องค์กร การผลิตที่ปราศจากของเสีย- ความฝันที่พึงประสงค์ แต่ยากสำหรับผู้ประกอบการ อย่างไรก็ตาม แม้กระทั่งทุกวันนี้ ขยะบางประเภทสามารถนำกลับมาใช้ใหม่ได้ในการผลิต (เมื่อปฏิบัติงาน ให้บริการ) หรือขายให้กับผู้ซื้อที่เป็นบุคคลที่สาม

ของเสียจากการผลิตและการบริโภค หมายถึง ซากของวัตถุดิบ วัสดุ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป ผลิตภัณฑ์หรือผลิตภัณฑ์อื่น ๆ ที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตหรือการบริโภค ตลอดจนสินค้า (ผลิตภัณฑ์) ที่สูญเสียคุณสมบัติของผู้บริโภค คำนิยามนี้ที่มีอยู่ในศิลปะ 1 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 06/24/98 เลขที่ 89-FZ "เกี่ยวกับของเสียจากการผลิตและการบริโภค" ของเสียแบ่งออกเป็นสิ่งที่แก้ไขไม่ได้ (เช่น การสูญเสียทางเทคโนโลยี การระเหย การรั่วไหล การหดตัวของวัตถุดิบในกระบวนการผลิต) และสิ่งที่ส่งคืนได้ ของเสียที่แก้ไขไม่ได้ไม่เหมาะสำหรับการใช้งานต่อไป ในทางตรงกันข้าม ขยะรีไซเคิลสามารถใช้เป็นแหล่งวัตถุดิบและวัสดุสิ้นเปลืองเพิ่มเติมได้ ของเสียดังกล่าวจะถูกถ่ายโอนไปยังการผลิตหรือขายให้กับด้านข้างอีกครั้ง แนวคิดของขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ระบุไว้ในข้อ 6 ศิลปะ. 254 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ขยะรีไซเคิล หมายถึง ซากของวัตถุดิบ (วัสดุ) ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป ตัวพาความร้อน และประเภทอื่นๆ ทรัพยากรวัสดุซึ่งก่อตัวขึ้นในกระบวนการผลิตสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) และสูญเสียคุณภาพผู้บริโภคบางส่วนจากทรัพยากรเริ่มต้น (สารเคมีหรือ คุณสมบัติทางกายภาพ). เป็นผลให้ของเสียที่ส่งคืนได้ถูกนำมาใช้ในภายหลังด้วยต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตลดลง) หรือไม่ใช้เลย วัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้. ขยะที่ส่งคืนได้ไม่รวมถึง:

• เศษของสินค้าคงเหลือซึ่งตามเทคโนโลยีการผลิตที่กำหนดไว้จะถูกโอนไปยังแผนกอื่น ๆ เพื่อเป็นวัตถุดิบและวัสดุสำหรับการผลิตสินค้าประเภทอื่น ๆ (งานบริการ)
• ผลพลอยได้ (ที่เกี่ยวข้อง) ผลิตภัณฑ์ที่ได้รับตาม กระบวนการทางเทคโนโลยีในระหว่างการผลิต (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ)

นี่คือตัวอย่างของขยะรีไซเคิล ที่สถานประกอบการของอุตสาหกรรมนม ของเสียที่ส่งคืนได้คือนมพร่องมันเนย บัตเตอร์มิลค์ เวย์ที่ได้จากการผลิตเนย ชีส ครีม คอทเทจชีส และผลิตภัณฑ์นมประเภทอื่นๆ ในอุตสาหกรรมโรงเลื่อย ของเสียที่ส่งคืนได้รวมถึงแผ่นคอนกรีต การตัดแต่งไม้แปรรูปที่ไม่ได้มาตรฐาน และขี้เลื่อย ควรระลึกไว้เสมอว่าวัสดุ ชิ้นส่วนอะไหล่ และชิ้นส่วนที่ได้รับจากการซ่อมแซม การทำให้ทันสมัย ​​การสร้างใหม่ การรื้อหรือการรื้อสินทรัพย์ถาวรและทรัพย์สินอื่น ๆ ขององค์กรไม่สามารถถือเป็นของเสียที่ส่งคืนได้ คำชี้แจงดังกล่าวอยู่ในจดหมายฉบับที่ 03-03-06/1/656 ของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 10 กันยายน 2550 ต้นทุนของทรัพย์สินที่ได้รับระหว่างการรื้อหรือรื้อสินทรัพย์ถาวรที่ถูกรื้อถอนเช่นเดียวกับในระหว่างการซ่อมแซม, การทำให้ทันสมัย, การสร้างใหม่, อุปกรณ์ทางเทคนิคใหม่, การชำระบัญชีบางส่วนของสินทรัพย์ถาวรรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการขององค์กร (ข้อ 2 ของบทความ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อ 13 ศิลปะ. รหัสภาษี 250 ของสหพันธรัฐรัสเซีย). การจัดทำเอกสาร คืนของเสียซึ่งเกิดขึ้นระหว่างกระบวนการผลิต (ระหว่างการปฏิบัติงาน การให้บริการ) จะถูกนำมาพิจารณาเป็นวัสดุธรรมดา การย้ายของเสียดังกล่าวไปยังคลังสินค้าหรือที่อื่น แผนกโครงสร้างองค์กร (ผู้รับผิดชอบทางการเงินรายอื่น) จัดทำขึ้นโดยใบตราส่งความต้องการหรือเอกสารภายในอื่น ๆ แบบฟอร์มใบแจ้งความต้องการ (แบบฟอร์ม M-11) ได้รับการอนุมัติโดยกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 30 ตุลาคม 2540 หมายเลข 71a ในใบกำกับสินค้าจำเป็นต้องระบุชื่อขยะ ปริมาณ และหน่วยการวัด ด้วยการถ่ายโอนของเสียที่ส่งคืนได้เพิ่มเติมจากคลังสินค้าไปยังการผลิต ข้อกำหนดใหม่จะออก - ใบแจ้งหนี้ ในกรณีของการขายขยะที่ส่งคืนได้ให้กับผู้ซื้อบุคคลที่สาม ใบแจ้งหนี้สำหรับการปล่อยวัสดุให้กับฝ่ายนั้นจะถูกวาดขึ้นในรูปแบบหมายเลข M-15 หรือใบตราส่งสินค้าในรูปแบบหมายเลข TORG-12 ได้รับการอนุมัติตามลำดับโดยมติของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของสหพันธรัฐรัสเซียที่ 10.30.97 หมายเลข 71a และ 12.25.98 หมายเลข 132 ภาษีเงินได้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งเกิดขึ้นในกระบวนการผลิตสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) จะลดจำนวนค่าใช้จ่ายที่เป็นสาระสำคัญขององค์กรที่จะรับรู้ในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) นี้ กฎดังกล่าวกำหนดขึ้นในวรรค 6 ของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในขณะเดียวกัน ของเสียที่ส่งคืนได้จะได้รับการประเมินตามลำดับต่อไปนี้: 1) ในราคาที่ลดลงของทรัพยากรวัสดุดั้งเดิม (ตามราคาของการใช้งานที่เป็นไปได้) หากของเสียเหล่านี้สามารถนำมาใช้สำหรับการผลิตหลักหรือการผลิตเสริม แต่มีปริมาณเพิ่มขึ้น ต้นทุน (ผลผลิตที่ต่ำกว่า ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป); 2) ในราคาขาย หากของเสียเหล่านี้ถูกขายให้กับบุคคลที่สาม กล่าวอีกนัยหนึ่งคือจำนวนต้นทุนวัสดุต้องลดลงตามต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ในช่วงเวลาที่เกิดของเสียที่ระบุ เวลาที่ใช้จริงของขยะที่ส่งคืนได้ (วันที่ปล่อยกลับไปสู่การผลิตหรือโอนไปยังผู้ซื้อ) ไม่สำคัญ เพื่อให้องค์กรสามารถรับรู้ค่าใช้จ่ายบางอย่างเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ก่อนอื่นต้องยืนยันด้วยเอกสารที่จัดทำขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 1 ศิลปะ. 252 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย). ขยะที่ส่งคืนได้ถูกนำมาใช้ในกิจกรรมปัจจุบันสมมติว่าองค์กรวางแผนที่จะถ่ายโอนของเสียที่ส่งคืนได้ไปยังการผลิต (สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์หลักหรือผลิตภัณฑ์เสริม ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) หรือสำหรับความต้องการด้านการจัดการ โดยธรรมชาติแล้ว ของเสียที่นำกลับมาใช้ใหม่ในการผลิตจะถูกใช้ในปริมาณที่มากกว่าวัตถุดิบที่มีอยู่ทั้งหมด หรือจะทำให้ผลผลิตของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปลดลง ดังนั้นของเสียที่ส่งคืนได้จึงได้รับการประเมินในการบัญชีภาษีในราคาที่ลดลงของทรัพยากรวัสดุดั้งเดิม (ตามราคาของการใช้งานที่เป็นไปได้) เป็นพื้นฐานย่อย 1 น. 6 ศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ขั้นตอนการคำนวณราคาของการใช้ขยะรีไซเคิลที่เป็นไปได้นั้นขึ้นอยู่กับประเภทของวัตถุดิบ อุตสาหกรรม (สาขากิจกรรม) รวมถึงลักษณะของกระบวนการทางเทคโนโลยี ตัวอย่างเช่น ในอุตสาหกรรมเบเกอรี่ มูลค่าของขยะรีไซเคิลที่สามารถรีไซเคิลได้จะพิจารณาจากมูลค่าของแป้งที่บรรจุอยู่ องค์กรแต่ละแห่งคำนึงถึงมาตรฐานอุตสาหกรรมในปัจจุบัน พัฒนาวิธีการของตนเองในการประเมินของเสียที่ส่งคืนได้ซึ่งใช้ในกิจกรรมปัจจุบัน วิธีการนี้ควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีและนำไปใช้อย่างสม่ำเสมอจากงวดภาษีหนึ่งไปยังอีกงวดหนึ่ง ( ศิลปะ. 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย). วิธีการที่ได้รับอนุมัติจะออกให้ในรูปแบบของส่วนที่แยกต่างหากของนโยบายการบัญชีหรือเป็นภาคผนวก มาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าผู้เสียภาษีจัดระบบบัญชีภาษีอย่างอิสระตามหลักการของลำดับการใช้กฎและข้อบังคับของการบัญชีภาษีจากรอบระยะเวลาภาษีหนึ่งไปยังอีกช่วงเวลาหนึ่ง เช่นเดียวกับการปล่อยวัตถุดิบอื่น ๆ ในวันที่ถ่ายโอนของเสียที่ส่งคืนได้ใหม่ไปยังการผลิต องค์กรมีสิทธิ์ที่จะรวมต้นทุนของของเสียเหล่านี้ไว้ในต้นทุนวัสดุ ซึ่งกำหนดตามวิธีการที่บริษัทใช้ ( อนุวรรค 1 และ 2 วรรค 1 บทความ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อันที่จริงในช่วงเวลาที่มีการสร้างขยะที่ส่งคืนได้จำนวนต้นทุนวัสดุทั้งหมดจะลดลงตามมูลค่าซึ่งหมายความว่าจะไม่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีจากกำไร (ข้อ 6 ของข้อ 254 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย) โปรดทราบว่าเมื่อคำนวณภาษีเงินได้องค์กรที่กำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้างจะรับรู้ค่าใช้จ่ายในการซื้อวัตถุดิบและวัสดุที่ใช้ในการผลิตในวันที่โอนวัตถุดิบและวัสดุเหล่านี้ไปยังการผลิต (ข้อ 2 ศิลปะ. 272 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย). เมื่อใช้วิธีเงินสด ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะถูกนำมาพิจารณาในฐานภาษีด้วย เนื่องจากวัตถุดิบจะถูกตัดออกจากการผลิต แต่หลังจากจ่ายจริงให้กับซัพพลายเออร์แล้วเท่านั้น (อนุมาตรา 1 ข้อ 3 ศิลปะ. 273 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย). ตัวอย่างที่ 1 ขยะที่ส่งคืนจะขายให้กับด้านข้างหากองค์กรขายขยะที่ส่งคืนได้ให้กับผู้ซื้อบุคคลที่สาม เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ จะประเมินต้นทุนของขยะนี้ในราคาขาย (ข้อย่อย 2 ข้อ 6 ข้อ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายฉบับที่ 03-03-06/4/49 ของ 26.04.10 และฉบับที่ 03-03-06/1/595 ของ 18.09.09 อธิบายว่าเมื่อขายขยะที่ส่งคืนได้ให้กับ พวกเขาจะต้องได้รับการประเมินตามราคาตลาดปัจจุบันที่กำหนดในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้น ในระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่มีการสร้างของเสียที่ส่งคืนได้ องค์กรจะลดปริมาณต้นทุนวัสดุสำหรับช่วงเวลานี้ตามมูลค่าตลาดของของเสียเหล่านี้ เมื่อขายขยะที่ส่งคืนได้ ผู้ขายมีสิทธิ์ใช้กฎที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นั่นคือเขาสามารถลดรายได้จากการขายขยะที่ส่งคืนได้ตามมูลค่าตลาด (มูลค่าที่ขยะที่ส่งคืนได้ให้เครดิตในการบัญชีภาษีและต้นทุนวัสดุที่ลดลง) และตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการขายดังกล่าว จากจำนวนกำไรที่ได้รับจากการขายขยะที่ส่งคืนได้ องค์กรผู้ขายมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้ตามขั้นตอนที่กำหนดโดยทั่วไป คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 26 เมษายน 2010 ฉบับที่ 03-03-06 / 4/49 ในการกำหนดมูลค่าตลาดของขยะที่ส่งคืนได้ เราหันไปใช้บทบัญญัติของวรรค 3 - 11 ศิลปะ. 40 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ราคาตลาดของผลิตภัณฑ์คือราคาที่เกิดจากการปฏิสัมพันธ์ของอุปสงค์และอุปทานในตลาดของผลิตภัณฑ์ที่เหมือนกัน (และในกรณีที่ไม่มี - เป็นเนื้อเดียวกัน) ในสภาวะเศรษฐกิจ (การค้า) ที่เทียบเคียงได้ สิ่งนี้ระบุไว้ในวรรค 4 ของศิลปะ 40 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในการกำหนดราคาตลาดของผลิตภัณฑ์ งาน หรือบริการ จะใช้แหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการเกี่ยวกับราคาตลาดของสินค้า งาน หรือบริการ และใบเสนอราคาแลกเปลี่ยน (ข้อ 11 ข้อ 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามบทบัญญัติแห่งมาตรา 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อกำหนดราคาตลาดของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) จะคำนึงถึงส่วนลดและค่าธรรมเนียมเพิ่มเติมซึ่งมักใช้เมื่อสรุปธุรกรรมระหว่างบุคคลที่ไม่พึ่งพากัน รายการส่วนลดดังกล่าวโดยประมาณมีให้ในวรรค 3 ของศิลปะ 40 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยเฉพาะอย่างยิ่ง จะระบุถึงส่วนลดที่เกิดจาก:

• ความผันผวนตามฤดูกาลและอื่น ๆ ในความต้องการของผู้บริโภคสำหรับสินค้า (งาน, บริการ);
• การสูญเสียคุณภาพของสินค้าหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ของผู้บริโภค
• การหมดอายุ (ใกล้ถึงวันหมดอายุ) ของวันหมดอายุหรือการขายสินค้า
• นโยบายการตลาด (เช่น การให้ส่วนลดโดยเป็นส่วนหนึ่งของกิจกรรมเพื่อส่งเสริมผลิตภัณฑ์ใหม่ที่ไม่มีความคล้ายคลึงกันในตลาด ค้นหาและพัฒนาตลาดใหม่)
• การสร้างต้นแบบและตัวอย่างสินค้าเพื่อให้ผู้บริโภครู้จัก

บันทึก. เมื่อกำหนดราคาตลาดของสินค้า งาน หรือบริการ ธุรกรรมระหว่างบุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องจะถูกนำมาพิจารณาด้วย การทำธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องสามารถนำมาพิจารณาได้เฉพาะในกรณีที่การพึ่งพาซึ่งกันและกันของบุคคลเหล่านี้ไม่ส่งผลกระทบต่อผลลัพธ์ของการทำธุรกรรมดังกล่าว (ข้อ 8, มาตรา 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สินค้าจะถือว่าเหมือนกันหากมีลักษณะพื้นฐานเหมือนกัน ในการกำหนดเอกลักษณ์ของสินค้า จะต้องคำนึงถึงบัญชีโดยเฉพาะของสินค้านั้นๆ ลักษณะทางกายภาพคุณภาพและชื่อเสียงในตลาด ประเทศต้นทาง และผู้ผลิต ความแตกต่างเล็กน้อยใน รูปร่าง สินค้าสามารถละเว้นได้ (ข้อ 6, มาตรา 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สินค้าที่เหมือนกันหมายถึงสินค้าที่แม้ว่าจะไม่เหมือนกัน แต่ก็มีลักษณะที่คล้ายคลึงกันและประกอบด้วยส่วนประกอบที่คล้ายคลึงกัน ซึ่งทำให้สินค้าเหล่านั้นสามารถทำหน้าที่เดียวกันหรือใช้แทนกันได้ในเชิงพาณิชย์ โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อพิจารณาความสม่ำเสมอของสินค้า คุณภาพ เครื่องหมายการค้า ชื่อเสียงในตลาด ประเทศต้นทาง (ข้อ 7 มาตรา 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในการกำหนดราคาตลาดของสินค้าจำเป็นต้องคำนึงถึงการทำธุรกรรมกับสินค้าที่เหมือนกัน (เป็นเนื้อเดียวกัน) ซึ่งได้ข้อสรุปในเวลาที่ขายผลิตภัณฑ์นี้ในเงื่อนไขที่เทียบเคียงได้ (ข้อ 9, มาตรา 40 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธรัฐ). โดยเฉพาะอย่างยิ่ง จำเป็นต้องคำนึงถึงเงื่อนไขของการทำธุรกรรม เช่น ปริมาณหรือปริมาณของสินค้าที่จัดส่ง (เช่น ปริมาณของสินค้าฝากขาย) ระยะเวลาของการปฏิบัติตามภาระผูกพัน ขั้นตอนการชำระหนี้ และเงื่อนไขที่สมเหตุสมผลอื่นๆ ที่อาจส่งผลต่อราคา โดยรวมแล้ว เงื่อนไขของการทำธุรกรรมสามารถพิจารณาเปรียบเทียบกันได้หากความแตกต่างระหว่างเงื่อนไขดังกล่าวไม่ส่งผลกระทบต่อราคาของสินค้าอย่างมีนัยสำคัญ หรือสามารถนำมาพิจารณาด้วยความช่วยเหลือของการแก้ไขที่เหมาะสม สมมติว่าผลิตภัณฑ์ที่ขายไม่ซ้ำกัน นั่นคือไม่มีผลิตภัณฑ์ที่เหมือนกันและเป็นเนื้อเดียวกันในท้องตลาด ราคาตลาดของสินค้าดังกล่าวกำหนดโดยใช้วิธีราคาขายต่อ (ข้อ 10 ข้อ 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สาระสำคัญของวิธีนี้มีดังนี้ ราคาของการขายต่อ (ขายต่อ) ของสินค้าโดยผู้ซื้อสินค้านี้จะใช้เป็นเกณฑ์ ราคาที่ระบุจะถูกหักออกจากต้นทุนปกติที่เกิดขึ้นในกรณีดังกล่าวโดยผู้ซื้อในการขายสินค้าต่อและส่งเสริมการขายในตลาด เช่นเดียวกับกำไรตามปกติของผู้ซื้อในกิจกรรมด้านนี้ ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายของผู้ซื้อจะไม่รวมราคาซื้อผลิตภัณฑ์นี้จากผู้ขาย ในเวลาเดียวกันราคาของการขายต่อ (ขายต่อ) ของสินค้าโดยผู้ซื้ออาจไม่เป็นที่รู้จักสำหรับผู้ขายสินค้านี้ นั่นคือองค์กรขายไม่มีข้อมูลที่จำเป็นเพื่อที่จะใช้วิธีราคาขายต่อ ในสถานการณ์เช่นนี้ เขาสามารถกำหนดราคาตลาดของผลิตภัณฑ์เฉพาะได้โดยใช้วิธีต้นทุน เมื่อใช้วิธีนี้ ราคาตลาดของสินค้าจะเท่ากับผลรวมของต้นทุนที่เกิดขึ้นและกำไรตามปกติสำหรับกิจกรรมด้านนี้ (ข้อ 10 ข้อ 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ ต้นทุนรวมถึงต้นทุนทางตรงและทางอ้อมตามปกติในกรณีดังกล่าวสำหรับการผลิต (การได้มา) และการขายสินค้า การขนส่ง การจัดเก็บ การประกันภัย และต้นทุนอื่นที่คล้ายคลึงกัน วิธีราคาขายต่อและวิธีราคาทุนจะใช้ตามลำดับ หากไม่สามารถใช้วิธีของสินค้าที่เหมือนกัน (เนื้อเดียวกัน) ได้ กล่าวอีกนัยหนึ่ง กิจการอาจใช้วิธีราคาทุนก็ต่อเมื่อไม่สามารถกำหนดราคาตลาดโดยใช้วิธีสินค้าที่เหมือนกัน วิธีสินค้าที่เหมือนกัน หรือวิธีราคาขายต่อ มุมมองที่คล้ายกันนี้แสดงโดยกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายหมายเลข 03-04-08/12 ของ 18.01.06 และหมายเลข 03-02-07/1-144 ของ 29.03.07 ตามกฎแล้วมูลค่าตลาดของขยะที่ส่งคืนได้จะพิจารณาจากวิธีการของสินค้าที่เหมือนกัน (เนื้อเดียวกัน) ท้ายที่สุดแล้วไม่น่าเป็นไปได้ที่ในกระบวนการผลิตอาจมีของเสียที่เหมาะสำหรับการขาย แต่ไม่มีอะนาล็อกที่เหมือนหรือเป็นเนื้อเดียวกัน ตัวอย่างที่ 2 การบัญชีแนวคิดของขยะรีไซเคิลไม่ได้กำหนดไว้ในมาตรฐานการบัญชีหรือในหลักเกณฑ์วิธีการต่างๆ (แนวทาง) ในการบัญชี สำหรับแต่ละสาขาของการผลิต จะถูกกำหนดไว้ในแนวทางอุตสาหกรรมและคำแนะนำสำหรับการวางแผน การลงบัญชี และการคำนวณต้นทุนการผลิต คำจำกัดความของขยะรีไซเคิลที่มีอยู่ในเอกสารเหล่านี้ ตามกฎแล้วคำต่อคำสอดคล้องกับคำจำกัดความที่กำหนดในวรรค 6 ของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จากตัวอย่างที่เฉพาะเจาะจง เราสามารถอ้างถึงคำจำกัดความของขยะรีไซเคิลที่ให้ไว้ในแหล่งอุตสาหกรรมต่อไปนี้: - ส่วนที่ 3.9 บทบัญญัติวิธีการสำหรับการวางแผนการบัญชีต้นทุนสำหรับการผลิตและจำหน่ายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) และการคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งานและบริการ) ที่สถานประกอบการของศูนย์เคมี (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงอุตสาหกรรมและวิทยาศาสตร์ของ สหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 04.01.03 ฉบับที่ 2); - ข้อ 10.6 คำแนะนำเกี่ยวกับระเบียบวิธี (คำแนะนำ) สำหรับการวางแผน การบัญชี และต้นทุนของผลิตภัณฑ์ของอุตสาหกรรมไม้ (ได้รับอนุมัติจากกระทรวงอุตสาหกรรมและวิทยาศาสตร์ของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 02) ในการบัญชี ต้นทุนของของเสียที่เกิดขึ้นระหว่างการผลิตสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) จะประมาณตามราคาของเศษเหล็ก เศษผ้า เศษผ้า ฯลฯ กล่าวอีกนัยหนึ่ง เช่นเดียวกับในการบัญชีภาษี จะถูกกำหนด ในราคาใช้งานได้หรือราคาขาย สิ่งนี้ระบุไว้ในข้อ 111 ของหลักเกณฑ์วิธีการสำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าคงคลังซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n ขั้นตอนการกำหนดราคาของขยะที่ส่งคืนได้ในการบัญชีได้รับการพัฒนาโดยองค์กรอิสระและได้รับอนุมัติในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี สำหรับการบรรจบกันของภาษีและการบัญชี ขอแนะนำให้กำหนดวิธีการเดียวกันสำหรับการประเมินของเสียที่ส่งคืนได้ทั้งในด้านภาษีและการบัญชี มิฉะนั้นนักบัญชีจะต้องทำการคำนวณเพิ่มเติมและใช้บรรทัดฐานของ PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคล" (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n) . โดยเปรียบเทียบกับ การบัญชีภาษีในการบัญชี ต้นทุนของขยะที่คืนทุนได้นั้นมาจากการลดลงของต้นทุนวัสดุที่ปล่อยสู่การผลิต (ข้อ 111 ของแนวทางการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ) บันทึก. ของเสียที่เกิดขึ้นในหน่วยงานขององค์กรจะถูกรวบรวมในลักษณะที่กำหนดและส่งไปยังคลังสินค้าตามบันทึกการจัดส่งที่ระบุชื่อและจำนวนของเสีย ตัวอย่างที่ 3 Dt20 - Kt10-1 - 1,200,000 รูเบิล - โอนไปยังการผลิตวัตถุดิบที่จำเป็นสำหรับการเลื่อยไม้ Dt20 - Kt10-1- 450,000 รูเบิล - วัตถุดิบและวัสดุที่จำเป็นสำหรับการผลิตชิปบอร์ดถูกโอนไปยังการผลิต Dt10-12 - Kt20- 150,000 รูเบิล - ขยะที่ส่งคืนได้ (ขี้เลื่อยและขี้กบ) ได้รับเครดิตและจำนวนต้นทุนวัสดุสำหรับเดือนนั้นลดลง Dt20 - Kt10-12- 140,000 รูเบิล - ขยะรีไซเคิล (ขี้เลื่อยและขี้กบ) ถูกถ่ายโอนไปยังการผลิต Dt43 - Kt20- 1,050,000 รูเบิล (1,200,000 รูเบิล - 150,000 รูเบิล) - ต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (ไม้แปรรูป) ถูกสร้างขึ้น Dt43 - Kt20- 590,000 รูเบิล (450,000 รูเบิล + 140,000 รูเบิล) - ต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (DSP) ถูกสร้างขึ้น ณ วันที่ 1 ธันวาคม 2010 ยอดคงเหลือของขี้เลื่อยและขี้กบจำนวน 10,000 รูเบิลแสดงอยู่ในการบัญชี ยอดคงเหลือนี้จะแสดงในเดบิตของบัญชีย่อย 10-12 > รายได้ที่องค์กรได้รับจากการขายขยะที่ส่งคืนได้จะแสดงเป็นรายได้อื่น (ข้อ 7 PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" ซึ่งได้รับอนุมัติจากคำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 06.05 99 น. 32น). ค่าใช้จ่ายของขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งผู้ขายยอมรับสำหรับการบัญชีจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 11 PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ของ 06.05.99 น. 33น). ในกรณีนี้ การเดินสายเสร็จสิ้น: Dt62 - Kt91-1- รับรู้รายได้จากการขายขยะที่ส่งคืนได้ให้แก่ผู้ซื้อที่เป็นบุคคลภายนอก Dt91-2 - Kt68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"- เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม; Dt91-2 - Kt10- ตัดค่าใช้จ่ายในการขายขยะที่ส่งคืนได้ Valery Solovyov ที่ปรึกษาของรัฐ ราชการ RF คลาส II

องค์กรจำหน่ายขยะรีไซเคิล โดยเฉพาะเศษกระดาษที่เกิดขึ้นระหว่างกระบวนการผลิต จะสะท้อนการดำเนินการนี้ในการบัญชีและการบัญชีภาษีได้อย่างไร?

การบัญชี
ตามวรรค 111 ของแนวทางการบัญชีสินค้าคงเหลือได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 หมายเลข 119n:

• ของเสียที่เกิดขึ้นในแผนกต่างๆ ขององค์กรจะถูกรวบรวมในลักษณะที่กำหนดและจัดส่งไปยังคลังสินค้าตามบันทึกการจัดส่งที่ระบุชื่อและปริมาณ
• ต้นทุนของของเสียที่บันทึกจะรวมอยู่ในการลดต้นทุนของวัสดุที่นำไปใช้ในการผลิต (เช่น การทำธุรกรรมจริงเกิดขึ้น - เดบิต 10 เครดิต 20) นั่นคือของเสียจะถูกบันทึกในบัญชี 10

เมื่อขายขยะที่เกิดขึ้นในแผนกต่างๆ ขององค์กร รายได้จากการขายจะสะท้อนเป็นรายได้อื่น ในขณะที่ต้นทุนของขยะจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นๆ (ข้อ 7 PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.05.1999 หมายเลข 32n วรรค 11 PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.05.1999 หมายเลข 33n)

การผ่านรายการถูกสร้างขึ้นในการบัญชี:
เดบิต 10 เครดิต 20- จำนวนต้นทุนการผลิตลดลงตามต้นทุนของเสีย
เดบิต 62.01 เครดิต 91.01- ของเสียถูกโอนไปยังผู้ซื้อ
เดบิต 91.02 เครดิต 68.02- ภาษีมูลค่าเพิ่มค้างรับจากการขาย
เดบิต 91.02 เครดิต 10- ตัดต้นทุนขายทิ้ง

การบัญชีภาษี
เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษี กำไรยังคงเป็นของวัตถุดิบ (วัสดุ) ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป ตัวพาความร้อน และทรัพยากรวัสดุประเภทอื่น ๆ ที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) ซึ่งมีบางส่วน สูญเสียคุณสมบัติผู้บริโภคของทรัพยากรเริ่มต้น (คุณสมบัติทางเคมีหรือกายภาพ) และดังนั้นจึงใช้กับต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตลดลง) หรือไม่ได้ใช้ตามวัตถุประสงค์เป็นของเสียที่ส่งคืนได้ (ข้อ 6 บทความ 254 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย ในการบัญชี ภาษี เช่นเดียวกับในทางบัญชี ขยะที่ส่งคืน จะมีมูลค่าตามราคาขายที่เป็นไปได้
สำหรับจุดประสงค์ด้านภาษีกำไร รายได้จากการขายขยะที่ส่งคืนได้ทั้งหมดที่คุณระบุ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) จะถือเป็นรายได้จากการขาย (ข้อ 1, มาตรา 249, ข้อ 1, มาตรา 248 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ในเวลาเดียวกันจำนวนค่าใช้จ่ายวัสดุขององค์กรของคุณจะลดลงตามต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ (ข้อ 6 บทความ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) กล่าวอีกนัยหนึ่งในกรณีที่ขายขยะที่ส่งคืนได้รายได้จากการขายขยะดังกล่าวจะลดลงตามมูลค่าที่บันทึกไว้ในบัญชีภาษี (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 26.04.2010 ฉบับที่ 03 -03-06/4/49).
โปรดทราบว่าจะไม่มีรายได้จากการขายมูลค่าเหล่านี้ (นอกเหนือจากรายได้จากการขาย)
ตามวรรค 1 ของวรรค 1 ของบทความ 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การขายสินทรัพย์ที่สำคัญเหล่านี้ในดินแดนของสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจะพิจารณาจากราคาขายโดยไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 1 ข้อ 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การจัดเก็บภาษีดำเนินการในอัตราภาษี 18% (ข้อ 3 บทความ 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

1. ขยะที่ส่งคืนได้คืออะไร

ในปัจจุบันคำจำกัดความโดยละเอียดของแนวคิดของ "ของเสียที่ส่งคืนได้" สามารถพบได้โดยหลักแล้วไม่ได้อยู่ในระเบียบการบัญชี แต่อยู่ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค 6 ของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้ ขยะที่ส่งคืนได้ หมายถึงซากของวัตถุดิบ (วัสดุ), ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป, ตัวพาความร้อนและทรัพยากรวัสดุประเภทอื่น ๆ ที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ) ซึ่งได้สูญเสียคุณภาพของผู้บริโภคไปบางส่วน ทรัพยากรเริ่มต้น (คุณสมบัติทางเคมีหรือกายภาพ) และดังนั้นจึงใช้ด้วยต้นทุนที่เพิ่มขึ้น ( ผลผลิตลดลง) หรือไม่ได้ใช้ตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้

ไม่รวมอยู่ในขยะที่ส่งคืนได้:
1) ยอดคงเหลือของสินค้าคงคลังซึ่งตามกระบวนการทางเทคโนโลยีจะถูกโอนไปยังแผนกอื่นเป็นวัตถุดิบ (วัสดุ) ที่เต็มเปี่ยมสำหรับการผลิตสินค้าประเภทอื่น (งานบริการ)
2) รวมถึงผลิตภัณฑ์ที่เกี่ยวข้อง (ที่เกี่ยวข้อง) ที่ได้รับจากการใช้กระบวนการทางเทคโนโลยี

คำจำกัดความที่คล้ายกับที่กำหนดไว้ในวรรค 6 ของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังปรากฏในคำแนะนำทางอุตสาหกรรมสำหรับการบัญชีต้นทุน - ตัวอย่างเช่นในวรรค 20 ของคำแนะนำเกี่ยวกับวิธีการเกี่ยวกับการบัญชีต้นทุนการผลิตและการคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ในองค์กรการเกษตร (อนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงเกษตรของรัสเซีย ลงวันที่ 06.06.2003 หมายเลข 792) ในข้อ 14 ของคำแนะนำวิธีการ (คำแนะนำ) สำหรับการวางแผน การบัญชี และการคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์ของอุตสาหกรรมไม้ที่ซับซ้อน (อนุมัติโดยกระทรวงเศรษฐกิจ ของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 กรกฎาคม 2542) ในข้อ 2.6 ของคำแนะนำสำหรับการวางแผน การบัญชี และการคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่โรงกลั่นน้ำมันและธุรกิจปิโตรเคมี (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงเชื้อเพลิงและพลังงานของรัสเซีย ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน , 2541 น. 371) เป็นต้น

จากคำจำกัดความของขยะรีไซเคิลมีหลายประเภท คุณลักษณะเฉพาะอนุญาตให้จำแนกวัตถุเป็นขยะรีไซเคิล:

1) เป็นตัวแทนของทรัพยากรวัสดุที่เหลืออยู่ (วัตถุดิบ, ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป, ตัวพาความร้อน, ฯลฯ ) ที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตผลิตภัณฑ์, การปฏิบัติงานหรือการให้บริการ;
2) ทรัพยากรที่เหลือเหล่านี้ได้สูญเสียคุณภาพผู้บริโภคของทรัพยากรดั้งเดิมไปบางส่วน (เช่น ถ้าเศษหรือขี้เลื่อยหลงเหลืออยู่ในท่อนซุง หรือหากเศษผ้าเหลืออยู่จากผ้าผืนใหญ่ ซึ่งไม่สามารถผลิตได้อีกต่อไป ผลิตภัณฑ์เต็มรูปแบบที่ผลิตจากทรัพยากรดั้งเดิม)
3) การใช้สิ่งตกค้างเหล่านี้เกี่ยวข้องกับต้นทุนที่เพิ่มขึ้นหรือผลผลิตของผลิตภัณฑ์ที่ลดลง (ตัวอย่างเช่น ผลิตภัณฑ์การเย็บปะติดปะต่อกันสามารถทำจากการเย็บปะติดปะต่อ แต่สำหรับสิ่งนี้ คุณต้องเย็บปะติดปะต่อแต่ละชิ้นลงในผืนผ้าใบผืนเดียวก่อน ซึ่งจะต้องใช้ความพยายามมากขึ้น) หรือโดยทั่วไปไม่สามารถใช้ได้ตามวัตถุประสงค์ที่กำหนดไว้ (เช่น เก้าอี้หรือโต๊ะไม่สามารถทำจากขี้เลื่อยและขี้กบได้อีกต่อไป แต่คุณสามารถขายให้บริษัทชิปบอร์ดหรือบริษัทที่จะใช้ขี้เลื่อยและขี้เลื่อยบรรจุสินค้าที่เปราะบางได้ ).

2. การประเมินของเสียที่ส่งคืนในทางบัญชีและภาษี

ค่าใช้จ่ายของขยะที่ส่งคืนได้ตามวรรค 6 ของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียควรลดปริมาณค่าใช้จ่ายวัสดุขององค์กร ในเวลาเดียวกันในกรณีที่ขายขยะที่ส่งคืนได้ให้กับบุคคลที่สามจำเป็นต้องรับรู้รายได้ที่สอดคล้องกันจากการขายเพื่อคำนวณภาษีเงินได้ - ผู้เชี่ยวชาญจากกระทรวงการคลังของรัสเซียเรียกคืนเมื่อเร็ว ๆ นี้ จดหมายลงวันที่ 08.24.2007 เลขที่ 03-03-06/1/591

ในการบัญชี เมื่อสร้างราคาต้นทุน เราควรลดปริมาณต้นทุนวัสดุด้วยต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ ซึ่งตามกฎแล้วมีไว้เมื่อสร้างรายการต้นทุน

ดังนั้นจึงจำเป็นต้องกำหนดต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้อย่างถูกต้อง

ในการบัญชีภาษีตามวรรค 6 ของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สามารถใช้สองวิธีในการประเมินของเสียที่ส่งคืนได้ ขึ้นอยู่กับการใช้งานในภายหลัง:
1) หากของเสียจะถูกนำไปใช้ในการผลิตหลักหรือเสริม แต่ด้วยต้นทุนที่เพิ่มขึ้นหรือผลผลิตของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปลดลง ควรได้รับ ในราคาที่ใช้งานได้ ซึ่งแสดงถึงราคาที่ลดลงของทรัพยากรวัสดุดั้งเดิม
2) หากจะขายขยะให้ข้างเคียงควรได้รับตามประมาณการ ราคาขาย .

ในทำนองเดียวกันในการบัญชี - ตามข้อ 111 ของหลักเกณฑ์วิธีการบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) - ต้นทุนของเสียควรกำหนดโดยองค์กรตาม ในราคาซื้อขายเศษเหล็ก เศษผ้า ฯลฯ (เช่น ในราคาของการใช้งานหรือการขายที่เป็นไปได้)

3. เอกสารและบัญชีของเสียที่ส่งคืน

ตามข้อ 111 ของหลักเกณฑ์วิธีการสำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง องค์กรต้องจัดระเบียบการบัญชีของเสียในลักษณะที่มีส่วนช่วยในการควบคุมความปลอดภัยและการใช้งาน ดังนั้นของเสียที่เกิดขึ้นในแผนกต่างๆ ขององค์กร จะต้องถูกรวบรวมในลักษณะที่กำหนดและส่งมอบให้กับคลังสินค้าตามใบส่งสินค้าที่ระบุชื่อและปริมาณ และต้นทุนของขยะที่บันทึกไว้ควรเกิดจากการลดลงของต้นทุนวัสดุที่ปล่อยสู่การผลิต ในกรณีของการใช้ของเสียในภายหลังในการผลิตผลิตภัณฑ์ (ชิ้นส่วน ฯลฯ) การปล่อยของเสียสู่การผลิตจะถูกบันทึกไว้โดยแยกข้อกำหนด (ข้อกำหนด - ใบแจ้งหนี้)

ตามข้อ 57 ของหลักเกณฑ์วิธีการสำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือเมื่อกำจัดของเสียที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตผลิตภัณฑ์หรือการปฏิบัติงาน ควรดึงใบแจ้งหนี้สำหรับการเคลื่อนย้ายวัสดุภายในจากแผนกไปยังคลังสินค้าของวัสดุ เอกสารนี้จะเป็นพื้นฐานสำหรับการผ่านรายการขยะที่ส่งคืนได้และลดต้นทุนวัสดุ

การบัญชีสำหรับการมีอยู่และการเคลื่อนย้ายของเสียที่ส่งคืนได้ (ตอไม้ เศษไม้ ชิป ฯลฯ) ดำเนินการในบัญชี 10 "วัสดุ" ในบัญชีย่อย 10-6 "วัสดุอื่นๆ" หากใช้ของเสียจากการผลิตและค่าวัสดุทุติยภูมิเป็น เชื้อเพลิงแข็งจะต้องนำมาพิจารณาในบัญชีย่อย 10-3 "เชื้อเพลิง" ในกรณีของการขายขยะที่ส่งคืนได้ ให้ใช้บัญชี 91 “รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” ในการบันทึกรายการขาย

ตัวอย่าง

ในเดือนกันยายน 2550 วัสดุจำนวน 140,000 รูเบิลได้รับการปล่อยตัวจากคลังสินค้าของ Rubin LLC ในระหว่างกระบวนการผลิตมีการสร้างขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งโอนเข้าคลังสินค้าในราคาขายที่เป็นไปได้จำนวน 1,280 รูเบิล และในเดือนเดียวกันก็ขายให้ข้างเคียงในราคานี้

นักบัญชีจะสะท้อนธุรกรรมเหล่านี้ด้วยรายการต่อไปนี้:

DEBIT 20 "การผลิตหลัก" CREDIT 10 "Materials" (บัญชีย่อย 10-1)
- 140,000 รูเบิล - ปล่อยวัสดุสำหรับการผลิต
DEBIT 10 "Materials" (บัญชีย่อย 10-6) CREDIT 20 "การผลิตหลัก"
- 1280 ถู - เครดิตของเสียที่ส่งคืนได้ (โดยมีจำนวนต้นทุนวัสดุลดลงพร้อมกันและส่งผลให้มีการปรับปรุงต้นทุนการผลิตที่เกิดขึ้นจากเดบิตของบัญชี 20 ซึ่งเป็นผลมาจากจำนวนต้นทุนวัสดุในเดือนกันยายนจะเท่ากับ 140,000 - 1280 = 138,720 รูเบิล);
DEBIT 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" CREDIT 10 "วัสดุ" (บัญชีย่อย 10-6)
- 1280 ถู - ตัดค่าใช้จ่ายของขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งขายให้กับด้านข้าง
DEBIT 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" CREDIT 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"
- 1280 ถู - สะท้อนถึงรายได้จากการขายขยะที่ส่งคืนได้

ในบทความนี้ เราจะพิจารณาบัญชีของเสียจากการผลิตที่ส่งคืนได้ เรียนรู้เกี่ยวกับขยะ มาดูกันว่าขยะแต่ละประเภทแตกต่างกันอย่างไร เรามาพูดถึงเอกสารที่ประมวลผลของเสียในคลังสินค้ากัน

บริษัทผู้ผลิตใด ๆ จะต้องสร้างของเสีย ประเภทต่างๆ. บางส่วนถูกส่งกลับไปทำธุรกิจในภายหลัง บางส่วนถูกขาย และบางส่วนไม่ได้ใช้ เพื่อให้สามารถใช้ประโยชน์ได้อย่างเหมาะสม ใช้ต่อหรือขายต่อ และเพื่อไม่ให้เกิดข้อผิดพลาดในการคำนวณภาษี นักบัญชีจำเป็นต้องมีความรู้ที่ถูกต้อง จะมีการหารือเกี่ยวกับของเสีย ความแตกต่างอย่างไร เอกสารใดบ้างที่จัดทำขึ้นและผลกระทบต่อภาษีอากรอย่างไร

อะไรเสีย

ของเสียในองค์กรการผลิตอาจเป็นของที่สูญเสียทรัพย์สินของผู้บริโภคไปทั้งหมดหรือบางส่วน

เหล่านี้รวมถึง:

1. วัตถุดิบที่เหลือ
2. ผลิตเอง;
3. ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป
4. วัสดุ;
5. ยอดคงเหลือของสินค้า;
6. ผู้ให้บริการความร้อน

พวกเขาแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม:

• ขยะที่ส่งคืนได้
• เพิกถอนไม่ได้

สำคัญ! ของเสียที่ส่งคืนได้ต้องแยกออกจากวัสดุทุกประเภท แยกความแตกต่างจากผลิตภัณฑ์ที่เกี่ยวข้องและทรัพย์สินอื่นๆ เนื่องจากการคำนวณราคาต้นทุนที่ถูกต้อง และเป็นผลให้ฐานภาษีขึ้นอยู่กับความแตกต่างดังกล่าว

ประเภทของขยะแตกต่างกันอย่างไร

การแยกขยะที่ไม่สามารถส่งคืนได้และขยะที่ส่งคืนได้นั้นดำเนินการตามลักษณะ:

เสียคืนได้	ของเสียที่เรียกคืนไม่ได้
ความคล้ายคลึงกัน
ความพร้อมใช้งานของศูนย์รวมวัสดุ * เป็นผลผลิตจากกระบวนการผลิต ทรัพย์สินที่เปลี่ยนแปลง/สูญหายทั้งหมดหรือบางส่วน
ความแตกต่าง
นำรายได้ สำหรับการใช้งานในอนาคต: – ในกระบวนการผลิตทุกประเภทโดยมีส่วนของต้นทุนที่เพิ่มขึ้น - เพื่อจุดประสงค์ที่ไม่สอดคล้องกับต้นฉบับ	ไม่ก่อให้เกิดประโยชน์ทางเศรษฐกิจ ไม่ได้ใช้ในการผลิตนี้ แต่: - เหมาะสำหรับการผลิตสินค้าประเภทอื่น ๆ ผลิตภัณฑ์ – เป็นไปได้ที่จะปล่อยเป็นผลิตภัณฑ์คอนจูเกต (ผลพลอยได้)

สำคัญ! เมื่อคำนวณผลกำไร จำเป็นต้องลบจำนวนของเสียที่ส่งคืนได้ออกจากจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับวัสดุ และในทางกลับกัน ให้เพิ่มของเสียที่ไม่สามารถเรียกคืนได้

ขยะที่ส่งคืนได้ยังมีชนิดย่อย

พวกเขาแบ่งออกเป็น:

• ใช้แล้ว - ที่ บริษัท ใช้ในการผลิต
• ไม่ได้ใช้ - สิ่งที่มีประโยชน์สำหรับความต้องการของครัวเรือนหรือขายให้กับองค์กรอื่น ๆ

เอกสารใดบ้างที่ออกให้สำหรับของเสียในคลังสินค้า

ของเสียที่ระบุในระหว่างการผลิตผลิตภัณฑ์จะต้อง:

• นับและชั่งน้ำหนัก
• ส่งไปยังคลังสินค้า

สำหรับการจัดส่งและการลงทะเบียนการมาถึงที่คลังสินค้าและการขาย เอกสารเช่น:

ชื่อแบบฟอร์ม	เอกสาร
	ใบแจ้งหนี้สำหรับการโอนสินค้าไปยังคลังสินค้า
	ใบรับของคลังสินค้า
	ใบแจ้งความต้องการซึ่งกำหนดวันหยุดเมื่อกลับเข้าสู่การผลิต
	ใบกำกับการขนย้ายสินค้า ตู้คอนเทนเนอร์ เมื่อมีการเคลื่อนย้ายภายในบริษัท
	สมุดรายวันซึ่งบันทึกความปลอดภัยและการเคลื่อนย้ายผลิตภัณฑ์ในการแจกจ่ายซ้ำของคลังสินค้า
เอ็ม-8	การ์ดจำกัดขอบเขตสำหรับการปลดปล่อยเมื่อใช้ซ้ำในการผลิตผลิตภัณฑ์
	ใบตราส่งสินค้าไปด้านข้างเมื่อหน่วยงานอื่นลาพักร้อน
	ใบกำกับการขาย

สำคัญ! เอกสารเหล่านี้เป็นพื้นฐานในการลดต้นทุนและค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีตามลำดับ เจ้าของร้านไม่ได้ระบุต้นทุนของสินทรัพย์ที่แปลงเป็นทุน แผนกบัญชีจะดำเนินการในภายหลังโดยการกรอกคอลัมน์ที่เหมาะสมตามการคำนวณต้นทุนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น

เอกสารทางบัญชีทั้งหมดต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับค่าใช้จ่าย

ข้อมูลดังกล่าวรวมถึง:

1. ปริมาณของเสีย
2. หน่วยวัด (ชิ้น, กก., ม., ตร.ม.);
3. ราคา.

สำคัญ! ตั้งแต่ปี 2013 องค์กรสามารถใช้เอกสารที่พัฒนาโดยพวกเขาโดยอิสระ แต่ขึ้นอยู่กับการอนุมัติที่จำเป็นจากหัวหน้าและการระบุรายละเอียดที่จำเป็น - เอกสารที่สอดคล้องกับข้อกำหนดของกฎหมายการบัญชี

การบัญชีขยะที่ อส

สำคัญ! ทุกวัน แผนกบัญชีควรได้รับรายงานจากผู้จัดการคลังสินค้า (พนักงานคลังสินค้าอีกคน) ซึ่งรวบรวมตามความเคลื่อนไหวในคลังสินค้า รวมถึงสินค้าและวัสดุอื่นๆ และของเสียที่เกี่ยวข้องกับการส่งคืนสำหรับวันก่อนหน้า

สายไฟมีลักษณะดังนี้:

• D 10-6 K 20 - ของเสียมาแล้ว
• D 20 K 10-6 - ของเสียจะถูกส่งไปยังการผลิตอีกครั้ง

รายการที่สะท้อนถึงรายได้จากขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งมีคุณสมบัติเหมือนรายการอื่นจะเป็นดังนี้:

• ง62ก91-1

เมื่อตัดค่าใช้จ่ายของเสียที่พวกเขานำมาพิจารณา สิ่งนี้จะสะท้อนให้เห็นในการผ่านรายการ:

• ง 91-2 K 10-6

ตัวอย่าง

LLC "Podsolnukh" ให้ "ชีวิตที่สอง" แก่กากตะกอนน้ำมันที่สะสมอยู่ในถังระหว่างการเก็บรักษา กระบวนการผลิตครอบคลุมไตรมาสที่ 1 ปี 2560 คลังสินค้าบันทึกใบเสร็จรับเงินจากการผลิตน้ำมันทานตะวัน ค่าใช้จ่ายของมันคือ 140,000 รูเบิล กากตะกอน 400 กิโลกรัม ซึ่งกำหนดให้เป็นขยะรีไซเคิล คิดเป็น 6 รูเบิลต่อกิโลกรัม จากนั้นจึงนำกลับไปผลิตใหม่ เป็นผลให้มีการผลิตน้ำมันด้วยราคา 175,000 รูเบิล ซึ่งรวมถึงขยะที่ส่งคืนได้จำนวน 2,400 รูเบิล (6 รูเบิล x 400 กก.) รายได้หลังการขายผลิตภัณฑ์มีจำนวน 225,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 34,322 รูเบิล

โพสต์ OSNO

ในตารางเราจะพิจารณาเนื้อหาของการดำเนินการ:

เนื้อหาการดำเนินงาน	เดบิต	เครดิต	จำนวนเงินในรูเบิล
ต้นทุนการผลิตผลิตภัณฑ์ - น้ำมันดอกทานตะวัน	20.1	02; 10; 60; 70; 69	140 000
การผ่านรายการของเสียที่จัดประเภทเป็นของที่ส่งคืนได้	10.6	20.1	2 400
ต้นทุนลบของเสีย	43	20.1	137 600
รายได้จากการขาย	62	90.1	225 000
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากรายได้	90.3	68.2	34 322
ตัดค่าใช้จ่าย	90.2	43	137 600
ผลจากการขายสินค้า	90.9	99	53078

ของเสียที่ส่งคืนได้ควรได้รับการพิจารณาโดยบริการบัญชี ณ เวลาที่ตรวจพบ - เมื่อสิ้นสุดกระบวนการผลิต

สำคัญ! ของเสียที่จัดประเภทเป็นของที่ส่งคืนได้อาจทำให้มูลค่าของสินทรัพย์วัสดุเหล่านั้นลดลงในระหว่างการผลิตเท่านั้น

ภาพสะท้อนในการบัญชีภาษี

เมื่อแก้ไขการเคลื่อนไหวของขยะที่ส่งคืนได้ในการบัญชีภาษีคุณต้องปฏิบัติตามคำแนะนำต่อไปนี้ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

1. เมื่อใช้วิธีการคงค้าง ต้นทุนของเสียซึ่งกำหนดให้คืนได้จะช่วยลดต้นทุนขององค์กรในรอบระยะเวลาภาษีที่สอดคล้องกับรอบระยะเวลาภาษีของรายการที่สองในการผลิต
2. ในขณะเดียวกันควรคำนึงถึงวันที่ใช้งานจริง (กลับเข้าสู่การผลิตหรือเพื่อขาย) ไม่ได้คำนึงถึง
3. นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องจำไว้ว่าเมื่อคำนวณภาษีเงินได้เมื่อต้นทุนรวมลดลงจากของเสียที่ส่งคืนได้ ต้องใช้เอกสารที่เหมาะสมโดยใช้การลงทะเบียนข้างต้น

สำคัญ! ของเสียที่ส่งคืนได้ในการบัญชีทั้งสองประเภทมีผลสะท้อนเหมือนกัน: ใบเสร็จรับเงินได้รับการลงทะเบียนในวันที่ปรากฏขึ้นและการลดลงของต้นทุนการผลิตเกิดขึ้นในช่วงเวลาภาษีเดียวกัน

ของเสียมีค่าอย่างไรในทางบัญชี

สำคัญ! กฎหมายการบัญชีให้สิทธิ์แก่บริษัทในการใช้วิธีใดๆ ในการประเมินมูลค่าของเสีย โดยไม่คำนึงถึงปลายทางในอนาคต (การขายหรือการปล่อยสู่การผลิต) ในขณะเดียวกันก็จำเป็นต้องกำหนดวิธีการกำหนดราคาใน นโยบายการบัญชี.

การบัญชีสำหรับการสำรองตามที่กำหนดโดยหลักเกณฑ์วิธีการสำหรับสินค้าคงคลังดำเนินการตาม:

1. ราคาที่สามารถใช้ได้
2. ราคาขาย.

สำคัญ! หากการบัญชีใช้ราคาเสียที่สอดคล้องกับราคาขายที่เป็นไปได้หรือที่ประเมินไว้ สถานการณ์อาจเกิดขึ้นเมื่อราคาเปลี่ยนแปลงระหว่างการขาย ในกรณีนี้ จะไม่มีการปรับเปลี่ยนสำหรับผลต่างที่เกิดขึ้น ในกรณีนี้ บริษัทมีรายได้อื่นหรือขาดทุน

การประเมินทางบัญชีภาษีอากร

แผนกภาษีระบุว่ามีสองวิธีในการประเมินของเสีย:

1. ในราคาที่สามารถใช้ในการผลิตได้ซึ่งต่ำกว่าราคาวัตถุดิบ
2. ในราคาตลาดเมื่อขยะมีไว้เพื่อขาย

สำคัญ! ในการบัญชีภาษีมีความแตกต่างกับการบัญชีซึ่งอยู่ในข้อเท็จจริงที่ว่าในตอนแรกมีการพึ่งพาการประเมินของเสียว่าจะใช้อย่างไรในอนาคต เช่นเดียวกับในทางบัญชี ในการบัญชีภาษี หากราคาขายจริงไม่เหมือนกับราคาที่ลงรายการบัญชี ก็จะไม่ถูกตีราคาใหม่

การบัญชีภายใต้ระบบภาษีอย่างง่าย

รายได้หักค่าใช้จ่าย

1. เมื่อจ่ายภาษีเดียวภายใต้โครงการ "รายได้หักค่าใช้จ่าย" ต้นทุนขององค์กรจะต้องลดลงตามจำนวนของเสียที่ส่งคืนได้เมื่อนำกลับมาใช้ใหม่ในการผลิต
2. เมื่อมีการขายขยะรีไซเคิล ฐานภาษีเดียวจะเพิ่มขึ้น อย่างไรก็ตามจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่าย

รายได้

1. หากมีการใช้การชำระภาษีจากวัตถุ "รายได้" ขยะที่ส่งคืนได้เมื่อส่งไปยังการผลิตจะไม่ต้องเสียภาษี
2. หากมีการขายก็เพิ่มฐานภาษีเดียว

สำคัญ! ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งขายให้กับบริษัทอื่นภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย

การบัญชีสำหรับภาษีเดียวจากรายได้ที่นำเข้า

ซึ่งแตกต่างจากการบัญชีสำหรับของเสียที่ส่งคืนได้ภายใต้ระบบภาษีหลัก องค์กรที่จ่ายภาษีเดียวสำหรับรายได้ที่กำหนดตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่สามารถขายสินค้าที่ผลิตได้เอง กฎนี้ใช้กับขยะที่ส่งคืนได้ด้วย องค์กรดังกล่าวสามารถขายสินค้าที่ซื้อที่ร้านค้าปลีกภายใต้ระบบ UTII เท่านั้น หากองค์กรใน UTII จะผลิตผลิตภัณฑ์ ในกรณีนี้จำเป็นต้องจัดระเบียบการบัญชีแยกต่างหาก:

• เมื่อรวม "การใส่ความ" และระบบหลัก - การบัญชีแยกต่างหากสำหรับ UTII กำไรและภาษีมูลค่าเพิ่ม
• เมื่อรวม "การใส่ข้อมูล" และ "แบบง่าย" - การบัญชีสำหรับ UTII และภาษีตามระบบภาษีแบบง่าย

การบัญชีสำหรับของเสียจากการผลิตที่ส่งคืนได้: คำถามเกี่ยวกับของเสียที่ส่งคืนได้

คำถามหมายเลข 1เป็นไปได้ไหมที่จะมีคุณสมบัติเป็นชิ้นส่วนอะไหล่ที่ดีที่ส่งคืนได้หลังจากการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร?

คำตอบ: ไม่ คุณทำไม่ได้ เช่นเดียวกับค่าอื่น ๆ ที่สามารถใช้ได้หลังจากการซ่อมแซม สร้างใหม่ และปรับปรุงระบบปฏิบัติการให้ทันสมัย

คำถามหมายเลข 2เป็นไปได้หรือไม่ที่จะใช้วิธีอื่นในการบัญชี ประเมินของเสียที่ส่งคืนได้ นอกเหนือจากที่ระบุไว้ในแนวทางปฏิบัติ

คำตอบ: มีวิธีการประเมินปริมาณสำรองภายใต้ IFRS (มีผลบังคับใช้ในรัสเซียตั้งแต่ปี 2554) นี่คือการใช้ต้นทุนที่ต่ำกว่าของ 1. และ 2. ยอดขายสุทธิโดยประมาณ (ราคาขายโดยประมาณลบด้วยต้นทุนของกระบวนการผลิตหรือการขายให้เสร็จสมบูรณ์) ขึ้นอยู่กับการสมัครโดยมีเงื่อนไขว่าระบุไว้ในนโยบายการบัญชีของบริษัท

คำถามหมายเลข 2สามารถนำราคาขายโดยประมาณไปใช้ในการบัญชีภาษีได้หรือไม่?

คำตอบ: ใช่ ตามกฎแล้วหน่วยงานด้านภาษีไม่คัดค้านเรื่องนี้

คำถามข้อที่ 4วิธีคำนวณมูลค่าที่ลดลงของวัสดุที่ต้องใช้ คำตอบ: รหัสภาษีเมื่อนำของเสียกลับมาใช้ใหม่ในกระบวนการผลิตเมื่อคำนวณกำไร?

การประเมินของเสียที่ลดลงนั้นกำหนดโดยแผนกบัญชีขององค์กรบนพื้นฐานของข้อมูลจากบริการทางเศรษฐกิจ โดยคำนึงถึงความหลากหลาย ความเฉพาะเจาะจงของกระบวนการทางเทคนิค และประโยชน์ของวัสดุ