การกำจัด การประมวลผล และการกำจัดของเสียจากระดับอันตราย 1 ถึง 5

เราทำงานร่วมกับทุกภูมิภาคของรัสเซีย ใบอนุญาตที่ถูกต้อง เอกสารปิดบัญชีครบชุด วิธีการเข้าถึงลูกค้ารายบุคคลและนโยบายการกำหนดราคาที่ยืดหยุ่น

เมื่อใช้แบบฟอร์มนี้ คุณสามารถฝากคำขอสำหรับการให้บริการ ขอใบเสนอราคา หรือรับได้ ให้คำปรึกษาฟรีผู้เชี่ยวชาญของเรา

ส่ง

ถึง กากอุตสาหกรรมหมายถึง วัสดุหรือวัตถุดิบที่ได้มาจากกระบวนการแปรรูปวัตถุดิบ เกิดขึ้นระหว่างการผลิตสินค้าและบริการ สิ่งสำคัญคือวัสดุเหล่านั้นที่สูญเสียคุณสมบัติดั้งเดิมของผู้บริโภคในระดับหนึ่งและไม่เหมาะสำหรับการใช้งานอีกต่อไปเท่านั้นที่จะถือเป็นขยะ

ต้องคำนึงถึงความสูญเปล่าทั้งในยอดภาษีและในบัญชี เมื่อมีของเสียประเภทความเป็นอันตรายสูง จำเป็นต้องจัดทำรายงานที่เหมาะสมต่อหน่วยงานควบคุมสิ่งแวดล้อมในอาณาเขต

การจำแนกประเภทขยะ

มีสองกลุ่มหลัก:

• เพิกถอนไม่ได้
• คืนเงินได้

ขยะที่สามารถนำกลับมาใช้ได้สำหรับการผลิตหรือการขาย แต่องค์กรจะต้องเสียค่าใช้จ่ายเพิ่มขึ้น กลุ่มนี้รวมถึงวัสดุที่สูญเสียคุณสมบัติของผู้บริโภคไปบางส่วน ขยะที่ส่งคืนได้สามารถขายให้กับบุคคลที่สามได้

ไม่สามารถเพิกถอนได้ - อาจถูกฝังเนื่องจากสูญเสียคุณสมบัติของวัตถุดิบไปหมดแล้ว ขยะดังกล่าวไม่สามารถขายหรือนำกลับมาใช้ใหม่ได้ ประเภทแรกขึ้นอยู่กับการบัญชีและประเภทที่สองอาจไม่แสดงในงบดุลขององค์กร คำแนะนำในการลงบัญชีรับคืนและฝังศพ ของเสียที่แก้ไขไม่ได้มีอยู่ในบทบัญญัติบางประการของ SanPiN 2.1.7.1322 - 03

ความเป็นเจ้าของ

ระบบกฎหมายจัดให้มีการเป็นเจ้าของของเสีย ควบคุมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางที่ 24.06.98 ฉบับที่ 89 "เกี่ยวกับของเสียจากการผลิต" กฎหมายนี้มีคำแนะนำสำหรับการลงบัญชี การใช้ และการเกี่ยวข้องกับการหมุนเวียนของเสียจากการผลิต

ตามกฎหมายถือว่าเจ้าของขยะเป็นเจ้าของวัตถุดิบและวัสดุซึ่งเป็นผลมาจากการแปรรูปหรือแปรรูปซึ่งของเสียเหล่านี้ได้รับ ความเป็นเจ้าของของเสียสามารถโอนหรือขายให้กับบุคคลที่สามได้สำหรับของเสีย ธุรกรรมการซื้อและขาย การบริจาค และการจำหน่ายจะมีผลบังคับใช้

ข้อบังคับทางกฎหมาย

กฎหมายหลักที่ควบคุมการบัญชีของเสียคือกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 89 ข้างต้นเมื่อวันที่ 24 มิถุนายน 2541 เรื่อง "ของเสียจากการผลิต" มาตรา 19 ของกฎหมายนี้ระบุอย่างชัดเจนว่าของเสียใดที่ต้องนำมาพิจารณาและให้คำแนะนำในการจัดการกับของเสียเหล่านี้

บทบัญญัติหลักของมาตรา 19:

• นิติบุคคลและ ผู้ประกอบการแต่ละรายการดำเนินกิจกรรมในพื้นที่ที่เกี่ยวข้องกับของเสียจากการผลิตและการบริโภคจำเป็นต้องเก็บบันทึกของเสียตามขั้นตอนที่กฎหมายกำหนด ที่เกิดขึ้น นำไปใช้ ถ่ายโอนไปยังบุคคลที่สาม รวมถึงของเสียที่ถูกทำให้เป็นกลางอยู่ภายใต้การบัญชี คำสั่งการบัญชีถูกกำหนดขึ้นโดยแผนกย่อยของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลาง ขั้นตอนและกฎสำหรับการบัญชีทางสถิติกำหนดขึ้นโดยหน่วยงานของรัฐบาลกลางสำหรับการบัญชีทางสถิติ
• ขั้นตอนและกำหนดเวลาในการรายงานถูกควบคุมโดยหน่วยงานสถิติของรัฐบาลกลาง ต้องใช้สถิติในการระบุผู้ประกอบการแต่ละรายและนิติบุคคล
• การจัดเก็บและความปลอดภัยเมื่อทำงานกับของเสียประเภทอันตรายสูงเป็นหน้าที่ของเจ้าของ นิติบุคคล บุคคลทั่วไปและผู้ประกอบการ
• การกำจัดเป็นค่าใช้จ่ายของเจ้าของ

ขั้นตอนการจัดทำบัญชีของเสียตามแผนก

ระบบบัญชีเกี่ยวข้องกับการแบ่งหน้าที่ความรับผิดชอบ ดังนั้นสำหรับการรักษาภาษีสถิติและ การบัญชีแผนกต่าง ๆ ขององค์กรเดียวกันอาจรับผิดชอบ ของเสียทุกประเภทที่เกิดขึ้นในองค์กรต้องได้รับการบัญชีหลัก

ผู้รับผิดชอบมีหน้าที่ต้องเก็บ "สมุดรายวันบัญชี" กรอกข้อมูลเป็นรายเดือน ระบุข้อมูลขยะแต่ละประเภทแยกจากกัน ในแต่ละไตรมาส หน่วยต้องจัดทำรายงานบันทึก รายงานนี้รวมถึงการเคลื่อนย้ายของเสียและการเคลื่อนย้ายเงินทุนที่ได้รับจากการขายหรือการใช้ของเสีย สำหรับผู้รับผิดชอบควรมีรายละเอียดงานพิเศษซึ่งระบุกฎสำหรับการจัดการวารสารและกฎสำหรับการกรอกข้อมูล การกำจัดหรือการตัดจำหน่ายยังสะท้อนให้เห็นในเอกสารประกอบ

สำหรับของเสียแต่ละประเภทตั้งแต่ระดับความเป็นอันตราย 1 ถึง 4 จำเป็นต้องมีหนังสือเดินทางของเสียอุตสาหกรรมคำแนะนำในการทำงานกับของเสียที่จะกำจัดระบุว่าต้องลงทะเบียนในพื้นที่เศรษฐกิจ แต่ถ้ามีการวางแผนที่จะย้ายไปที่กองขยะในเมือง

การบัญชีและการบัญชีภาษีอากร

สำหรับการบัญชี คำแนะนำหลักอยู่ใน PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" นอกจากนี้กระทรวงการคลังของรัสเซียยังได้พัฒนาคำแนะนำพิเศษสำหรับการบัญชี การเปลี่ยนแปลงบางอย่างในการจัดการบัญชีได้รับอนุญาตและขึ้นอยู่กับ นโยบายภายในประเทศวิสาหกิจ

ของเสียที่ส่งคืนได้อาจรวมอยู่ในเอกสารทางบัญชี แต่ในราคาที่ต่ำกว่าราคาเฉลี่ยของวัตถุดิบตั้งต้น ราคาจะคำนวณตามต้นทุนของทรัพยากรดั้งเดิมและระดับความเสียหายต่อวัสดุ ของเสียประเภทนี้สามารถลงทะเบียนได้ก็ต่อเมื่อสามารถใช้สำหรับการผลิตหลักหรือรอง หรือเพื่อขายหรือโอนไปยังบุคคลที่สาม หากมีการขายการบัญชีจะเกิดขึ้นในราคาขายที่เป็นไปได้ ในกรณีที่ไม่ได้วางแผนการใช้ต่อไป ขอแนะนำให้ลงทะเบียนของเสียเหล่านี้เป็นของเสียที่กู้คืนไม่ได้ เพื่อหลีกเลี่ยงการปรากฏในเอกสารประกอบ

สำหรับวัสดุที่ปลดระวางแล้วซึ่งสามารถนำมาใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจได้นั้น จะถูกฝากไว้ในคลังสินค้าในลักษณะที่พัฒนาขึ้นสำหรับของเสียขั้นพื้นฐานหรือหลังจากเสร็จสิ้นการตัดจำหน่าย คุณสามารถตัดจำหน่ายวัสดุที่มีลักษณะคุณภาพลดลงได้ เป็นมูลค่าการกล่าวขวัญแยกต่างหากว่าส่วนที่เหลือของสินค้าโภคภัณฑ์และสินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ รวมถึงวัสดุใดๆ ที่สามารถใช้เป็นวัตถุดิบในการผลิตผลิตภัณฑ์อื่นๆ ได้อย่างสมบูรณ์จะไม่ถูกนำมาพิจารณาว่าเป็นของเสีย พวกเขาจะขายหรือขึ้นอยู่กับการเข้าสู่ความสมดุลขององค์กรในราคาของวิธีการหรือวัสดุที่คล้ายกันที่สามารถใช้สำหรับการผลิต

ต้นทุนของการสูญเสียในการบัญชีภาษีสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่แยกจากกันช่วยลดค่าใช้จ่ายขององค์กรในช่วงเวลาเดียวกัน เป็นที่น่าสังเกตว่าข้อความในงบดุลสามารถเกิดขึ้นได้สองวิธีเช่นเดียวกับในทางบัญชี ตัวเลือกแรก - ในราคาที่ใช้งานได้ ตัวเลือกที่สอง - ในราคาขาย ระบบบัญชีภาษีไม่ได้จัดเตรียมการสะท้อนของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้

คำสั่งพิเศษได้รับการพัฒนาเพื่อให้การบัญชีและการบัญชีภาษีใกล้ชิดกัน ตามนั้น องค์กรอุตสาหกรรมขนาดใหญ่ได้รับการแนะนำให้พัฒนาขั้นตอนแบบครบวงจรสำหรับการประเมินและการบัญชี ในเวลาเดียวกันตามคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 05/06/99 ฉบับที่ 32n รายได้จากการขายควรสะท้อนเป็นรายได้จากการดำเนินงาน

ในการบัญชีสำหรับของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้

ขยะที่นำกลับมาใช้ไม่ได้ไม่สามารถขายหรือนำกลับมาใช้ใหม่ได้ไม่ว่าทางใด สิ่งเหล่านี้เป็นของเสียที่สูญเสียคุณสมบัติของวัตถุดิบดั้งเดิมไปโดยสิ้นเชิง อันที่จริงแล้วสิ่งเหล่านี้คือความสูญเสียทางเทคโนโลยีขององค์กร ไม่จำเป็นต้องแสดงในเอกสารทางบัญชี แต่สิ่งสำคัญคือต้องคำนึงถึงอัตราการใช้วัสดุด้วย ยิ่งไปกว่านั้น มาตรฐานการเกิดของเสียสำหรับแต่ละขั้นตอนของการผลิตจะถูกกำหนดโดยองค์กรเอง มาตรฐานเหล่านี้จะต้องสะท้อนให้เห็นในระบบบัญชีเทคโนโลยีซึ่งระบุไว้ในแผนผังเทคโนโลยีและเอกสารภายในอื่น ๆ ระบบดังกล่าวช่วยให้สามารถควบคุมการสร้างของเสียที่ไม่สามารถกู้คืนได้ เมื่อมีการกำจัด เจ้าของจะเป็นผู้ออกค่าใช้จ่ายทั้งหมด ต้นทุนการกำจัดรวมอยู่ในต้นทุนการผลิต

มาตรฐานสำหรับการชำระเงินสำหรับการกำจัดและการจัดเก็บสะท้อนอยู่ในพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 12 มิถุนายน 2546 ฉบับที่ 344 ค่าสัมประสิทธิ์อาจเปลี่ยนแปลงทุกปี ตามความละเอียดนี้ ยิ่งระดับความเป็นอันตรายสูงเท่าใด เจ้าของก็ยิ่งต้องใช้เงินทุนมากเท่านั้น ข้อกำหนดทั้งหมดเป็นต่อหน่วยปริมาตร นอกจากนี้ยังมีคำแนะนำเกี่ยวกับวิธีการชำระเงิน

ค่าใช้จ่ายตามบทความของ KOSGU

บ่อยครั้งที่มีคำถามเกิดขึ้นว่าบทความใดของ KOSGU เพื่อระบุต้นทุนบางอย่างที่เกี่ยวข้องกับของเสีย มาตรา 225 ของ KOSGU มีไว้สำหรับเงินที่ใช้ไปภายใต้สัญญา เรื่องของสัญญาอาจเป็นการกำจัดการกำจัดขยะมูลฝอยหรือ กากอุตสาหกรรม. ในกรณีนี้ ทางเลือกของบทความ KOSGU ไม่ได้ขึ้นอยู่กับประเภทของขยะ ไม่มีคำแนะนำเฉพาะสำหรับสิ่งนี้ สิ่งสำคัญคือใครเป็นผู้ปฏิบัติงานภายใต้สัญญา ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 1 กรกฎาคม 2013 ฉบับที่ 65n ให้ใช้มาตรา 225 ของ KOSGU หากงานทั้งหมดภายใต้สัญญาดำเนินการโดยผู้รับเหมารายเดียว บทความของ KOSGU ได้รับการคัดเลือกในลักษณะที่ดำเนินการทางบัญชีให้มากที่สุด วิธีที่สะดวก. สิ่งสำคัญคือบทความของ KOSGU และระบบบัญชีไม่ควรขัดแย้งกัน

การทำความสะอาดหรือการกำจัดของเสียจากอุตสาหกรรม รวมถึงขยะมูลฝอย สามารถนำมาประกอบกับมาตรา 225 หรือ 226 ของ KOSGU ซึ่งรวมถึงเงินที่ใช้ในการจ่ายค่าสัญญาที่ผู้รับเหมาดำเนินการฝังศพ ดังนั้นค่าใช้จ่ายในการถอนคือมาตรา 225 ของ KOSGU ค่าใช้จ่ายในการขนส่งคือมาตรา 225 ของ KOSGU ค่าใช้จ่ายในการกำจัดคือมาตรา 226 ของ KOSGU ไม่ว่าจะเป็นกากอุตสาหกรรมประเภทไหน.

ในระหว่างกิจกรรมการผลิตขององค์กร ของเสียสามารถเกิดขึ้นได้

หากของเสียไม่มีค่า นั่นคือ ไม่สามารถใช้ในการผลิตหรือขายให้กับองค์กรอื่นได้ จะถือว่าเป็นของเสียที่แก้ไขไม่ได้ (การสูญเสียทางเทคโนโลยี) ของเสียดังกล่าวไม่สามารถก่อให้เกิดประโยชน์ทางเศรษฐกิจแก่องค์กรได้ ดังนั้นจึงไม่ยอมรับและไม่ถูกประเมินสำหรับการบัญชีเป็นสินทรัพย์ (ข้อ 7.2, ข้อย่อย "a", ข้อ 7.2.1, ข้อ 8.3 ของแนวคิดที่ได้รับอนุมัติจากสภาวิธีการบัญชีภายใต้ กระทรวงการคลังรัสเซีย สภาประธานาธิบดีสมาคมนักบัญชีมืออาชีพ 29/12/2540).

หากขยะนั้นสามารถนำไปใช้หรือขายได้ ก็ถือว่าเป็นขยะที่สามารถนำกลับมาใช้ใหม่ได้

การจัดทำเอกสาร

จัดทำเอกสารการโอนของเสียที่ส่งคืนได้ไปยังคลังสินค้าพร้อมใบแจ้งความต้องการในรูปแบบหมายเลข M-11 (ข้อ 57, 111 ของแนวทางที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) หากวัสดุได้รับการประมวลผลโดยองค์กรอื่น ให้ออกใบเสร็จรับเงินของผลลัพธ์และของเสียกลับพร้อมใบสั่งรับสินค้าในรูปแบบหมายเลข M-4 สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับวิธีการลงรายการบัญชีของเสียไปยังคลังสินค้า โปรดดูที่ วิธีสะท้อนการรับวัสดุในการบัญชี .

การบัญชี

ในการบัญชี การผ่านรายการของเสียควรสะท้อนให้เห็นดังนี้:

เดบิต 10 (16) เครดิต 20 (21, 23...)

- ขยะที่ส่งคืนได้จะเครดิตไปยังคลังสินค้า

ในการบัญชี องค์กรมีทางเลือกในการกำหนดต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ - ในราคาขายหรือการใช้งานที่เป็นไปได้ (ข้อ 111 ของแนวทางที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n ). แก้ไขวิธีที่เลือกใน นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี (ข้อ 7 PBU 1/2008 จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 19 สิงหาคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/470)

หากองค์กรวางแผนที่จะขายขยะที่ส่งคืนได้ ให้สะท้อนการขายในลักษณะเดียวกัน การขายวัสดุ .

ขั้นพื้นฐาน

การประเมินมูลค่าของเสียที่ส่งคืนได้ในการบัญชีภาษีขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์เพิ่มเติมของการใช้งาน:

หลักการดังกล่าวสำหรับการประเมินของเสียที่ส่งคืนได้ถูกกำหนดโดยวรรค 6 ของข้อ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ต้นทุนของการใช้งานที่เป็นไปได้ควรพิจารณาจากข้อเท็จจริงที่ว่าผลลัพธ์ของการใช้ของเสียจะน้อยกว่าวัตถุดิบตั้งต้นที่องค์กรมีในตอนเริ่มต้นของวงจรการผลิต มิฉะนั้นของเสียจะไม่ถูกนำไปใช้ตาม วัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้. เช่น เศษผ้าก็เอามาทำเศษผ้าได้ ในกรณีนี้ ต้นทุนของเศษวัสดุจะต่ำกว่าวัสดุดั้งเดิมอย่างมาก แก้ไขขั้นตอนสำหรับการกำหนดราคาของการใช้ที่เป็นไปได้ในการบัญชีภาษีในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี (มาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สถานการณ์: วิธีประเมินขยะที่ส่งคืนได้ที่จะขายให้กับด้านข้างหากไม่ทราบราคาขายในขณะที่โพสต์?

หากองค์กรวางแผนที่จะขายขยะที่ส่งคืนได้ จะต้องสะท้อนถึงราคาขายจริง (ข้อย่อย 2 ข้อ 6 ข้อ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายวัสดุจะลดลงตามจำนวนนี้ (ข้อ 6 บทความ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในบางกรณี เวลาโพสต์ขยะที่ส่งคืนได้ จะไม่ทราบราคาขาย ในกรณีดังกล่าว หน่วยงานทางการเงินอนุญาตให้ประเมินของเสียที่ส่งคืนได้ในราคาตลาด หลังการขายองค์กรจะต้องคำนึงถึงรายได้ที่ได้รับเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

สิ่งนี้ระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 26 เมษายน 2553 ฉบับที่ 03-03-06 / 4/49 ลงวันที่ 18 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/595 และวันที่ 24 สิงหาคม , 2550 03-03-06/1/591.

ในการบัญชีภาษี ลดต้นทุนวัสดุตามจำนวนขยะที่ส่งคืนได้ (ข้อ 6 บทความ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สถานการณ์: คุณต้องลดต้นทุนวัสดุ ณ จุดใดตามจำนวนขยะที่ส่งคืนได้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้?

พิจารณาของเสียที่ส่งคืนได้ ณ เวลาที่จัดส่งไปยังคลังสินค้า ในกรณีนี้ วิธีที่องค์กรใช้ (วิธีคงค้างหรือเงินสด) ไม่สำคัญ ข้อสรุปดังกล่าวสามารถสรุปได้จากบทความ 271, 272, 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กำหนดวันที่โอนขยะที่ส่งคืนตามเอกสารหลัก (มาตรา 313, 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตัวอย่างเช่น ตามวันที่ของใบแจ้งความต้องการในรูปแบบ M-11

ตัวอย่างการสะท้อนของเสียที่ส่งคืนได้ในทางบัญชีและภาษีอากร

Alfa CJSC ใช้ระบบภาษีทั่วไป (วิธีคงค้าง) ในการบัญชี องค์กรจะสะท้อนต้นทุนของวัสดุโดยไม่ต้องใช้บัญชี 15 และ 16

ในเดือนพฤษภาคม ถั่วเหลือง 25 ตัน ราคา 16,000 รูเบิล / ตัน รวม 400,000 รูเบิล (16,000 รูเบิล/ตัน × 25 ตัน) ถูกนำไปผลิต ของเสียที่ส่งคืนได้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ (อาหารสัตว์) จำนวน 300 กก. พวกเขาจะใช้ในการผลิตเสริม ดังนั้นของเสียที่ส่งคืนได้ในการบัญชีภาษีจึงประเมินตามราคาของการใช้งานที่เป็นไปได้ - 6 รูเบิล / กก.

นโยบายการบัญชีของ Alfa สำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษีมีกฎเดียวกันสำหรับการประเมินของเสียที่ส่งคืนได้

นักบัญชีอัลฟ่าทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:

เดบิต 20 เครดิต 10
- 400,000 รูเบิล (16,000 รูเบิล/ตัน × 25 ตัน) - วัตถุดิบถูกถ่ายโอนไปยังการผลิต

เดบิต 10 เครดิต 20
- 1,800 รูเบิล (300 กก. × 6 รูเบิล/กก.) - ขยะที่ส่งคืนได้ถูกส่งไปยังคลังสินค้า

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้นักบัญชีของ Alfa จะลดต้นทุนวัสดุด้วยต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ - 1,800 รูเบิล

สถานการณ์: จำเป็นต้องเรียกคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับของเสียที่ส่งคืนได้ในรูปของเศษเหล็กหรือไม่?

คำตอบ: ใช่ จำเป็นหากองค์กรจะขายขยะ

หากใช้ของเสียเหล่านี้ในการผลิต นั่นคือในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ก็ไม่จำเป็นต้องคืนภาษี

หากองค์กรขายขยะจะต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อย่อย 2 ข้อ 3 ข้อ 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ความจริงก็คือการขายเศษโลหะที่ไม่ใช่เหล็กนั้นไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อย่อย 25 ข้อ 2 ข้อ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในกรณีนี้องค์กรจะต้อง การบัญชีแยกต่างหากสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 4 บทความ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สามารถหลีกเลี่ยงการแยกบัญชีได้หากส่วนแบ่งของขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งองค์กรตัดสินใจขายน้อยกว่า 5 เปอร์เซ็นต์ของค่าใช้จ่ายทั้งหมดขององค์กร ในกรณีนี้ VAT ทั้งหมดสามารถหักออกได้โดยไม่ต้องจัดทำบัญชีแยกต่างหาก (วรรค 9 ข้อ 4 ข้อ 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

USN

หากองค์กรใช้การเก็บภาษีแบบง่ายและจ่ายภาษีเดียวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย จำเป็นต้องลดต้นทุนวัสดุขององค์กรด้วยต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ จะต้องดำเนินการในเวลาที่มีการถ่ายโอนของเสียไปยังคลังสินค้า กำหนดวันที่นี้ตามเอกสารหลักนั่นคือตามวันที่ของใบแจ้งหนี้ในรูปแบบ M-11 ประเมินของเสียโดยขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ในการใช้งานต่อไป:

• หากมีการขายขยะให้กับบุคคลที่สามจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามราคาขาย

• หากของเสียจะถูกนำมาใช้ในการผลิตเอง ให้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามราคาของการใช้งานที่เป็นไปได้

กฎดังกล่าวกำหนดขึ้นโดยวรรค 5 ของวรรค 1 วรรค 2 ของบทความ 346.16 และวรรค 6 ของบทความ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

องค์กรที่ใช้รายได้อย่างง่ายสำหรับวัตถุไม่คำนึงถึงของเสียที่ส่งคืนได้ (มาตรา 346.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สถานการณ์: จะสะท้อนของเสียที่ส่งคืนได้ในบัญชีแยกประเภทรายได้และค่าใช้จ่ายอย่างไรเมื่อทำให้ง่ายขึ้น องค์กรจ่ายภาษีเดียวสำหรับความแตกต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย.

ความไม่ชอบมาพากลของการดำเนินการนี้อยู่ที่ความจริงที่ว่าขยะที่ส่งคืนได้จะลดปริมาณค่าใช้จ่ายวัสดุขององค์กร (ข้อย่อย 5, ข้อ 1, ข้อ 2, ข้อ 346.16, ข้อ 6, ข้อ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งหมายความว่าในสมุดบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายมูลค่าของพวกเขาจะต้องสะท้อนให้เห็นในคอลัมน์ 5 "ค่าใช้จ่ายที่นำเข้าบัญชีเมื่อคำนวณฐานภาษี" ด้วยเครื่องหมายลบ (ข้อ 2.5 ของขั้นตอนที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลัง ของรัสเซียลงวันที่ 22 ตุลาคม 2555 หมายเลข 135น)

ยูทีไอ

หากองค์กรจ่าย UTII การรับของเสียที่ส่งคืนได้จะไม่ส่งผลต่อการคำนวณภาษีนี้ ผู้จ่าย UTII คำนวณภาษีนี้ตามรายได้ที่คาดคะเน (ข้อ 1 บทความ 346.29 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากองค์กรขายขยะที่ส่งคืนได้ อาจมีบางกรณีที่การดำเนินการนี้ จะไม่อยู่ภายใต้ UTII .

OSNO และ UTII

หากองค์กรรวม UTII และระบบภาษีทั่วไป องค์กรจำเป็นต้องจัดระเบียบการบัญชีแยกต่างหากสำหรับภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 9 ของข้อ 274 ข้อ 4 และ 4.1 ของข้อ 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามกฎแล้ว ขยะที่ส่งคืนได้สามารถนำมาประกอบกับกิจกรรมประเภทใดก็ได้ขององค์กร ขยะที่ส่งคืนได้ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมขององค์กรในระบบภาษีทั่วไปจะลดค่าใช้จ่ายที่สำคัญสำหรับภาษีเงินได้ (ข้อ 6 ของบทความ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ขยะที่ส่งคืนได้ที่ได้รับจากกิจกรรมใน UTII ไม่ต้องคำนึงถึงเมื่อต้องเสียภาษี (ข้อ 1 ของบทความ 346.29 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สถานการณ์: จำเป็นหรือไม่ที่จะต้องแจกจ่ายขยะที่ส่งคืนได้ระหว่างกิจกรรมในระบบภาษีทั่วไปและ UTII ซึ่งเป็นไปไม่ได้ที่จะระบุประเภทของกิจกรรมที่เกี่ยวข้องอย่างชัดเจน

คำตอบ: ไม่ คุณไม่จำเป็นต้องทำ

ขยะที่ส่งคืนได้นั้นไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายขององค์กร ตามมูลค่าต้นทุนวัสดุจะลดลงซึ่งจะต้องกระจายตามกฎของวรรค 9 ของมาตรา 274 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ของเสียจากการผลิตและการบริโภครับรู้เป็นซากของวัตถุดิบ วัตถุดิบ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป ผลิตภัณฑ์หรือผลิตภัณฑ์อื่น ๆ ที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตหรือการบริโภค ตลอดจนสินค้า (ผลิตภัณฑ์) ที่สูญเสียคุณสมบัติของผู้บริโภค . ของเสียไม่สามารถเพิกถอนและส่งคืนได้ ขยะที่ไม่สามารถนำกลับมาใช้ได้ในอนาคตในการผลิตหรือขายให้กับข้างเคียง ขยะที่ส่งคืนได้คือขยะที่เหมาะสำหรับการแปรรูปต่อไป
ในบทความนี้ เราจะพิจารณาขั้นตอนการเก็บภาษีและการบัญชีสำหรับขยะที่ส่งคืนได้

ก่อนอื่น เราจำได้ว่ากิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการจัดการของเสียถูกควบคุมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 24 มิถุนายน 1998 N 89-FZ "เกี่ยวกับขยะจากการผลิตและการบริโภค"

การบัญชีสำหรับขยะที่ส่งคืนได้

แนวคิดทั่วไปของ "ของเสียที่ส่งคืนได้" ไม่ได้ถูกกำหนดโดยกฎหมายการบัญชี แต่มีอยู่ในกฎและคำแนะนำของอุตสาหกรรมบางข้อ
โดยเฉพาะอย่างยิ่งตามข้อ 20 ของแนวทางการวางแผนการบัญชีและการคำนวณต้นทุนการผลิตของอุตสาหกรรมต่าง ๆ ซึ่งได้รับอนุมัติจากคำสั่งกระทรวงเกษตรของรัสเซียลงวันที่ 6 มิถุนายน 2546 N 792 ของเสียจากการผลิตที่ส่งคืนได้หมายถึงซาก ของวัตถุดิบ, วัสดุ, ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป, ตัวพาความร้อนและทรัพยากรวัสดุประเภทอื่น ๆ ที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตของผลิตภัณฑ์ (งาน, บริการ) ที่ได้สูญเสียคุณภาพผู้บริโภคของทรัพยากรดั้งเดิมไปทั้งหมดหรือบางส่วน (สารเคมีหรือ คุณสมบัติทางกายภาพ) ดังนั้นจึงใช้กับต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตลดลง) หรือไม่ได้ใช้เลยตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้
ขยะที่ส่งคืนได้ไม่รวมถึง:
- ยอดคงเหลือของสินค้าคงคลังซึ่งตามกระบวนการทางเทคโนโลยีจะถูกโอนไปยังแผนกอื่น ๆ เพื่อเป็นวัตถุดิบ (วัสดุ) ที่เต็มเปี่ยมสำหรับการผลิตสินค้าประเภทอื่น ๆ (งานบริการ)
- ผลิตภัณฑ์ที่เกี่ยวข้อง (เชื่อมโยง) ที่เกิดจากการนำไปใช้ กระบวนการทางเทคโนโลยี.

- ในราคาที่ถูกลงกว่าเดิม ทรัพยากรวัสดุ(ในราคาที่ใช้งานได้) หากของเสียสามารถนำมาใช้ในการผลิตหลักได้แต่มีต้นทุนเพิ่มขึ้น (ผลผลิตลดลง ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป) สำหรับความต้องการในการผลิตเสริม การผลิตสินค้าอุปโภคบริโภค (สินค้าทางวัฒนธรรมและของใช้ในครัวเรือนและของใช้ในครัวเรือน) หรือขายให้กับบุคคลที่สาม
- ในราคาเต็มของทรัพยากรวัสดุดั้งเดิมหากขายของเสียให้กับฝ่ายเพื่อใช้เป็นทรัพยากรที่เต็มเปี่ยม
- ในราคาปัจจุบันสำหรับขยะ ลบด้วยต้นทุนในการรวบรวมและดำเนินการ เมื่อขยะถูกรีไซเคิลภายในองค์กรหรือส่งต่อไปยังหน่วยงานที่เกี่ยวข้อง
นอกจากนี้ตามกฎสำหรับองค์กรและการดำเนินการของกระบวนการทางเทคโนโลยีที่สถานประกอบการเบเกอรี่ซึ่งได้รับอนุมัติจากกระทรวงเกษตรและอาหารของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 12 กรกฎาคม 2542 ของเสียที่เกิดขึ้นจากการผลิตหลักจะเรียกว่าของเสียที่ส่งคืนได้ (ใช้แล้ว) - แผ่นเปลือกแข็งที่เหลืออยู่เมื่อตัดแผ่นเป็นแคร็กเกอร์ ของเสียที่แยกจากกันในขั้นตอนของกระบวนการทางเทคโนโลยี เศษจากการอนุมัติผลิตภัณฑ์ระหว่างการปฏิเสธและการส่งคืนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ตกค้างจากห้องปฏิบัติการหลังการวิเคราะห์ เศษและผลิตภัณฑ์ที่บิดเบี้ยวที่เลือกหลังจากการอบ การทำให้เย็น การขนส่งภายในร้านและการเรียงซ้อน ของเสียที่เกิดขึ้นระหว่างการเปลี่ยนจากการอบผลิตภัณฑ์ประเภทหนึ่งไปยังอีกประเภทหนึ่ง และระหว่างการเปิดและปิดเตาอบ เป็นต้น
ของเสียที่ขาย ได้แก่ - ปริมาณแป้งโดยประมาณที่รวบรวมในโรงผลิตและโกดังแป้ง; แป้งหลุดออกจากถุงเขย่า เกล็ดขนมปัง ของเสียจากการทำความสะอาดอุปกรณ์ผสมแป้งและตัดแป้ง ของเสียทั้งหมดจะถูกชั่ง รับ และโอนข้อมูลไปยังแผนกบัญชี
คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 สิงหาคม 2544 N 68n "เมื่อได้รับอนุมัติคำสั่งเกี่ยวกับขั้นตอนการบัญชีและการจัดเก็บ โลหะมีค่า, หินมีค่าผลิตภัณฑ์ที่ทำจากพวกเขาและการเก็บบันทึกระหว่างการผลิต การใช้ และการจัดการ "ขยะโลหะมีค่าที่ส่งคืนได้รวมถึงขยะที่ผ่านการเปลี่ยนแปลงทางกายภาพและทางเคมีที่ไม่เป็นไปตาม องค์ประกอบทางเคมีวัตถุดิบที่ปนเปื้อนด้วยสิ่งเจือปนที่ทำให้คุณสมบัติของวัสดุที่ใช้ลดลง และไม่สามารถนำกลับมาใช้ใหม่โดยองค์กรในกระบวนการทางเทคโนโลยีสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ ของเสียเหล่านี้จะถูกขายหรือโอนในลักษณะให้และรับแก่องค์กรการกลั่นหรือองค์กรที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาเศษและของเสีย การแปรรูปขั้นต้นและการแปรรูปเพื่อการผลิตและการกลั่นต่อไป ตามกฎหมายที่บังคับใช้ สหพันธรัฐรัสเซีย.
ปัจจุบัน ขั้นตอนการบัญชีสำหรับขยะที่ส่งคืนได้นั้นควบคุมโดย:
- ข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" PBU 5/01 ซึ่งได้รับอนุมัติจากคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 มิถุนายน 2544 N 44n;
- แนวทางการบัญชีสินค้าคงเหลือที่ได้รับอนุมัติจากคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 N 119n (ต่อไปนี้ - แนวทาง N 119n)
สำหรับการอ้างอิง ตามส่วนที่ 1 ของศิลปะ สามสิบ กฎหมายของรัฐบาลกลาง N 402-FZ "เกี่ยวกับการบัญชี" (ต่อไปนี้ - กฎหมาย N 402-FZ) จนกว่าจะได้รับการอนุมัติมาตรฐานการบัญชีของรัฐบาลกลางและอุตสาหกรรมที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางนี้กฎสำหรับการรักษาบัญชีและการรวบรวมงบการบัญชี (การเงิน) ที่ได้รับอนุมัติจากผู้มีอำนาจ หน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางจนถึงวันที่กฎหมาย N 402-FZ มีผลบังคับใช้ ในเวลาเดียวกันกฎเหล่านี้สำหรับการบัญชีและการจัดทำงบการเงิน (การเงิน) จะถูกนำไปใช้ในขอบเขตที่ไม่ ขัดต่อกฎหมาย N 402-FZ.
ตามข้อ 111 ของหลักเกณฑ์ N 119n ของเสียที่เกิดขึ้นในหน่วยงานขององค์กรจะถูกรวบรวมในลักษณะที่กำหนดและส่งไปยังคลังสินค้าตามบันทึกการจัดส่งที่ระบุชื่อและปริมาณ
ในกรณีของการใช้ของเสียในภายหลังในการผลิตผลิตภัณฑ์ (ชิ้นส่วน ฯลฯ) การปล่อยของเสียสู่การผลิตจะถูกบันทึกเป็นเอกสารแยกตามข้อกำหนด (ข้อกำหนด-ใบกำกับสินค้า) หรือเอกสารหลักอื่นๆ ที่ได้รับอนุมัติจากองค์กรธุรกิจ

บันทึก! ตามวรรค 1 ของศิลปะ 9 ของกฎหมาย N 402-FZ ข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจแต่ละรายการขึ้นอยู่กับการลงทะเบียนโดยเอกสารทางบัญชีหลัก รูปแบบของเอกสารหลักสามารถพัฒนาได้โดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจโดยอิสระ แต่ต้องได้รับการพิจารณาโดยหัวหน้าขององค์กรตามข้อเสนอของเจ้าหน้าที่ที่ได้รับความไว้วางใจในการบัญชีและต้องมีรายละเอียดบังคับที่กำหนดโดยวรรค 2 ของศิลปะ 9 ของกฎหมาย N 402-FZ

ดังที่คุณทราบ องค์กร (ยกเว้นองค์กรภาครัฐ) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2013 มีสิทธิ์ใช้รูปแบบเอกสารการบัญชีหลักที่พัฒนาและอนุมัติโดยอิสระ หากมีรายละเอียดบังคับของเอกสารหลักที่กำหนดโดยวรรค 2 ของศิลปะ 9 ของกฎหมาย N 402-FZ หรือใช้แบบฟอร์มรวมที่ใช้ก่อนวันที่ 1 มกราคม 2013 เพื่อกำหนดข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องในนโยบายการบัญชี
เนื่องจากการพัฒนารูปแบบเอกสารโดยอิสระนอกเหนือจากแบบรวมต้องใช้เวลา ความรู้พิเศษและค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม และการใช้แบบฟอร์มดังกล่าวอาจทำให้เกิดปัญหาในการทำงานทั้งภายในองค์กรและกับคู่ค้า บริษัทส่วนใหญ่ยังคงใช้งานต่อไป เอกสารรวม
โปรดทราบว่ารูปแบบรวมของเอกสารการบัญชีหลักที่มีไว้สำหรับการลงทะเบียนการเคลื่อนไหวของสินค้าคงเหลือได้รับการอนุมัติโดยกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 30 ตุลาคม 2540 N 71a "ในการอนุมัติรูปแบบรวมของเอกสารการบัญชีหลักสำหรับการบัญชีแรงงาน และการชำระเงิน, สินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน, วัสดุ, สินค้ามูลค่าต่ำและสวมใส่, ทำงานในการก่อสร้างทุน" (ต่อไปนี้ - ความละเอียด N 71a)
การวิเคราะห์แนวทางการใช้และการกรอกแบบฟอร์มที่มีอยู่ในกฤษฎีกา N 71a แสดงให้เห็นว่าเอกสารหลักเพียงฉบับเดียวที่มีการกล่าวถึงของเสียคือข้อกำหนดของใบแจ้งหนี้ (แบบฟอร์ม N M-11)
ต้นทุนของเสียถูกกำหนดโดยองค์กรตามราคาทั่วไปของเศษเหล็ก เศษผ้า เศษผ้า ฯลฯ (เช่น ในราคาของการใช้งานหรือการขายที่เป็นไปได้)
การจัดทำบัญชีขยะควรช่วยให้มั่นใจได้ถึงการควบคุมการจัดเก็บและการใช้งาน
ต้นทุนของของเสียที่บันทึกไว้จะรวมอยู่ในการลดต้นทุนของวัสดุที่ปล่อยสู่การผลิต
ตามผังบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรที่ได้รับอนุมัติจากคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n ขยะที่ส่งคืนได้จะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในการหักบัญชี 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 6 "วัสดุอื่น ๆ " และเครดิตของบัญชี 20 "การผลิตขั้นพื้นฐาน" 23 "การผลิตเสริม" เป็นต้น
บัญชีย่อย 10-6 "วัสดุอื่น ๆ " คำนึงถึงการมีอยู่และการเคลื่อนย้ายของเสียจากการผลิต (ตอไม้ เศษไม้ ชิป ฯลฯ ) การแต่งงานที่แก้ไขไม่ได้ สินทรัพย์วัสดุที่ได้รับจากการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรที่ไม่สามารถใช้เป็นวัสดุ เชื้อเพลิง หรือ ชิ้นส่วนอะไหล่ในองค์กรนี้ (เศษโลหะ เศษซาก) ยางใช้แล้ว และเศษยาง ฯลฯ
ของเสียจากการผลิตและค่าวัสดุรองที่ใช้เป็น เชื้อเพลิงแข็งจะถูกนำมาพิจารณาในบัญชีย่อย 10-3 "เชื้อเพลิง"
ขั้นตอนการบัญชีสำหรับของเสียที่ส่งคืนจะพิจารณาพร้อมตัวอย่าง

ตัวอย่าง. องค์การงานไม้ "A" ในเดือนกุมภาพันธ์ ปีนี้ย้ายไปผลิต 500 ลบ.ม. ไม้เมตรในราคา 500 รูเบิล สำหรับ 1 ลูกบาศ์ก ม. ราคารวมของไม้ที่โอนคือ 250,000 รูเบิล
ขยะที่ส่งคืนได้ในการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (เฟอร์นิเจอร์) มีจำนวน 10 ลูกบาศก์เมตร m ซึ่งใช้ในการผลิตเสริม
สำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร ขยะที่ส่งคืนได้จะมีมูลค่าตามราคาของการใช้งานที่เป็นไปได้ เช่น 100 รูเบิล สำหรับ 1 ลูกบาศ์ก ม.
ในการบัญชีขององค์กร "A" ธุรกรรมเหล่านี้จะปรากฏในรายการต่อไปนี้:
เดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" เครดิตของบัญชี 10 "วัสดุ" - 250,000 รูเบิล - ถ่ายโอนไปยังการผลิตไม้
บัญชีเดบิต 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 6 "วัสดุอื่นๆ" บัญชีเครดิต 20 "การผลิตหลัก" - 1,000 รูเบิล (10 ลูกบาศก์เมตร x 100 รูเบิล) - คำนึงถึงขยะรีไซเคิล
จบตัวอย่าง.

ตัวอย่าง. องค์กร "B" โดยผู้รับเหมา "A" สร้างโต๊ะทำงานสำหรับสำนักงานของตนเองจากวัสดุที่องค์กรคิดเป็นขยะที่ส่งคืนได้จากการผลิตหลัก
วัสดุที่ใช้มีลักษณะคุณภาพลดลงและต้นทุน (ในจำนวนที่เท่ากับราคาของการใช้งานที่เป็นไปได้) มีสาเหตุมาจากการลดต้นทุนที่สอดคล้องกันของการผลิตหลักขององค์กร (ทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษี)
ค่าใช้จ่ายในการทำงานของผู้รับเหมา "A" เท่ากับ 2,360 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 360 รูเบิล) ค่าใช้จ่ายของขยะที่ส่งคืนได้ - 1,000 รูเบิล
ในการบัญชีขององค์กร "B" ธุรกรรมเหล่านี้จะปรากฏในรายการต่อไปนี้:
บัญชีเดบิต 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 6 "วัสดุอื่นๆ" บัญชีเครดิต 20 "การผลิตหลัก" - 1,000 รูเบิล - ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีของเสียที่ส่งคืนได้ของการผลิตหลัก
เดบิตของบัญชี 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 7 "วัสดุที่โอนไปด้านข้าง" เครดิตของบัญชี 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 6 "วัสดุอื่นๆ" - 1,000 รูเบิล - ส่งมอบให้กับผู้รับเหมา วัสดุสำหรับการผลิตโต๊ะ;
เดบิตของบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" เครดิตของบัญชี 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" - 2,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนงานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมา
บัญชีเดบิต 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมูลค่าที่ได้รับ" บัญชีเครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" - 360 รูเบิล - การบัญชีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจากงานที่ทำ
เดบิตของบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" เครดิตของบัญชี 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 7 "วัสดุที่โอนไปด้านข้าง" - 1,000 รูเบิล - ตัดค่าใช้จ่ายของวัสดุที่ใช้ในการผลิตโต๊ะ
เดบิตของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร", subconto "Desk", เครดิตของบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" - 3,000 รูเบิล (2,000 รูเบิล + 1,000 รูเบิล) - สินทรัพย์ถาวร (โต๊ะ) ถูกนำไปใช้งาน
เดบิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิตของบัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มจากของมีค่าที่ได้มา" - 360 รูเบิล - ได้รับการยอมรับสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม;
เดบิตของบัญชี 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" เครดิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระบัญชี" - 2360 รูเบิล - ผู้รับเหมาได้รับเงินแล้ว
จบตัวอย่าง.

ตามวรรค 7 ของระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 ซึ่งได้รับอนุมัติจากคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 32n รายได้จากการขายขยะรีไซเคิลเป็นรายได้อื่นสำหรับองค์กร และแสดงในเครดิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" ซึ่งสอดคล้องกับเดบิตของบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า"
เมื่อขายขยะรีไซเคิลในการบัญชี องค์กรต่างๆ จะทำรายการต่อไปนี้:
เดบิตของบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" เครดิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - สะท้อนรายได้จากการขายขยะรีไซเคิล
เดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิตของบัญชี 10 "วัสดุ" - ต้นทุนทางบัญชีของขยะที่ส่งคืนได้ถูกตัดออก
ข้อ 11 ของระเบียบการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 ซึ่งได้รับอนุมัติจากคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 33n กำหนดว่าค่าใช้จ่ายของขยะที่ถูกทิ้งจะถูกนำมาพิจารณาด้วย อื่น ๆ ค่าใช้จ่าย.

การบัญชีภาษีของเสียที่ส่งคืนได้

คำจำกัดความของขยะที่ส่งคืนได้เพื่อจุดประสงค์ทางภาษีมีอยู่ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามวรรค 6 ของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับวัตถุประสงค์ของ Ch. 25 "ภาษีเงินได้นิติบุคคล" ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ขยะที่ส่งคืนได้ หมายถึงเศษวัตถุดิบ (วัสดุ) ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป สารให้ความร้อน และทรัพยากรวัสดุประเภทอื่น ๆ ที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตสินค้า ( ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) ซึ่งได้สูญเสียคุณภาพผู้บริโภคของทรัพยากรเริ่มต้นไปบางส่วน (คุณสมบัติทางเคมีหรือกายภาพ) ดังนั้นจึงใช้ด้วยต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตลดลง) หรือไม่ได้ใช้ตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้
ขยะรีไซเคิลไม่รวมถึงเศษของสินค้าคงคลังซึ่งตามกระบวนการทางเทคโนโลยีแล้ว จะถูกถ่ายโอนไปยังหน่วยงานอื่นเป็นวัตถุดิบ (วัสดุ) ที่เต็มเปี่ยมสำหรับการผลิตสินค้าประเภทอื่น (งาน บริการ) รวมถึงผลพลอยได้ ผลิตภัณฑ์ (ที่เกี่ยวข้อง) ผลิตภัณฑ์ที่เกิดจากการใช้กระบวนการทางเทคโนโลยี
ของเสียที่ส่งคืนได้รับการประเมินตามลำดับต่อไปนี้:
1) ในราคาที่ลดลงของทรัพยากรวัสดุดั้งเดิม (ในราคาของการใช้งานที่เป็นไปได้) หากของเสียเหล่านี้สามารถนำมาใช้สำหรับการผลิตหลักหรือเสริม แต่ด้วยต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปลดลง)
2) ในราคาขาย หากของเสียเหล่านี้ถูกขายให้กับบุคคลที่สาม
ตามความเห็นของกระทรวงการคลังของรัสเซียที่มีอยู่ในจดหมายของวันที่ 24 สิงหาคม 2550 N 03-03-06 / 1/591 ของวันที่ 26 เมษายน 2010 N 03-03-06 / 4/49 เมื่อขาย ของเสียที่ส่งคืนได้ควรได้รับการประเมินตามราคาตลาดปัจจุบัน ซึ่งกำหนดในลักษณะที่กำหนดโดยศิลปะ 40 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้น จำนวนต้นทุนวัสดุสามารถลดลงได้ตามปริมาณของเสียที่ส่งคืนได้ ซึ่งกำหนดตามมูลค่าตลาด
เราเตือนผู้อ่านว่าบทบัญญัติของศิลปะ 40 จากวันที่กฎหมายของรัฐบาลกลางมีผลใช้บังคับเมื่อวันที่ 18 กรกฎาคม 2554 N 227-FZ ใช้เฉพาะกับการทำธุรกรรมรายได้และ (หรือ) ค่าใช้จ่ายที่รับรู้ตาม Ch. 25 ก่อนวันที่กฎหมายดังกล่าวมีผลบังคับใช้ (ข้อ 6 บทความ 4 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 18 กรกฎาคม 2554 N 227-FZ)
ราคาตลาดถูกกำหนดตามศิลปะ 105.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ควรสังเกตว่าในการบัญชีภาษี ขยะที่ส่งคืนได้มีความหมายเหมือนกับในทางบัญชี การประเมินของเสียที่ส่งคืนได้ขึ้นอยู่กับทิศทางการใช้ของเสียที่ส่งคืนได้
หากองค์กรสามารถใช้ของเสียที่ส่งคืนได้เองในการผลิตหลักหรือส่วนเสริม ขยะเหล่านั้นจะมีมูลค่าในราคาที่ลดลงของวัสดุต้นทาง
หากมีการขายขยะที่ส่งคืนได้ให้กับบุคคลที่สาม ขยะนั้นจะมีมูลค่าตามราคาที่ขายได้
และโดยสรุป เราสามารถสรุปได้: เนื่องจากกฎหมายภาษีได้กำหนดขั้นตอนเฉพาะสำหรับการกำหนดราคาสำหรับขยะที่ส่งคืนได้ ในการบัญชี เมื่อประเมินขยะที่ส่งคืนได้ องค์กรสามารถเลือกวิธีการใดวิธีการหนึ่งเหล่านี้ ในขณะเดียวกันนโยบายการบัญชีขององค์กร (สำหรับทั้งภาษีและการบัญชี) จำเป็นต้องสะท้อนถึงขั้นตอนการประเมินของเสียที่ส่งคืน

องค์กรของเรานำเข้าวัสดุที่เราผลิต รวมถึงสายพานสำหรับอุปกรณ์อุตสาหกรรม การผลิตชิ้นส่วนเป็นสายพาน รูปร่างที่แตกต่างกันและขนาด ชิ้น (ของเสียจากการผลิต) เหลืออยู่จากแต่ละม้วน ซึ่งเนื่องจากขนาดของมัน ไม่สามารถนำมาใช้ในการผลิตได้ คำถาม: เราควรจัดทำเอกสารใดในการตัดจำหน่ายของเสียเหล่านี้ เราสามารถคำนึงถึงต้นทุนของขยะเหล่านี้เพื่อลดกำไรทางภาษีได้หรือไม่

เมื่อตัดของเสียจากการผลิต คุณสามารถจัดทำรายงานการบัญชีซึ่งอิงตามข้อมูลที่ให้ไว้เกี่ยวกับของเสียจากการผลิต ในการบัญชีภาษี ของเสียจากการผลิตจะลดกำไรทางภาษีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายวัสดุขององค์กร

เหตุผลสำหรับตำแหน่งนี้ระบุไว้ด้านล่างในเนื้อหาของเวอร์ชัน vip ของ Glavbukh System

ในกระบวนการผลิตผลิตภัณฑ์ (การให้บริการ การปฏิบัติงาน) หรือการขนส่ง องค์กรอาจได้รับของเสียที่แก้ไขไม่ได้ (การสูญเสียทางเทคโนโลยี) สาเหตุของรูปลักษณ์อาจเป็นคุณสมบัติของการผลิต (การขนส่ง) หรือคุณสมบัติทางกายภาพและเคมีของผลิตภัณฑ์*

หัวหน้าฝ่ายบัญชีให้คำแนะนำ: หากองค์กรพัฒนามาตรฐานด้วยตนเอง ให้คำนึงถึงคุณภาพของวัสดุที่เข้ามา (เช่น ระดับของการปนเปื้อน) หรือระดับการเสื่อมสภาพของอุปกรณ์ (เช่น มาตรฐานสำหรับวัสดุประเภทเดียวกันที่ผ่านกระบวนการ บนอุปกรณ์ที่แตกต่างกันอาจแตกต่างกัน) มาตรฐานที่คำนวณอย่างถูกต้องจะลดการสูญเสียส่วนเกินให้เหลือน้อยที่สุด ซึ่งจะต้องได้รับการพิสูจน์เพิ่มเติม*

หากต้องการปรับรายการบัญชี การคำนวณ ยืนยันข้อมูลบัญชีภาษี คุณสามารถจัดทำรายงานทางบัญชีได้ เตรียมใบรับรองตามข้อมูลที่ให้ไว้เกี่ยวกับการสูญเสียทางเทคโนโลยี * คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 26 สิงหาคม 2556 เลขที่ 03-03-10 / 34845

การสูญเสียทางเทคโนโลยีที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิต (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) นำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนวัสดุ การใช้งานที่เกิดขึ้น (ข้อย่อย 3 ข้อ 7 ข้อ 254 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธรัฐ). ช่วงเวลาที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายขึ้นอยู่กับวิธีการคำนวณภาษีเงินได้:*

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ตามเกณฑ์คงค้าง - ในรอบระยะเวลารายงานเดียวกันซึ่งใช้วัสดุในการผลิตผลิตภัณฑ์ (ประสิทธิภาพการทำงานการให้บริการ) (ข้อ 2 ของข้อ 272 ข้อ 5 ของข้อ 254 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . นอกจากนี้ เมื่อใช้วิธีการคงค้าง องค์กรสามารถระบุการสูญเสียทางเทคโนโลยีเป็นต้นทุนโดยตรง (ข้อ 1 บทความ 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ ให้คำนึงถึงต้นทุนเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อขายผลิตภัณฑ์ ซึ่งการผลิตที่ใช้สำหรับวัสดุที่ก่อให้เกิดความสูญเสียทางเทคโนโลยี (ข้อ 2 บทความ 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่างของการสะท้อนในการบัญชีและภาษีของการสูญเสียทางเทคโนโลยีภายในขอบเขตและเกินขอบเขต องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป

CJSC "Alfa" มีส่วนร่วมในการผลิต สำหรับวัสดุที่ใช้ในการผลิต องค์กรได้อนุมัติมาตรฐานการสูญเสียทางเทคโนโลยีที่ 0.75 เปอร์เซ็นต์ของน้ำหนัก อัลฟ่ากำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง การบัญชีสำหรับวัสดุดำเนินการโดยไม่ต้องใช้บัญชี 15 และ 16

ในระหว่างเดือนมีการประมวลผลวัสดุ 150 ตัน ราคา 1 ตันคือ 1,500 รูเบิล / ตัน และราคารวม 225,000 รูเบิล (150 ตัน? 1,500 รูเบิล/ตัน) การสูญเสียวัสดุจริงอยู่ที่ 1 เปอร์เซ็นต์ นั่นคือ 1.5 ตัน (150 ตัน? 1%) หรือ 2,250 รูเบิล ในแง่ของเงิน. ตามมาตรฐานที่กำหนดโดยองค์กร ความสูญเสียไม่ควรเกิน 1.125 ตัน (150 ตัน? 0.75%) ในแง่การเงิน - 1,687 รูเบิล (1.125 ตัน? 1,500 รูเบิล/ตัน) ดังนั้นการสูญเสียส่วนเกินคือ 563 รูเบิล (2250 รูเบิล - 1687 รูเบิล)

นักบัญชีได้แสดงการดำเนินการเหล่านี้ในการบัญชีด้วยรายการต่อไปนี้:

เดบิต 20 เครดิต 10
- 225,000 รูเบิล – วัสดุถูกโอนไปยังการผลิต

เดบิต 43 เครดิต 20
- 224,437 รูเบิล (225,000 รูเบิล - 563 รูเบิล) - ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปถูกโอนไปยังคลังสินค้า (ต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปรวมถึงการสูญเสียทางเทคโนโลยีภายในขอบเขต)

เดบิต 91-2 เครดิต 20
- 563 รูเบิล - การสูญเสียทางเทคโนโลยีส่วนเกินถูกตัดออก

การสูญเสียทางเทคโนโลยีรับรู้ในการบัญชีภาษีของ Alfa จำนวน 1,687 รูเบิล วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ตรงกับวันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายสำหรับวัสดุ (เมื่อวัสดุถูกโอนไปยังการผลิตในส่วนที่เป็นของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต)

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงต้นทุนของการสูญเสียทางเทคโนโลยีที่เกินกว่ามาตรฐานที่กำหนดโดยองค์กรในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้

ใช่คุณสามารถ.

หนึ่งในเงื่อนไขสำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้คือความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจ (ข้อ 1 ข้อ 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การสูญเสียทางเทคโนโลยีไม่ใช่ต้นทุนปกติ (ข้อย่อย 3 ข้อ 7 บทความ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2555 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/95) สำหรับเหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายดังกล่าว องค์กรสามารถกำหนดมาตรฐานได้ด้วยตนเอง

หากเกินมาตรฐานที่กำหนดโดยองค์กรในระหว่างกิจกรรมก็สามารถพิจารณาส่วนเกินดังกล่าวเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ในขณะเดียวกันองค์กรจะต้องจัดทำเอกสารความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของการสูญเสียทางเทคโนโลยีส่วนเกิน (ข้อ 1, มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) * ค่าใช้จ่ายที่ไม่เป็นไปตามเกณฑ์นี้ไม่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

เอส.วี. ราซกูลิน

รองอธิบดีกรมภาษี

หากองค์กรที่ทำสัญญาสำหรับการประมวลผลของวัตถุดิบที่ต้องเก็บค่าผ่านทางสามารถกำจัดของเสียที่ไม่สามารถแก้ไขได้โดยหลีกเลี่ยงไม่ได้โดยผู้รับเหมาหรือโดยอิสระ สิ่งที่ควรสะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชีในแต่ละกรณีเหล่านี้และต้องใช้เอกสารใดบ้าง ผู้เชี่ยวชาญด้านการบริการกล่าวว่า ที่ปรึกษากฎหมาย เอเลน่า เมลนิโคว่าและเอเลน่า คเมลโควา.

องค์กรมีส่วนร่วมในการค้า (ระบบภาษีทั่วไป) และโอนวัตถุดิบแบบให้และรับไปยังองค์กรอื่นเพื่อดำเนินการการจัดการบัญชีและเอกสารดำเนินการอย่างไรในสถานการณ์ต่อไปนี้: ของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้จะถูกกำจัดโดยผู้ประมวลผล ขยะที่ไม่สามารถส่งคืนได้จะถูกส่งกลับไปยังซัพพลายเออร์หรือไม่?

ตามมาตรฐานระหว่างรัฐ GOST 30772-2001 "การประหยัดทรัพยากร การจัดการของเสีย ข้อกำหนดและคำจำกัดความ" (มีผลบังคับใช้โดยพระราชกฤษฎีกาของมาตรฐานแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 28 ธันวาคม 2544 N 607-st) ของเสียที่เรียกคืนไม่ได้ ( การสูญเสีย) เข้าใจว่าเป็นของเสียจากการผลิตที่เป็นไปไม่ได้ ใช้ไม่ได้ผล (ไม่ได้ผล) หรือไม่ควรนำกลับมาใช้ใหม่

ตามวรรค 27 ของบทบัญญัติพื้นฐานสำหรับการวางแผนการบัญชีและการคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่องค์กรอุตสาหกรรม (อนุมัติโดยคณะกรรมการสถิติกลางของสหภาพโซเวียต, คณะกรรมการการวางแผนของรัฐของสหภาพโซเวียต, คณะกรรมการของรัฐสำหรับ Tsenr ของสหภาพโซเวียตและ กระทรวงการคลังของสหภาพโซเวียตเมื่อวันที่ 20/07/1970 N AB-21-D) ของเสียแบ่งออกเป็นแบบส่งคืน (ใช้แล้วและไม่ใช้ในการผลิต ) และไม่สามารถเพิกถอนได้ การส่งคืนซึ่งใช้ในการผลิตถือเป็นของเสียที่องค์กรสามารถนำไปใช้เพื่อการผลิตผลิตภัณฑ์ของการผลิตหลักหรือการผลิตเสริม ขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งไม่ได้ใช้ในการผลิตคือของเสียที่องค์กรสามารถบริโภคได้เฉพาะในรูปของวัสดุ เชื้อเพลิง สำหรับความต้องการอื่นๆ ในครัวเรือน หรือขายให้กับข้างเคียง ของเสียที่ไม่สามารถนำมาใช้ในสถานะของเทคโนโลยีที่กำหนด และความสูญเสียทางเทคโนโลยีถือว่าไม่สามารถกู้คืนได้: ของเสีย การหดตัว การระเหย ฯลฯ ในกรณีนี้ ของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้จะไม่อยู่ภายใต้การประเมิน

ของเสียที่เอาคืนไม่ได้นั้นเท่ากับการสูญเสียทางเทคโนโลยี ตัวอย่างเช่น ในการตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการที่สิบสาม ลงวันที่ 28 มีนาคม 2551 N 13AP-1248/2549 มีการกล่าวว่า การผลิตที่ไม่เป็นของเสียไม่มีอยู่จริงและการก่อตัวของความสูญเสียทางเทคโนโลยีและของเสียเป็นสิ่งที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ในกิจกรรมการผลิต ดังนั้นจึงเป็นไปไม่ได้ที่จะประมวลผลส่วนประกอบที่มีประโยชน์จำนวนเริ่มต้นทั้งหมดที่มีอยู่ในวัตถุดิบเป็นผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้ายของการผลิตเนื่องจากผลลัพธ์ที่เปลี่ยนแปลงไม่ได้ของกิจกรรมการผลิตคือของเสียที่แก้ไขไม่ได้และความสูญเสียทางเทคโนโลยีที่ไม่มีประเภทต้นทุนเนื่องจากต่ำ ( ไม่สามารถกู้คืนได้ทางเทคโนโลยี) เนื้อหาของวัสดุที่มีประโยชน์ในนั้น ส่วนประกอบ

ดังนั้น ของเสียที่เรียกคืนไม่ได้ (รวมถึงความสูญเสียทางเทคโนโลยี) จึงไม่อยู่ภายใต้การประเมินมูลค่าแยกต่างหาก

การไหลของเอกสาร

1. สัญญาสำหรับการประมวลผลวัตถุดิบที่เก็บค่าผ่านทางเป็นสัญญาประเภทหนึ่ง ดังนั้นความสัมพันธ์ระหว่างคู่สัญญา (ลูกค้า (เจ้าของวัสดุ ซัพพลายเออร์) และผู้ประมวลผล) จึงถูกควบคุมโดย Ch. 37 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันสิทธิ์ในการเป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์ที่ทำจากวัตถุดิบที่ให้และรับไม่ได้เกิดขึ้นจากโปรเซสเซอร์ แต่มาจากลูกค้า (ข้อ 1, มาตรา 220, ข้อ 2, มาตรา 703 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของรัสเซีย สหพันธรัฐ).

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 220 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในสัญญา เจ้าของวัสดุซึ่งได้รับสิทธิ์ความเป็นเจ้าของในสิ่งที่พวกเขาทำจะต้องชดใช้ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการให้กับบุคคลที่ดำเนินการ มันออก

ในทางกลับกัน โปรเซสเซอร์มีหน้าที่รับผิดชอบต่อความปลอดภัยของทั้งวัสดุที่ได้รับและผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจนกว่าจะส่งมอบให้กับลูกค้า (มาตรา 714 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สำหรับการสร้างการดำเนินการทางบัญชีที่ถูกต้อง สัญญางานที่ใช้วัตถุดิบที่จะจัดหาจะต้องมีนอกเหนือจาก บทบัญญัติทั่วไป, เงื่อนไขที่ให้ความสามารถในการควบคุมการใช้วัสดุสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์, อัตราการส่งออกของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและของเสีย, ขั้นตอนสำหรับการใช้ของเสียที่ส่งคืนได้และการกำจัดของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้, เช่นเดียวกับขั้นตอน เพื่อส่งต่อสินค้าสำเร็จรูปให้กับลูกค้า

นอกจากนี้ ส่วนหนึ่งของสัญญาสำหรับการประมวลผลของวัตถุดิบที่จัดหาโดยลูกค้าควรเป็นการคำนวณเพื่อยืนยันปริมาณของวัสดุที่ใช้ต่อหน่วย (แบทช์) ของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต

เนื่องจากอาศัยอำนาจตามวรรค 1 ของศิลปะ 220 วรรค 2 ของศิลปะ 703 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ความเป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์ที่ทำจากวัตถุดิบที่ให้และรับก็เป็นของผู้ให้ด้วยเช่นกัน การส่งคืนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (รวมถึงการส่งคืนของเสีย) จากผู้รับเหมาจะดำเนินการใน พื้นฐานของรายงานการใช้วัสดุ (การบริโภควัตถุดิบที่ให้และรับ) (ข้อ 1 ของบทความ 713 แห่งประมวลกฎหมายแพ่ง RF)

รายงานการใช้จ่ายอาจมีข้อมูลต่อไปนี้:

• ชื่อและปริมาณของวัสดุที่ได้รับและใช้ในการผลิต
• ผลลัพธ์ของการประมวลผล (การประมวลผล);
• ข้อมูลเกี่ยวกับขยะที่ได้รับ
• ข้อมูลเกี่ยวกับการกำจัดของเสียที่ไม่สามารถคืนได้หากภายใต้เงื่อนไขของสัญญาจะไม่ส่งคืนให้กับผู้ให้ แต่จะถูกกำจัดโดยผู้ประมวลผล

นอกจากนี้เรายังทราบด้วยว่าคู่สัญญาทั้งสองฝ่ายยังลงนามในการยอมรับและถ่ายโอนงานที่ทำร่วมกับเอกสารข้างต้นซึ่งมีข้อมูลเกี่ยวกับงานที่ทำจริงและค่าใช้จ่าย (มาตรา 720 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

แบบฟอร์มรวมของเอกสารข้างต้นไม่ได้รับการอนุมัติ ดังนั้นองค์กรจะต้องพัฒนาเอกสารเหล่านี้เองและสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชี เมื่อพัฒนาเอกสารจำเป็นต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขทั้งหมดสำหรับการรับรู้เอกสารเป็นเอกสารหลักโดยคำนึงถึงข้อกำหนดที่กำหนดโดยกฎหมายเกี่ยวกับเอกสารหลัก (มาตรา 9 ของกฎหมายเมื่อวันที่ 6 ธันวาคม 2554 N 402-FZ "บน การบัญชี" (ต่อไปนี้ - กฎหมาย N 402-FZ))

2. หากเงื่อนไขของสัญญากำหนดให้มีการส่งคืนของเสียให้กับซัพพลายเออร์เมื่องานเสร็จสิ้น นอกเหนือจากสัญญาแล้ว รายงานค่าใช้จ่ายและการรับและโอนงานที่เสร็จสมบูรณ์ คู่สัญญายังลงนามในการกระทำด้วย การรับและถ่ายเทของเสีย กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดรูปแบบพิเศษของการกระทำนี้ ดังนั้นฝ่ายต่าง ๆ จำเป็นต้องพัฒนาอย่างอิสระโดยคำนึงถึงข้อกำหนดที่กำหนดโดยกฎหมายเกี่ยวกับเอกสารหลัก (มาตรา 9 ของกฎหมาย N 402-FZ)

เมื่อรับของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้เพื่อนำไปกำจัดเพื่อการจัดเก็บ ผู้บริจาคจะต้องออกใบเสร็จรับเงินในรูปแบบ M-4 ซึ่งได้รับอนุมัติจากกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 ตุลาคม 2540 N 71a หรือเอกสารอื่นที่กำหนดโดยนโยบายการบัญชีของผู้ให้ทุกข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจอยู่ภายใต้ (ส่วนที่ 1 มาตรา 9 ของกฎหมาย N 402-FZ ซึ่งมีผลบังคับใช้ในวันที่ 01/01/2013) ในขณะที่เอกสารทางบัญชีหลักถูกร่างขึ้น ตามแบบฟอร์มที่ได้รับอนุมัติจากหัวหน้าหน่วยงานทางเศรษฐกิจ (ส่วนที่ 4 มาตรา 9 ของกฎหมาย N 402-FZ) นอกจากนี้ เอกสารการบัญชีหลักแต่ละฉบับจะต้องมีรายละเอียดที่จำเป็นทั้งหมดที่กำหนดโดยส่วนที่ 2 ของมาตรา 9 ของกฎหมาย N 402-FZ เอกสารไม่จำเป็นสำหรับการใช้งาน (ข้อมูลของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04.12.2012 N PZ-10/2012 ในเวลาเดียวกันองค์กรมีสิทธิ์ที่จะแก้ไขการใช้รูปแบบรวมของหลัก เอกสารทางบัญชีในนโยบายการบัญชี)

การบัญชี

1. ตามวรรค 5 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" (ต่อไปนี้ - PBU 10/99) ค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมทั่วไปคือค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ การซื้อและการขายสินค้า

ตามข้อ 7 ของ PBU 10/99 ค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติรวมถึง:

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการซื้อ MPZ;

ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยตรงในกระบวนการแปรรูป (การกลั่น) สินค้าคงคลังเพื่อวัตถุประสงค์ในการผลิตผลิตภัณฑ์และจำหน่าย เช่นเดียวกับการขาย (ขายต่อ) สินค้า

วัตถุดิบและวัสดุต่างๆ จะถูกปล่อยออกมาสู่การผลิตโดยเคร่งครัดตามอัตราการบริโภคในปัจจุบัน และออกให้พร้อมกับบัตรจำกัดขอบเขต ข้อกำหนด และใบแจ้งหนี้ ในเวลาเดียวกันอัตราการใช้วัสดุต่อหน่วยการผลิตจะคำนวณโดยคำนึงถึงความสูญเสียทั้งหมดที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิต ดังนั้นของเสียที่เรียกคืนไม่ได้จึงไม่อยู่ภายใต้การประเมินมูลค่าแยกต่างหากในทางบัญชี

สิ่งนี้ได้รับการยืนยัน, โดยเฉพาะอย่างยิ่ง, ในคำตัดสินของศาลอุทธรณ์อนุญาโตตุลาการที่สิบสามลงวันที่ 29 กุมภาพันธ์ 2551 N 13AP-11104/2007. ที่นี่ผู้พิพากษาชี้ให้เห็นว่ากฎระเบียบเกี่ยวกับองค์ประกอบของต้นทุนไม่มีกฎสำหรับการรับรู้ความสูญเสียทางเทคโนโลยีซึ่งไม่ใช่ของเสียที่ส่งคืนได้ แต่มีคุณสมบัติเป็นความสูญเสียที่แก้ไขไม่ได้เนื่องจากคุณสมบัติทางเทคโนโลยีของการผลิต การสูญเสียดังกล่าวเกิดขึ้นอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ในอุตสาหกรรมหล่อโลหะ ความร้อน การผลิตเหล็ก การรีด ท่อ ออปติกอิเล็กทรอนิกส์ เคมี และอุตสาหกรรมอื่นๆ ตามคุณสมบัติทางเทคโนโลยีของวงจรการผลิตและกระบวนการขนส่ง ผู้เสียภาษีกำหนดมาตรฐานสำหรับการสร้างของเสียที่แก้ไขไม่ได้สำหรับวัตถุดิบและวัสดุแต่ละประเภทที่ใช้ในการผลิต มาตรฐานนี้ที่องค์กรสามารถกำหนดขึ้นได้ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง โดยแผนที่เทคโนโลยี การประมาณการของกระบวนการทางเทคโนโลยี หรือเอกสารอื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน ซึ่งเป็นเอกสารภายในที่ไม่มีรูปแบบรวม เอกสารข้างต้นได้รับการพัฒนาโดยผู้เชี่ยวชาญของบริษัทที่ควบคุมกระบวนการทางเทคโนโลยี (เช่น นักเทคโนโลยี) และได้รับการอนุมัติโดยบุคคลที่ได้รับอนุญาตจากฝ่ายบริหารของบริษัท (เช่น หัวหน้านักเทคโนโลยีหรือหัวหน้าวิศวกร) เพื่อกำหนดมาตรฐานการศึกษา ของเสียทางเทคโนโลยีมีการใช้ข้อบังคับอุตสาหกรรม การคำนวณและการศึกษาบริการด้านเทคโนโลยีขององค์กรหรือข้อจำกัดอื่นๆ ที่ควบคุมกระบวนการทางเทคโนโลยี ในเวลาเดียวกันจำเป็นต้องวาดขึ้น แผนที่เทคโนโลยีการประมาณการของกระบวนการทางเทคโนโลยีหรือเอกสารอื่นที่คล้ายคลึงกันนั้นพิจารณาจากลักษณะเฉพาะของกระบวนการทางเทคโนโลยี

ดังนั้นปริมาณของเสียที่ไม่สามารถกู้คืนได้จะไม่แสดงแยกต่างหากในบัญชีทางบัญชี ควรคำนึงถึงมูลค่าของพวกเขาในอัตราการใช้วัตถุดิบที่ถูกตัดออกจากการผลิต

วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีจะเป็นช่วงเวลาที่วัตถุดิบถูกโอนไปยังการผลิต (ข้อ 16, 18 PBU 10/99)

จำนวนของเสียที่ไม่สามารถคืนได้จะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของวัตถุดิบที่ถ่ายโอนเพื่อการประมวลผลและสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามรายการต่อไปนี้ (ไม่ว่าจะโอนไปยังผู้ให้):

เดบิต 20 เครดิต 10

ถ่ายโอนวัตถุดิบไปยังการผลิต

2. ก่อนหน้านี้มีข้อสังเกตว่าปริมาณของเสียที่เรียกคืนไม่ได้นั้นไม่ได้สะท้อนแยกต่างหากในบัญชีทางบัญชี แต่จะนำมาพิจารณาในอัตราการบริโภคของวัตถุดิบที่ตัดออกจากการผลิต ในเวลาเดียวกัน หากเงื่อนไขของสัญญากำหนดให้มีการถ่ายโอนของเสียที่ไม่สามารถคืนกลับได้ไปยังผู้ให้เพื่อกำจัด ผู้ให้จะต้องคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้

ตาม คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำสั่ง) วัสดุจะถูกบันทึกในบัญชี 10 "วัสดุ" ตามต้นทุนจริงของการได้มา (การจัดซื้อ) หรือราคาทางบัญชี .

ในเวลาเดียวกัน ตามที่ระบุไว้ข้างต้น ของเสียที่ไม่สามารถกู้คืนได้จะไม่อยู่ภายใต้การประเมิน และในคำตัดสินดังกล่าวของศาลอนุญาโตตุลาการที่สิบสาม ลงวันที่ 28 มีนาคม 2551 N 13AP-1248/2006 (แม้ว่าจะเกี่ยวข้องกับตัวประมวลผลดิบ วัสดุ) มีการกล่าวด้วยว่าการสูญเสียที่เพิกถอนไม่ได้นั้นไม่อยู่ภายใต้การประเมิน ดังนั้นจึงไม่มีการจัดเตรียมบัญชีของพวกเขาภายใต้บัญชี 10 ของผังบัญชี

เราเชื่อว่าการบัญชีสำหรับของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้นั้นสามารถเก็บไว้ในเชิงปริมาณได้ (เช่น สำหรับอุตสาหกรรมปิโตรเคมี สิ่งนี้ระบุไว้อย่างชัดเจนในข้อ 3.14 ของคำแนะนำสำหรับการวางแผน การบัญชี และการคำนวณต้นทุนผลิตภัณฑ์ที่โรงกลั่นน้ำมัน และ บริษัท ปิโตรเคมี (อนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงเชื้อเพลิงและพลังงานของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 17 พฤศจิกายน 2541 น. 371) )

ในเวลาเดียวกัน คำสั่งระบุว่าบัญชีนอกดุลมีไว้เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมใช้งานและการเคลื่อนไหวของสิทธิ์ตามเงื่อนไข ตลอดจนควบคุมธุรกรรมทางธุรกิจแต่ละรายการ

เราเชื่อว่าเมื่อได้รับของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนจากโปรเซสเซอร์และยอมรับสำหรับบัญชีการจัดเก็บ ผู้ให้มีสิทธิ์ในการควบคุมอย่างเหมาะสม เพื่อสะท้อนถึงการรับของเสียที่เกิดขึ้นจริงในบัญชีนอกงบดุลในเชิงปริมาณ ( ได้อนุมัติวิธีการดังกล่าวไว้ในนโยบายการบัญชีแล้ว) ในกรณีนี้ สามารถทำรายการต่อไปนี้ในบัญชีของผู้ให้:

เดบิต 015 "ของเสียที่เอาคืนไม่ได้"

สะท้อนให้เห็นถึงการรับของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้เพื่อกำจัด;

เงินกู้ 015 "ของเสียที่เอาคืนไม่ได้"

ของเสียที่เรียกคืนไม่ได้จะถูกกำจัด

ข้อความในเอกสารที่กล่าวถึงในคำตอบของผู้เชี่ยวชาญสามารถพบได้ในระบบกฎหมายอ้างอิง