehmigte Formulare von primären Rechnungslegungsdokumenten zu verwenden, wenn sie die obligatorischen Angaben des primären Dokuments gemäß Absatz 2 von Art. 9 des Gesetzes N 402-FZ, oder verwenden Sie die einheitlichen Formulare, die vor dem 1. Januar 2013 angewendet wurden, und legen Sie die entsprechenden Bestimmungen in den Rechnungslegungsgrundsätzen fest.
Da die unabhängige Entwicklung anderer als einheitlicher Dokumentenformen Zeit, Spezialkenntnisse und zusätzliche Kosten erfordert und die Verwendung solcher Formulare Schwierigkeiten bei der Arbeit sowohl innerhalb der Organisation als auch mit Gegenparteien verursachen kann, verwenden die meisten Unternehmen, wie die Praxis zeigt, weiterhin Einheitliche Dokumente.
Es sei darauf hingewiesen, dass die einheitlichen Formen der primären Buchhaltungsunterlagen, die für die Registrierung der Bestandsbewegungen bestimmt sind, durch den Erlass des Staatlichen Komitees für Statistik Russlands vom 30. Oktober 1997 N 71a „Über die Genehmigung einheitlicher Formen der primären Buchhaltungsdokumentation für Bilanzierung der Arbeit und ihrer Bezahlung, Anlagevermögen und immaterielle Vermögenswerte, Materialien, geringwertige und Verschleißteile, Arbeiten im Bauwesen" (im Folgenden - Resolution N 71a).
Eine Analyse der Richtlinien für die Verwendung und das Ausfüllen der Formulare im Dekret N 71a zeigt, dass das einzige Hauptdokument, in dem Abfall erwähnt wird, die Rechnungsanforderung (Formular N M-11) ist.
Die Abfallkosten werden von der Organisation auf der Grundlage der geltenden Preise für Schrott, Schrott, Lumpen usw. (d. h. zum Preis einer möglichen Nutzung oder Veräußerung).
Die Abfallbuchhaltung sollte dabei helfen, die Kontrolle über ihre Lagerung und Verwendung zu gewährleisten.
Die Kosten des erfassten Abfalls sind in der Reduzierung der Materialkosten enthalten, die in die Produktion freigesetzt werden.
Gemäß dem Kontenplan für die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen, der durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 31. Oktober 2000 N 94n genehmigt wurde, werden Mehrwegabfälle zur Belastung des Kontos 10 "Materialien", Unterkonto akzeptiert 6 „Sonstige Materialien“ und die Gutschrift der Konten 20 „Grundfertigung“, 23 „Hilfsfertigung“ usw.
Das Unterkonto 10-6 „Sonstige Materialien“ berücksichtigt das Vorhandensein und die Bewegung von Produktionsabfällen (Stümpfe, Schrott, Späne usw.), irreparable Ehen, Sachwerte, die aus der Veräußerung von Anlagevermögen stammen, die nicht als Materialien, Brennstoff oder verwendet werden können Ersatzteile in dieser Organisation (Schrott, Bergung), Altreifen und Altgummi usw.
Produktionsabfälle und Sekundärmaterialwerte verwendet als fester Brennstoff, werden auf dem Unterkonto 10-3 „Kraftstoff“ berücksichtigt.
Anhand von Beispielen wird das Verfahren zur Bilanzierung von Mehrwegabfällen betrachtet.

Beispiel. Organisation der Holzbearbeitung "A" im Februar laufendes Jahr 500 Kubikmeter in die Produktion überführt. m Holz zu einem Preis von 500 Rubel. für 1cu. m. Die Gesamtkosten des übertragenen Holzes betragen 250.000 Rubel.
Der Mehrwegabfall bei der Produktion von Fertigprodukten (Möbel) betrug 10 Kubikmeter. m, die in der Hilfsproduktion verwendet werden.
Für Zwecke der Gewinnsteuer wird der rückgabefähige Abfall zum Preis der möglichen Verwendung bewertet, zum Beispiel 100 Rubel. für 1cu. M.
In der Buchhaltung der Organisation „A“ spiegeln sich diese Transaktionen in den folgenden Einträgen wider:
Belastung des Kontos 20 "Hauptproduktion" Gutschrift des Kontos 10 "Materialien" - 250.000 Rubel. - in die Holzproduktion überführt;
Debitkonto 10 "Materialien", Unterkonto 6 "Sonstige Materialien", Kreditkonto 20 "Hauptproduktion" - 1000 Rubel. (10 Kubikmeter x 100 Rubel) - recycelbare Abfälle werden berücksichtigt.
Ende des Beispiels.

Beispiel. Die Organisation „B“ fertigte vom Auftragnehmer „A“ einen Schreibtisch für das eigene Büro aus Materialien, die von der Organisation als Mehrwegabfall aus der Hauptproduktion verbucht wurden.
Die verwendeten Materialien haben reduzierte Qualitätsmerkmale, und ihre Kosten (in Höhe des Preises der möglichen Verwendung) werden der Reduzierung der entsprechenden Kosten der Hauptproduktion der Organisation (sowohl in der Buchhaltung als auch in der Steuerbuchhaltung) zugeschrieben.
Die Kosten für die Arbeit des Auftragnehmers "A" beliefen sich auf 2360 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer 18% - 360 Rubel), die Kosten für gebrauchte Mehrwegabfälle - 1000 Rubel.
In der Buchhaltung der Organisation "B" spiegeln sich diese Transaktionen in den folgenden Einträgen wider:
Debitkonto 10 "Materialien", Unterkonto 6 "Sonstige Materialien", Kreditkonto 20 "Hauptproduktion" - 1000 Rubel. - für die Abrechnung akzeptierte Mehrwegabfälle der Hauptproduktion;
Belastung von Konto 10 "Materialien", Unterkonto 7 "Materialien, die zur Verarbeitung an die Seite übertragen werden", Gutschrift von Konto 10 "Materialien", Unterkonto 6 "Sonstige Materialien", - 1000 Rubel. - dem Auftragnehmer Materialien zur Herstellung des Tisches übergeben;
Belastung des Kontos 08 "Investitionen in das Anlagevermögen" Gutschrift des Kontos 60 "Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern" - 2000 Rubel. - spiegelt die Kosten der vom Auftragnehmer durchgeführten Arbeiten wider;
Debitkonto 19 "MwSt. auf erworbene Werte" Kreditkonto 60 "Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern" - 360 Rubel. - Abrechnung der Mehrwertsteuer auf geleistete Arbeit;
Belastung von Konto 08 "Investitionen in das Anlagevermögen" Gutschrift von Konto 10 "Materialien", Unterkonto 7 "Materialien, die zur Verarbeitung an die Seite übertragen werden" - 1000 Rubel. - die bei der Herstellung des Schreibtisches verwendeten Materialkosten abgeschrieben;
Belastung des Kontos 01 "Anlagevermögen", Unterkonto "Schreibtisch", Gutschrift des Kontos 08 "Investitionen in das Anlagevermögen" - 3000 Rubel. (2000 Rubel + 1000 Rubel) - das Anlagevermögen (Schreibtisch) wurde in Betrieb genommen;
Sollkonto 68 "Berechnungen zu Steuern und Gebühren", Unterkonto "Berechnungen zur Mehrwertsteuer", Guthabenkonto 19 "MwSt. auf erworbene Werte" - 360 Rubel. - zum Vorsteuerabzug zugelassen;
Belastung des Kontos 60 "Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern" Gutschrift des Kontos 51 "Abrechnungskonten" - 2360 Rubel. - Der Auftragnehmer wurde bezahlt.
Ende des Beispiels.

Gemäß Absatz 7 der Rechnungslegungsverordnung „Einkommen der Organisation“ PBU 9/99, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 6. Mai 1999 N 32n, sind Erlöse aus dem Verkauf von wiederverwertbaren Abfällen andere Einnahmen für die Organisation und spiegeln sich in der Gutschrift des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto 1 „Sonstige Einnahmen“, entsprechend der Belastung des Kontos 62 „Verrechnungen mit Käufern und Kunden“ wider.
Beim Verkauf von recycelbaren Abfällen in der Buchhaltung nehmen Organisationen folgende Einträge vor:
Belastung des Kontos 62 "Abrechnungen mit Käufern und Kunden" Gutschrift des Kontos 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben", Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen", - Einnahmen aus dem Verkauf von Mehrwegabfällen werden widergespiegelt;
Belastung von Konto 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben", Unterkonto 2 "Sonstige Ausgaben", Gutschrift von Konto 10 "Materialien" - die Buchhaltungskosten für Mehrwegabfälle wurden abgeschrieben.
Klausel 11 der Rechnungslegungsverordnung „Kosten der Organisation“ PBU 10/99, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 6. Mai 1999 N 33n, legt fest, dass die Kosten für entsorgten Abfall als Teil von Sonstiges berücksichtigt werden Kosten.

Steuerliche Bilanzierung von Mehrwegabfällen

Die Definition von rückgabefähigem Abfall für Steuerzwecke ist in der Abgabenordnung der Russischen Föderation (im Folgenden als Abgabenordnung der Russischen Föderation bezeichnet) enthalten.
Gemäß Absatz 6 der Kunst. 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für die Zwecke von Ch. 25 "Körperschaftssteuer" der Abgabenordnung der Russischen Föderation bezieht sich der rückführbare Abfall auf die Reste von Rohstoffen (Materialien), Halbzeugen, Wärmeträgern und anderen Arten von materiellen Ressourcen, die bei der Herstellung von Waren entstehen ( Arbeitserbringung, Erbringung von Dienstleistungen), die teilweise die Verbraucherqualitäten der ursprünglichen Ressourcen (chemische oder physikalische Eigenschaften) verloren haben und daher mit erhöhten Kosten (geringerer Output) oder nicht bestimmungsgemäß verwendet werden.
Nicht zu den verwertbaren Abfällen gehören Reste von Vorräten, die entsprechend dem technologischen Prozess als vollwertige Rohstoffe (Materialien) für die Produktion anderer Arten von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) auf andere Einheiten übertragen werden, sowie Neben- Produkte (verwandte) Produkte, die aus der Umsetzung des technologischen Prozesses resultieren.
Mehrwegabfälle werden in folgender Reihenfolge bewertet:
1) zu einem reduzierten Preis der ursprünglichen stofflichen Ressource (zum Preis einer möglichen Verwendung), wenn diese Abfälle für die Haupt- oder Hilfsproduktion verwendet werden können, jedoch mit erhöhten Kosten (geringere Produktion von Fertigprodukten);
2) zum Verkaufspreis, wenn diese Abfälle an Dritte verkauft werden.
Nach der Stellungnahme des Finanzministeriums Russlands, enthalten in den Schreiben vom 24. August 2007 N 03-03-06 / 1/591, vom 26. April 2010 N 03-03-06 / 4/49, beim Verkauf Mehrwegabfälle sollten auf der Grundlage aktueller Marktpreise bewertet werden, die gemäß Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Somit kann die Menge der Materialkosten um die Menge des zum Marktwert ermittelten Mehrwegabfalls reduziert werden.
Wir erinnern den Leser daran, dass die Bestimmungen von Art. 40 ab dem Datum des Inkrafttretens des Bundesgesetzes vom 18. Juli 2011 N 227-FZ gelten ausschließlich für Transaktionen, Erträge und (oder) Aufwendungen, für die gemäß Kap. 25 vor dem Datum des Inkrafttretens des genannten Gesetzes (Abschnitt 6, Artikel 4 des Bundesgesetzes vom 18. Juli 2011 N 227-FZ).
Marktpreise werden gemäß Art. 6 Abs. 1 lit. 105.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.
Zu beachten ist, dass in der steuerlichen Buchführung unter Pfandmüll das gleiche zu verstehen ist wie in der Buchhaltung. Die Bewertung von Mehrwegabfällen hängt von der Verwendungsrichtung von Mehrwegabfällen ab.
Können die Mehrwegabfälle von der Organisation selbst in der Haupt- oder Nebenproduktion verwendet werden, werden sie zu einem reduzierten Preis des Ausgangsmaterials bewertet.
Wird der rückgabefähige Abfall an einen Dritten verkauft, so wird er zum Preis eines möglichen Verkaufs bewertet.
Abschließend können wir festhalten: Da die Steuergesetzgebung ein spezielles Verfahren zur Bestimmung der Preise für Mehrwegabfälle festlegt, kann eine Organisation bei der Buchhaltung bei der Bewertung von Mehrwegabfällen eine dieser Methoden wählen. Gleichzeitig spiegelt die Bilanzierungspolitik der Organisation (sowohl steuerlich als auch buchhalterisch) notwendigerweise das Verfahren zur Bewertung von Mehrwegabfällen wider.

Unsere Organisation importiert die Materialien, aus denen wir herstellen, einschließlich Riemen für Industrieanlagen. Stückfertigung, als Gürtel verschiedene Formen und Größen. Von jeder Rolle bleiben Stücke (Produktionsabfall), die aufgrund ihrer Größe nicht für die Produktion verwendet werden können. Fragen: Welche Unterlagen sollen wir für die Abschreibung dieser Abfälle erstellen; Können wir die Kosten dieser Abfälle berücksichtigen, um die steuerpflichtigen Gewinne zu reduzieren?

Bei der Abschreibung von Produktionsabfällen können Sie eine Bilanz erstellen, die auf den Angaben zu Produktionsabfällen basiert. In der Steuerbuchhaltung mindern Produktionsabfälle den steuerpflichtigen Gewinn als Teil des Sachaufwands der Organisation.

Die Begründung für diese Position ist unten in den Materialien der VIP-Version des Glavbukh-Systems angegeben

Bei der Herstellung von Produkten (Erbringung von Dienstleistungen, Arbeitsleistungen) oder beim Transport kann eine Organisation unwiederbringliche Abfälle (technische Verluste) erhalten. Der Grund für ihr Auftreten können Produktionsmerkmale (Transport) oder physikalisch-chemische Eigenschaften des Produkts sein.*

Der Hauptbuchhalter rät: Wenn eine Organisation selbst Standards entwickelt, berücksichtigen Sie die Qualität der eingehenden Materialien (z. B. den Verschmutzungsgrad) oder den Grad der Verschlechterung der Ausrüstung (z. B. Standards für die gleiche Art von verarbeiteten Materialien). auf verschiedenen Geräten können abweichen). Korrekt berechnete Standards minimieren zusätzliche Verluste, die zusätzlich begründet werden müssen.*

Um Buchhaltungsbuchungen, Berechnungen zu rechtfertigen und Steuerbuchhaltungsdaten zu bestätigen, können Sie einen Kontoauszug erstellen. Erstellen Sie ein Zertifikat auf der Grundlage der bereitgestellten Informationen zu technologischen Verlusten.* Ähnliche Erläuterungen enthält das Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 26. August 2013 Nr. 03-03-10 / 34845.

Technologische Verluste, die im Produktionsprozess (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) entstehen, werden als Teil der Materialkosten berücksichtigt, bei deren Verwendung sie angefallen sind (Absatz 3, Satz 7, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Föderation). Der Zeitpunkt ihrer Erfassung als Aufwand hängt von der Berechnungsmethode der Einkommensteuer ab: *

bei der periodengerechten Berechnung der Einkommensteuer - in demselben Berichtszeitraum, in dem die Materialien, aus denen sie bestehen, bei der Herstellung von Produkten (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) verwendet wurden (Artikel 272 Absatz 2, Artikel 254 Absatz 5 des Abgabenordnung der Russischen Föderation). Darüber hinaus kann die Organisation bei Anwendung der Abgrenzungsmethode technologische Verluste den direkten Kosten zuordnen (Abschnitt 1, Artikel 318 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Berücksichtigen Sie in diesem Fall ihre Kosten beim Verkauf des Produkts, dessen Herstellung für Materialien verwendet wurde, die technologische Verluste verursachten (Abschnitt 2, Artikel 318 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

Ein Beispiel für die Reflexion in der Bilanzierung und Besteuerung von technologischen Verlusten innerhalb der Grenzen und außerhalb der Grenzen. Die Organisation wendet das allgemeine Steuersystem an

CJSC "Alfa" ist in der Produktion tätig. Für Materialien, die in der Produktion verwendet werden, genehmigte die Organisation den Standard für technologische Verluste von 0,75 Prozent ihres Gewichts. Alpha ermittelt Einnahmen und Ausgaben periodengerecht. Die Materialabrechnung erfolgt ohne Verwendung der Konten 15 und 16.

Im Laufe des Monats wurden 150 Tonnen Materialien verarbeitet, der Preis für 1 Tonne betrug 1.500 Rubel / Tonne und die Gesamtkosten 225.000 Rubel. (150 Tonnen? 1500 Rubel/Tonne). Der tatsächliche Materialverlust betrug 1 Prozent, dh 1,5 Tonnen (150 Tonnen? 1%) oder 2250 Rubel. In Geldangelegenheiten. Nach dem von der Organisation festgelegten Standard sollten die Verluste 1,125 Tonnen (150 Tonnen? 0,75%) in Geld nicht überschreiten - 1687 Rubel. (1.125 Tonnen? 1500 Rubel/t). Dementsprechend beliefen sich die überschüssigen Verluste auf 563 Rubel. (2250 Rubel - 1687 Rubel).

Der Buchhalter spiegelte diese Vorgänge in der Buchhaltung mit den folgenden Einträgen wider:

Soll 20 Haben 10
- 225.000 Rubel. - Materialien werden in die Produktion überführt;

Soll 43 Haben 20
- 224.437 Rubel. (225.000 Rubel - 563 Rubel) - fertige Produkte wurden in das Lager überführt (die Kosten für fertige Produkte beinhalten technologische Verluste innerhalb der Grenzen);

Lastschrift 91-2 Gutschrift 20
- 563 Rubel. – Überschüssige technologische Verluste wurden abgeschrieben.

Technologische Verluste wurden in der Steuerbilanz von Alfa in Höhe von 1687 Rubel erfasst. Der Zeitpunkt der Erfassung dieser Aufwendungen fällt mit dem Zeitpunkt der Erfassung der Materialaufwendungen zusammen (wenn Materialien in den auf hergestellte Produkte entfallenden Teil in die Produktion überführt werden).

Situation: Ist es möglich, die Kosten für technologische Verluste zu berücksichtigen, die über den von der Organisation festgelegten Standards in den Einkommensteueraufwendungen liegen?

Ja, du kannst.

Eine der Bedingungen für die Anerkennung von Ausgaben bei der Berechnung der Einkommensteuer ist ihre wirtschaftliche Durchführbarkeit (Abschnitt 1, Artikel 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Technologische Verluste sind keine normalisierten Kosten (Absatz 3, Satz 7, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 21. Februar 2012 Nr. 03-03-06 / 1/95). Zur wirtschaftlichen Rechtfertigung solcher Aufwendungen kann die Organisation die Standards selbst festlegen.

Wenn im Laufe der Tätigkeit die von der Organisation festgelegten Standards überschritten werden, kann ein solcher Überschuss auch bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden. Gleichzeitig muss die Organisation die wirtschaftliche Realisierbarkeit überschüssiger technologischer Verluste dokumentieren (Abschnitt 1, Artikel 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) * Ausgaben, die dieses Kriterium nicht erfüllen, können bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt werden.

S.V. Razgulin

Stellvertretender Leiter der Steuerabteilung

Wenn eine Organisation, die einen Vertrag über die Verarbeitung von Lohnrohstoffen abgeschlossen hat, die unvermeidlichen unwiederbringlichen Abfälle durch den Auftragnehmer oder unabhängig entsorgen kann, was sollte sich dann in jedem dieser Fälle in den Buchhaltungsunterlagen widerspiegeln und welche Unterlagen sind erforderlich? Service-Experten sagen Rechtsberatung GARANT Elena MelnikowaUndElena Khmelkova.

Die Organisation ist im Handel tätig (allgemeines Steuersystem) und überträgt Rohstoffe auf der Basis von Geben und Nehmen an eine andere Organisation zur Verarbeitung. Wie erfolgt die Abrechnung und das Dokumentenmanagement in folgenden Situationen: Einwegabfälle werden vom Verarbeiter entsorgt; Werden Einwegabfälle an den Lieferanten zurückgegeben?

In Übereinstimmung mit dem zwischenstaatlichen Standard GOST 30772-2001 "Ressourceneinsparung. Abfallwirtschaft. Begriffe und Definitionen" (in Kraft gesetzt durch das Dekret des staatlichen Standards der Russischen Föderation vom 28. Dezember 2001 N 607-st), unwiederbringlicher Abfall ( Verlust) wird als Produktionsabfall verstanden, der unmöglich, unpraktisch (unwirksam) oder nicht wiederverwendet werden sollte.

Gemäß Abschnitt 27 der Grundlegenden Bestimmungen für die Planung, Buchführung und Berechnung der Produktkosten in Industrieunternehmen (genehmigt vom Zentralen Statistikamt der UdSSR, dem Staatlichen Planungsausschuss der UdSSR, dem Staatsausschuss der UdSSR für den Tsenr und die UdSSR Finanzministerium am 20.07.1970 N AB-21-D), Abfall wird in Mehrweg (gebraucht und nicht in der Produktion verwendet) und unwiderruflich unterteilt. Als in der Produktion verwendeter Mehrweg gelten Abfälle, die vom Unternehmen selbst für die Herstellung von Produkten der Haupt- oder Nebenproduktion verbraucht werden können. Mehrweg, nicht in der Produktion verwendet, sind Abfälle, die vom Unternehmen selbst nur als Materialien, Brennstoffe, für den sonstigen Haushaltsbedarf verbraucht oder nebenbei verkauft werden können. Abfälle, die in einem bestimmten Stand der Technik nicht verwendet werden können, und technologische Verluste gelten als nicht wiedergutzumachen: Abfall, Schwund, Verflüchtigung usw. Einwegabfälle unterliegen in diesem Fall keiner Bewertung.

Unwiderrufliche Verschwendung wird mit technologischen Verlusten gleichgesetzt. So heißt es beispielsweise in der Entscheidung des Dreizehnten Berufungsgerichts für Schiedsgerichte vom 28. März 2008 N 13AP-1248/2006 abfallfreie Produktion existiert nicht und die Bildung von technologischen Verlusten und Abfällen ist bei Produktionstätigkeiten unvermeidlich. Daher ist es unmöglich, die gesamte Anfangsmenge an nützlichen Bestandteilen, die in Rohstoffen enthalten sind, zum Endprodukt der Produktion zu verarbeiten, da das irreversible Ergebnis der Produktionstätigkeit unwiederbringliche Abfälle und technologische Verluste sind, die aufgrund der niedrigen ( technologisch nicht gewinnbarer) Gehalt an nützlichen Materialien in ihnen Komponenten.

Somit unterliegen unwiederbringliche Abfälle (einschließlich technologischer Verluste) keiner gesonderten Bewertung.

Dokumentenfluss

1. Der Vertrag über die Verarbeitung von Lohnrohstoffen ist in der Tat eine Art Vertrag, daher wird das Verhältnis zwischen den Parteien (Kunde (Eigentümer von Materialien, Lieferant) und Verarbeiter) durch Kap. 37 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation.

Gleichzeitig erwächst das Eigentumsrecht an Produkten aus Give-and-Take-Rohstoffen nicht beim Verarbeiter, sondern beim Kunden (Abschnitt 1, Artikel 220, Absatz 2, Artikel 703 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation Föderation).

Gemäß Absatz 2 der Kunst. 220 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation ist, sofern vertraglich nichts anderes bestimmt ist, der Eigentümer der Materialien, der das Eigentumsrecht an der daraus hergestellten Sache erworben hat, verpflichtet, die Kosten der Bearbeitung der Person zu erstatten, die sie befördert hat es aus.

Der Verarbeiter wiederum ist für die Sicherheit sowohl der erhaltenen Materialien als auch des fertigen Produkts bis zur Übergabe an den Kunden verantwortlich (Artikel 714 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Für den korrekten Aufbau des Rechnungswesens muss zusätzlich ein Werkvertrag über beizustellende Rohstoffe enthalten sein allgemeine Bestimmungen, Bedingungen, die es ermöglichen, den Materialverbrauch für die Herstellung von Produkten, die Produktionsrate von Fertigprodukten und Abfällen, das Verfahren für die Verwendung von Mehrwegabfällen und die Entsorgung von Einwegabfällen sowie das Verfahren zu kontrollieren für die Übergabe fertiger Produkte an den Kunden.

Darüber hinaus sollte ein integraler Bestandteil des Vertrags über die Verarbeitung von vom Kunden gelieferten Rohstoffen eine Berechnung sein, die den Materialverbrauch pro Einheit (Charge) der hergestellten Produkte bestätigt.

Da gemäß Absatz 1 der Kunst. 220, Absatz 2 der Kunst. 703 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation gehört das Eigentum an Produkten aus Give-and-Take-Rohstoffen auch dem Geber, die Rückgabe fertiger Produkte (sowie die Rückgabe von Abfällen) vom Auftragnehmer erfolgt weiter auf der Grundlage eines Berichts über den Materialverbrauch (Verbrauch von Geben-und-Nehmen-Rohstoffen) (Artikel 713 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs RF).

Der Ausgabenbericht kann die folgenden Informationen enthalten:

• Name und Menge der erhaltenen und in der Produktion verwendeten Materialien;
• Ergebnis der Verarbeitung (Verarbeitung);
• Angaben zu den erhaltenen Abfällen;
• Angaben zur Entsorgung von Einwegabfällen, wenn diese vertragsgemäß nicht an den Geber zurückgegeben, sondern vom Verarbeiter entsorgt werden.

Wir weisen auch darauf hin, dass die Parteien zusammen mit den oben genannten Dokumenten auch eine Akte über die Abnahme und Übergabe der durchgeführten Arbeiten unterzeichnen, die Daten über die tatsächlich durchgeführten Arbeiten und deren Kosten enthält (Artikel 720 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Einheitliche Formen der oben genannten Dokumente sind nicht genehmigt, daher muss die Organisation sie selbst entwickeln und in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen widerspiegeln. Bei der Erstellung von Dokumenten müssen alle Bedingungen für die Anerkennung eines Dokuments als Primärdokument unter Berücksichtigung der gesetzlichen Anforderungen an Primärdokumente erfüllt werden (Artikel 9 des Gesetzes vom 6. Dezember 2011 N 402-FZ „On Buchhaltung" (im Folgenden - Gesetz N 402-FZ)).

2. Wenn die Vertragsbedingungen die Rücksendung von Abfällen an den Lieferanten nach Abschluss der Arbeiten vorsehen, unterzeichnen die Parteien neben dem Vertrag, dem Ausgabenbericht und der Abnahme- und Übergabeurkunde der abgeschlossenen Arbeiten auch eine Urkunde der Annahme und Übergabe von Abfällen. Die Gesetzgebung der Russischen Föderation sieht keine besondere Form dieses Gesetzes vor, daher müssen die Parteien es unter Berücksichtigung der Anforderungen der Gesetzgebung zu Primärdokumenten (Artikel 9 des Gesetzes N 402-FZ) unabhängig entwickeln.

Bei der Annahme von Einwegabfällen, die zur Lagerung entsorgt werden sollen, muss der Geber auch eine Quittungsanweisung im Formular M-4 ausstellen, die durch den Erlass des Staatlichen Komitees für Statistik der Russischen Föderation vom 30. Oktober 1997 N 71a genehmigt wurde. oder ein anderes Dokument, das in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Gebers vorgesehen ist, unterliegt jeder Tatsache des Wirtschaftslebens (Teil 1, Artikel 9 des Gesetzes N 402-FZ, das am 01.01.2013 in Kraft getreten ist), während primäre Buchhaltungsdokumente erstellt werden Gemäß den vom Leiter der Wirtschaftseinheit genehmigten Formularen (Teil 4, Artikel 9 des Gesetzes N 402-FZ) muss jedes primäre Buchhaltungsdokument außerdem alle obligatorischen Angaben enthalten, die in Teil 2 von Artikel 9 des Gesetzes N festgelegt sind 402-FZ.-Dokumentation sind für die Verwendung nicht obligatorisch (Informationen des Finanzministeriums Russlands vom 04.12.2012 N PZ-10/2012).Gleichzeitig hat die Organisation das Recht, in ihrer Rechnungslegungsrichtlinie festzulegen e Verwendung einheitlicher Formulare für primäre Buchhaltungsunterlagen).

Buchhaltung

1. Gemäß Absatz 5 der PBU 10/99 "Kosten der Organisation" (im Folgenden - PBU 10/99) sind Ausgaben für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit Ausgaben im Zusammenhang mit der Herstellung und dem Verkauf von Produkten sowie dem Kauf und Verkauf von Waren.

Gemäß Klausel 7 der PBU 10/99 beinhalten die Ausgaben für gewöhnliche Aktivitäten:

Kosten im Zusammenhang mit dem Erwerb von MPZ;

Kosten, die direkt im Prozess der Verarbeitung (Veredelung) des Inventars zum Zweck der Herstellung von Produkten und des Verkaufs derselben sowie des Verkaufs (Weiterverkaufs) von Waren entstehen.

Rohstoffe und Materialien werden streng nach den aktuellen Verbrauchsraten in die Produktion freigegeben und mit Grenzzaunkarten, Auflagen, Rechnungen versehen. Gleichzeitig werden die Materialverbrauchsraten pro Produktionseinheit unter Berücksichtigung aller Verluste berechnet, die bei der Herstellung entstehen. Unwiederbringliche Abfälle unterliegen daher keiner gesonderten Bewertung in der Bilanzierung.

Dies wird insbesondere in der Entscheidung des Dreizehnten Berufungsgerichts für Schiedsgerichte vom 29. Februar 2008 N 13AP-11104/2007 bestätigt. Dabei wiesen die Richter darauf hin, dass die Kostenzusammensetzungsverordnung keine Regelungen zur Anerkennung von technologischen Verlusten enthalte, die zwar keine Mehrwegabfälle seien, aber als solche qualifiziert würden unwiederbringliche Verluste, aufgrund der technologischen Merkmale der Produktion. Solche Verluste treten unvermeidlich in Gießerei-, Wärme-, Stahlerzeugungs-, Walz-, Rohr-, optoelektronischen, chemischen und anderen Industrien auf. Basierend auf den technologischen Merkmalen seines eigenen Produktionszyklus und des Transportprozesses bestimmt der Steuerzahler den Standard für die Erzeugung von unwiederbringlichem Abfall für jede spezifische Art von Rohstoffen und Materialien, die in der Produktion verwendet werden. Dieser Standard im Unternehmen kann insbesondere durch eine technologische Karte, eine Schätzung des technologischen Prozesses oder ein anderes ähnliches Dokument festgelegt werden, bei denen es sich um interne Dokumente handelt, die keine einheitliche Form haben. Die oben genannten Dokumente werden von Spezialisten des Unternehmens entwickelt, die den technologischen Prozess kontrollieren (z. B. Technologen), und von Personen genehmigt, die von der Unternehmensleitung autorisiert sind (z. B. Cheftechnologe oder Chefingenieur). Zur Festlegung der Standards für die Bildung von technologischem Abfall werden Branchenvorschriften, Berechnungen und Studien der technologischen Dienstleistungen der Organisation oder andere Grenzen verwendet, die den Verlauf des technologischen Prozesses bestimmen. Zur gleichen Zeit die Notwendigkeit zu erstellen technologische Landkarte, Schätzungen des technologischen Prozesses oder andere ähnliche Dokumente werden durch die Besonderheit des technologischen Prozesses bestimmt.

Somit werden die Mengen an nicht verwertbaren Abfällen nicht gesondert in der Buchhaltung ausgewiesen. Ihr Wert sollte bei den Verbrauchsraten der für die Produktion abgeschriebenen Rohstoffe berücksichtigt werden.

Der Zeitpunkt der Erfassung der Kosten in der Buchhaltung ist der Zeitpunkt, an dem die Rohstoffe in die Produktion überführt werden (§§ 16, 18 PBU 10/99).

Die Menge der Einwegabfälle wird in den Anschaffungskosten der zur Verarbeitung übergebenen Rohstoffe berücksichtigt und spiegelt sich in der Abrechnung durch folgenden Eintrag wider (unabhängig davon, ob sie an den Geber übergeben werden):

Soll 20 Haben 10

Überführung von Rohstoffen in die Produktion.

2. Es wurde bereits darauf hingewiesen, dass die Mengen an unwiederbringlichen Abfällen nicht separat in der Buchhaltung ausgewiesen werden, sondern in den Verbrauchsraten der für die Produktion abgeschriebenen Rohstoffe berücksichtigt werden. Sehen die Vertragsbedingungen gleichzeitig die Übergabe von Einwegabfällen an den Entsorger zur Entsorgung vor, so hat der Entsorger Folgendes zu berücksichtigen.

Entsprechend Anleitung zur Anwendung des Kontenplans für finanzielle und wirtschaftliche Aktivitäten von Organisationen , genehmigt durch Anordnung des russischen Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 N 94n (im Folgenden als Anweisung bezeichnet), werden Materialien auf Konto 10 "Materialien" zu den tatsächlichen Anschaffungskosten (Beschaffung) oder Buchhaltungspreisen verbucht .

Gleichzeitig unterliegen, wie oben angegeben, unwiederbringliche Abfälle keiner Bewertung, und in der oben genannten Entscheidung des Dreizehnten Berufungsgerichts vom 28. März 2008 N 13AP-1248/2006 (allerdings in Bezug auf den Verarbeiter von Roh Materialien) wird auch gesagt, dass unwiderrufliche Verluste keiner Bewertung unterliegen, daher ist ihre Verbuchung unter Konto 10 des Kontenplans nicht vorgesehen.

Wir glauben, dass die Bilanzierung der erhaltenen Einwegabfälle quantitativ geführt werden kann (z. B. ist dies für die petrochemische Industrie ausdrücklich in Abschnitt 3.14 der Anleitung zur Planung, Bilanzierung und Berechnung der Produktkosten in Ölraffinerien vorgesehen). und petrochemische Unternehmen (genehmigt im Auftrag des Ministeriums für Brennstoffe und Energie der Russischen Föderation vom 17. November 1998 N 371) ).

Gleichzeitig legt die Weisung fest, dass außerbilanzielle Konten unter anderem dazu dienen, Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung von bedingten Rechten zusammenzufassen sowie einzelne Geschäftsvorfälle zu kontrollieren.

Wir sind der Meinung, dass bei der Entgegennahme von Einwegabfällen vom Verarbeiter und der Annahme zur Lagerabrechnung der Geber das Recht hat, um diese ordnungsgemäß zu kontrollieren, den tatsächlichen Abfalleingang quantitativ auf dem außerbilanziellen Konto abzubilden ( ein solches Verfahren in den Rechnungslegungsgrundsätzen genehmigt haben). In diesem Fall können folgende Buchungen in der Buchhaltung des Gebers vorgenommen werden:

Lastschrift 015 „Unwiderrufliche Verschwendung“

Spiegelt den Eingang von zu entsorgenden Einwegabfällen wider;

Darlehen 015 „Unwiderrufliche Verschwendung“

Unwiderruflicher Abfall wird entsorgt.

Die Texte der in der Stellungnahme der Sachverständigen erwähnten Dokumente finden sich in der Referenzrechtsordnung