4. Hodnota aktív a pasív (obeživo v hotovosti organizácie, peňažné prostriedky na bankových účtoch (bankové vklady), hotovosť a platobné doklady, finančné investície, peňažné prostriedky v zúčtovaní, vrátane úverových záväzkov, s právnickými osobami a fyzickými osobami, investície do neobežný majetok (dlhodobý majetok, nehmotný majetok atď.), zásoby, ako aj iné aktíva a pasíva organizácie), vyjadrené v cudzej mene, na zohľadnenie v účtovníctve a účtovnej závierke podlieha konverzii na ruble.

5. Hodnota aktíva alebo pasíva v cudzej mene sa prepočítava na ruble oficiálnym výmenným kurzom tejto cudzej meny k rubľu stanoveným Centrálnou bankou Ruskej federácie.

Ak je na prepočet hodnoty aktíva alebo pasíva v cudzej mene a splatného v rubľoch zákonom alebo dohodou strán stanovený iný kurz, potom sa prepočet vykoná pri takomto kurze.

6. Na účely účtovníctva sa uvedený prepočet na ruble vykoná výmenným kurzom platným v deň transakcie v cudzej mene. Dátumy určitých transakcií v cudzej mene na účtovné účely sú uvedené v prílohe k tomuto nariadeniu.

V prípade nevýznamnej zmeny oficiálneho výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu stanoveného Centrálnou bankou Ruskej federácie môže prepočet na ruble spojený s vykonaním veľkého počtu homogénnych operácií s takouto cudzou menou sa vykoná za priemernú sadzbu vypočítanú za mesiac alebo kratšie obdobie.

7. Prepočet hodnoty bankoviek v pokladni organizácie, peňažných prostriedkov na bankových účtoch (bankové vklady), peňažných a platobných dokladov, cenných papierov (okrem akcií), peňažných prostriedkov pri zúčtovaní, vrátane úverových záväzkov voči právnickým a fyzickým osobám. (s výnimkou prijatých a vydaných preddavkov a preddavkov, vkladov) v cudzej mene, v rubľoch sa musia uskutočniť v deň transakcie v cudzej mene, ako aj v deň vykazovania.

Prepočet hodnoty bankoviek v pokladni organizácie a peňažných prostriedkov na bankových účtoch (bankové vklady), vyjadrený v cudzej mene, je možné vykonať aj pri zmene kurzu.

8. Pri zostavovaní účtovnej závierky sa prepočítanie hodnoty aktív a pasív uvedených v odseku 7 týchto pravidiel na ruble vykoná výmenným kurzom platným v deň vykazovania.

9. Na zostavenie účtovnej závierky sa náklady na investície do dlhodobého majetku (dlhodobý majetok, nehmotný majetok a pod.), zásob a iného majetku neuvedeného v bode 7 tohto nariadenia, ako aj prijaté a vydané preddavky a zálohové platby, vklady sa prijímajú v ocenení v rubľoch podľa výmenného kurzu platného v deň transakcie v cudzej mene, v dôsledku čoho sú uvedené aktíva a pasíva prijaté do účtovníctva.

Majetok a výdavky, ktoré organizácia zaplatila vopred alebo ako platbu, na ktorú organizácia previedla preddavok alebo zálohu, sa v účtovných záznamoch tejto organizácie zaznamenajú v rubľoch v sadzbe platnej k dátumu prevodu prostriedkov vydanej zálohy, zálohy, zálohy (čiastočne pripadajúcej na zálohovú platbu, zálohu, zálohu) na ruble.

Príjem organizácie, ktorý podlieha prijatiu zálohovej platby, zálohy, zálohy, sa v účtovných záznamoch tejto organizácie zaznamená v hodnotení v rubľoch podľa kurzu platného v deň prevodu finančných prostriedkov na ruble. prijaté vopred, záloha, preddavok (v časti pripadajúcej na preddavok, záloha, preddavok ).

10. Prepočet obstarávacej ceny investícií do neobežného majetku, majetku uvedeného v odseku 9 tohto nariadenia, ako aj prijatých a vydaných preddavkov, preddavkov, záloh po ich prijatí do účtovníctva v súvislosti so zmenou výmenného kurzu sa nevykonáva.

Yu.A. Inozemtseva, daňová expertka

Devízové ​​aktíva a pasíva: ťažkosti s prekladom

Účtovanie kurzových rozdielov vyplývajúcich z ocenenia takýchto predmetov

Texty PBU uvedené v článku nájdete: sekcia "Legislatíva" systému ConsultantPlus (informačná banka "Verzia Prof")

Kontrakty v cudzej mene znamenajú pre manažment vstup firmy na medzinárodné trhy alebo osvedčený spôsob, ako sa poistiť proti nepríjemným prekvapeniam spojeným s nestabilitou domácej ekonomiky. A tlačidlo budíka funguje pre účtovníkov: „Mena? Ako sa nemýliť! Okrem toho v krátkom PBU 3/2006 „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene » schválené Príkaz Ministerstva financií Ruska z 27. novembra 2006 č. 154n nie vždy hneď existuje riešenie na všetky problémy, ktoré život predhodí účtovníkovi. Poďme spolu nájsť správne odpovede.

Aké aktíva a pasíva sa považujú za vyjadrené v mene

Len si predstavte, aký skok by začal v účtovníctve, ak by sa majetok a záväzky mohli súčasne účtovať v dolároch, eurách a akejkoľvek inej mene. Aby sa tomu zabránilo, všetky záznamy v ruskom účtovníctve a výkazníctve sa vykonávajú v rubľoch. X odsek 1 čl. 8 federálneho zákona z 21. novembra 1996 č. 129-FZ "o účtovníctve". Takže musíte previesť hodnotu aktív a pasív denominovaných v cudzej mene na pôvodné ruské ruble. Na tento účel stačí vynásobiť sumu v mene výmenným kurzom stanoveným Centrálnou bankou Ruskej federácie alebo dohodou. m bod 5 PBU 3/2006, schválený. Príkaz Ministerstva financií Ruska z 27. novembra 2006 č. 154n. V niektorých prípadoch sa takýto prepočet musí robiť opakovane, potom v dôsledku zmien výmenného kurzu vznikajú rozdiely, ktoré sa nazývajú tzv. ročníková práca.

V RAS 3/2006 sa píše o účtovaní majetku a záväzkov v cudzej mene. Ale keď sa majetky stanú vyslovený v mene?

Po prvé, medzi takéto aktíva patrí samotná mena (v pokladni alebo v banke na devízovom účte).

Po druhé, ide o aktíva (nakúpený tovar, cenné papiere, práva na reklamáciu), ktorých zmluvná cena je stanovená v mene.

Po tretie, ide o pohľadávky zo zmlúv, ktorých cena je stanovená v cudzej mene.

Po štvrté, ak je výška pôžičky v zmluve stanovená v mene, potom pôžička veriteľa je aktívum denominované v mene.

S vytriedeným majetkom prejdeme k pasívam. Povinnosť zvyčajne vyplýva zo zmluvy a odsek 2 čl. 307 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Mena, v ktorej je pomenovaný záväzok podľa zmluvy, je menou dlhu. A mena, v ktorej musí byť záväzok uhradený, je platobná mena a Článok 1 Informačného listu Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo 4. novembra 2002 č. 70. To znamená, že ak je záväzok stanovený v mene, ale platí sa v rubľoch, stále sa považuje za menový záväzok.

Napríklad, ak tovar podľa zmluvy stojí 1 000 eur a kupujúci zaň zaplatí 40 000 rubľov, potom je takýto veriteľ od kupujúceho záväzkom v cudzej mene.

A naopak: ak je cena podľa zmluvy 30 000 rubľov a zaplatia za to v dolároch, kupujúci má dlh za tovar - nie menu, ale rubľový záväzok. Ale ruský predajca bude brať do úvahy menu, ktorá bude pripísaná na účet pomocou PBU 3/2006.

Kontrola, či je potrebné prepočítať hodnotu aktíva alebo pasíva

Ako sme už povedali, hodnota všetkých aktív a pasív denominovaných v cudzej mene sa musí previesť na ruble aspoň raz, keď sa zohľadní pri doložka 9 PBU 3/2006.

Niektoré aktíva, ako napríklad komodity, sa potom už nepreceňujú. ja doložka 9 PBU 3/2006.

Menová hodnota iných predmetov sa však bude musieť opakovane upravovať v dôsledku zmien výmenného kurzu rubľa. Najmä pohľadávky a záväzky v cudzej mene sa musia previesť na ruble v deň každej transakcie a v posledný deň vykazovaného obdobia. a 7 PBU 3/2006.

Ako skontrolovať, či konkrétny majetok alebo záväzok podlieha následnému prehodnoteniu alebo nie? Najprv sa pozrieme na PBU 3/2006. Ak devízové ​​aktívum alebo pasívum, ktoré potrebujete, tam nie je, potom IAS 21 „Vplyv zmien v kurzoch cudzích mien“ pomôže kvalifikovať ich. » 7 PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“, schválená. Vyhláška Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.10.2008 č. 106n. Podľa nej sa v deň každej transakcie a v posledný deň vykazovaného obdobia prepočítavajú na ruble iba peňažné položky. Články o peniazoch- ide o peniaze alebo tie aktíva a pasíva, z ktorých vyplýva právo prijať (alebo povinnosť poskytnúť) pevnú alebo určenú sumu peňazí podľa určitých pravidiel.

Všetky ostatné články nepeňažný. Zahŕňajú príjem alebo predaj iného majetku (tovar, práce, služby, vlastnícke práva) alebo peňažnú sumu, ktorú nemožno vopred oceniť. Takéto články nie je potrebné opakovať. Toto pravidlo nebolo stanovené náhodou. Faktom je, že výmenný kurz môže ovplyvniť iba množstvo peňazí, ktoré musí organizácia zaplatiť alebo prijať. A zmena kurzu nijako neovplyvňuje nepeňažné položky, čiže v účtovnej závierke nie je potrebné premietnuť ani príjmy, ani výdavky. o bod 2 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“, schválený. vyhláška Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.99 č. 32n; 2 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“, schválené. Príkaz Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.99 č. 33n.

Navyše tento skúšobný poriadok nie je v rozpore s PBU 3/2006, ale len ho dopĺňa. Pretože aj keď princíp peňažných a nepeňažných položiek nie je v PBU priamo ustanovený, aktíva a pasíva podliehajúce prepočtu podľa domáceho štandardu sú práve peňažné položky. Pozrite sa, mena v hotovosti a na bankových účtoch, pohľadávky a veritelia splatení v hotovosti, zmenky a dlhopisy sa pravidelne prepočítavajú (pretože suma, ktorú majiteľ dostane na týchto cenných papieroch, sa dá vypočítať )7 PBU 3/2006. Raz sa prevedie na ruble a hodnota nepeňažného majetku - dlhodobého majetku a malých podnikov sa už nemení Z doložka 9 PBU 3/2006.

Pomocou pravidla peňažných a nepeňažných položiek je ľahké vysvetliť, prečo sa výška zálohy neprepočítava v pp. 7, 9, 10 PBU 3/2006. Ak organizácia zaplatila za tovar vopred, kupujúci očakáva doručenie tovaru, nie peňazí. Záväzok predávajúceho je tiež nepeňažný, pripravuje sa na dodanie tovaru. Preto sa zálohy prepočítajú na ruble raz - v deň platby (potvrdenie )doložka 9 PBU 3/2006.

Aplikujme pravidlo peňažných a nepeňažných položiek na majetok, ktorý nie je výslovne uvedený v PBU 3/2006. Napríklad nehmotným majetkom sú nepeňažné položky. Nadobudnuté práva pohľadávky sú peňažnou položkou, pretože nový veriteľ očakáva od dlžníka určitú peňažnú čiastku.

A ako správne kvalifikovať povinnosti účtovníkov voči organizácii? Túto otázku sme položili špecialistovi z ministerstva financií.

Z renomovaných zdrojov

Vedúci sekcie metodiky účtovníctva a výkazníctva Odboru regulácie štátnej finančnej kontroly, auditu, účtovníctva a výkazníctva Ministerstva financií Ruska

„Otázky, či záväzky alebo pohľadávky sú peňažné alebo nie, sa týkajú konkrétne položiek vykázaných v súvahe. Domnievam sa, že by tam nemal byť uznaný dlh zodpovedných osôb. Peniaze, ktoré má zodpovedná osoba, zostávajú peniazmi organizácie, kým sa neminú. Veď aj za peniaze v pokladni zodpovedá zodpovedná osoba, pokladníčka. Nikoho ale nenapadne premietnuť tieto peniaze do súvahy ako pohľadávku voči pokladni. Myslím si, že rovnaká logika by mala platiť aj pre účtovníkov. Cudzia mena vydaná účtovníkovi sa preto musí prepočítať k dátumom vykazovania, rovnako ako peniaze v pokladni.

Pri riešení otázok prevodu aktív a pasív v cudzej mene na ruble treba venovať pozornosť stanovisku odbornej verejnosti. Tieto otázky sú podrobne opísané najmä v interpretácii R81 „Prepočet aktív a pasív v cudzej mene na ruble“ (prijatej Výborom pre interpretáciu 17. septembra 2008, schválenej v konečnej verzii 29. októbra 2008)“ .

Záver

Ak máte pochybnosti o tom, či je potrebné prepočítať aktíva alebo pasíva v cudzej mene k dátumu zostavenia účtovnej závierky, jednoducho skontrolujte, či ide o hotovosť alebo nie.

Tu je približný zoznam peňažných a nepeňažných položiek vyjadrených v cudzej mene alebo konvenčných jednotkách.

Články o peniazoch	Nepeňažné položky
Pohľadávky Pôžičky poskytnuté v cudzej mene (alebo v rubľoch, ak je výška pôžičky vyjadrená v c.u.) Finančné investície do cenných papierov (ktoré budú splatené určitým množstvom peňazí) Pôžičky prijaté v cudzej mene (alebo v rubľoch, ak je výška pôžičky vyjadrená v c.u.) Opravné položky na odhadované záväzky (splatné v mene alebo CU) Splatné účty (splatené v hotovosti)	Nehmotný majetok výsledky výskumu a vývoja dlhodobý majetok Výhodné investície do materiálnych hodnôt Platba vopred (preddavok) za tovar, práce, služby Pôžičky poskytnuté v naturáliách Práva na podiely na základnom imaní iných organizácií v cudzej mene Finančné investície do akcií Overený kapitál Extra kapitál Pôžičky prijaté v naturáliách Prijaté preddavky

Príklad. Stanovenie tržieb a nákladov na tovar so 100% platbou vopred podľa zmluvy v c.u. e.

/ podmienka / Predávajúci a kupujúci sa dohodli na dodaní tovaru v hodnote ekvivalentnej 10 000 USD. e., bez DPH, 1 c.u. e. = 1 USD. Tovar je odoslaný po plnej platbe vopred. 8.1.2011 kupujúci previedol peniaze. Predávajúci tovar odoslal a kupujúci ho pripísal na sklad dňa 23.09.2011. Kurz o dňa 08.01.2011 predstavoval 20 rubľov, dňa 23.09.2011 - 29 rubľov.

/ Riešenie / V účtovníctve budú vykonané nasledujúce zápisy.

Účet kupujúceho

Účet predávajúceho

Pripomeňme, že hodnota aktív a pasív sa prepočítava na ruble kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie alebo na základe kurzu stanoveného stranami, ak je zmluva uzavretá v c.u. e .bod 5 PBU 3/2006

Určite dátumy prepočtu

Akceptovali ste teda aktíva a pasíva do účtovníctva a určili ste, či ich treba prepočítavať jednorazovo alebo neustále. Teraz by ste sa mali zaoberať dátumami, pre ktoré sa robí prepočet.

Ako sme už viackrát povedali, menová hodnota peňažných položiek by sa mala prepočítať v posledný deň každého mesiaca. Koniec koncov, len tak sa zabezpečí spoľahlivé premietnutie do vykazovania devízových aktív a pasív (ktoré sa v budúcnosti premenia na určitú sumu peňazí) s kolísavým kurzom rubľa. Okrem toho musíte vykonať prehodnotenie ku dňu vyradenia majetku alebo záväzkov. Pri peniazoch v hotovosti a na účtoch v bankách sú to dátumy vydania (odpisu) peňažných prostriedkov.

Existuje názor, že pri každom prijatí (odpise) peňazí je potrebné prepočítať nielen prijatú (zanechanú) sumu, ale celý zostatok na bežnom účte alebo v pokladni. Finančný výsledok je však ovplyvnený iba rozdielom medzi výmennými kurzami na začiatku účtovného obdobia (v čase vykázania majetku alebo záväzku) a ku dňu účtovnej závierky. Aj keď vezmete do úvahy denné výkyvy výmenného kurzu, finančný výsledok bude rovnaký. „Nafukovať“ neexistujúce príjmy a výdavky je nielen pracné, ale aj nesprávne.

Príklad. Možnosti prevodu peňazí na účet v cudzej mene

/ podmienka / Na začiatku mesiaca je na bežnom účte 100 dolárov (1 dolár - 30 rubľov). V polovici mesiaca bolo prijatých ďalších 30 USD (1 - 28 rubľov). V posledný deň mesiaca sa 1 dolár rovná 29 rubľov.

/ Riešenie / Zvážte dve možné možnosti konverzie menových peňazí.

MOŽNOSŤ 1. Ak po prijatí peňazí neprepočítate zostatok na bežnom účte, výpočet finančného výsledku za obdobie bude vyzerať takto:

• príjem: 30 rubľov. (30 dolárov x (29 rubľov - 28 rubľov));
• náklady: 100 rubľov. (100 dolárov x (30 rubľov - 29 rubľov));
• finančný výsledok: -70 rubľov. (30 rubľov - 100 rubľov).

• príjem: 130 rubľov. (30 dolárov x (29 rubľov - 28 rubľov) + 100 dolárov x (29 rubľov - 28 rubľov));
• náklady: 200 rubľov. (100 dolárov x (30 rubľov - 28 rubľov));
• finančný výsledok: -70 rubľov. (130 rubľov - 200 rubľov).

Pohľadávky a záväzky sa musia naposledy prepočítať na ruble v deň splatenia dlhu a 11 PBU 3/2006. Pri finančných investíciách je dátumom posledného prepočtu dátum vyradenia (splatenia) cenných papierov, nárokov na pohľadávky, poskytnutých úverov.

Odrážanie kurzových rozdielov

Ak sa výmenný kurz ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, líši od výmenného kurzu, ktorým boli aktíva alebo pasíva zohľadnené, ich hodnota sa musí upraviť. To isté je potrebné urobiť, ak sa kurz v deň posledného prepočtu líši od kurzu v deň vyradenia majetku (splatenia dlhu).

Korekcia (kurzový rozdiel) je spravidla zahrnutá do ostatných príjmov (výdavkov) organizácie a doložka 13 PBU 3/2006. Výnimiek je málo. Kurzové rozdiely spojené s výpočtom vkladov zakladateľov do základného imania sa pripisujú do dodatočného kapitálu organizácie a doložka 14 PBU 3/2006. Okrem toho, počnúc účtovnou závierkou za rok 2011, rozdiely vyplývajúce z aktív a pasív použitých na vykonávanie činností mimo R F doložka 19 PBU 3/2006.

Ak kurz vzrástol, znamená to, že sa zvýšila hodnota vášho majetku aj výška záväzkov. Nárast majetku sa prejaví v príjmoch.

Nárast záväzkov ukážeme vo výdavkoch.

Ak je situácia opačná, kurz klesol, potom sa zlacnili aktíva a znížili sa dlhy. Zníženie majetku je náklad.

Zníženie záväzkov je príjem.

Mimochodom, rozdiely, ktoré sú zahrnuté vo výdavkoch, sa zvyčajne nazývajú negatívne a tie, ktoré sú zahrnuté v príjmoch, sa nazývajú pozitívne. Aj keď v PBU, prísne vzaté, takéto pojmy neexistujú, tieto pojmy unikli z daňového účtovníctva a odsek 11 čl. 250, sub. 5 s. 1 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie.

/ podmienka / Predávajúci a kupujúci sa dohodli na dodaní tovaru v hodnote ekvivalentnej 10 000 USD. e., bez DPH, 1 c.u. e. = 1 USD. V súlade s podmienkami zmluvy je tovar zaplatený po odoslaní. Predávajúci tovar odoslal a kupujúci ho vložil do skladu dňa 07.01.2011. Za tovar bol zaplatený 15. septembra.

Kurz na e. predstavovalo:

• od 07.01.2011 - 28,0 rubľov;
• k 31. júlu 2011 - 28,5 rubľov;
• k 31. augustu 2011 - 28,2 rubľov;
• od 15. septembra 2011 - 29,0 rubľov.

/ Riešenie / V účtovníctve kupujúceho budú vykonané nasledovné zápisy.

Obsah prevádzky	Dt	CT	Sum
Ku dňu prevzatia tovaru (07.01.2011)
Tovar prijatý do účtovníctva (10 000 c.u. x 28 rubľov)	41 "Tovar"		280 000 rubľov. 10 000 c.u. e.
K poslednému dňu v mesiaci (31.7.2011)
Premietnutý kurzový rozdiel ((28,5 rubľov - 28 rubľov) x 10 000 c.u.)		60 "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi"	5 000 rubľov.
Premietnutá odložená daňová pohľadávka (5 000 rubľov x 20 %)			1 000 rub.
Dočasné rozdiely vznikajú v dôsledku skutočnosti, že v daňovom účtovníctve sa rozdiel sumy zaúčtuje až pri splatení záväzkov. a sub. 1 s. 7 čl. 271 ods. 9 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie, av účtovníctve sa kurzový rozdiel účtuje ku dňu účtovnej závierky aj ku dňu splatenia záväzkov. Zároveň v čase splatenia záväzkov sa vplyv „účtovných“ kurzových a „daňových“ súčtových rozdielov na finančný výsledok zhoduje. Niektorí odborníci sa zároveň domnievajú, že účtovníctvo by malo rozpoznať trvalé rozdiely.
K poslednému dňu v mesiaci (31. 8. 2011)
Premietnutý kurzový rozdiel ((28,5 rubľov - 28,2 rubľov) x 10 000 c.u.)	60 "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi"	91, podúčet 1 "Ostatné príjmy"	3 000 rubľov.
(3000 rubľov x 20%)	68, podúčet „Výpočty k dani z príjmov“	09 Odložená daňová pohľadávka	600 rub.
Ku dňu prevodu peňazí predávajúcemu (15.09.2011)
Platba prevedená (10 000 c.u. x 29 rubľov)	60 "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi"	51 "Zúčtovacie účty"	290 000 RUB 10 000 c.u. e.
Premietnutý kurzový rozdiel ((28,2 rubľov - 29 rubľov) x 10 000 c.u.)	91, podúčet 2 „Ostatné výdavky“	60 "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi"	8 000 rubľov.
Vyrovnaná odložená daňová pohľadávka (1000 rubľov - 600 rubľov)	68 "Výpočty daní a poplatkov"	09 Odložená daňová pohľadávka	400 rub.

Pre každý prípad by sme vám chceli pripomenúť, že od októbra vstúpili do platnosti novely DPH. Najmä pri zmluvách s cenou v konvenčných jednotkách bude predávajúcemu narastať a kupujúci si odpočíta DPH vypočítanú podľa výmenného kurzu v deň odoslania a odsek 4 čl. 153 daňového poriadku Ruskej federácie; sub. "b" odsek 7 čl. 2 federálneho zákona č. 245-FZ zo dňa 19. júla 2011. Pri následných platbách na účely DPH nie je potrebné nič prepočítavať. A ak vzniknú súčtové rozdiely, bude potrebné ich zohľadniť v „ziskových“ neprevádzkových príjmoch (výdavkoch )články 250, 265 daňového poriadku Ruskej federácie.

"Ruský daňový kuriér", 2007, N 4

Ministerstvo financií Ruska schválilo nový účtovný štandard - RAS 3/2006. Stanovuje pravidlá účtovania rozdielov v sumách, ktoré vznikajú pri vysporiadaní na základe zmlúv v konvenčných peňažných jednotkách. Od roku 2007 sa tieto rozdiely označujú ako kurzové rozdiely. Postup ich účtovania je podrobne popísaný v článku.

V januári 2007 ministerstvo spravodlivosti Ruska zaregistrovalo príkaz ministerstva financií Ruska z 27. novembra 2006 N 154n (ďalej len príkaz N 154n). Týmto nariadením bol schválený nový RAS 3/2006 „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“. Bolo prijaté, aby nahradilo predtým fungujúci PBU 3/2000 s rovnakým názvom. Účtovníci musia od 1. januára 2007 uplatňovať pravidlá PBU 3/2006.

Pripomeňme, že koncom decembra minulého roku a začiatkom januára 2007 prešli cez Ministerstvo spravodlivosti Ruska ďalšie dva príkazy finančného oddelenia z 27. novembra 2006, N N 155n a 156n. V týchto nariadeniach boli odkazy na súčtové rozdiely, ako aj pravidlá prepočtu hodnoty aktív v cudzej mene na ruble vylúčené zo všetkých existujúcich RAS. Objednávka N 154n je neoddeliteľne spojená s týmito dokumentmi. Navyše je to hlavné. Účelom zmien je zabezpečiť, aby údaje o výške dlhov, ktoré má organizácia ku koncu vykazovaného obdobia a premietnuté do účtovnej závierky, boli skutočné.

Pri oceňovaní aktív a pasív, ktorých hodnota je denominovaná v cudzej mene, musia organizácie rovnako ako doteraz uplatňovať PBU 3/2006. Do roku 2007 však odsek 2 PBU 3/2000 špecificky stanovoval, že tento štandard sa neuplatňuje pri prepočte hodnoty aktív a pasív denominovaných v cudzej mene alebo v konvenčných peňažných jednotkách, ale splatných v rubľoch. Od tohto roku sa úplne zmenil prístup k rozdielom vznikajúcim pri oceňovaní majetku a záväzkov zo zmlúv v klasických jednotkách. Klauzula 1 PBU 3/2006 zdôrazňuje, že pravidlá stanovené v tomto štandarde sa používajú aj pri účtovaní majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, ale je splatná v rubľoch. V účtovníctve teda zaniká rozdiel medzi súčtovými a kurzovými rozdielmi. Tie rozdiely v ocenení majetku a záväzkov, ktoré vznikli pri plnení záväzkov zo zmlúv v podmienených peňažných jednotkách a nazývali sa sumy, sa od roku 2007 kvalifikujú ako výmenné kurzy. Preto by sa tieto rozdiely mali účtovať rovnakým spôsobom, aký sa používa pri kurzových rozdieloch vznikajúcich z transakcií v cudzej mene so zahraničnými protistranami.

Pozrime sa podrobnejšie na to, ako by organizácie mali účtovať rozdiely vo výmenných kurzoch pri vykonávaní činností v Rusku, a to aj na základe zmlúv uzavretých v konvenčných jednotkách.

Prevod hodnoty aktíva alebo pasíva do rubľov

V Ruskej federácii sa účtovanie majetku, záväzkov a obchodných transakcií vykonáva v rubľoch. Ustanovuje to odsek 1 čl. 8 federálneho zákona z 21. novembra 1996 N 129-FZ „O účtovníctve“. Náklady na akékoľvek aktíva a pasíva v cudzej mene na zohľadnenie v účtovníctve a vykazovaní podliehajú prepočítaniu v rubľoch (odsek 4 PBU 3/2006).

To znamená, že náklady na nadobudnutý majetok a záväzky vyplývajúce zo zmluvy v konvenčných jednotkách v čase ich prijatia do účtovníctva sa musia previesť na ruble. Vo všeobecnosti sa takýto prepočet vykonáva podľa oficiálneho výmenného kurzu stanoveného Bankou Ruska. Ak si v zmluve zmluvné strany ustanovili iný kurz, tak je potrebné ho aplikovať. Toto nové pravidlo, ktoré sa objavilo v PBU 3/2006, sa týka transakcií v konvenčných peňažných jednotkách.

Na prepočet sa použije výmenný kurz, ktorý je platný buď ku dňu transakcie (t. j. ku dňu prijatia príslušného majetku a záväzkov do účtovníctva), alebo ku dňu účtovnej závierky, resp. zmena výmenného kurzu. Závisí to od typu aktíva alebo pasíva (tabuľka 1).

Tabuľka 1. Moment prepočtu hodnoty aktív a pasív na ruble

Druh aktíva alebo pasíva	Prepočet na dátume spáchanie operácií	Prepočet na podávanie správ dátum	Prepočet ako zmeny kurz
Cudzia mena v pokladni organizácie a bankovníctvo účtov	+	+	+
Hotovosť a platobné doklady v cudzej mene	+	+	-
Krátkodobé cenné papiere v cudzej mene	+	+	-
Finančné prostriedky v osadách s právnou a fyzickou osoby v cudzej mene (tj mať dlh, vrátane o pôžičkách)	+	+	-
Zostatky fondu financovanie v zahraničí meny prijaté z rozpočtu alebo zahraničné zdroje v rámci technického alebo iného pomoci Ruskej federácie	+	+	-
Investície do dlhodobého majetku (fixný majetok, nehmotný majetok atď.)	+	-	-
Materiál a výroba rezervy	+	-	-
Ostatné aktíva neuvedené vyššie	+	-	-

Upozorňujeme, že nie je potrebné prevádzať prostriedky v cudzej mene na ruble, ktoré sú v pokladni organizácie alebo na bankovom účte. Toto rozhodnutie je na uvážení organizácie. Ak sa napriek tomu rozhodne vykonať takýto prepočet, musí to byť stanovené v účtovných zásadách pre účtovníctvo.

Dátumy transakcií v cudzej mene, ako doteraz, sú uvedené v prílohe RAS 3/2006. Na rozdiel od predchádzajúceho zoznamu sa v prílohe už neuvádza taká operácia ako tvorba základného imania a vznik dlhov zakladateľov z vkladov. Objavil sa však nový typ transakcií - investície v cudzej mene do neobežného majetku (Tabuľka 2).

Tabuľka 2. Dátumy transakcií v cudzej mene podľa RAS 3/2006

názov operácie	Dátum operácie	Reflexia v účtovníctve
Bankové operácie účty v zahraničí mena	Dátum prijatia finančných prostriedkov prostriedky v cudzej mene na bankový účet	Debet 52
Dátum výberu hotovosti prostriedky v cudzej mene z bankového účtu	Kredit 52
Hotovostné transakcie s cudzou menou	Dátum prijatia zahr meny, peňažné doklady v cudzej mene na pokladni organizácií	Debet 50
Dátum vydania zahr meny, peňažné doklady v cudzej mene z pokladne organizácie	Kredit 50
Príjem organizácie v cudzej mene	Dátum zaúčtovania príjmu v cudzej mene	Kredit 90 (91, 98)
Organizačné výdavky v cudzej mene, počítajúc do toho:	Dátum uznania výdavkov v cudzej mene
- dovoz MPZ	Dátum uznania výdavkov na získanie MPZ	Debet 10 (41, 43)
- dovozná služba	Dátum uznania výdavkov za zakúpené služby	Debet 20 (23, 25, 26...)
- kancelárske výdavky služobné cesty a služobné cesty mimo územia Ruská federácia	Predbežný dátum schválenia správa	Pôžička 71
Investície do zahraničia meny na neobežné aktíva (hlavné finančné prostriedky, nehmotný majetok a pod.)	dátum uznania nákladov, hodnototvorný neobežný majetok	Debet 08

Pokiaľ ide o transakcie v podmienených peňažných jednotkách, údaje uvedené v tabuľke. 1 a 2 znamenajú nasledovné.

Napríklad, organizácia nakupuje tovary (práce, služby) na základe zmluvy uzavretej v konvenčných jednotkách. Musí určiť hodnotu v rubľoch tohto tovaru (práce, služby), ako aj výšku dlhu voči dodávateľovi. Prepočet sa vykonáva na základe výmenného kurzu stanoveného dohodou zmluvných strán v čase prijatia majetku a záväzkov do účtovníctva. Pri zostavovaní účtovnej závierky musí účtovník prepočítať výšku záväzkov výmenným kurzom platným ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Náklady na akvizície sa neprepočítavajú výmenným kurzom platným k dátumu zostavenia účtovnej závierky.

Premietnutie kurzových rozdielov do účtovníctva

V praxi sa stáva, že organizácia po prijatí do účtovníctva aktív a pasív, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, následne prepočítava ich hodnotu v rubľoch pri zmenenom devízovom kurze. V tomto prípade ide o kurzový rozdiel. Jeho definícia je uvedená v článku 3 PBU 3/2006. V porovnaní s tým, ktorý je uvedený v PBU 3/2000, sa príliš nezmenil. Jediný dodatok je tento: neexistuje žiadny pokyn na prepočet cudzej meny na ruble podľa výmenného kurzu Ruskej banky. Teraz môžete na prepočet použiť nielen výmenný kurz Ruskej banky, ale aj výmenný kurz stanovený na základe dohody strán transakcie. Drobná štylistická oprava bola vykonaná aj pri definícii kurzového rozdielu, ktorá však neovplyvnila všeobecný význam.

Aký rozdiel sa teda uznáva ako kurz podľa PBU 3/2006? Ide o rozdiel medzi rubľovým ocenením aktíva (záväzku), ktorého hodnota je vyjadrená v cudzej mene, ku dňu splnenia platobných povinností alebo k dátumu vykazovania tohto vykazovaného obdobia a predchádzajúcim rubľovým ocenením toho istého aktíva. (záväzku) dňom jeho prijatia do účtovníctva alebo ku dňu účtovnej závierky predchádzajúceho účtovného obdobia.

Kurzový rozdiel teda vzniká:

• pri splácaní záväzkov alebo pohľadávok v cudzej mene za nadobudnuté hodnoty;
• prepočet hodnoty majetku a záväzkov v cudzej mene ku dňu účtovnej závierky;
• prepočet hodnoty bankoviek v pokladni alebo na účte v banke pri zmene kurzu.

Kurzový rozdiel môže viesť k zvýšeniu alebo zníženiu príjmov organizácie. V závislosti od toho sa v praxi nazýva pozitívny alebo negatívny. Takáto terminológia sa však nepoužíva v PBU 3/2006 (nebola použitá ani v PBU 3/2000).

V čase vzniku sa kurzový rozdiel premietne v účtovníctve ako súčasť ostatných výnosov alebo nákladov na účte 91 (ods. 13 PBU 3/2006).

Kurzové rozdiely vznikajúce pri účtovaní vyrovnaní so zriaďovateľmi o vkladoch do základného imania, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, sa v účtovníctve premietajú osobitným spôsobom. Účtujú sa v prospech doplnkového imania organizácie na účet 83. Toto je uvedené v odseku 14 PBU 3/2006.

Vysvetlime si na príklade, ako sa v účtovníctve od roku 2007 premietajú kurzové rozdiely na zmluvách v konvenčných jednotkách.

Príklad 1. Vo februári 2007 OJSC "Kristall" zakúpila zariadenie. Podľa dodávateľskej zmluvy sú náklady na toto zariadenie 10 000 konvenčných jednotiek. 1 at. sa rovná 1 euru podľa oficiálneho výmenného kurzu Ruskej banky (DPH sa pre zjednodušenie príkladu neberie do úvahy). Podľa podmienok zmluvy sa platba uskutočňuje v rubľoch. Organizácia v apríli 2007 splatila dodávateľovi dlh.

Predpokladajme, že výmenný kurz eura sa rovná:

• v deň nákupu zariadenia vo februári - 34 rubľov / euro;
• k 31. marcu 2007 - 34,8 rubľov / euro;
• v deň platby v apríli - 34,5 rubľov / euro.

Účtovník spoločnosti Kristall OJSC vykonal v účtovných záznamoch tieto záznamy:

vo februári 2007

Debet 08 Kredit 60

• 340 000 rubľov. (10 000 USD x 1 EUR x 34 RUB/EUR) – zahŕňa náklady na zakúpené vybavenie;

Debet 01 Kredit 08

• 340 000 rubľov. - zariadenie je uvedené do prevádzky;

Debet 91 podúčet "Kurzové rozdiely" Kredit 60

• 8000 rubľov. (10 000 konvenčných jednotiek x 1 euro x 34,8 rubľov / euro - 340 000 rubľov) - odráža kurzový rozdiel, ktorý vznikol pri prepočítaní účtov splatných dodávateľovi pri zostavovaní účtovnej závierky za 1. štvrťrok 2007;

v apríli 2007

Debet 60 Kredit 51

• 345 000 rubľov. (10 000 CU x 1 EUR x 34,5 RUB / EUR) - bola uhradená platba dodávateľovi za zakúpené zariadenie;

Debet 60 Kredit 91 podúčet "Výmenné rozdiely"

• 3000 rubľov. (340 000 rubľov + 8 000 rubľov - 345 000 rubľov) - zohľadnil sa kurzový rozdiel, ktorý vznikol pri úhrade dlhu dodávateľovi.

Tvorba informácií o transakciách v cudzej mene v účtovníctve a výkazníctve

S ohľadom na účty aktív a pasív, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, vedie účtovník záznamy v rubľoch aj v mene vyrovnania a platieb. Platí to však len pre tie aktíva a pasíva, ktorých hodnota sa prepočítava ku dňu vykazovania alebo pri zmene výmenného kurzu. Základom je paragraf 20 PBU 3/2006.

Ako je definované v paragrafe 21 PBU 3/2006, kurzové rozdiely sa premietajú do účtovníctva oddelene od ostatných druhov príjmov a výdavkov organizácie. Okrem toho sa kurzové rozdiely neuvádzajú spolu s finančnými výsledkami z transakcií nákupu a predaja cudzej meny. V dôsledku toho musí účtovník prideliť 91 samostatných podúčtov na účet, aby zohľadnil kurzové rozdiely. Môže ísť o jeden podúčet alebo dva – pre oddelené účtovanie kladných a záporných kurzových rozdielov.

Počet podúčtov ovplyvní premietnutie kurzových rozdielov do formulára N 2 „Výkaz ziskov a strát“. Ak je na účte 91 všeobecný podúčet na účtovanie kurzových rozdielov, tak vo formulári č.2 sa premietnu do vyrovnanej podoby. Ak existujú rôzne podúčty pre kladné a záporné kurzové rozdiely v tlačive N 2, ostatné príjmy a ostatné výdavky môžete uviesť samostatne vo forme kurzových rozdielov. Obidva spôsoby vyjadrenia ostatných príjmov a výdavkov vo výkaze ziskov a strát sú legitímne. Toto je uvedené v odseku 18.2 PBU 9/99 a odseku 21.2 PBU 10/99.

Podľa bodu 22 PBU 3/2006 vo vysvetlivkách k účtovnej závierke organizácie musia byť uvedené informácie o výške kurzových rozdielov:

• vyplývajúce z prepočtu hodnoty majetku a záväzkov v cudzej mene splatných v cudzej mene;
• vytvorené počas prepočtu hodnoty aktív a pasív v cudzej mene splatných v rubľoch;
• nie v prospech účtu 91 (premietnuté na iné účty).

Okrem toho je potrebné uviesť devízový kurz, ktorý bol použitý pri prepočte hodnoty aktív a pasív na ruble k dátumu vykazovania.

Tu vidíme dva hlavné rozdiely v porovnaní s podobnou normou PBU 3/2000.

Po prvé, teraz vo vysvetlivke je potrebné osobitne uvádzať informácie o kurzových rozdieloch, ktoré vznikli pri vykonávaní transakcií v cudzej mene so zahraničnými protistranami a v rámci zmlúv v konvenčných jednotkách.

Po druhé, vo vysvetlivkách k účtovnej závierke sa teraz uvádza nielen oficiálny výmenný kurz Ruskej banky platný k dátumu vykazovania, ale aj iný výmenný kurz stanovený v dohode na základe dohody strán.

Prechodné pravidlá pre zmluvy v konvenčných jednotkách

Článok 3 príkazu č. 154n stanovuje pravidlá prepočítania nákladov na dlh zaznamenaný k 1. januáru 2007 na základe zmlúv vyhotovených v cudzej mene alebo podmienených peňažných jednotkách, ktoré sú splatné v rubľoch. Týka sa to nielen dlhov zo zmlúv súvisiacich s predajom tovaru (výkon prác, poskytovania služieb), ale aj záväzkov z úverov.

Podľa účtovných pravidiel platných do roku 2007 sa záväzky vyplývajúce zo zmlúv v konvenčných jednotkách až do momentu platby neprepočítavali na ruble. Ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky dlh z takýchto zmlúv nebol splatený, premietol sa do súvahy v ocenení, v ktorom bol prijatý do účtovníctva v čase jeho vzniku.

V súlade s požiadavkami nového RAS 3/2006 musia všetky organizácie od roku 2007 prepočítať záväzky vyplývajúce zo zmlúv vyhotovených v cudzej mene (v podmienených peňažných jednotkách) na ruble, a to nielen v čase splatenia dlhu, ale aj k dátumu vykazovania. Takýto prepočet bude potrebné urobiť už na začiatku bežného roka, aby účtovná závierka za rok 2007 zodpovedala požiadavkám súčasných predpisov.

Precenenie záväzkov zaúčtovaných v účtovníctve k 1. januáru 2007 sa vykonáva v súlade s pravidlami uvedenými v PBU 3/2006. Zohľadňuje sa oficiálny výmenný kurz Ruskej banky k dátumu vykazovania alebo iný výmenný kurz stanovený v zmluve. Kurzový rozdiel vzniknutý pri prepočte sa v účtovníctve premietne osobitným spôsobom. Nesúvisí s účtom 91 „Ostatné výnosy a náklady“, ale s účtom 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“.

Vysvetľuje to skutočnosť, že finančné výsledky za začiatok roka 2007 boli stanovené. To znamená, že výsledky všetkých opráv, ktoré je potrebné vykonať v súvislosti so zmenou účtovných pravidiel, možno pripísať len čistému zisku (nekrytá strata).

V dôsledku prepočtu organizácie na začiatku roka 2007 sa zmení výška pohľadávok a (alebo) záväzkov zo zmlúv v konvenčných jednotkách. To nevyhnutne ovplyvní počiatočnú súvahu súvahy za 1. štvrťrok 2007. Sumy dlhu uvedené v súvahe na začiatku roka sa nebudú zhodovať so zodpovedajúcimi sumami dlhu v súvahe za rok 2006. okrem toho sa zmení ukazovateľ nerozdeleného zisku (nekrytá strata). Dôvod zmeny v otváracej súvahe za 1. štvrťrok 2007 musí byť uvedený vo vysvetlivke.

Príklad 2. Koncom roka 2006 Vitrazh LLC evidovala pohľadávky kupujúceho za práce vykonané v auguste 2006. Zmluva s kupujúcim bola vyhotovená v konvenčných jednotkách (1 konvenčná jednotka sa rovnala 1,5 USD podľa oficiálneho výmenného kurzu Bank Russia) . Podľa podmienok transakcie je cena práce 12 000 USD. e.

Ku dňu podpísania aktu o prijatí a prevode dokončenej práce (v auguste 2006) sa výmenný kurz 1 amerického dolára stanovený Bankou Ruska rovnal 27 rubľov. V súlade s tým bola výška dlhu kupujúceho zaznamenaná na účtoch spoločnosti Vitrazh LLC vo výške 486 000 RUB. (12 000 CU x 1,5 USD x 27 RUB/USD). V rovnakej výške bol v súvahe za rok 2006 v riadku 240 uvedený dlh kupujúceho.

Na základe PBU 3/2006 účtovník Vitrazh LLC k 1. januáru 2007 prepočítal dlh kupujúceho podľa zmluvy v konvenčných jednotkách. Výmenný kurz dolára stanovený Bankou Ruska v ten deň je 26,5 rubľov/dolár. USA. V dôsledku toho sa výška dlhu kupujúceho na začiatku bežného roka znížila na 477 000 rubľov. (12 000 CU x 1,5 USD x RUB/26,5 USD).

Debet 84 Kredit 62

• 9000 rubľov. (486 000 rubľov - 477 000 rubľov) - odráža kurzový rozdiel dlhu kupujúceho za prácu podľa zmluvy v konvenčných jednotkách vykonaných v auguste 2006.

Pri zostavovaní správ za 1. štvrťrok 2007 účtovník Vitrazh LLC zmenil počiatočnú súvahu súvahy. Ukazovateľ riadku 240 v stĺpci 3 „Na začiatku vykazovaného roka“ sa znížil o 9 000 rubľov. O rovnakú sumu bola znížená hodnota riadku 470 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“.

Vo vysvetlivke k vykazovaniu za 1. štvrťrok 2007 účtovník Vitrazh LLC uviedol, že počiatočná súvaha za vykazované obdobie sa nezhoduje s konečnou súvahou za rok 2006 v riadkoch 240 a 470. nezrovnalosť spočíva v tom, že v súlade s požiadavkami odseku 3 príkazu č. 154n organizácia k 1. januáru 2007 prepočítala dlh kupujúceho v cudzej mene, ale splatný v rubľoch. V dôsledku toho sa odhalil negatívny kurzový rozdiel vo výške 9 000 rubľov, v dôsledku čoho sa znížili ukazovatele zodpovedajúcich riadkov otváracej súvahy.

M.S. Polyakova

Odborník na časopisy

"Ruský daňový kuriér"

Nariadenie o účtovníctve
účtovanie majetku a záväzkov,
ktorého hodnota je vyjadrená v cudzej mene
PBU 3/2006

Schválené
Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie
zo dňa 27. novembra 2006 číslo 154n

(v znení výnosov Ministerstva financií Ruskej federácie z 25. decembra 2007 č. 147n,
zo dňa 25. októbra 2010 č. 132n, zo dňa 24. decembra 2010 č. 186n)

I. Všeobecné ustanovenia

1. Toto nariadenie ustanovuje špecifiká vytvárania informácií o aktívach a pasívach, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, vrátane tých splatných v rubľoch, v účtovníctve a účtovných závierkach organizáciami, ktoré sú právnickými osobami podľa právnych predpisov Ruskej federácie (s s výnimkou úverových inštitúcií a štátnych (mestských) inštitúcií).

2. Toto nariadenie sa neuplatňuje:

• pri prepočte účtovných závierok zostavených v rubľoch na cudzie meny v prípadoch, keď takéto prepočty vyžadujú zakladajúce dokumenty, pri uzatváraní úverových zmlúv so zahraničnými právnickými osobami atď.;
• pri zahrnutí údajov z účtovných závierok dcérskych (závislých) spoločností so sídlom mimo Ruskej federácie do konsolidovanej účtovnej závierky zostavenej materskou spoločnosťou.

3. Na účely tohto nariadenia tieto pojmy znamenajú:

činnosti mimo Ruskej federácie - činnosti vykonávané organizáciou, ktorá je právnickou osobou podľa zákonov Ruskej federácie, mimo Ruskej federácie prostredníctvom zastúpenia, pobočky;

dátum transakcie v cudzej mene - deň, keď má organizácia právo v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo dohodou prijať do účtovníctva aktíva a pasíva, ktoré sú výsledkom tejto transakcie;

kurzový rozdiel - rozdiel medzi rubľovým ocenením aktíva alebo pasíva, ktorého hodnota je vyjadrená v cudzej mene, ku dňu splnenia platobných povinností alebo k dátumu vykazovania daného vykazovaného obdobia a rubľovým ocenením. toho istého majetku alebo záväzku ku dňu jeho prijatia do účtovníctva v účtovnom období alebo ku dňu účtovnej závierky predchádzajúceho účtovného obdobia.

II. Prepočet vyjadrený v cudzej mene
hodnota aktív a pasív v rubľoch

4. Hodnota aktív a pasív (obeživo v hotovosti organizácie, peňažné prostriedky na bankových účtoch (bankové vklady), hotovosť a platobné doklady, finančné investície, peňažné prostriedky v zúčtovaní, vrátane úverových záväzkov, s právnickými osobami a fyzickými osobami, investície do neobežný majetok (dlhodobý majetok, nehmotný majetok atď.), zásoby, ako aj iné aktíva a pasíva organizácie), vyjadrené v cudzej mene, na zohľadnenie v účtovníctve a účtovnej závierke podlieha konverzii na ruble.

5. Hodnota aktíva alebo pasíva v cudzej mene sa prepočítava na ruble oficiálnym výmenným kurzom tejto cudzej meny k rubľu stanoveným Centrálnou bankou Ruskej federácie.

Ak je na prepočet hodnoty aktíva alebo pasíva v cudzej mene a splatného v rubľoch zákonom alebo dohodou strán stanovený iný kurz, potom sa prepočet vykoná pri takomto kurze.

6. Na účely účtovníctva sa uvedený prepočet na ruble vykoná výmenným kurzom platným v deň transakcie v cudzej mene. Dátumy určitých transakcií v cudzej mene na účtovné účely sú uvedené v prílohe k tomuto nariadeniu.

V prípade nevýznamnej zmeny oficiálneho výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu stanoveného Centrálnou bankou Ruskej federácie môže prepočet na ruble spojený s vykonaním veľkého počtu homogénnych operácií s takouto cudzou menou sa vykoná za priemernú sadzbu vypočítanú za mesiac alebo kratšie obdobie.

7. Prepočet hodnoty bankoviek v pokladni organizácie, peňažných prostriedkov na bankových účtoch (bankové vklady), peňažných a platobných dokladov, cenných papierov (okrem akcií), peňažných prostriedkov pri zúčtovaní, vrátane úverových záväzkov voči právnickým a fyzickým osobám. (s výnimkou prijatých a vydaných preddavkov a preddavkov, vkladov) v cudzej mene, v rubľoch sa musia uskutočniť v deň transakcie v cudzej mene, ako aj v deň vykazovania.

Prepočet hodnoty bankoviek v pokladni organizácie a peňažných prostriedkov na bankových účtoch (bankové vklady), vyjadrený v cudzej mene, je možné vykonať aj pri zmene kurzu.

8. Pri zostavovaní účtovnej závierky sa prepočítanie hodnoty aktív a pasív uvedených v odseku 7 týchto pravidiel na ruble vykoná výmenným kurzom platným v deň vykazovania.

9. Na zostavenie účtovnej závierky sa náklady na investície do dlhodobého majetku (dlhodobý majetok, nehmotný majetok a pod.), zásob a iného majetku neuvedeného v bode 7 tohto nariadenia, ako aj prijaté a vydané preddavky a zálohové platby, vklady sa prijímajú v ocenení v rubľoch podľa výmenného kurzu platného v deň transakcie v cudzej mene, v dôsledku čoho sú uvedené aktíva a pasíva prijaté do účtovníctva.

Majetok a výdavky, ktoré organizácia zaplatila vopred alebo ako platbu, na ktorú organizácia previedla preddavok alebo zálohu, sa v účtovných záznamoch tejto organizácie zaznamenajú v rubľoch v sadzbe platnej k dátumu prevodu prostriedkov vydanej zálohy, zálohy, zálohy (čiastočne pripadajúcej na zálohovú platbu, zálohu, zálohu) na ruble.

Príjem organizácie, ktorý podlieha prijatiu zálohovej platby, zálohy, zálohy, sa v účtovných záznamoch tejto organizácie zaznamená v hodnotení v rubľoch podľa kurzu platného v deň prevodu finančných prostriedkov na ruble. prijaté vopred, záloha, preddavok (v časti pripadajúcej na preddavok, záloha, preddavok ).

10. Prepočet obstarávacej ceny investícií do neobežného majetku, majetku uvedeného v odseku 9 tohto nariadenia, ako aj prijatých a vydaných preddavkov, preddavkov, záloh po ich prijatí do účtovníctva v súvislosti so zmenou výmenného kurzu sa nevykonáva.

III. Účtovanie kurzových rozdielov

11. Účtovná a účtovná závierka zohľadňuje kurzový rozdiel vyplývajúci z:

• operácie na úplné alebo čiastočné splatenie pohľadávok alebo záväzkov vyjadrených v cudzej mene, ak sa kurz ku dňu splnenia platobných povinností líšil od kurzu ku dňu prijatia týchto pohľadávok alebo záväzkov na účtovanie v účtovnom období resp. z výmenného kurzu ku dňu účtovnej závierky, v ktorom bola táto pohľadávka alebo záväzok naposledy prepočítaný;
• operácie o prepočítaní hodnoty aktív a pasív uvedených v odseku 7 týchto predpisov.

12. Kurzový rozdiel sa premieta do účtovnej a účtovnej závierky v účtovnom období, ku ktorému sa vzťahuje deň splnenia platobných povinností alebo za ktoré sa účtovná závierka zostavuje.

13. Kurzový rozdiel sa zaúčtuje do výsledku hospodárenia organizácie ako ostatné výnosy alebo iné výdavky (okrem prípadov uvedených v ods. 14 a 19 týchto predpisov alebo iných regulačných právnych aktov o účtovníctve).

14. Kurzový rozdiel spojený s vyrovnaním so zriaďovateľmi na príspevkoch vrátane do základného imania organizácie podlieha pripísaniu do doplnkového imania tejto organizácie.

IV. účtovanie majetku a záväzkov,
používa organizácia na podnikanie
mimo Ruskej federácie

15. Pri zostavovaní účtovnej závierky sa hodnota aktív a pasív v cudzej mene používaná organizáciou na vykonávanie činností mimo Ruskej federácie prepočítava na ruble.

Uvedená konverzia na ruble sa vykonáva oficiálnym výmenným kurzom tejto cudzej meny za rubeľ stanoveným Centrálnou bankou Ruskej federácie, s výnimkou prípadov uvedených v odseku 18 týchto pravidiel.

16. Prepočet hodnoty aktív a pasív vyjadrených v cudzej mene, uvedených v odseku 7 týchto Predpisov a používaných organizáciou na vykonávanie činností mimo Ruskej federácie, na ruble sa vykonáva oficiálnym výmenným kurzom tejto zahraničnej meny. meny na rubeľ, zriadenej Centrálnou bankou Ruskej federácie, s účinnosťou ku dňu vykazovania.

17. Prepočet hodnoty aktív a pasív denominovaných v cudzej mene, uvedených v odseku 9 týchto Predpisov a používaných organizáciou na vykonávanie činností mimo Ruskej federácie, na ruble sa vykonáva oficiálnym výmenným kurzom tejto cudzej meny do rubeľ zriadený Centrálnou bankou Ruskej federácie ku dňu transakcií v cudzej mene, v dôsledku ktorých boli tieto aktíva a pasíva prijaté do účtovníctva.

Prepočet hodnoty aktív a pasív uvedených v odseku 9 tohto nariadenia, vykonaný v súlade s právnymi predpismi alebo pravidlami cudzieho štátu - miesta činnosti organizácie mimo Ruskej federácie, sa vykonáva podľa oficiálneho výmenného kurzu. tejto cudzej meny na rubeľ zriadený Centrálnou bankou Ruskej federácie, ktorý bol platný ku dňu uvedeného prepočtu.

18. Prepočet príjmov a výdavkov denominovaných v cudzej mene, tvoriacich finančné výsledky z činnosti organizácie mimo Ruskej federácie, na ruble sa vykonáva oficiálnym výmenným kurzom tejto cudzej meny k rubľu, stanoveným Centrálnou bankou Ruskej federácie. , s účinnosťou k príslušnému dňu transakcie v cudzej mene, alebo s použitím priemernej hodnoty kurzov vypočítaných ako výsledok vydelenia súčtu súčinov oficiálnych kurzov tejto cudzej meny rubľom stanovených centrálnou bankou Ruskej federácie a dni ich platnosti vo vykazovanom období podľa počtu dní vykazovaného obdobia.

19. Rozdiel vyplývajúci z prepočtu hodnoty aktív a pasív organizácie denominovaných v cudzej mene použitej na vykonávanie činností mimo Ruskej federácie na ruble sa premietne do účtovných záznamov za vykazované obdobie, za ktoré je účtovná závierka organizácie sú pripravené.

Uvedený rozdiel podlieha pripísaniu k dodatočnému kapitálu organizácie.

Keď organizácia ukončí činnosť mimo Ruskej federácie (úplne alebo čiastočne), časť dodatočného kapitálu zodpovedajúca výške kurzových rozdielov súvisiacich s ukončenou činnosťou sa pripočíta k finančnému výsledku organizácie ako ostatné príjmy alebo iné výdavky. .

V. Postup pri tvorbe účtovných a výkazníckych informácií
o operáciách v cudzej mene

20. Zápisy do účtovných registrov na účty aktív a pasív, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, vykonáva organizácia pôsobiaca na území Ruskej federácie aj v zahraničí v rubľoch.

Špecifikované zápisy o aktívach a pasívach uvedené v odseku 7 týchto pravidiel sa súčasne vykonávajú v mene vyrovnania a platieb.

Účtovná závierka sa zostavuje v rubľoch.

V prípadoch, keď legislatíva alebo pravidlá krajiny, kde organizácia vykonáva činnosť mimo Ruskej federácie, vyžadujú zostavenie účtovnej závierky v inej mene, potom sa účtovná závierka zostavuje aj v tejto cudzej mene.

21. Kurzové rozdiely sa v účtovníctve premietajú oddelene od ostatných druhov príjmov a výdavkov organizácie vrátane finančných výsledkov z transakcií v cudzej mene.

22. Účtovná závierka zverejňuje:

• výšku kurzových rozdielov vyplývajúcich z transakcií prepočtu hodnoty majetku a záväzkov v cudzej mene splatných v cudzej mene;
• sumu kurzových rozdielov vyplývajúcich z transakcií prepočtu hodnoty aktív a pasív v cudzej mene splatných v rubľoch;
• suma kurzových rozdielov pripísaná na iné účtovné účty, ako je účet výsledkov hospodárenia organizácie;
• oficiálny výmenný kurz cudzej meny voči rubľu stanovený Centrálnou bankou Ruskej federácie ku dňu vykazovania. Ak je zákonom alebo dohodou zmluvných strán stanovená iná sadzba na prepočet hodnoty aktív alebo pasív denominovaných v cudzej mene a splatných v rubľoch, potom sa táto sadzba zverejní vo finančných výkazoch.

Dodatky k RAS 3/2006 „Účtovanie majetku a záväzkov v cudzej mene“, ktoré nadobudli účinnosť v roku 2008, boli zavedené nariadením č. 147n Ministerstva financií Ruskej federácie z 25. decembra 2007 (ďalej len – príkaz č. 147n ). Jedna z kľúčových úprav tohto účtovného štandardu sa týka preceňovania prijatých (vydaných) preddavkov, preddavkov a vkladov na základe zmlúv, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene (v podmienených peňažných jednotkách). Od roku 2008 je v platnosti nový postup:

Účtovanie preddavkov (preddavkov, záloh) prevedených (prijatých) na základe zmlúv v cudzej mene (podmienené peňažné jednotky);

Stanovenie hodnoty majetku a výdavkov uhradených nákupnou organizáciou vo forme preddavku alebo vo forme preddavku (zálohu);

Výpočet výšky príjmu od organizácie predávajúceho, ktorá prijala zálohovú platbu (preddavok, zálohu) od kupujúceho.

Okrem toho od tohto roku PBU 3/2006 zaviedol pravidlá o možnosti prepočtu hodnoty dlhodobých cenných papierov (okrem akcií), ako aj o použití priemerného výmenného kurzu pri výpočte hodnoty majetku a záväzkov zn. v cudzej mene. Ale v rámci článku sa tieto zmeny nebudú brať do úvahy.

Je potrebné poznamenať, že inovácie, ktoré sa objavili v PBU 3/2006, ovplyvnili transakcie vykonávané nielen na základe zmlúv vyhotovených v cudzej mene (konvenčné menové jednotky), ktorých úhrady sa uskutočňujú v rubľoch. Tieto dodatky sa rovnako vzťahujú aj na zmluvy uzatvorené so zahraničnými partnermi, ktorých vysporiadanie sa uskutočňuje v cudzej mene. Vyplýva to z odseku 1 PBU 3/2006. Uvádza, že pravidlá tohto účtovného štandardu platia pre oba typy zmlúv.

Analyzujme nové pravidlá PBU 3/2006 týkajúce sa účtovania transakcií v cudzej mene, podľa ktorých kupujúci vystavuje predávajúcemu preddavok (zálohu, zálohu).

Účtovanie prijatých a vydaných záloh

Na základe ich terminológie PBU 3/2006 sa do fondov vo výpočtoch započítavajú aj sumy preddavkov, preddavkov a záloh. Do roku 2008 sa tieto sumy účtovali v súlade s pravidlami bodu 7 PBU 3/2006. Ich hodnota bola prepočítaná na ruble výmenným kurzom stanoveným Bankou Ruska alebo ustanoveniami zmluvy v konvenčných peňažných jednotkách v deň transakcie, ako aj v deň vykazovania.

Od roku 2008 sa na sumy preddavkov, preddavkov a záloh nevzťahuje bod 7 PBU 3/2006. Teraz ich treba zaúčtovať v súlade s odsekmi 9 a 10 tohto účtovného štandardu.

Nová verzia odseku 9 PBU 3/2006 stanovuje, že prijaté a vydané preddavky a zálohy, vklady sa prijímajú v rubľoch podľa výmenného kurzu platného v deň transakcie v cudzej mene v dôsledku ktorý tento majetok a záväzky prijíma do účtovníctva .

Zmeny boli vykonané aj v odseku 10 PBU 3/2006. Nové znenie paragrafu hovorí: "Prepočet nákladov... na prijaté a vydané preddavky, preddavky, zálohy po ich prijatí do účtovníctva v súvislosti so zmenou kurzu sa nevykonáva."

V dôsledku toho organizácia, ktorá vypočítala hodnotu zálohy, predplatenia alebo zálohy v rubľoch v deň prijatia (prevodu) týchto prostriedkov, už tieto sumy v budúcnosti (vrátane dátumu vykazovania) nebude prepočítavať.

PRÍKLAD 1

Kometa LLC (kupujúci) v máji 2008 previedla spoločnosti Luna CJSC (predávajúci) 100% zálohovú platbu na základe zmluvy o dodaní tovaru, vyhotovenej v bežných peňažných jednotkách. Podľa podmienok zmluvy 1. e) sa rovná 1 americkému doláru (podľa výmenného kurzu Bank of Russia v deň platby plus 2 %). Celková hodnota transakcie je 5000 USD. e) (v tomto a nasledujúcich príkladoch sú sumy uvedené bez DPH).

Pri prevode finančných prostriedkov účtovník Kometa LLC vypočítal výšku preddavku na základe aktuálneho výmenného kurzu Banky Ruska. V deň platby bol oficiálny výmenný kurz amerického dolára 24 RUB/USD. USA. Predplatená suma je teda 122 400 rubľov. (5 000 USD#24 RUB/102 USD#102 %).

V účtovných záznamoch spoločnosti Kometa LLC bol vykonaný nasledujúci záznam:

122 400 RUB - na základe zmluvy uzatvorenej v konvenčných peňažných jednotkách bola predávajúcemu Luna CJSC prevedená zálohová platba.

V účtovníctve CJSC Luna sa táto operácia odráža takto:

122 400 RUB - bola prijatá zálohová platba od Kometa LLC na základe zmluvy vyhotovenej v konvenčných peňažných jednotkách.

Pri zostavovaní účtovnej závierky kupujúci ani predávajúci neprepočítali výšku preddavku.

V účtovných závierkach organizácií za prvý polrok 2008 sa dlh protistrany premietol do rovnakého hodnotenia, podľa ktorého bol prijatý do účtovníctva.

PRÍKLAD 2

LLC Planeta (kupujúci) v máji 2008 previedla zahraničnému dodávateľovi Crocus Ltd 100% zálohovú platbu podľa zmluvy o dodávke tovaru. Podľa podmienok zmluvy sa platba uskutočňuje v amerických dolároch. Celková hodnota transakcie je 5 000 USD.

Pri prevode finančných prostriedkov účtovník LLC Planeta vypočítal výšku zálohy na základe aktuálneho výmenného kurzu Ruskej banky, ktorý bol v deň platby 24 rubľov / USD. USA. Predplatená suma bola 120 000 rubľov. (5 000 USD# #24 RUR/USD).

V účtovných záznamoch LLC Planeta bol vykonaný nasledujúci záznam:

DEBIT 60 podúčet "Vydané preddavky" KREDIT 52

120 000 rubľov. - platba vopred vo výške 5 000 USD bola prevedená na spoločnosť Crocus Ltd.

Ku koncu účtovného obdobia (30. 6. 2008) ešte nebol tovar odoslaný zahraničným dodávateľom. Spoločnosť LLC Planeta pri zostavovaní účtovnej závierky neprepočítala výšku preddavku.

V účtovnej závierke organizácie za 1. polrok 2008 je dlh dodávateľa premietnutý v rovnakom výmere, podľa ktorého bol prijatý do účtovníctva.

Musím prepočítať staré preddavky?

Po vykonaní zmien v bodoch 9 a 10 PBU 3/2006 sa mnohým účtovníkom naskytla otázka, či je potrebné prepočítať výšku prijatých preddavkov pred rokom 2008 a prepočítať aktuálnym kurzom k 31.12.2007 (k 31.12.2007) dátum správy)?

Táto problematika sa v zásade týka len súm preddavkov a preddavkov prevedených (prijatých) na základe zahraničných zmlúv, ktorých úhrady sa uskutočňujú priamo v cudzej mene. V zmluvách, ktorých hodnota je vyjadrená v konvenčných peňažných jednotkách, je v prevažnej väčšine prípadov stanovené, že vyrovnania sa uskutočňujú v rubľoch podľa výmenného kurzu v deň platby. Pri týchto transakciách nie sú problémy so spätným prepočítaním preddavkov a preddavkov prijatých (vydaných) pred rokom 2008. Veď sumy preddavkov a preddavkov za takýchto podmienok zmluvy v konvenčných peňažných jednotkách sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neprepočítavajú. Ich posúdenie sa robí vždy s prihliadnutím na ustanovenia zmluvy – kurzom platným v deň platby. Základom je odsek 2 bodu 6 PBU 3/2006.

Aby sme odpovedali na otázku, či je potrebné prepočítať sumy prijatých alebo vystavených preddavkov a preddavkov na základe zmlúv o zahraničnom obchode, obraciame sa na PBU 1/98 „Účtovná politika organizácie“. Odsek 20 tohto účtovného štandardu stanovuje nasledovné. Ak je zmena účtovnej politiky spôsobená zmenou legislatívy Ruskej federácie alebo účtovných predpisov, potom sa dôsledky zmeny premietnu do účtovníctva a vykazovania spôsobom predpísaným príslušnými právnymi predpismi alebo predpismi. Ak takýto postup v menovaných dokumentoch nie je stanovený, organizácia samostatne vyhodnotí a premietne do účtovnej závierky dôsledky zmien účtovných metód na základe ustanovenia paragrafu 21 PBU 1/98.

Odsek 3 vyhlášky č. 147n stanovuje pravidlá pre prechodné obdobie. Treba ich viesť. Týkajú sa len prepočtu obstarávacej ceny dlhodobých cenných papierov (okrem akcií), ktoré sú vedené v evidencii organizácie k 1. januáru 2008, aktuálnym kurzom.

O potrebe spätného prepočtu súm prijatých (vydaných) preddavkov a preddavkov v súvislosti so zavedením nových pravidiel sa v uvedenom odseku nehovorí.

Môžeme teda skonštatovať, že nie je potrebné prepočítavať preddavky a preddavky prijaté alebo vydané na základe zahraničnoobchodných zmlúv a prepočítané aktuálnym kurzom k 31.12.2007. To znamená, že v budúcnosti (od roku 2008) budú tieto sumy zahrnuté v účtovníctve vo výmere určenom na konci roka 2007.

Vrátenie prijatých (vydaných) preddavkov

Niekedy strany transakcie z jedného alebo druhého dôvodu ukončia zmluvu. Ak kupujúci do tohto momentu previedol dodávateľovi zálohovú platbu (preddavok), predávajúci je povinný ju vrátiť.

Je potrebné v tomto prípade prepočítať výšku predtým prijatého (vystaveného) preddavku?

Táto problematika nie je v PBU 3/2006 samostatne spracovaná. Preto by sa mali dodržiavať všeobecné pravidlá tohto účtovného štandardu.

Vrátenie zálohy kupujúcemu pri ukončení zmluvy alebo zmene jej podmienok treba podľa autora považovať za samostatnú operáciu. Nevzťahujú sa naň pravidlá odsekov 9 a 10 PBU 3/2006, ktoré sa týkajú len prijímania (odovzdávania) záloh a ďalšieho účtovania dlhu, ktorý v súvislosti s tým vznikol.

Pri vrátení zálohy (platba vopred, záloha) bude potrebné ju prehodnotiť, ak si to vyžadujú podmienky zmluvy uzatvorenej v cudzej mene. V tomto prípade je potrebné riadiť sa normami bodu 5 PBU 3/2006 a určiť výšku finančných prostriedkov, ktoré sa majú vrátiť, podľa výmenného kurzu Ruskej banky alebo iného výmenného kurzu, ktorý možno stanoviť v súlade s s dohodou uzavretou v konvenčných jednotkách.

Pozrime sa podrobnejšie na operáciu vrátenia zálohy (preddavku) pri ukončení zmluvy o zahraničnom obchode a dohody v konvenčných peňažných jednotkách.

Vrátenie preddavku na základe zmluvy o zahraničnom obchode. Ruský kupujúci pri ukončení takejto zmluvy vráti zahraničnému dodávateľovi sumu preddavku (preddavku) v príslušnej cudzej mene. Kupujúci, tak či onak, bude musieť určiť hodnotu vrátených prostriedkov v rubľoch v deň prevodu peňazí. Prirodzene, takéto hodnotenie sa vykonáva podľa aktuálneho výmenného kurzu. Rozdiel, ktorý vznikol na účte zúčtovania so zahraničným dodávateľom, nie je ničím iným ako kurzovým rozdielom prostriedkov v zúčtovaní.

PRÍKLAD 3

Využime podmienku z príkladu 2. Predpokladajme, že zahraničný dodávateľ Crocus Ltd nesplnil svoje povinnosti dodať tovar ruskému kupujúcemu Planeta LLC včas. V auguste 2008 zmluvné strany uzavreli dohodu o ukončení zmluvy. V tom momente LLC Planeta zaznamenala pohľadávky Crocus Ltd, ktorých hodnota v rubľoch bola určená výmenným kurzom v deň prevodu zálohy v máji 2008 (v kurze 24 rubľov / USD). Výška tohto dlhu je 120 000 rubľov.

Koncom augusta zahraničný dodávateľ vrátil spoločnosti OOO Planeta 5000 dolárov. V čase prijatia cudzej meny bol oficiálny výmenný kurz amerického dolára stanovený Bankou Ruska 23 rubľov/dolár. USA.

V účtovných záznamoch LLC Planeta účtovník po prijatí peňazí na účet v cudzej mene zohľadnil tieto záznamy:

DEBIT 52 KREDIT 60 "Vydané preddavky"

115 000 RUB (5 000 USD#23 RUB/USD) - v súvislosti s ukončením zmluvy mu dodávateľ Crocus Ltd vrátil v máji 2008 prevedenú zálohovú platbu.

Po zohľadnení transakcie na vrátenie finančných prostriedkov (v kurze 23 rubľov / USD) v účtovných záznamoch LLC Planeta sa na účte vyrovnania s týmto dodávateľom vytvoril kurzový rozdiel. Musí sa premietnuť do účtu ostatných príjmov a výdavkov.

DEBIT 91 KREDIT 60 "Vydané preddavky"

5000 rubľov. (120 000 rubľov - 115 000 rubľov) - zohľadnil sa kurzový rozdiel, ktorý nastal, keď dodávateľ vrátil zálohu.

Vrátenie zálohy podľa zmluvy v podmienených peňažných jednotkách. Pri ukončení transakcie, ktorá je vyhotovená v podmienených peňažných jednotkách (cudzia mena) a za ktorú sa zúčtovanie uskutočňuje v rubľoch, závisí posúdenie výšky preddavku (preddavku), ktorý sa má vrátiť, od podmienok dohody. A to na tom, či je v zmluve stanovený devízový kurz, podľa ktorého sa určí výška dlhu, ktorý sa má vrátiť, alebo nie.

Povedzme, že zmluva uzatvorená v konvenčných jednotkách nedefinuje znaky pre prípad vrátenia zálohy (predplatby). Ak po ukončení takejto transakcie kupujúci požaduje vrátenie dlhu, predávajúci mu vráti sumu peňazí v rubľoch, ktorú skutočne dostal. O prepočítaní dlhu novým kurzom nemôže byť ani reč. V zmluve to nie je uvedené.

PRÍKLAD 4

Využime podmienku z príkladu 1. Predpokladajme, že z dôvodu nesplnenia povinnosti predajcu Luna CJSC dodať tovar, kupujúci Kometa LLC v auguste 2008 požiadal o ukončenie transakcie a vrátenie zálohy. Oficiálny výmenný kurz amerického dolára v deň splatenia dlhu klesol a dosiahol 23 rubľov/dolár. USA.

Dohoda uzavretá medzi týmito organizáciami v podmienených peňažných jednotkách nestanovuje žiadne podmienky v prípade ukončenia transakcie a vrátenia sumy dlhu. Predávajúci preto nevykonal prepočty a vrátil kupujúcemu sumu peňazí, ktorú od neho dostal v máji 2008 - 122 400 rubľov.

V auguste 2008 sa v účtovných záznamoch CJSC Luna premietla táto položka:

122 400 RUB - v súvislosti s ukončením zmluvy bola záloha vrátená kupujúcemu spoločnosti Kometa LLC.

Podobný záznam bol vykonaný v účtovných záznamoch spoločnosti Kometa LLC:

122 400 RUB - bola vrátená zálohová platba prevedená v máji 2008 dodávateľovi ZAO Luna.

V dôsledku takýchto vstupov bol dlh protistrany pre obe organizácie úplne uzavretý. Neexistoval žiadny kurzový rozdiel, keďže v auguste 2008 bol dlh splatený v rubľoch rovnakým výmenným kurzom, aký bol použitý v máji v deň prijatia (prevodu) zálohovej platby.

Je možná aj iná situácia: v dohode vyhotovenej v konvenčných jednotkách alebo v dodatočnej dohode o ukončení zmluvy zmluvné strany stanovili, že výpočty na vrátenie preddavkovej sumy sa uskutočnia v inom výmennom kurze, napr. napríklad platný v deň vrátenia. Potom bude dodávateľ povinný previesť kupujúcemu nie peňažnú sumu, ktorú od neho skutočne prijal vo forme preddavku, ale sumu vypočítanú na základe devízového kurzu stanoveného v deň vrátenia peňazí. V tomto prípade v účtovníctve oboch organizácií vznikne na účte zúčtovania s protistranou kurzový rozdiel.

PRÍKLAD 5

Využime podmienku z príkladu 1. V zmluve vyhotovenej v konvenčných jednotkách medzi kupujúcim LLC "Kometa" a predávajúcim CJSC "Luna" je stanovené, že po ukončení transakcie musí dodávateľ vrátiť kupujúcemu výška zálohovej platby v rubľoch, vypočítaná s prihliadnutím na výmenný kurz amerického dolára stanovený Bankou Ruska v čase vrátenia a zvýšený o 10 %.

V auguste 2008 zmluvné strany vypovedali zmluvu. V tomto momente účtovné záznamy predávajúceho obsahovali dlh voči kupujúcemu vo výške 122 400 rubľov. (zálohová platba vypočítaná s prihliadnutím na výmenný kurz amerického dolára 24 rubľov / americký dolár, zvýšený o 2%).

Koncom augusta CJSC Luna previedla výšku dlhu na LLC Kometa. Predávajúci vypočítal výšku dlhu, ktorý sa má vrátiť, na základe výmenného kurzu amerického dolára platného v deň platby, zvýšeného o 10%, - 25,3 rubľov / dolár. USA (23 RUB/USD#110 %). Podľa účtovníkovho výpočtu bola suma na vrátenie 126 500 rubľov. (5 000 USD # 25,3 RUB/USD).

V účtovných záznamoch ZAO Luna v auguste 2008 bol vykonaný zápis:

DEBIT 62 "Prijaté preddavky" KREDIT 51

126 500 RUB - z dôvodu ukončenia zmluvy bola vrátená suma dlhu kupujúcemu Kometa LLC.

Po premietnutí operácie vrátenia dlhu (vo výške preddavku podľa dohody) v účtovnej evidencii predávajúceho vznikol na účte pre zaúčtovanie zúčtovania s kupujúcim kurzový rozdiel. Bola zaúčtovaná na účet ostatných výnosov a nákladov:

DEBIT 91 KREDIT 62 "Prijaté preddavky"

4100 rubľov. (126 500 rubľov - 122 400 rubľov) - zohľadnil sa kurzový rozdiel, ktorý nastal pri vrátení zálohy kupujúcemu.

U kupujúceho Kometa LLC boli pri vypovedaní zmluvy v konvenčných jednotkách v účtovníctve vykonané nasledovné zápisy:

DEBIT 51 KREDIT 60 "Vydané preddavky"

126 500 RUB - z dôvodu ukončenia zmluvy bola vrátená suma preddavku dodávateľom CJSC "Luna";

DEBIT 60 „Vydané preddavky“ KREDIT 91

4100 rubľov. - odráža kurzový rozdiel, ktorý vznikol pri vrátení zálohy, ktorá bola predtým prevedená predávajúcemu.

Niekedy predávajúci vráti kupujúcemu časť zálohy (preddavku), ktorá zostala vo forme prebytku po predaji tovaru (práce, služby). Môže sa to stať napríklad vtedy, ak predajca odoslal menej tovaru, ako očakával, alebo sa znížil objem plánovaných prác. V takejto situácii je potrebné vyhodnotiť vratný zostatok preddavku (preddavku) rovnakým spôsobom ako pri ukončení zmluvy.

Ako ohodnotiť hodnotu majetku kúpeného kupujúcim po zaplatení zálohy

Odsek 2 paragrafu 9 PBU 3/2006 ustanovuje pravidlá pre určenie hodnoty nadobudnutého majetku (výdavkov), ak kupujúci už uhradil predávajúcemu preddavok (preddavok) ako úhradu zaň. V novej verzii tohto odseku sa uvádza: „Aktíva a výdavky, ktoré organizácia uhrádza vopred alebo v platbách, na ktoré organizácia previedla preddavok alebo zálohu, sa účtujú v účtovníctve tejto organizácie v rubľoch podľa výmenného kurzu platného k dňu. dátum prevodu prostriedkov na ruble vydaná záloha, záloha, záloha (v časti pripadajúcej na zálohovú platbu, zálohu, zálohovú platbu).

V budúcnosti nie je predmetom prepočtu obstarávacia cena dlhodobého majetku (dlhodobý majetok, nehmotný majetok a pod.), zásoby a výdavky prijaté do účtovníctva. Toto je definované v odseku 10 PBU 3/2006.

Upozornenie: od roku 2008 pri vyhodnocovaní tých akvizícií, ktorých náklady platil kupujúci vopred vo forme preddavku (predplatenie, záloha), nie je potrebné aplikovať normy paragrafu 9 PBU 3/2006. . Tieto pravidlá sa vzťahujú len na určenie hodnoty tých aktív a výdavkov, ktoré sa platia po nadobudnutí.

Na základe nových noriem paragrafu 9 PBU 3/2006 musí kupujúci pri 100% preddavku oceniť hodnotu nadobudnutého majetku (výsledky vykonaných prác, poskytnuté služby) v rovnakej výške, v akej bola započítaná preddavková suma. účtu.

PRÍKLAD 6

Využime podmienku z príkladu 1. Povedzme, že kupujúci LLC "Kometa" v júli 2008 obdržal tovar od predávajúceho CJSC "Luna". Táto dodávka bola už plne uhradená kupujúcim v máji. Výška prevedenej zálohy bola 122 400 rubľov. Bol vypočítaný na základe výmenného kurzu 24 rubľov/dolár. USA, vzrástol o 2 % (podľa podmienok dohody v konvenčných jednotkách).

V deň odoslania tovaru sa výmenný kurz amerického dolára znížil na 23,5 rubľov / dolár. USA. To však nedáva spoločnosti Kometa LLC dôvod hodnotiť náklady na zakúpený tovar podľa aktuálneho výmenného kurzu. Je potrebné riadiť sa novými normami odseku 9 PBU 3/2006 a určiť hodnotu prijatých cenín v rovnakom ocenení v rubľoch, podľa ktorých sa výška preddavku prevedená na dodávateľa odráža v účtovníctve.

V účtovných záznamoch Kometa LLC v júli 2008 boli vykonané tieto zápisy:

DEBET 41 KREDIT 60

122 400 RUB - odrážali náklady na zakúpený tovar;

122 400 RUB - bola započítaná suma preddavku, ktorú Luna CJSC previedla predávajúcemu v máji 2008.

Pri čiastočnej platbe vopred (zálohou) je kupujúci povinný určiť cenu nadobudnutých hodnôt (práce, služby) takto:

Časť nákladov, na úhradu ktorej bola prevedená čiastočná platba vopred (zálohová platba), sa rovná sume platby v rubľoch (odsek 2, bod 9, PBU 3/2006);

Neuhradená časť ceny nadobudnutých cenín sa určí podľa oficiálneho devízového kurzu platného v deň ich podania alebo v inom kurze ustanovenom v zmluve (bod 5 a ods. 1 bod 9 PBÚ 3/2006).

Výsledkom sčítania vyššie uvedených súm je hodnota nadobudnutých hodnôt, za ktorú ich musí kupujúci prijať do účtovníctva. V budúcnosti sa náklady na akvizície neprepočítavajú (ustanovenie 10 PBU 3/2006).

Zároveň je predmetom precenenia zostávajúca časť záväzkov kupujúceho. Takáto požiadavka je obsiahnutá v paragrafe 7 PBU 3/2006.

Precenenie sa vykonáva ku dňu transakcie (napríklad na splatenie zostatku dlhu) ak dátumu zostavenia účtovnej závierky. V tomto prípade kupujúci zaznamená kurzové rozdiely. V účtovníctve sa premietajú do ostatných príjmov alebo iných výdavkov. Základom je paragraf 13 PBU 3/2006.

PRÍKLAD 7

LLC „Granit“ (kupujúci) a JSC „Izumrud“ (dodávateľ) uzavreli zmluvu o dodávke tovaru. Náklady na doručenie podľa zmluvných podmienok sú 10 000 USD. e) Súčasne 1 r. e) sa rovná 1 euru (podľa výmenného kurzu Ruskej banky v deň prevodu plus 1 %).

V máji 2008 kupujúci previedol na predávajúceho zálohovú platbu vo výške 6 000 Sk. e) V deň platby bol oficiálny výmenný kurz eura 36 rubľov/euro. Preddavok predstavoval 218 160 rubľov. (6000 EUR#36 RUB/EUR#101%).

Dodávateľ tovar odoslal v júni 2008. V deň odoslania bol výmenný kurz eura stanovený Bankou Ruska 36,5 rubľov/euro. Náklady na zakúpený tovar vypočítal kupujúci spoločnosti Granit LLC takto:

218 160 rubľov. + 4 000 EUR#36,5 RUB/101 % EUR = = 365 620 RUB

Výška dlhu LLC "Granit" voči dodávateľovi po zaúčtovaní zakúpeného tovaru predstavovala 4 000 c.u. e. (10 000 c.u. - 6.000 c.u.). V rubľoch bola táto suma v deň odoslania 147 460 rubľov. (365 620 rubľov - 218 160 rubľov).

Na konci vykazovaného obdobia (polrok 2008) spoločnosť Granit LLC prepočítala výšku dlhu voči dodávateľovi. Výmenný kurz eura k 30. júnu 2008 je 36,7 rubľov/euro. Účty splatné na

OAO Izumrud k dátumu vykazovania, po prepočte na ruble, predstavoval 148 268 rubľov. (4 000 €#36,7 RUB/#101 €%). Vytvorené vo výške 808 rubľov. (148 268 rubľov - 147 460 rubľov).

Zvyšnú sumu dlhu kupujúci previedol na predávajúceho v auguste. Výmenný kurz eura v deň platby bol 37 rubľov/euro. Výška platby je 149 480 rubľov. (4000 EUR#37 RUB/EUR#101%). V deň konečného vyrovnania kupujúci naposledy určil kurzový rozdiel z transakcie. Jeho hodnota bola 1212 rubľov. (149 480 rubľov - - 148 268 rubľov).

V účtovníctve spoločnosti Granit LLC boli vykonané tieto zápisy:

v máji 2008

DEBIT 60 podúčet "Vydané preddavky" KREDIT 51

218 160 rubľov. - zálohová platba bola prevedená predajcovi Izumrud OJSC na základe zmluvy v konvenčných jednotkách;

v júni 2008

DEBET 41 KREDIT 60

365 620 RUB - odrážali náklady na zakúpený tovar;

DEBIT 60 KREDIT 60 podúčet "Vydané preddavky"

218 160 rubľov. - započítať sumu preddavku prevedenú dodávateľovi OJSC "Izumrud" v máji 2008;

DEBET 91 KREDIT 60

808 rubľov. - odzrkadľuje kurzový rozdiel, ktorý vznikol pri prepočte výšky záväzkov k dátumu zostavenia účtovnej závierky (30. 6. 2008);

v auguste 2008

DEBET 60 KREDIT 51

149 480 RUB - zostávajúca suma dlhu bola prevedená na dodávateľa Izumrud OJSC;

DEBET 91 KREDIT 60

1212 rub. - odzrkadľuje kurzový rozdiel, ktorý vznikol pri prepočítaní výšky účtov splatných v deň platby.

Obdobne sa zisťuje aj hodnota cenín nakúpených od zahraničného dodávateľa, s ktorými sa vykonávajú zúčtovania v cudzej mene. Jediný rozdiel je v tom, že pri uplatňovaní pravidiel PBU 3/2006 pre transakcie uskutočňované na základe zmlúv o zahraničnom obchode sa vždy používa oficiálny výmenný kurz stanovený Bankou Ruska.

Ako predávajúci určuje výšku výnosu, kto prijal predplatenie (preddavok, záloha)

Od roku 2008 pre dodávateľa, ktorý prijal od kupujúceho ako platbu za nadchádzajúcu zásielku preddavok (zálohu, zálohu), PBU 3/2006 stanovuje pravidlá pre určenie výšky výnosov z predaja tovaru (práce, služby) . Sú uvedené v odseku 3 bodu 9 tohto účtovného štandardu: „Príjem organizácie, ktorý podlieha prijatiu preddavku, zálohy, preddavku, sa v účtovníctve tejto organizácie uznáva vo výmere v r. rubľov v kurze, ktorý bol platný v deň prevodu vopred prijatých prostriedkov na ruble, záloha, záloha (v časti pripadajúcej na zálohovú platbu, zálohu, zálohovú platbu).

Preto predávajúci vypočítava výťažok z predaja rovnakým spôsobom, akým kupujúci vypočítava náklady na zakúpený tovar.

Pri 100% preddavku dodávateľ premietne v účtovníctve výšku príjmu vo výške rovnajúcej sa výške preddavku.

PRÍKLAD 8

Použijeme podmienky z príkladov 1 a 6. Predávajúci CJSC Luna, ktorý odoslal tovar kupujúcemu LLC Kometa v auguste 2008, premietol do účtovných záznamov výnosy z predaja v rubľoch, v ktorých bola suma 100 % zálohy prijatej od kupujúceho v máji bolo vypočítané , - 122 400 rubľov. Zmeny výmenného kurzu neboli zohľadnené.

V účtovných záznamoch CJSC Luna boli v auguste vykonané tieto zápisy:

DEBIT 62 KREDIT 90

122 400 RUB - odrážali výnosy z predaja tovaru kupujúcemu LLC "Kometa";

122 400 RUB - započítať sumu prijatej zálohy od kupujúceho za predaný tovar.

V prípade čiastočnej platby vopred predávajúci vypočíta výšku výnosu ako súčet dvoch zložiek:

Časť výťažku rovnajúca sa výške prijatého preddavku;

Nezaplatená časť príjmu rovnajúca sa výške dlhu kupujúceho, vypočítaná v rubľoch oficiálnym výmenným kurzom stanoveným Bankou Ruska v deň predaja alebo inou sadzbou uvedenou v zmluve.

V budúcnosti sa výška vypočítaných príjmov neprepočítava.

Zároveň je potrebné prehodnotiť výšku pohľadávok kupujúceho ku dňu transakcie (napríklad na splatenie dlhu) a ku dňu vykazovania. Výsledné kurzové rozdiely sa premietajú do účtovníctva ako súčasť ostatných výnosov alebo iných nákladov.

PRÍKLAD 9

Využime podmienku z príkladu 7. Pre predávajúceho spoločnosti Izumrud OJSC sa v účtovných záznamoch operácia na základe zmluvy v konvenčných jednotkách uzavretá s kupujúcim spoločnosti Granit LLC odráža takto:

v máji 2008

DEBIT 51 KREDIT 62 podúčet "Prijaté preddavky"

218 160 rubľov. (6 000 eur#36 rubľov/euro#101%) – bola prijatá čiastočná platba vopred od kupujúceho Granit LLC na základe zmluvy v konvenčných jednotkách;

v júni 2008

DEBIT 62 KREDIT 90

365 620 RUB (218 160 rubľov + 4 000 eur#36,5 rubľov/euro#101%) – odráža náklady na predaný tovar;

DEBIT 62 podúčet "Prijaté preddavky" KREDIT 62

218 160 rubľov. - započítať sumu preddavku prijatú od kupujúceho v máji 2008;

DEBIT 62 KREDIT 91

808 rubľov. - odráža kurzový rozdiel, ktorý vznikol pri prepočte výšky pohľadávok kupujúceho ku dňu účtovnej závierky (30. 6. 2008);

v auguste 2008

DEBET 51 KREDIT 62

149 480 RUB (4 000 eur#37 rubľov/euro#101%) – zvyšná suma dlhu bola prijatá od kupujúceho Granit LLC;

DEBIT 62 KREDIT 91

1212 rub. - odráža kurzový rozdiel, ktorý vznikol pri prepočítaní dlhu kupujúceho ku dňu platby.

Výška príjmov od ruských dodávateľov, ktorí vykonávajú transakcie so zahraničnými odberateľmi a prijímajú od nich platby v cudzej mene, sa tvorí podobným spôsobom.

Otázka odpoveď

PREPOČET ODPISOV

V minulom roku pri uvádzaní dlhodobého majetku do prevádzky organizácia pochybila a stanovila jeho životnosť o mesiac kratšiu, ako je uvedená v Klasifikácii dlhodobého majetku pre príslušnú odpisovú skupinu. Ako opraviť chybu v daňovej a účtovnej evidencii?

V odseku 1 nariadenia vlády Ruskej federácie zo dňa 01.01.2002 č.1, ktorým bola schválená Klasifikácia dlhodobého majetku zahrnutého v, sa hovorí, že klasifikáciu možno použiť tak na účely výpočtu dane z príjmov, ako aj na účtovné účely. Pomocou neho organizácia určí odpisovú skupinu, do ktorej patrí dlhodobý majetok uvedený do prevádzky a nastaví jeho životnosť v časovom rozmedzí, ktoré je určené pre každú odpisovú skupinu.

Ak organizácia nesprávne stanovila počet mesiacov životnosti dlhodobého majetku, musí túto chybu opraviť v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve.

Postup vykonávania opráv je definovaný v odseku 11 Pokynov na postup zostavovania a predkladania účtovnej závierky schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 22. júla 2003 č. 67n. Takéto pravidlo je uvedené najmä v uvedenom dokumente. Ak organizácia v bežnom účtovnom období odhalila, že v účtovníctve boli v minulom roku nesprávne premietnuté obchodné transakcie, nemá právo vykonávať opravy účtovnej a účtovnej závierky za predchádzajúci účtovný rok. Opravy sa premietnu do zápisov na príslušných účtovných účtoch v mesiaci vykazovaného obdobia, v ktorom boli chybné údaje zistené.

Organizácia teda pri oprave chyby v účtovníctve prepočítava výšku časovo rozlíšených odpisov s prihliadnutím na správnu dobu životnosti dlhodobého majetku. Prepočet sa robí formou účtovného výkazu. Je to prvotný účtovný doklad a je datovaný odo dňa, kedy bola chyba zistená a opravená. Výsledky prepočtu sa premietnu do účtovníctva opravnými položkami o doplatok alebo zníženie sumy predtým časovo rozlíšených odpisov.

Podľa ustanovení prvej časti daňového poriadku sa chyby pri výpočte daní opravujú opravou daňových priznaní za tie vykazovacie (zdaňovacie) obdobia, v ktorých k skresleniam došlo. Zároveň sa zostavujú upravené daňové priznania a predkladajú sa daňovému úradu v mieste registrácie daňovníka (odsek 1, článok 54 a odsek 1, článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie).

Prepočet výšky odpisov dlhodobého majetku v účtovníctve za minulý rok a za minulé účtovné obdobia bežného roka s najväčšou pravdepodobnosťou spôsobí zmenu hodnoty základu dane pri dani z nehnuteľností. Preto bude musieť organizácia predložiť aktualizované priznania k tejto dani za všetky minulé vykazovacie (daňové) obdobia. Pri zmene doby životnosti dlhodobého majetku a prepočte výšky odpisov v daňovom účtovníctve sa nevyhnutne zmení základ dane pre daň z príjmov.

Okrem toho úprava výšky dane z nehnuteľností za predchádzajúce vykazovacie (zdaňovacie) obdobia povedie k potrebe prepočtu základu dane pre daň z príjmov.

To znamená, že organizácia musí vypracovať prepracované daňové priznania k dani z príjmov za tie vykazovacie (zdaňovacie) obdobia, v ktorých boli nesprávne časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku, ako aj v súvislosti s úpravou výšky dane z nehnuteľností.

Odpovedal na otázku PANI. Polyakova, odborník na časopisy "