Genuri tertice de tipărire periodică a paginilor. Cartea: „Genuri de periodice. Genuri de periodice
După identificarea segmentelor raportabile, este necesar să se decidă în ce format să prezinte informații despre activitățile lor. Regulamentul distinge două concepte de informație pe segmente: „primar” și „secundar”. Decizia asupra căruia dintre ele ar trebui să fie primară, în cele din urmă, depinde de structura organizatorică și managerială a organizației, de construcția unui sistem intern de raportare.
Principalele criterii de distincție între segmentele raportabile sunt riscul și recompensa.
Dacă riscurile și profiturile organizației sunt determinate în principal de diferențe între bunurile, lucrările, serviciile produse, atunci dezvăluirea informațiilor pe segmente operaționale este recunoscută ca primară, iar secundară - după cele geografice: de exemplu, împrăștierea nivelurilor de rentabilitatea vânzărilor se observă mai mult pe tipuri de produse decât pe regiuni geografice.
Dacă riscurile și beneficiile unei organizații sunt determinate în principal de diferențele dintre regiunile geografice de operare, atunci informațiile despre segmentele geografice sunt recunoscute ca fiind primare, iar informațiile despre segmentele operaționale sunt recunoscute ca secundare.
În orice caz, următorii indicatori sunt prezentați ca parte a informațiilor primare pentru segmentul de raportare:
Venituri totale, inclusiv venituri din vânzări către clienți externi și tranzacții cu alte segmente;
rezultat financiar (profit sau pierdere);
Valoarea totală a bilanțului activelor;
Valoarea totală a pasivelor;
Valoarea totală a investițiilor de capital în active fixe și imobilizări necorporale;
Valoarea totală a amortizarii mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale.
Informațiile secundare în acest caz vor fi reprezentate de date privind activitățile segmentelor operaționale. Acestea sunt alocate suplimentar și trebuie să îndeplinească una dintre cele două condiții:
Veniturile din vânzările externe ale acestui segment reprezintă cel puțin 10% din veniturile totale ale organizației;
Valoarea activelor acestui segment este de cel puțin 10% din valoarea activelor tuturor segmentelor operaționale.
Dacă segmentele operaționale sunt evidențiate, situațiile financiare oferă următoarele informații secundare:
Venituri din vânzări către clienți externi;
Valoarea de sold a activelor;
Valoarea investițiilor de capital în active fixe și active necorporale.
Dacă organizatoric şi structura de management organizațiile, precum și sistemul intern de raportare, nu se bazează nici pe bunurile, lucrările, serviciile produse, nici pe regiunile geografice de activitate, atunci procedura de generare a informațiilor primare și secundare pe segmente este determinată de decizia organizației. management. Informațiile pe segmente raportabile trebuie pregătite în conformitate cu politicile contabile ale entității. Organizația, căreia îi este încredințată întocmirea situațiilor financiare consolidate, stabilește și o politică contabilă în raport cu informațiile privind segmentul de raportare. Modificări ale politicilor contabile care afectează în mod semnificativ evaluarea și luarea deciziilor utilizatorilor interesați de informații privind segmentele raportabile (definirea segmentelor raportabile, metode de distribuire a veniturilor și cheltuielilor între segmentele raportabile etc.), precum și motivele acestor modificări și evaluarea consecințelor lor în termeni monetari fac obiectul unei dezvăluiri separate în situațiile financiare (situațiile financiare consolidate).
În acest articol, doctor în economie, profesor al Institutului de Comerț și Economic din Sankt Petersburg V.V. Patrov vorbește despre modul în care situațiile financiare dezvăluie informațiile de segment necesare utilizatorilor acestor situații. Articol furnizat de SPUTNIK-101, Sankt Petersburg.
În unele cazuri, este dificil pentru utilizatorii situațiilor financiare să evalueze activitățile unei organizații pe baza unor astfel de situații fără antrenament special, deoarece au nevoie nu doar de informații generalizate, ci și mai detaliate. În baza acestui fapt, prin Ordinul nr. 11n din 27 ianuarie 2000, Ministerul Finanțelor al Rusiei a aprobat următorul Regulament contabil „Informații pe segmente” (PBU 12/2000). A fost pus în vigoare din situațiile financiare din anul 2000.
Ediția nereușită a paragrafului 1 din PBU 12/2000 a permis unor experți să susțină că prezentul regulament se aplică numai la întocmirea situațiilor financiare consolidate de către organizații dacă au filiale și afiliate, precum și asociații. entitati legale(asociații, sindicate etc.) create pe bază de voluntariat.
În opinia noastră, pe baza conținutului PBU 12/2000, acesta ar trebui utilizat nu numai în cazurile de mai sus, ci și de către toate organizațiile comerciale ai căror utilizatori contabili au nevoie de informații care să le permită să evalueze mai bine activitățile organizației, perspectivele sale de dezvoltare, expunerea la risc și profitul.
PBU 12/2000 nu se aplică la întocmirea rapoartelor întocmite pentru observarea statistică de stat, la raportarea informațiilor transmise unei instituții de credit și la compilarea informațiilor de raportare în alte scopuri speciale. Prezentul regulament nu poate fi aplicat la întocmirea situațiilor financiare de către întreprinderile mici.
Punctul 5 din PBU 12/2000 definește mai multe concepte de informație privind segmentul în general, incl. după operațiuni și geografice, venituri, cheltuieli, rezultat financiar, active și pasive ale segmentului.
PBU 12/2000 este dedicată dezvăluirii informațiilor pe segmente în situațiile financiare.
Definiția obișnuită a unui segment în dicționare enciclopedice(lat. Segmentum, din seco - am tăiat):
Parte dintr-un cerc delimitată de un arc și coarda acestuia;
Segment de linie.
În PBU 12/2000, un segment este înțeles ca o parte a activităților organizației într-un anumit context (după tip de produs, regiune geografică etc.). Pe baza acesteia, segmentele sunt împărțite în două tipuri: operaționale și geografice.
Segment de operare - parte din activitățile organizației pentru producerea unui anumit produs (efectuarea unei anumite lucrări, prestarea unui anumit serviciu) sau a grupurilor omogene de bunuri (lucrări, servicii), care este supusă unor riscuri și profituri diferite de riscurile și profiturile; pentru alte bunuri (lucrări, servicii) sau grupe omogene de bunuri (lucrări, servicii).
Exemplul 1
Organizația produce mai multe tipuri de produse. Rentabilitatea vânzărilor unuia dintre ele este semnificativ mai mică (mai mare) decât a altora. Informațiile mai detaliate despre aceste produse ar trebui să fie separate într-un segment operațional separat.
Dacă o organizație produce mai multe tipuri de bunuri (efectuează multe tipuri de muncă, furnizează multe tipuri de servicii), atunci informațiile pot fi dezvăluite pentru grupuri omogene de bunuri (lucrări, servicii). Punctul 7 din PBU 12/2000 enumeră factorii care sunt luați în considerare la combinarea anumite tipuri bunuri (lucrări, servicii) într-un grup omogen. În același timp, ar trebui să existe similitudini în toți sau majoritatea acestor factori (scopul mărfurilor, procesul de producție a acestora, cumpărători, metode de vânzare etc.).
Segmentul geografic - parte a activităților organizației pentru producția de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) într-o anumită regiune geografică a activității organizației, care este supusă unor riscuri și profituri diferite de riscurile și profiturile care apar în alte zone geografice; regiunile de activitate ale organizaţiei.
Exemplul 2
Organizația își desfășoară activitatea în regiuni diferite, în timp ce profitabilitatea vânzărilor pentru unele dintre ele este semnificativ mai mică (mai mare) decât nivelul mediu al profitabilității. Este oportun să se evidențieze informațiile despre activitățile din aceste regiuni separat.
Punctul 8 din PBU 12/2000 enumeră factorii care trebuie luați în considerare la evidențierea informațiilor pe segmente geografice (condiții similare de funcționare, prezența unor relații stabile, comunitatea regulilor de control valutar, riscuri etc.).
Formarea informațiilor pe segmentul geografic poate fi realizată:
a) pentru o anumită stare (mai multe stări);
b) pentru o anumită regiune (regiuni ale Federației Ruse).
În plus, informațiile pe segmente geografice pot fi evidențiate:
a) după localizarea activelor organizației;
b) în funcție de locația piețelor de vânzare (consumatori (cumpărători)
bunuri, lucrări, servicii).
Bazat pe cele de mai sus, segment raportabil(operațional și/sau geografic) este un segment a cărui informație este supusă dezvăluirii obligatorii în situațiile financiare sau în situațiile financiare consolidate.
Punctul 9 din PBU 12/2000 specifică principiile de separare a informațiilor pe segmente raportabile. Un segment (operațional sau geografic) este considerat a fi un segment de raportare dacă:
A) o cantitate semnificativă din veniturile sale este primită din vânzări către clienți externi;
B) este îndeplinită una dintre următoarele condiții (regula 10 la sută):
Venitul segmentului este de cel puțin 10 la sută din veniturile tuturor segmentelor;
Rezultatul financiar al segmentului (profit sau pierdere) este de cel puțin 10 la sută din profitul total sau pierderea totală a tuturor segmentelor (în funcție de care valoare este mai mare în termeni absoluti);
Activele segmentelor reprezintă cel puțin 10% din activele tuturor segmentelor.
Lista segmentelor raportabile este stabilită de organizație în mod independent. Totodată, sunt luate în considerare riscurile (economice generale, valutare, de credit, de preț, politice) la care pot fi expuse activitățile organizației. În același timp, evaluarea acestor riscuri nu presupune măsurarea și exprimarea cantitativă precisă a acestora.
Punctul 10 din PBU 12/2000 prevede că segmentele raportabile trebuie să reprezinte cel puțin 75 la sută din veniturile organizației. Dacă segmentele raportabile alocate la întocmirea situațiilor financiare reprezintă mai puțin de 75 la sută din venituri, atunci segmentele raportabile suplimentare trebuie alocate, indiferent dacă îndeplinesc condițiile prevăzute la clauza 9 din PBU 12/2000. Considerăm că această cerință este nerezonabilă: situațiile financiare ar trebui să dezvăluie doar astfel de informații despre segmentele care sunt de interes pentru utilizatori, indiferent de veniturile acestora (mai mult sau mai puțin de 75 la sută din veniturile totale ale organizației).
Punctul 11 din PBU 12/2000 prevede că trebuie să existe coerență în alocarea segmentelor raportabile. Segmentul de raportare alocat în perioada anterioară trebuie să fie alocat și în perioada de raportare, indiferent dacă îndeplinește condițiile prevăzute la paragraful 9 din PBU 12/2000. Din nou, considerăm că acest lucru este ilegal: numai informațiile care prezintă interes pentru utilizatorii situațiilor financiare ar trebui evidențiate în situațiile financiare.
Dezvăluirea informațiilor privind segmentele raportabile se realizează prin prezentarea unei liste specifice de indicatori. În acest caz, informațiile pot fi:
a) primar (mai important pentru utilizatori);
b) secundar (mai puțin important).
Alocarea informațiilor primare și secundare pe segmente se bazează pe sursele predominante și pe natura riscurilor și profiturilor existente ale activităților organizației. Sursele predominante și natura riscurilor și recompenselor sunt identificate pe baza structurii organizatorice și de management a organizației, precum și a sistemului intern de raportare.
Paragrafele 17-20 din PBU 12/2000 dezvăluie principiile de împărțire a informațiilor în primare și secundare. Dacă riscurile și profiturile sunt determinate în principal de diferențele dintre bunurile (lucrări, servicii) produse, atunci informațiile despre segmentele operaționale sunt recunoscute ca primare, iar informațiile despre segmentele geografice sunt recunoscute ca secundare.
De exemplu, dacă există o diferență mai mare a nivelurilor de rentabilitate a vânzărilor (comparativ cu nivel general organizația în ansamblu) este observată pe tipul de produs decât pe regiune geografică, apoi informațiile despre segmentele operaționale sunt recunoscute ca primare, iar informațiile despre segmentele geografice sunt recunoscute ca secundare.
Dacă riscurile și beneficiile sunt determinate în principal de diferențele dintre regiunile geografice, atunci prezentările pe segmente geografice sunt recunoscute ca primare, iar prezentările pe segmente operaționale sunt recunoscute ca secundare.
Dacă riscurile și profiturile sunt determinate în mod egal de diferențele dintre bunurile (lucrări, servicii) produse și diferențele dintre regiunile geografice, atunci informațiile despre segmentele operaționale sunt considerate primare, iar informațiile despre segmentele geografice sunt considerate secundare.
Dacă structura organizatorică și managerială a organizației, precum și sistemul intern de raportare, nu se bazează nici pe bunurile (lucrări, servicii) produse, nici pe regiunile geografice de activitate, atunci alocarea informațiilor primare și secundare prin raportare. segmente se bazează pe decizia șefului organizației.
Punctul 21 din PBU 12/2000 furnizează o listă a indicatorilor de informare primară pentru segmentele raportabile (operaționale sau geografice): venituri totale, inclusiv cele primite din vânzări către cumpărători externi și din tranzacții cu alte segmente; rezultat financiar (profit sau pierdere); valoarea totală a bilanțului activelor; valoarea totală a pasivelor; suma totală a investițiilor de capital în active fixe și imobilizări necorporale; valoarea totală a deducerilor de amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale; ponderea totală în profitul (pierderea) net al filialelor dependente și al activităților comune, precum și valoarea totală a investițiilor în aceste companii dependente și activități comune. În opinia noastră, nu este adecvat să dezvăluim anumiți indicatori pe segmente, în special, valoarea pasivelor (de regulă, acestea se referă la organizația în ansamblu); cheltuielile de amortizare (sunt incluse în cheltuielile de segment pentru a determina rezultatele financiare). În unele cazuri, va fi dificil să se determine valoarea activelor și a investițiilor de capital în active fixe și imobilizări necorporale pentru fiecare segment.
Punctul 22 din PBU 12/2000 oferă o listă de indicatori ai informațiilor secundare pentru segmentele geografice:
Suma încasărilor din vânzări către cumpărători externi în contextul regiunilor geografice identificate prin locația piețelor de vânzare;
Valoarea bilanţieră a activelor în funcţie de locaţia activelor;
Valoarea investițiilor de capital în active fixe și active necorporale, în funcție de locația activelor.
În același timp, ponderea fiecărui segment raportabil trebuie să fie de cel puțin 10% din indicatorii de mai sus ai tuturor segmentelor geografice.
Punctul 23 din PBU 12/2000 oferă o listă de indicatori ai informațiilor secundare privind segmentele operaționale:
Venituri din vânzări către cumpărători externi;
Valoarea de sold a activelor;
Aceste cifre sunt furnizate pentru fiecare segment operațional ale cărui vânzări către clienți externi reprezintă cel puțin 10% din veniturile totale ale entității sau ale cărui active reprezintă cel puțin 10% din toate segmentele operaționale.
Punctul 21 enumeră indicatorii cheie de informații primare pentru orice segment raportabil (operațional sau geografic). În același timp, în paragrafele 23.1 și 23.2 este prezentată o listă suplimentară de indicatori ai informațiilor primare pe regiuni geografice.
Dacă informațiile privind segmentele geografice alocate pe baza locației activelor sunt recunoscute ca informații primare, atunci pentru fiecare segment geografic alocat pe baza locației piețelor de vânzare, iar veniturile din vânzarea către cumpărători externi reprezintă cel puțin 10% din veniturile totale ale organizației din vânzări către cumpărători externi, în plus față de cifrele de la punctul 21, se fac informații despre veniturile din vânzări către clienți externi.
Dacă informațiile primare sunt recunoscute ca informații pe segmente geografice, alocate pe baza locației piețelor de vânzare, atunci pentru fiecare segment geografic, alocate pe baza locației activelor, pe lângă indicatorii specificați la punctul 21, sunt dezvăluiți următorii indicatori:
Valoarea contabilă a activelor segmentului;
Valoarea investițiilor de capital în active fixe și active necorporale.
În același timp, pentru acest segment, veniturile din vânzări către cumpărători externi trebuie să fie de cel puțin 10% din veniturile totale ale organizației din vânzări către cumpărători externi, sau valoarea activelor acesteia trebuie să fie de cel puțin 10% din valoarea tuturor. activele organizației.
Punctul 12 din PBU 12/2000 se referă la specificul formării unor indicatori ai informațiilor primare privind segmentele de raportare enumerate la paragraful 21 (venituri, cheltuieli, rezultate financiare, pasive). În special, veniturile (veniturile) ale segmentului de raportare nu sunt, de exemplu, venituri extraordinare; cheltuielile nu includ impozitul pe venit, cheltuielile generale și extraordinare; pasivele nu includ datoria cu impozitul pe venit etc.
Clauza 13 din PBU 12/2000 prevede principiile pentru determinarea anumitor indicatori ai informațiilor primare (venituri, cheltuieli cu active și pasive) pentru segmentele raportabile. În special, se spune că la determinarea acestor indicatori se iau în considerare în primul rând acele date care au legătură directă cu acest segment de raportare. În plus, în unele cazuri, datele referitoare la mai multe segmente raportabile pot fi distribuite între acestea în moduri diferite.
Activele utilizate în comun în două sau mai multe segmente raportabile sunt alocate între acele segmente atunci când veniturile și cheltuielile aferente sunt alocate. Metoda de repartizare între segmentele raportabile a veniturilor, cheltuielilor, activelor și pasivelor depinde de natura obiectelor contabilității, tipurile de activități ale organizației, gradul de izolare a segmentelor raportabile. De exemplu, costurile generale de producție pot fi distribuite între tipuri de produse proporțional cu veniturile, costurile directe, salariile lucrători de producţie etc. Organizaţia trebuie să aplice în mod consecvent metodele alese de alocare a indicatorilor între segmentele raportabile.
Informațiile pe segmente raportabile trebuie pregătite în conformitate cu politicile contabile ale entității.
La intocmirea situatiilor financiare consolidate, politica contabila de informatii privind segmentul de raportare este stabilita de catre organizatia insarcinata cu intocmirea situatiilor financiare consolidate. Modificări ale politicilor contabile care afectează în mod semnificativ evaluarea și luarea deciziilor utilizatorilor de informații privind segmentele raportabile (lista segmentelor raportabile, metodele de distribuire a veniturilor și cheltuielilor între acestea etc.), precum și motivele acestor modificări și evaluarea consecințelor lor în termeni monetari, fac obiectul dezvăluirii separate în situațiile financiare.
La modificarea politicilor contabile, informațiile privind segmentele raportabile pentru perioadele de raportare anterioare trebuie aduse în conformitate cu politica contabilă a anului de raportare.
Astfel, segmentele au propriile active, datoriile sunt identificate cu acestea, veniturile și cheltuielile le pot fi atribuite în mod rezonabil și, în consecință, poate fi determinat și rezultatul financiar al activității.
Activele și pasivele segmentului raportabile Activele segmentului includ active pe termen scurt - stocuri, creanțe, numerar care sunt utilizate în activitate economică segment, imobilizari, imobilizari necorporale, dar nu include acele active care sunt utilizate in scopurile generale ale organizatiei si pentru managementul acesteia. Activele utilizate de două sau mai multe segmente, în măsura în care s-a determinat în mod rezonabil și sigur că fac parte din activele segmentului respectiv, sunt incluse în conturile segmentului.
Datoriile pe segmente constau în conturi de plătit către furnizori, încasări anticipate și datorii acumulate. Împrumuturile și datoriile pentru împrumuturi sunt recunoscute în situațiile financiare ale unui segment numai atunci când dobânda aferentă acestora este plătită din rezultatele operațiunilor segmentului. Datoriile privind impozitul pe profit nu sunt incluse în raportarea pe segmente.
Rezultatele segmentelor (rezultatele segmentului) sunt determinate prin compararea veniturilor și cheltuielilor acestuia.
Venitul (venitul) segmentului este format din două componente:
Venituri care pot fi atribuite direct segmentului;
Porțiunea din venitul total al unei entități care poate fi alocată în mod rezonabil acelui segment. În practică, pentru determinarea acestuia se folosesc metode indirecte de calcul.
Venitul segmentului operațional este încasările din vânzarea anumitor bunuri, din efectuarea anumitor lucrări, prestarea anumitor servicii.
Venitul pe segmentul geografic reprezintă veniturile din producția de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii într-o anumită regiune geografică de activitate.
Dacă segmentele vând produse (lucrări, servicii) între ele, atunci pentru o evaluare obiectivă a veniturilor lor se folosesc nu prețuri de transfer, ci prețuri externe. Următoarele nu sunt venituri de segment:
Dobânzi și dividende, venituri din vânzarea de investiții financiare, cu excepția cazului în care aceste venituri fac obiectul unui segment;
Venituri (încasări) extraordinare rezultate ca urmare a unor circumstanțe economice extraordinare (dezastru natural, incendiu, accident etc.). O abordare similară este presupusă pentru contabilizarea cheltuielilor de segment. La fel ca venitul, ele constau din doi termeni:
Costuri care pot fi direct atribuite segmentului;
Porțiunea din cheltuielile totale ale unei entități care poate fi alocată în mod rezonabil acelui segment. Această componentă, spre deosebire de prima, se calculează prin metode indirecte.
Nu sunt incluse în cheltuielile de segment:
Cheltuieli cu investiții financiare, dacă aceste investiții financiare nu fac obiectul activității segmentului;
impozit pe venit;
Cheltuieli extraordinare (pierderi din dezastre naturale, greve, atacuri teroriste și alte evenimente similare).
Rezultatul financiar al segmentului (profit sau pierdere) este definit ca diferența dintre veniturile pe care le primește și cheltuielile pe care le suportă.
Dacă segmentele interne ale organizației nu se bazează pe grupurile de bunuri (servicii) aferente cerute de standard sau nu pe amplasarea geografică a obiectelor, atunci trebuie luat în considerare următorul (cel mai scăzut) nivel de segmentare intracompanie pentru a determina segmentele raportabile. La alegerea segmentelor raportabile, organizația clasifică în mod independent motivele clasificării segmentelor în grupuri primare și secundare.
Sunt necesare mult mai puține dezvăluiri pentru un grup secundar de segmente raportabile decât pentru segmentele primare raportabile.
Alocarea informațiilor primare și secundare pe segmente raportabile se bazează pe sursele predominante și pe natura riscurilor și profiturilor activităților organizației. Sursele predominante și natura riscurilor și recompenselor sunt identificate pe baza structurii organizatorice și de management a organizației, precum și a sistemului intern de raportare, care este adesea denumit „abordarea managerială”. Această abordare oferă dovezi clare cu privire la sursa predominantă de risc și recompensă în scopuri de raportare pe segmente. Această sursă de risc și recompensă determină formatul de raportare pe segmentul primar, iar sursa secundară de risc și recompensă determină formatul de raportare pe segmentul secundar.
1. Dacă riscurile și profiturile organizației sunt determinate în principal de diferențe între bunurile, lucrările, serviciile produse, atunci informațiile privind segmentele operaționale sunt recunoscute ca primare, iar secundare - pe segmente geografice.
2. Dacă riscurile și profiturile organizației sunt determinate în principal de diferențe între regiunile geografice de activitate, atunci informațiile privind segmentele geografice sunt recunoscute ca fiind primare, iar informațiile despre segmentele operaționale sunt secundare.
3. Dacă riscurile și profiturile organizației sunt determinate în mod egal de diferențe de bunuri, lucrări, servicii și diferențe în regiunile geografice de activitate, atunci informațiile despre segmentele operaționale sunt considerate primare, iar informațiile despre segmentele geografice sunt considerate secundare.
4. În cazul în care structura organizatorică și managerială a organizației, precum și sistemul intern de raportare, nu se bazează nici pe bunurile, lucrările, serviciile produse, nici pe regiunile geografice de activitate, atunci alocarea informațiilor primare și secundare de către segmentele de raportare se bazează pe decizia șefului organizației.
Alegerea compoziției segmentelor operaționale și geografice, clasificarea acestora în primare și secundare se bazează adesea pe deciziile subiective ale conducerii organizației. Atunci când alegeți segmente raportabile, nu trebuie să uitați de utilizatorii situațiilor financiare. Trebuie avut grijă să se asigure că raportarea segmentelor este relevantă, fiabilă și comparabilă în timp.
