"Apskaitos biuletenis", N 2, 2005

Nepaisant to, kad leidiniuose, nuorodų sistemose yra pakankamai paaiškinimų, publikacijų ir kitos su nuoma susijusios informacijos, mūsų žurnalo redaktorių gautų klausimų šia tema skaičius leidžia manyti, kad tema yra aktuali ir reikalauja papildomos analizės bei paaiškinimų.

Straipsnyje aptarsime nuomininko ir nuomotojo atsiskaitymų už komunalines paslaugas apskaitos ir apmokestinimo klausimus, pirminių dokumentų, sąskaitų faktūrų tvarkymo tvarką.

Nuomos sutarčių teisinis reglamentavimas

606 straipsnyje Civilinis kodeksas Rusijos Federacija(toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) nustatyta, kad nuomos sutartimi nuomotojas (nuomotojas) įsipareigoja už atlygį suteikti nuomininkui (nuomininkui) turtą už laikiną jo valdymą ir naudojimą arba laikiną naudojimą.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 609 straipsniu, nuomos sutartis ilgesniam nei vienerių metų laikotarpiui ir jei bent viena iš sutarties šalių yra subjektas, - nepriklausomai nuo termino turi būti sudarytas raštu. Tuo pačiu metu nekilnojamojo turto nuomos sutartis, kuri apima visų pirma pastatus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 130 straipsnis), turi būti registruota valstybiškai.

Turto nuomos teisė priklauso jo savininkui. Nuomotojais taip pat gali būti asmenys, įstatymų įgalioti arba savininkas nuomoti turtą. Tai parašyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 608 straipsnyje.

Dėl turto perdavimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 611 straipsnis)

Nuomotojas privalo pateikti nuomininkui tokios būklės turtą, kuris atitinka nuomos sutarties sąlygas ir paskirtį, o turtas išnuomojamas su visais jo priedais ir susijusiais dokumentais (techniniu pasu, kokybės sertifikatu ir kt. .).

Dėl nuomos mokesčių nustatymo ir mokėjimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 614 straipsnis)

Nuomininkas įsipareigoja laiku sumokėti nuomos mokestį už naudojimąsi turtu ( nuoma). Nuomos mokesčio mokėjimo tvarką, sąlygas ir terminus nustato nuomos sutartis.

Nuomos mokestis nustatomas visam nuomojamam turtui kaip visumai arba kiekvienam iš jo atskirai sudedamosios dalys kaip:

1. apibrėžta fiksuota periodiškai arba vienu metu atliekamų mokėjimų suma;
2. nustatyta produktų, vaisių ar pajamų, gautų dėl naudojimosi išnuomotu turtu, dalis;
3. nuomininko teikiamas tam tikras paslaugas;
4. sutartyje numatyto daikto perdavimas nuomininkui nuosavybės teise arba nuomai;
5. sutartyje numatytų išlaidų už nuomojamo turto pagerinimą priteisimo iš nuomininko.

Šalys nuomos sutartyje gali numatyti šių nuomos ar kitų mokėjimo už nuomą formų derinį.

Pridedame, kad nuomos mokestį galima skaičiuoti bent dviem būdais:

• atsižvelgiant į komunalines išlaidas, tai yra, kai nuomos mokesčiai padengia visas nuomotojo išlaidas, įskaitant „komunalines“;
• neįskaitant komunalinių paslaugų išlaidų, tai yra, nuomos mokesčiai padengia nusidėvėjimą, nekilnojamojo turto mokestį, mokėjimus už žemę ir kitas išlaidas, kurias nuomotojas, kaip savininkas, padengia už išnuomotą turtą.

Toliau mes išsamiai aptarsime šiuos metodus.

Jeigu sutartis nenustato ko kita, nuomos mokesčio dydis gali būti keičiamas šalių susitarimu per sutartyje numatytą terminą, bet ne dažniau kaip kartą per metus. Įstatyme gali būti numatyti ir kiti minimalūs tam tikrų rūšių nuomos, taip pat tam tikros rūšies turto nuomos mokesčio dydžio peržiūros terminai.

Taip pat čia tikslinga pažymėti, kad Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2002 m. sausio 11 d. informacinio laiško N 66 11 punkte nurodyta, kad tik sutarties sąlyga turi likti nepakitusi per 2002 m. metų, tačiau jame gali būti numatytas ir fiksuotas nuomos mokesčio dydis, ir jos skaičiavimų tvarka (mechanizmas). Todėl jei į nuomą įskaičiuotos komunalinės paslaugos, skaičiuojamos kas mėnesį nuomininkui suvartojus ar kitu pateisinamu būdu, nuomos mokesčio dydžio keitimas neprieštaraus Rusijos Federacijos civiliniam kodeksui.

Dėl išnuomoto turto priežiūros (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 616 straipsnis)

Nuomininkas privalo prižiūrėti turtą geros būklės, savo lėšomis atlikti einamąjį remontą ir apmokėti turto išlaikymo išlaidas, jeigu ko kita nenustato įstatymai ar nuomos sutartis. Taigi nuomininkas (nuomininkas) privalo mokėti už komunalines paslaugas, žinoma, nebent sutartis ar įstatymas numato kitokią tvarką.

Kitaip tariant, sąnaudos (išlaidos) apmokėti komunalinius mokesčius, įskaitant pastato inžinerinių tinklų techninės eksploatacijos išlaidas, elektros, šilumos, vandens tiekimo, kanalizacijos ir pagalbinių patalpų priežiūros išlaidas, pastato išlaidas. draudimo ir kitos išlaidos, apmokamos pagal nuomos sutarties sąlygas, nuomotojas ar nuomininkas.

Kas gali būti susiję su komunalinėmis paslaugomis

Komunalinėms išlaidoms priskiriamos išlaidos apmokėti trečiųjų šalių organizacijoms (ar pagamintoms savo jėgomis) už paslaugas, būtinas normaliam pastatų, statinių ir atskirų patalpų eksploatavimui užtikrinti.

Pagrindinės paslaugos apima:

• maitinimo šaltinis;
• šilumos energijos tiekimas (šildymui ir karštam vandeniui);
• vandentiekis ir kanalizacija;
• dujų tiekimas.

Pateikiamas išsamus komunalinių paslaugų, kaip veiklos rūšies, sąrašas Visos Rusijos klasifikatorius paslaugos gyventojams OK 002-93 (OKUN), patvirtintos 1993-06-28 Rusijos valstybinio standarto dekretu N 163.

Kalbant apie kitas paslaugas, kurios taip pat gali būti priskirtos komunalinėms paslaugoms, reikėtų pabrėžti:

• sniego, šiukšlių ir kitų nuotekų valymas ir išvežimas;
• dezinfekcija ir deratizacija, graužikų, įvairių vabzdžių naikinimas, taip pat sandėlių vėdinimas;
• priešgaisrinės priemonės;
• prie įstaigos esančių teritorijų ir gatvių valymas ir apželdinimas;
• drabužių plovimas, kilimai, užuolaidos, staltiesės, servetėlės, rankšluosčiai, kiti daiktai minkštas inventorius, taip pat minkšti baldai;
• kamino valymas; grindų trynimas, langų klijavimas ir plovimas;
• pastatuose ir patalpose įrengtų liftų įrangos, oro kondicionierių, elektros apšvietimo, šildymo, vandentiekio, kanalizacijos sistemų priežiūra ir remontas;
• nuotekų priežiūra;
• atlieka komunalinių paslaugų energetinę apžiūrą ir sertifikavimą, metrologinę patikrą.

Jos nepriklauso viešųjų paslaugų kategorijai, tačiau ta pačia tvarka atsižvelgiama į telefono tarnybas, pastatų, statinių ir patalpų priešgaisrinės apsaugos ir apsaugos tarnybas, taip pat televizijos ir radijo paslaugas.

Nuomininko ir nuomotojo santykiai dėl komunalinių mokesčių mokėjimo

Apsvarstykite viską galimi variantaišalių santykiai nuomos sutartyje dėl komunalinių paslaugų mokėjimo.

Taigi už komunalines ir ryšių paslaugas pagal patalpų (pastatų, statinių) nuomos sutartis galima apmokėti šiais būdais.

1 variantas. Išlaidas už komunalines paslaugas, susijusias su nuomojamų patalpų priežiūra, apmoka nuomininkas, o jis pats sudaro atskiras sutartis su komunalinių paslaugų tiekėjais.

2 variantas. Išlaidas už komunalines paslaugas, susijusias su nuomojamų patalpų priežiūra, pagal nuomos sutartį dengia nuomotojas, į jų dydį faktiškai atsižvelgiama nustatant nuomos mokestį.

3 variantas. Išlaidas už komunalines paslaugas, susijusias su nuomojamų patalpų priežiūra, apmoka nuomininkas, sutarčių su komunalinių paslaugų teikėjais jis nesudaro, o kompensuoja nuomotojui komunalinių mokesčių apmokėjimo išlaidas.

4 variantas. Nuomininkas veikia kaip sub-abonentas tam tikrų tipų komunalines paslaugas ir visus mokėjimus atlieka per abonentą (nuomotoją).

Apsvarstykime kiekvieną metodą išsamiau.

Išlaidas už komunalines paslaugas apmoka nuomininkas ir jis pats sudaro atskiras sutartis su komunalinių paslaugų teikėjais

Nuomininkas savarankiškai sudaro atitinkamas sutartis su organizacijomis, tiekiančiomis nuomojamą turtą elektra, vandeniu, šiluma, su telekomunikacijų operatoriumi ir kt. Atkreipkite dėmesį, kad šį metodą šalys naudoja retai. Tai visų pirma dėl sunkumų, susijusių su energijos tiekimo ir kitų komunalines paslaugas teikiančių organizacijų sutarčių atnaujinimu. Kartu šis metodas gali būti taikomas tais atvejais, kai nuomos objektas yra valstybės ar savivaldybės nuosavybė arba sutartis sudaroma ilgam laikui.

Viešųjų paslaugų teikimo sutarčių sudarymo tvarką nustato Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Elektros tiekimo tvarką reglamentuoja Rusijos Federacijos civilinio kodekso 30 skyriaus 6 straipsnis. Energijos tiekimo sutartis sudaroma tarp energijos tiekimo organizacijos ir abonento (vartotojo) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 539 straipsnis).

Energijos tiekimo sutarties taisyklės taip pat taikomos santykiams, susijusiems su šilumos energijos tiekimu per prijungtą tinklą, taip pat dujų, naftos ir naftos produktų, vandens ir kt., jeigu įstatymai, kiti teisės aktai ar kiti teisės aktai nenustato kitaip. nuo prievolės pobūdžio (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 548 str.).

Tokiu atveju nuomotojas neapmoka komunalinių mokesčių už išnuomotas patalpas (pastatus). Nuomotojas gauna tik nuomą, kurios sumą įtraukia į pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 4 dalis arba 249 straipsnis), taip pat sumoka PVM (Rusijos mokesčių kodekso 146 straipsnis). Federacija), žinoma, jei jis yra šių mokesčių mokėtojas.

Jeigu prievolė mokėti už komunalines paslaugas pagal negyvenamosios patalpos (pastato) nuomos sutartį priskiriama nuomininkui, tai į šias išlaidas jis atsižvelgia į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir (ar) pardavimu, remiantis paslaugų teikėjų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 punkto 10 punktą išduotais dokumentais, taip pat nuomos mokėjimo išlaidas.

PVM, sumokėtas kaip dalis komunalinių paslaugų paslaugų teikėjams, nuomininkas priima atskaityti bendra tvarka, žinoma, atsižvelgiant į sąlygas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniuose (sąskaitos faktūros, mokėjimą patvirtinančių dokumentų ir kt.)

Komunalinius mokesčius apmoka nuomotojas, į jų dydį atsižvelgiama apskaičiuojant nuomos mokestį

Naudodamiesi šia parinktimi, nuomininkas ir savininkas turi atsižvelgti į šiuos dalykus.

Nuomos sutarties tekste šalys turi nurodyti, kad nuomojamų patalpų (pastato) išlaikymo išlaidas apmoka nuomotojas. Tokiu atveju nuomotojas privalės savo lėšomis apmokėti už komunalines paslaugas pagal šių paslaugų teikėjų jam išrašytas sąskaitas, kurias apmokės nuomininkas kaip dalį nuomos mokesčio.

Lizingo įmokų dydis gali būti nustatomas sutartyje tiek fiksuoto mėnesinio įmokos forma, tiek skaičiuojant, įskaitant nuomą ir faktines komunalinių paslaugų sąnaudas tam tikram laikotarpiui.

Akivaizdu, kad pirmuoju atveju nuomotojas turi atlikti preliminarius vidutinių mėnesinių komunalinių mokesčių skaičiavimus, kuriais, atsižvelgiant į sezoninius svyravimus, turėtų būti padidintos mėnesinės nuomos įmokos. Antruoju atveju - nustatyti nuomininko mokėtinų komunalinių mokesčių apskaičiavimo tvarką (mechanizmą).

Skaičiavimai gali būti atliekami:

• remiantis atskirai įrengtų skaitiklių rodmenimis;
• proporcingai nuomininko užimamiems plotams;
• proporcingai nuomojamose teritorijose įrengtų įrenginių galiai;
• kitokiu būdu.

Nuomotojas turi teisę šias išlaidas priskirti sąnaudoms, mažinančioms pelno mokesčio apmokestinamąją bazę:

• arba remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 dalies 1 punktu, kaip pagal nuomos sutartį perduoto turto išlaikymo išlaidas, kai šios išlaidos nėra organizacijos veiklos;
• arba remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 49 punktu, kai šios išlaidos yra susijusios su gamyba ir pardavimu (nuoma yra įprasta veiklos rūšis).

Kaip ir pirmuoju variantu, nuomotojas gauna nuomą, kuri jam bus pajamos.

PVM, kurį nuomotojas sumokėjo kaip komunalinių paslaugų dalį, prašoma atskaityti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 1 dalies 2 punktą, jei nuoma yra PVM objektas.

Kalbant apie nuomininką, jis moka nuomotojui tik nuomos mokestį, kurio sumą įtraukia į savo išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 10 punktas, 1 punktas, 264 straipsnis), ir PVM, kurį jam pateikė nuomotojas yra atskaitomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniuose nustatyta tvarka.

1 pavyzdys. 2005 m. vasario mėn. CJSC Victoria pagal nuomos sutartį išnuomojo biuro patalpas LLC Kassandra. Sutartyje numatyta, kad komunalinius mokesčius apmoka nuomotojas UAB „Victoria“. Sutartyje taip pat numatyta, kad lizingo įmoka apskaičiuojama taip: sumuojamas nuomos mokestis, kuris siekia 35 400 rublių. per mėnesį (su PVM - 5400 rublių), o komunalinių paslaugų kaina, priskiriama nuomojamoms patalpoms per mėnesį. Skaičiavimas atliekamas proporcingai nuomininko užimamam plotui, kuris yra 10 proc bendro ploto pastatas.

Remiantis skaičiavimais, komunalinių paslaugų sąnaudos, įskaičiuotos į vasario mėnesio nuomos mokestį, sudarė 11 800 rublių, įskaitant PVM (118 000 rublių x 10%). Taigi UAB „Victoria“ nuomininkui išrašė sąskaitą faktūrą bendrai 47 200 rublių sumai, įskaitant PVM.

Įrašai nuomotojo knygose bus daromi vasario mėnesį.

Debetas 62, subsąskaita "Nuomininkas Kassandra LLC", kreditas 90-1

• 47 200 RUB - atspindi pajamas iš turto nuomos;

Debetas 90-3 Kreditas 68 "PVM"

• 7200 rub. - apmokestintas PVM;

20 debetas, subsąskaita „Nuomininkas Kassandra LLC“, kreditas 60

• 10 000 rub. - atsižvelgiama į komunalines išlaidas, kurios turi būti įtrauktos į nuomos mokestį;

Debetas 19 Kreditas 60

• 1800 rub. - su PVM;

Debetas 60 Kreditas 51

• 11 800 rub. - pervedė pinigus komunalinių paslaugų teikėjams;

68 debetas „PVM“ 19 kreditas

• 1800 rub. - grąžintas pirkimo PVM;

Debetas 90-2 Kreditas 20, subsąskaita "Nuomininkas LLC Kassandra"

• 10 000 rub. - išlaidos nurašomos;

Debetas 51 Kreditas 62

• 47 200 RUB - gavo nuomininko apmokėjimą už vasario mėn.

Jei nuoma nėra įprasta įmonės veikla, tai nuomos suma yra skaičiuojama kaip veiklos pajamos. Esant tokiai situacijai, tai turėtų atsispindėti sąskaitos 91 kredite, 1 subsąskaitoje „Kitos pajamos“. Išlaidos komunalinėms paslaugoms apmokėti turi būti priskirtos veiklos išlaidoms (91 sąskaitos debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“).

Vasario mėnesį nuomininko apskaitoje bus padaryti šie įrašai:

Debetas 20 Kreditas 60, subsąskaita "Lizingo davėjas CJSC Viktorija"

• 40 000 rub. - atsispindi buhalterinėje nuomos kainoje;

Debetas 19 Kreditas 60, subsąskaita "Lizingo davėjas CJSC Victoria"

• 7200 rub. - pagal sąskaitą faktūrą atsižvelgiama į PVM;

60 debetas, subsąskaita „Lizingo davėjas CJSC Victoria“, kreditas 51

• 47 200 RUB - pervedė pinigus nuomotojui;

68 debetas „PVM“ 19 kreditas

• 7200 rub. - Sugrąžintas pirkimo PVM.

Nuomininkas padengia išlaidas už komunalines paslaugas, o tuo pačiu nesudaro sutarčių su komunalinių paslaugų teikėjais, o kompensuoja nuomotojui komunalinių mokesčių apmokėjimo išlaidas.

Ši parinktis yra labiausiai paplitusi ir tikriausiai pati sunkiausia. Pradėkime nuo to, kad mūsų jau minėtame Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informaciniame rašte N 66 nurodyta, kad nuomininko ir nuomotojo susitarimo, nustatančio 2011 m. nuomininko elektros energijos suvartojimo sąnaudos negali būti kvalifikuojamos kaip energijos tiekimo sutartis. Taigi Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas neabejotinai nustatė, kad nuomininkas šiuo atveju nėra subabonentas, o nuomotojas nėra energijos tiekimo organizacija. Atitinkamai, tokios sutarties sudarymas negali prieštarauti Rusijos Federacijos civiliniam kodeksui.

Su šia atsiskaitymo galimybe šalys nuomos sutartyje nustato, kad komunalinius mokesčius padengia nuomininkas, tačiau nuomotojas atsiskaito su komunalinių paslaugų teikėjais, o nuomininkas jam atlygina šių paslaugų kainą, remdamasis nuomininko išrašytu dokumentu (sąskaita). nuomotojas. Nuomotojas atsiskaito už komunalines paslaugas pagal paslaugų teikėjų jam išrašytas sąskaitas faktūras, po kurių, savo ruožtu, išrašo sąskaitą nuomininkui.

Nuomotojas apskaičiuoja faktinį nuomininko komunalinių paslaugų suvartojimą vienu iš anksčiau aptartų būdų.

Nuomotojas, esantis tokiais sutartiniais santykiais su nuomininku, pelno mokesčio tikslais negalės atsižvelgti į mokesčius už komunalines paslaugas dalyje, priskirtinoje išnuomotoms patalpoms, nes pagal susitarimą tai yra nuomininko išlaidos, o 2010 m. nuomotojas neturi nieko bendra su savo gamybine veikla. Tai yra, jie negali būti pagrįsti ir pagrįsti.

Atitinkamai, kompensuota komunalinių išlaidų suma, kurią nuomotojas gauna iš nuomininko, taip pat nėra pajamos, kurios turi būti įtrauktos į apmokestinamąją pajamų mokesčio bazę, nes tai nereiškia, kad nuomotojas negauna ekonominės naudos.

Nuomininkas savo ruožtu kompensuoja nuomotojui komunalines išlaidas, apmokestindamas pelną turi teisę atsižvelgti į tokios kompensacijos dydį. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus „Pelno mokestis“ taikymo metodinių rekomendacijų 8 punkte, taip pat atskiruose mokesčių institucijų laiškuose, pavyzdžiui, UMNS laiškuose Maskvai. 2002-08-23 N 26-12 / 39149, 2003-07-22 N 26-12/40946.

Natūralu, kad nuomininko išlaidos turi būti ne tik pagrįstos ir pagrįstos, bet ir pagrįstos dokumentais. Todėl sutartyje turi būti numatyta nuomotojo dokumentų, kurių pagrindu juos apmoka nuomininkas, surašymo ir pateikimo tvarka. Kartu reikia nepamiršti, kad visos tokios išlaidos turi būti dokumentuojamos, nurodant sunaudotus išteklius, pageidautina ir verte, ir natūra.

Nuomininko išlaidas patvirtinantys dokumentai bus komunalinių paslaugų teikėjų sąskaitų (kitų pirminių dokumentų), su nuomotoju sutartų atsiskaitymų, nuomotojo jau savo vardu išrašytų sąskaitų faktūrų, taip pat nuomininko apmokėjimą patvirtinančių dokumentų kopijos (mokėjimo pavedimai, kvitai). dėl PKO).

Panaši situacija susiklosto ir skaičiuojant PVM.

Nuomotojas, gavęs sąskaitas iš komunalinių paslaugų teikėjų, esant visoms kitoms sąlygoms, gali atskaityti tik tą PVM sumą, kuri atiteks nuomotojo tiesiogiai sunaudotoms paslaugoms PVM apmokestinamai veiklai.

Kartu iš nuomininko gautos kompensacijos už komunalines paslaugas suma nebus apmokestinama PVM, nes šiuo atveju nėra fakto, kad nuomotojas būtų pardavęs kokias nors prekes, darbus ar paslaugas.

Todėl šioje situacijoje sąskaitų judėjimas turėtų būti toks. Nuomotojas iš tiekėjo gauna sąskaitą faktūrą, kurią įregistruoja pirkimo knygoje dalyje jo suvartotų komunalinių paslaugų sumos. Tada už nuomininko sunaudotą komunalinių paslaugų sumą nuomotojas savo vardu pakartotinai išrašo nuomininkui sąskaitą, prie kurios privaloma pridėti tiekėjų sąskaitų faktūrų kopijas. Nuomotojas šios sąskaitos faktūros neįregistruoja savo pardavimo knygoje. Pirkėjas pirkimų knygoje registruoja iš nuomotojo gautą sąskaitą. Dėl to tiek nuomotojas, tiek nuomininkas atskaito PVM nuo kiekvieno iš jų suvartotų komunalinių paslaugų.

2 pavyzdys. 2005 m. vasario mėn. CJSC Victoria pagal nuomos sutartį išnuomojo biuro patalpas LLC Kassandra. Sutartyje numatyta, kad komunalinius mokesčius apmoka UAB „Victoria“ nuomotojas, o nuomininkas savo ruožtu kompensuoja nuomotojui išlaidas už išnuomotas patalpas. Komunalinių paslaugų kaina skaičiuojama proporcingai nuomininko užimamam plotui, kuris sudaro 10% viso pastato ploto.

Turto nuoma yra įprasta UAB „Victoria“ veikla.

Pagal komunalinių paslaugų teikėjų vasario mėnesio sąskaitas faktūras, bendra nuomotojo mokėtina suma buvo 118 000 rublių, įskaitant PVM - 18 000 rublių. Tiekėjų sąskaitas faktūras UAB „Victoria“ apmokėjo pilnai vasario mėnesį.

Remiantis skaičiavimais, nuomininko mokėtinos komunalinės paslaugos vasario mėnesį sudarė 11 800 rublių, įskaitant PVM.

Vasario mėnesį nuomotojo apskaitoje bus daromi įrašai (pagal komunalinius mokesčius).

Debetas 20(26) Kreditas 60

• 90 000 rub. - atspindi išlaidas viešąsias paslaugas suvartotas nuomotojo;

Debetas 19 Kreditas 60

• 16 200 rub. - atspindėtas komunalinių paslaugų PVM;

Debetas 76, subsąskaita "Nuomininkas Kassandra LLC", kreditas 60

• 11 800 rub. - atspindi nuomininko skolą kompensuoti išnuomotoms patalpoms priskirtinas komunalines išlaidas (su PVM);

Debetas 60 Kreditas 51

• 118 000 RUB - apmokėtos tiekėjų sąskaitos už suteiktas komunalines paslaugas;

68 debetas „PVM“ 19 kreditas

• 16 200 rub. - PVM už komunalines paslaugas pateiktas atskaityti;

Debetas 51 Kreditas 76, subsąskaita "Nuomininkas LLC Kassandra"

• 11 800 rub. - iš nuomininko gautos lėšos nuomotojo išlaidoms komunaliniams mokesčiams apmokėti kompensuoti.

Vasario mėnesį nuomininko apskaitoje bus daromi įrašai (pagal komunalinius mokesčius).

Debetas 26 Kreditas 76, subsąskaita "Lizingo davėjas CJSC Viktorija"

• 10 000 rub. - susikaupusios nuomininko skolos apmokėti komunalinius mokesčius;

Debetas 19 Kreditas 76, subsąskaita "Lizingo davėjas CJSC Victoria"

• 1800 rub. - atspindėtas komunalinių paslaugų PVM;

Debetas 76, subsąskaita „Lizingo davėjas CJSC Victoria“ Kreditas 51

• 11 800 rub. - nuomotojui buvo pervestos lėšos jo išlaidoms už komunalinius mokesčius kompensuoti;

68 debetas „PVM“ 19 kreditas

• 1800 rub. - PVM už komunalines paslaugas pateikiamas atskaitymui pagal gautą iš nuomotojo sąskaitą.

Nuomininkas yra tam tikrų rūšių komunalinių paslaugų sub-abonentas ir visus mokėjimus atlieka per abonentą (nuomotoją)

Šis variantas iš esmės panašus į pirmąjį, nes reikia reguliuoti santykius ne tik tarp nuomininko ir nuomotojo, bet ir su išteklių bei energijos tiekimo organizacijomis.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 539 straipsniu, pagal energijos tiekimo sutartį energiją tiekianti organizacija, visų pirma, įsipareigoja tiekti energiją abonentui per prijungtą tinklą, o abonentas įsipareigoja sumokėti už gautą energiją. , taip pat laikytis sutartyje numatyto jo vartojimo režimo. Tuo pačiu metu su abonentu sudaroma energijos tiekimo sutartis, jei jis turi asmenį, kuris atitinka nustatytus reikalavimus Techniniai reikalavimai elektros energijos priėmimo įtaisas, prijungtas prie elektros energijos tiekimo organizacijos tinklų, ir kita reikalinga įranga, taip pat apskaitant energijos suvartojimą. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 545 straipsnis nustato, kad abonentas gali perduoti energiją, gautą iš energijos tiekimo organizacijos per prijungtą tinklą kitam asmeniui (subabonentui), tik gavęs energijos tiekimo organizacijos sutikimą. Taigi abonentų organizacija faktiškai parduoda elektrą subabonentui. Ta pati tvarka, kaip jau minėta, taikoma sutarčių dėl dujų, naftos, vandens ir kitų panašių prekių tiekimo per prijungtą tinklą – tai nustatyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 548 straipsnyje.

Toks energiją tiekiančios organizacijos sutikimas gali būti išreikštas bet kokia forma:

• vienašališkai išduodant energijos tiekimo organizacijos rašytinį leidimą;
• nurodant tokį leidimą dvišalėje energijos tiekimo organizacijos ir abonento sutartyje;
• leidžiančiu įrašu (derinimu) abonento ir subabonento sutartyje;
• kitaip patvirtinantis tokį sutikimą.

Kartu su Rusijos Federacijos civiliniu kodeksu dujų, šilumos, vandens ir kanalizacijos tiekimo ir tiekimo klausimus reglamentuoja specialūs žinybiniai aktai.

Tačiau kokiomis sąlygomis būtina keisti sutartis ir gauti atitinkamą leidimą?

Civiliniai teisės aktai ir kiti teisės aktai leidžia daryti tokias išvadas.

Pirma, tai būtina, jei vartotojas yra tiesiogiai prijungtas prie abonento elektros perdavimo linijomis, tai yra, jis turi prijungtą tinklą.

Antra, tai būtina, jei, pavyzdžiui, pagal nuomos sutartį perduodami atskiri pastatai, statiniai ar pastatų (statinių) kompleksas.

Trečia, jei yra techninės sąlygos, leidžiančios atskirti prijungtų tinklų balansinės nuosavybės ribas.

Ketvirta, jei pateikiama aiški energijos suvartojimo apskaita.

Penkta, jei yra valstybinės energetikos priežiūros leidimas eksploatuoti prijungtus tinklus ir pan.

Dar kartą pakartokime, kad patalpų nuomos sutartis negali būti ir nebus laikoma energijos tiekimo sutartimi su visomis iš to išplaukiančiomis pasekmėmis.

Pabaigoje trumpai apsistokime prie komunalinių paslaugų tiekimo, energijos tiekimą užtikrinančių organizacijų atskirų žinybinių aktų, kurie leidžia teisingai sudaryti sutartis ir užmegzti ryšius su šiomis organizacijomis.

Dujų tiekimas – tai veikla, kuria siekiama aprūpinti vartotojus dujomis. Nustatyta komunalinių mokesčių už dujas apskaičiavimo tvarka federalinis įstatymas 1999 m. kovo 31 d. N 69-FZ „Dėl dujų tiekimo Rusijos Federacijoje“. Jame numatyta, kad tiek abonentas, tiek subabonentas dujas privalo pirkti tik iš dujų tiekimo organizacijos.

Subabonentas privalo pirkti elektros ir šilumos energiją iš abonento pagal tarp jų sudarytą sutartį. Šią tvarką nustato SSRS Energetikos ministerijos 1981 m. gruodžio 6 d. įsakymas N 310 „Dėl elektros ir šiluminės energijos naudojimo taisyklių patvirtinimo“.

Elektros energijos tiekimo sutartyje arba sutarties priede tarp abonento ir elektros energijos tiekimo organizacijos nurodomi duomenys apie prie abonento tinklo prisijungusius subabonentus (pavadinimas, galia, elektros suvartojimas, numatomi elektros skaitikliai, tarifai ir kt.).

Draudžiama prisijungti prie elektros energijos tiekimo organizacijos tinklų, taip pat prie abonentų, neturinčių mokėjimų už elektrą įrenginių, tinklų.

Už tiekiamą elektros energiją atsiskaitoma pagal energijos tiekimo organizacijos išduodamus mokėjimo dokumentus abonentams. Jei abonentas turi subabonentų, už visą tiek abonento, tiek jo abonentų suvartotą elektros energiją išduodamas vienas mokėjimo dokumentas.

Šilumos energijos naudojimo sutartyje arba sutarties priede tarp abonento ir šilumos tiekimo organizacijos turi būti nurodyti duomenys apie abonentus, prisijungusius prie abonento šilumos tinklų. Juose yra: subabonentų vardai, maksimalus valandinis apkrovimas, šilumos suvartojimas, grąžinamo kondensato kiekis (tonomis ir procentais) suskirstytas pagal mėnesius, tarifai ir kt.

Abonentas gali prijungti kitus subabonentus prie savo tinklų ir sudaryti su jais šilumos energijos tiekimo sutartis tik gavęs šilumos tiekimo organizacijos leidimą. Draudžiama prisijungti prie šilumos tiekimo organizacijos šilumos tinklų, taip pat prie abonentinių tinklų subabonentų, kurie neturi apskaitos prietaisų šilumos energijai skaičiuoti.

Rusijos Gosstroy 1999-10-14 rašte N LCH-3555/12 „Dėl Rusijos Federacijos viešųjų vandens tiekimo ir nuotekų sistemų naudojimo taisyklių taikymo paaiškinimų“ nustatyta, kad geriamas vanduo iš vandentiekio tinklų ir (ar) išleidimo Nuotekos prie kanalizacijos tinklų atlieka subabonentas pagal sutartį su abonentu.

Per prijungtus vandentiekio ir kanalizacijos įrenginius bei statinius abonentas gali perduoti (gauti) subabonentui (iš subabonento) vandenį (nuotekas), kurį jis gavo iš vandentiekio ir nuotekų tiekimo organizacijos, tik gavęs 2014 m. vandens tiekimo ir kanalizacijos organizacija.

Subabonentų sunaudoto geriamojo vandens kiekių, taip pat iš jų gaunamų nuotekų kiekių apskaitą vykdo abonentas.

Mokėjimai už vandens tiekimą subabonentams ir nuotekų bei teršalų priėmimą iš jų vykdomi pagal subabonentų ir abonento sudarytas sutartis, jeigu savivaldybės nenustato kitokios atsiskaitymo tvarkos. Abonentui ir subabonentui susitarus su vandens tiekimo ir kanalizacijos organizacija tokius skaičiavimus subabonentas gali atlikti tiesiogiai su vandens tiekimo ir kanalizacijos organizacija.

S. V. Čikovas

pavaduotojas generalinis direktorius

Nuomotojas paskutinę dieną Arsenalui išrašė sąskaitas faktūras: - sausio mėn. - 70 800 rublių, įskaitant PVM - 10 800 rublių; - vasaris - 88 500 rublių. (70 800 + 17 700), įskaitant PVM - 13 500 rublių; - kovo mėn. - 88 900 rublių. (70 800 + 18 100), įskaitant PVM - 13 561 rublis. Arsenalo buhalteris, skaičiuodamas 2008 m. I ketvirčio apmokestinamąsias pajamas, į kitas sąnaudas įtraukė 210 339 rublių nuomojamų patalpų ir komunalinių paslaugų kainą. ((70 800 - 10 800) + (88 500 - 13 500) + (88 900 - 13 561)). O į ketvirtinę PVM deklaraciją atskaityti deklaruotą sumą buvo įtrauktas 37 861 rublio mokestis. (10 800 + 13 500 + 13 561).

Kategorijos

Būtent todėl Rašte išreikšta finansų institucijos nuomonė labai domina visus mokesčių mokėtojus, pirmiausia, žinoma, nuomininkus. Iš tiesų, nuomotojui sąskaitų faktūrų išrašymas nesilaikant įstatymo nustatytų terminų nesukelia mokestinių pasekmių, o nuomininkui, priėmusiam PVM atskaitą pagal „prieš anksti“ išrašytą sąskaitą faktūrą, gali būti taikomas papildomas mokestis, kaip sukauptos atitinkamos baudos ir mokestinės sankcijos.
Žinoma, jei nuomininkas turi galimybę susitarti su savininku dėl sąskaitų faktūrų išrašymo sąlygų, šios sąlygos gali būti suderintos su Rusijos Federacijos finansų ministerijos pozicija.

Nuomos sąskaitos faktūros: lemiama diena

Atliktų darbų ar suteiktų paslaugų aprašymas (sąskaitos faktūros 1 skiltis) turi leisti identifikuoti šiuos darbus ar paslaugas. Tuo pačiu metu Išsamus aprašymas darbų ar paslaugų nereikia.

Pavyzdžiui, pakaks šios formuluotės: — „sandorio teisinio palaikymo paslaugos pagal 2015 m. rugsėjo 21 d. sutartį Nr. 114“; - "remonto darbai priimti pagal 2015-10-12 aktą Nr. 2". Pavyzdys. Pildant sąskaitą už nuomą Veter LLC išnuomojo negyvenamąsias patalpas (sandėlį) LLC Polet už laikotarpį nuo 2015-10-01 iki 2016-05-31.
Mėnesio nuoma be PVM - 118 000 rublių, įskaitant PVM - 18 000 rublių. Spalio mėnesio nuomos mokestį „Polet LLC“ perveda 2015-08-10 mokėjimo pavedimu Nr.131.

Ar nuomojant kambarį reikia išrašyti sąskaitą?

Nuoma: pastovi arba kintama Priklausomai nuo sutarties sąlygų, nuomotojui mokamo atlygio dydis gali būti fiksuotas arba kintamas. Jei nuomojatės nedidelį kambarį (pvz., 1 kv.

m bendro ploto bankomatui patalpinti), tuomet tikslinga sutartyje nustatyti fiksuotą nuomos mokestį. Šiuo atveju nuomos kaina laikoma pastovia. Jei nuomojatės dideles patalpas, o nuomininkas naudoja jas kaip parduotuvę (banką, atstovybę ir pan.), tuomet nuomos sumą patartina skaičiuoti pagal 2 rodiklius:

• tiesioginė nuoma;
• nuomininko per ataskaitinį laikotarpį naudotų komunalinių paslaugų kaina.

Pastarąjį rodiklį sutartyje galima fiksuoti vidutine verte ir pridėti prie nuomos sumos.

Teisinė edukacinė programa: sąskaitų faktūrų išrašymas nuomojant

Dėmesio

Klausimai ir atsakymai dėl išperkamosios nuomos PVM Klausimas: 2016 m. rugsėjo mėn. UAB „Molot“ gavo valstybinės žemės sklypo nuomos sutartį. Sutartis buvo sudaryta tarp Molot ir Regioninio turto valdymo komiteto.

2016 m. lapkritį Molot žemę subnuomojo įmonei Serp LLC. Ar Hammer turėtų mokėti PVM? Atsakymas: Šiuo atveju yra 2 operacijos: sklypo gavimas nuomai, taip pat jo subnuoma.

Svarbu

Kadangi žemės nuoma iš valstybės PVM neapmokestinama, Molot nėra šios operacijos mokesčių agentas. Kalbant apie subnuomos paslaugas, „Hammer“ privalo apmokestinti jas PVM bendra tvarka.

Klausimas: 2016 m. balandžio mėn. UAB „Znamya“ išsinuomojo „Vympel LLC“ priklausančias patalpas. 2016 m. gegužės–rugpjūčio mėnesiais „Znamya“ savo lėšomis į patalpas investavo kapitalines investicijas, kurios pripažįstamos kaip atskiriami patobulinimai.

Sąskaita faktūra nuomojant turtą – ir toliau blaškomės

Kitas dalykas – nuomotojas ne visada aiškiai įsivaizduoja, kokią komunalinio buto sumą norėtų kompensuoti. Juk neįmanoma iš anksto nustatyti tikslaus paslaugų kiekio, kurio prireiks nuomininkui.

Todėl kai kurie savininkai renkasi skaičiavimus pagal faktinį paslaugų suvartojimą. Tokiais atvejais tinkamesnis variantas komunalinių paslaugų apskaitai kaip dalis nuomos.

… arba kintamasis Taikant kitą būdą, nuomos mokestis sutartyje iš pradžių nustatomas į dvi dalis – pagrindinę ir papildomą. Pirmoji – pastovi vertė, tai mėnesinis mokestis tiesiogiai už naudojimąsi patalpomis. Antrasis keičiasi kas mėnesį ir atspindi faktiškai nuomininko sunaudotas komunalines paslaugas.

PVM atskaitos už komunalines paslaugas nuomojant

• sąskaitos faktūros už nuomininko sunaudotas komunalines paslaugas (be PVM) p. 2 Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. vasario 4 d. raštai Nr. ШС-22-3/; Rusijos finansų ministerijos 2008-05-14 raštas Nr.03-03-06/2/51; 2009 m. birželio 8 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas Nr. 16-15/58069
• komunalinių paslaugų sąskaitų kopijos

Nuomotojas atskaito tik pirkimo PVM už komunalines paslaugas, kurias sunaudoja. 1 st. 172

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Rusijos finansų ministerijos 2006-03-03 raštas Nr.03-04-15/52; 2007-07-16 Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas Nr.19-11/067415. Nuomotojas išrašo sąskaitą už nuomininko sunaudotas komunalines paslaugas (be PVM paskirstymo).sąskaitos faktūros

2 Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. vasario 4 d. raštai Nr. ШС-22-3/; Rusijos finansų ministerijos 2008-05-14 raštas Nr.03-03-06/2/51; Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas Maskvai

Kaip išrašyti sąskaitą už darbus, paslaugas ar nuomą

N.G. Bugajeva, ekonomistė Nuomojant patalpas neišvengiamai kyla klausimas: kaip nuomininkas mokės už komunalines paslaugas p. 2 valg. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 616 straipsnis? Pagal nuomos sutartį jų vertė gali būti:

• <иливключаться в стоимость арендной платып. 2 ст. 614 ГК РФ;
• <иливозмещаться арендатором арендодателю;
• <илиоплачиваться арендатором по отдельному посредническому договору.

O ar nuomininkas galės atskaityti PVM už komunalines paslaugas, labai priklauso nuo sutarties sąlygų. Aiškumo dėlei lentelėje apibendrintos įvairios situacijos. Tiesa, vienas iš variantų (rizikingas) gali kelti klausimų inspektoriams, tad po lentelės tai pakomentuosime. Apmokėjimo už komunalines paslaugas galimybės Apytikslė sutarčių sąlygų formuluotė Dokumentai Išskaita iš nuomotojo ir nuomininko 1.
Nesant įstatyme tiesioginės ir aiškios nuorodos, kada nuomos paslauga turėtų būti laikoma suteikta mokestiniu požiūriu, mokesčių mokėtojas neturi pagrindo tokiu momentu laikyti mokestinio laikotarpio, kurį tokios paslaugos buvo suteiktos, pabaigą. Noriu atkreipti dėmesį į dar vieną punktą Rusijos Federacijos finansų ministerijos išaiškinimuose, kuriais mokesčių mokėtojams griežtai priminta, kad turi teisę išrašyti sąskaitas anksčiau nei numatyta (kol bus išsiųstos prekės, atlikti darbai, suteiktos paslaugos). ) mokesčių mokėtojams nesuteikiama. Šis teiginys taip pat neatrodo visiškai teisingas. Taigi, paprastai tariant, sąskaitų faktūrų išrašymas yra ne mokesčių mokėtojų teisė, o pareiga.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas nustato šios pareigos įvykdymo terminus: "ne vėliau kaip per penkias dienas, skaičiuojant nuo išsiuntimo dienos:".

Ar reikia išrašyti sąskaitą faktūrą už kambario nuomą be PVM?

Tai kiek vis dėlto privaloma laikytis Rusijos Federacijos finansų ministerijos Laiške nustatytų gairių? Norint atsakyti į šį klausimą, reikia suprasti, ar tokia nepriekaištinga yra Laiške išreikšta Rusijos Federacijos finansų ministerijos logika ir kaip teisingai išrašyti sąskaitas faktūras nuomojant nekilnojamąjį turtą pagal Mokesčio reikalavimus. Rusijos Federacijos kodeksas. Mūsų nuomone, Rusijos Federacijos finansų ministerijos išvada, pagrįsta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 dalimi, jokiu būdu nėra nepriekaištinga. Pagal šį punktą, kai parduodamos prekės (darbai, paslaugos), atitinkamos sąskaitos išrašomos ne vėliau kaip per penkias dienas nuo prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo dienos. Mokesčių departamentas turto suteikimą mokesčių tikslais tradiciškai priskiria paslaugai.
Tokiu atveju nuomos mokesčius iš patalpų naudotojo gausite fiksuotos sumos forma (panašiai kaip aukščiau pateiktame pavyzdyje). Jei neįmanoma apskaičiuoti komunalinių mokesčių vidutinio rodiklio (pavyzdžiui, patalpose periodiškai atliekami statybos darbai), tai prie nuomos sumos reikėtų pridėti kintamą rodiklį.

Jis bus skaičiuojamas pagal nuomininko faktiškai naudojamus išteklius (elektros, šilumos, vandens tiekimo ir sanitarijos paslaugas ir kt.). Išanalizuokime PVM apmokestinimo sąlygas kiekvienu atveju:

1. Tarkime, išnuomojote turtą pagal sutartį, pagal kurią nustatomas fiksuotas mokestis ir registruojamas PVM.

   Tokiu atveju sąskaitos faktūros turi būti išrašomos kas mėnesį (kas ketvirtį) sutartyje nurodyta suma, apskaitoje - PVM turi būti priskaičiuotas ir pervestas į biudžetą.

SVARBU: naujasis įstatymas yra eksperimentas, galiojantis tik 4 regionuose: Maskvoje, Maskvos srityje, Kalugos srityje, Tatarstano Respublikoje.

Šis režimas leidžia legaliai išsinuomoti butą ir mokėti 4-6% mokestį, o tai apskritai yra pelningiau tiek mokant gyventojų pajamų mokestį, tiek už individualių verslininkų veiklą taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą (STS).

Pagal naująjį įstatymą mokėjimų negrynaisiais pinigais priėmimas turi būti registruojamas naudojant Federalinės mokesčių tarnybos programą „Mano mokesčiai“. Nuo 2019 m. sausio 1 d. jį bus galima nemokamai atsisiųsti ir įdiegti į savo išmanųjį telefoną. Taip pat panašios funkcijos bus prieinamos specialiose interneto svetainėse ir paslaugose, kurių sąrašą paskelbs Federalinė mokesčių tarnyba.

Atsiskaitant negrynaisiais pinigais (taip pat ir grynaisiais) būtina sugeneruoti čekį elektronine forma, kuris turi būti išsiųstas mokėtojui el.

Bankai taip pat gali pasiūlyti automatinio čekių generavimo paslaugas, kai lėšos gaunamos į konkrečią kortelę ar sąskaitą. Jei naudojatės tokia banko paslauga, lizingo/lizingo sutartyje įmokoms įskaityti būtina nurodyti būtent šią kortelę/sąskaitą.

Mokėjimo priėmimas neišduodant čekio yra pažeidimas. Atsiskaitymų negrynaisiais pinigais čekis turi būti sugeneruotas ne vėliau kaip iki kito mėnesio 9 dienos (po mėnesio, kurį buvo gauta įmoka).

Kadangi grynųjų pinigų priėmimas individualia veikla užsiimantiems asmenims yra įforminamas tokiu specialiu būdu, būtina keisti esamas sutartis.

Sudarant naujas sutartis, reikėtų naudoti specialias formas, skirtas savarankiškai dirbantiems nuomotojams. Buto nuomos atveju juridiniam asmeniui svarbu, kad mokėtojas nebūtų mokesčių agentas (kaip dažniausiai būna nuomojant iš fizinio asmens) – jis gyventojų pajamų mokesčio neišskaičiuoja, o sumoka nuomotojas-fizinis asmuo. PVM mokestį sau.

Atkreipkite dėmesį: sutartyje svarbu nurodyti, į kokius duomenis siunčiamas elektroninis čekis.

Visi savarankiškai dirbančių nuomotojų veiklos ypatumai išsamiai aprašyti mūsų naujame vadove „Savidarbis nuomotojas“, kuris pasirodė 2018 m. gruodžio mėn. Planuojame jį reguliariai atnaujinti ir pateikti savo klientams.

Nuomos mokesčio gavimas per asmens banko sąskaitą

Asmuo gali gauti pinigus į savo sąskaitą iš nuomininko pavedimu arba įnešdamas į savo sąskaitą ar kortelę. Tai gali būti kitos organizacijos pervedimas iš savo sąskaitos, asmens pervedimas iš savo sąskaitos arba asmens pervedimas neatidarant sąskaitos.

Norint pervesti be grynųjų pinigų, nuomininkui reikės banko duomenis, kurį galima nurodyti sutartyje arba pranešti atskiru (pageidautina oficialiu, pasirašytu ir antspaudu) raštu. Tai: vardas, pavardė, TIN (neprivaloma), sąskaitos numeris, banko BIC, banko pavadinimas, banko korespondentinės sąskaitos numeris, Centrinio banko padalinys (kuriame atidaryta korespondentinė sąskaita).

Atlikdamas pavedimą iš mokėtojo, tai yra iš nuomininko, jo bankas greičiausiai išskaičiuos komisinius. Šį komisinį atlyginimą moka nuomininkas ir jis neturi sumažinti nuomos mokesčio dydžio. Mokėjimo paskirtyje turi būti nurodyta „Pagal nuomos sutartį Nr. XX DD.MM.YYYY mėn. YYYY“. SVARBU: individualus nuomininkas gali tiesiogiai susisiekti su Nuomotojo banku ir įnešti pinigų į savo sąskaitą (pagal sąskaitos numerį) arba į savo kortelę (pagal kortelės numerį). Pavyzdžiui, šis būdas patogus banke, kuriame yra daug filialų.

Taip pat nuomininkas gali atlikti pavedimą iš savo kortelės į nuomotojo kortelę arba per banko mokėjimo terminalą įnešti pinigus į nuomotojo sąskaitą ar kortelę. Patikrinkite, ar jūsų bankas teikia tokias paslaugas ir praneškite nuomininkui. Tačiau pervedant kortelę-kortelę iš nuomininko gali būti imamas nesimbolinis komisinis mokestis, o vienos operacijos suma, kai įmokama per terminalą, dabar ribojama iki 15 000 rublių. Jei reikės įnešti daugiau, teks atlikti kelias operacijas, o bankas gali nustatyti papildymo per vieną įrenginį limitą. Galbūt ateityje atsiras ir kitų atsiskaitymo būdų – pavyzdžiui, per terminalų tinklą.

Pateikiant mokesčių deklaraciją (gyventojų pajamų mokestis-3), rekomenduojame gauti išrašą iš IP banko sąskaitos už praėjusius metus savo banke arba per interneto banką. Jei tai techniškai įmanoma, rekomenduojame gauti ir išrašą apie sandorius su konkrečiu mokėtoju (nuomininku).

Nuomos mokesčio gavimas per Individualaus verslininko banko sąskaitą

Individualus verslininkas gali gauti pinigus į savo sąskaitą iš nuomininko tik pavedimu. Tai gali būti kitos organizacijos pervedimas iš savo sąskaitos, asmens pervedimas iš savo sąskaitos arba asmens pervedimas neatidarant sąskaitos. Galbūt ateityje atsiras kitų mokėjimo būdų – pavyzdžiui, per terminalų tinklą arba per bankomatą. Pavedimui nuomininkui reikės banko duomenų, kurie gali būti nurodyti sutartyje arba nurodyti atskiru (geriausia oficialiu, pasirašytu ir antspaudu) laiške. Tai yra: individualaus verslininko pavadinimas (pavyzdžiui, individualus verslininkas Petrovas Petras Petrovičius), individualaus verslininko TIN, individualaus verslininko sąskaitos numeris, banko BIC, banko pavadinimas, banko korespondentinės sąskaitos numeris, Centrinio banko padalinys (kuriame atidaroma korespondentinė sąskaita).

SVARBU: nuomininkas negali atvykti į jūsų banką ir įnešti pinigų į jūsų sąskaitą. Net jei jis ateina į jūsų banką, kuriame neturi sąskaitos, jis turi atlikti pavedimą neatidaręs sąskaitos.

Atlikdamas pavedimą iš mokėtojo, tai yra iš nuomininko, jo bankas greičiausiai išskaičiuos komisinius. Šį komisinį atlyginimą moka nuomininkas ir jis neturi sumažinti nuomos mokesčio dydžio.

SVARBU: mokėdamas, mokėtojas turi nurodyti „Individualus verslininkas Petrovas Petras Petrovičius“, o ne tik „Petrov Petr Petrovich“. Deja, dėl šios priežasties buvo precedentų dėl lėšų neįskaitymo.

Eksploatuojant nuomuojamas patalpas, nuomininkas neišvengiamai patiria išlaidų šildymui, apšvietimui, vandentiekiui ir kanalizacijai, dujų tiekimui ir kitoms komunalinėms paslaugoms.

Primename skaitytojui, kad pagal nuomos sutartį yra keletas galimybių mokėti už komunalines paslaugas:

Komunaliniai mokesčiai įskaičiuoti į nuomos kainą ir kompensuojami nuomotojui,

Komunaliniai mokesčiai nuomotojui kompensuojami atskirai nuo nuomos sumos,

Nuomininkas savarankiškai sudaro paslaugų sutartis su komunalinėmis paslaugomis, komunaliniai mokesčiai jiems apmokami nedalyvaujant nuomotojui.

Apsvarstykime kiekvieną iš variantų išsamiau.

Komunaliniai mokesčiai įskaičiuoti į nuomą.

Tarkime, nuomos sutartyje numatyta, kad į nuomos kainą įskaičiuoti komunaliniai mokesčiai.

Organizacija-nuomotojas, remdamasis sudarytomis sutartimis su organizacijomis- komunalinių paslaugų teikėjais, apmoka jų išrašytas sąskaitas faktūras.

O nuomininkas, pervesdamas nuomos mokestį, automatiškai kompensuoja nuomotojui jo sumokėtas komunalines išlaidas.

Nuomotojo nuomone, nuomininkų suvartotos komunalinės paslaugos yra išlaidos išnuomotam turtui išlaikyti ir apskaitomos kaip nuomotojo išlaidų dalis.

Atkreipiame dėmesį, kad tuo atveju, kai į nuomos sumą įskaičiuoti komunaliniai mokesčiai, pats nuomos mokesčio dydis gali būti nustatytas sutartyje kaip fiksuotas dydis arba gali skirtis priklausomai nuo komunalinių ir kitų panašių paslaugų dydžio. faktiškai suvartotas nuomininko. Šiuo atveju nuomos mokestį sudarys dvi dalys:

Fiksuotas komponentas arba faktinė nuoma,

Kintamoji dalis arba komunaliniai mokesčiai.

Tuo atveju, kai nuomos mokestis yra fiksuotas, nuomotojo organizacija atleidžiama nuo būtinybės paskirstyti komunalines paslaugas tarp nuomininkų.

Nuomos mokestį nustatant kaip dviejų dedamųjų dedamąją, nuomotojas yra priverstas vesti atskirą komunalinių mokesčių sąnaudų apskaitą. Taip yra dėl to, kad kintamoji nuomos dedamoji tiesiogiai priklauso nuo faktiškai patirtų išlaidų už konkretaus išnuomoto turto išlaikymą sumos.

Atkreipiame dėmesį, kad pasirinkus tokią nuomos galimybę komunalinių paslaugų kaštus geriau nežymėti atskiroje eilutėje, o sąskaitoje faktūroje nurodyti bendrą nuomos sumą.

Nuomotojo nuomos apskaita priklausys nuo to, ar turto nuoma yra pagrindinė veikla, ar ne.

Atkreipiame dėmesį, kad nustatant, kokia nuomotojo organizacijos veikla priklauso turto teikimo nuomai veiklai, rekomenduojama vadovautis reikšmingumo kriterijumi.

Prisiminkite, kad Rusijos Federacijos finansų ministerija Finansinių ataskaitų sudarymo tvarkos gairėse, patvirtintose Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. įsakymu Nr. 67n „Dėl organizacijų finansinės atskaitomybės formų “, rekomenduoja kaip tokį kriterijų naudoti 5 procentus vieno ar kito rodiklio:

„Rodiklis laikomas reikšmingu, jeigu jo neatskleidimas gali turėti įtakos suinteresuotų vartotojų ekonominiams sprendimams, priimamiems remiantis ataskaitine informacija. Organizacijos sprendimas, ar šis rodiklis yra reikšmingas, priklauso nuo rodiklio įvertinimo, jo pobūdžio ir konkrečių atsiradimo aplinkybių. Organizacija gali nuspręsti, kada reikšminga pripažįstama suma, kurios santykis su ataskaitinių metų atitinkamų duomenų visuma yra ne mažesnis kaip penki procentai.

Priklausomai nuo nuomotojo veiklos rūšies, jam priklauso jo turto nuoma, nuomotojas apskaitoje komunalines paslaugas apskaito arba kaip įprastinės veiklos, arba kaip veiklos sąnaudas.

Jei turto teikimas nuomai yra pagrindinė organizacijos veikla, nuoma, atsižvelgiant į komunalinius mokesčius, pagal PBU 9/99 5 dalį, yra parodoma kaip pajamos iš įprastinės veiklos ir apskaitoma 90 sąskaitoje „Pardavimas“. “, subsąskaita 90-1 „Pajamos“. O komunalinės išlaidos pagal PBU 10/99 5 dalį yra įprastinės veiklos išlaidos.

Tuo pačiu metu apskaitoje daromi šie įrašai:

Sąskaitos korespondencija
Debetas	Kreditas
		Atspindi pajamas iš turto suteikimo nuomai
		Apmokestintas PVM
		Atspindėjo nuomotojo išlaidas apmokėti komunalinius mokesčius
		Komunalinių paslaugų tiekėjo pateiktas atspindėtas PVM
		Priimtas PVM atskaitai
		Nurašytos komunalinės paslaugos
		Sumokėti komunaliniai mokesčiai

Jei turto perdavimas nuomai nėra pagrindinė veikla, nuomotojas, remdamasis PBĮ 9/99 7 punkto nuostatomis, įtrauks nuomą kaip veiklos pajamų dalį ir apskaitys 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-1 subsąskaita „Kitos pajamos“. Mokėjimą už komunalines paslaugas, pagal sąskaitas faktūras už komunalines paslaugas, nuomotojas apskaitoje atsižvelgia į veiklos sąnaudas pagal PBU 10/99 11 punktą ir atspindi 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ subsąskaitoje 91- 2 „Kitos išlaidos“.

Nuomotojo mokesčių apskaitoje nuomos mokesčio atspindėjimo tvarka priklauso ir nuo to, ar turto nuoma yra pagrindinė veikla, ar ne.

Jei nuoma yra pagrindinė veikla, tai nuoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) pripažįstama pardavimo pajamomis. Tuo pačiu metu mokėjimas už komunalines paslaugas pagal komunalinių paslaugų išrašytas sąskaitas faktūras, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, įtraukiamas į materialines išlaidas.

Jei nuoma nėra pagrindinė veikla, tai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą pajamos iš turto nuomos yra ne veiklos pajamos. Tokiu atveju nuomotojas gali atsižvelgti į komunalinius mokesčius arba kaip dalį kitų išlaidų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, arba kaip į ne veiklos išlaidas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Komunalinių paslaugų sąnaudos mokesčių apskaitoje pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą priskiriamos netiesioginėms išlaidoms. Jos visiškai nurašomos į einamojo ataskaitinio laikotarpio sąnaudas.

Komunaliniai mokesčiai į nuomos kainą neįskaičiuoti.

Nuomos sutartyje gali būti numatyta, kad komunalinius mokesčius, viršijančius nuomos mokesčio dydį, moka nuomininkas. Esant tokiai galimybei komunalinius mokesčius už nuomininką moka nuomotojas, nuomininkas grąžina nuomotojui jo pervestą komunalinių mokesčių sumą už nuomininką, remdamasis nuomos sutartyje nurodytos komunalinių paslaugų apmokėjimo paslaugos kvalifikavimu. tarpininkas.

Pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 2 dalį, organizacijos pajamos pripažįstamos kaip ekonominės naudos padidėjimas dėl turto gavimo, dėl kurio padidėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus dalyvių (turto savininkų) įmokas.

Sumos, gautos iš kitų juridinių ir fizinių asmenų pagal komiso sutartis, atstovavimo ir kitas panašias sutartis komitanto, atstovaujamojo ir panašiai pagal PBU 9/99 3 punktą, nėra pripažįstamos organizacijos pajamomis. Taigi iš nuomininko kompensacijos už komunalines paslaugas gauta suma nebus nuomotojo pajamos. Šios sumos turi būti apskaitomos kaip atskiros verslo operacijos.

Pelno apmokestinimo tikslais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, nustatant mokesčio bazę, pajamas iš turto (įskaitant grynuosius pinigus), gautas komisionieriaus, agento ir (ar) kito advokato, susijusio su prievolių pagal komiso sutartį, pavedimo sutartį ar kitą panašią sutartį vykdymas, taip pat dėl ​​komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio komitento, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio patirtų išlaidų atlyginimo, jei tokios išlaidos nėra įtraukiamos į komisionieriaus, agento ir (ar) kito advokato išlaidas pagal sudarytų sutarčių sąlygas. Į šias pajamas neįeina komisiniai, atstovavimo ar kiti panašūs atlyginimai.

1 pavyzdys

Organizacija-nuomotojas, kurios pagrindinė veikla yra turto teikimas nuomai, birželio 1 d. išnuomojo patalpas organizacijai-nuomininkui 6 mėnesių laikotarpiui. Nuomos kaina 5900 rublių per mėnesį (su PVM - 900 rublių). Pagal sutarties sąlygas nuomininkas už komunalines paslaugas moka savo lėšomis. Tuo pačiu nuomotojas perveda mokesčius už komunalines paslaugas, nuomininkas šias išlaidas kompensuoja nuomotojui, pateikęs jam dokumentus, patvirtinančius tikrąją komunalinių paslaugų kainą ir jų faktinį apmokėjimą. Komunalinės paslaugos birželio mėnesį sudarė 2596 rublius (su PVM – 396 rubliai), įskaitant nuomininko sunaudotas komunalines paslaugas – 472 rublius (su PVM – 72 rubliai).

Lizingo davėjo apskaitoje šios operacijos atsispindi tokiuose įrašuose:

Sąskaitos korespondencija		Suma, rubliai
Debetas	Kreditas
			Atspindi einamojo mėnesio nuomos pajamas
			Apmokestintas PVM
			Atspindėjo nuosavų komunalinių paslaugų sąnaudas
			Atspindėjo PVM sumą už nuosavas komunalines paslaugas
			Priimtas PVM atskaitai
			Atspindėjo nuomininko skola už komunalines paslaugas
			Komunaliniai mokesčiai
			Gauta nuoma iš nuomininko
			Gavo kompensaciją už komunalines paslaugas

Pavyzdžio pabaiga.

Sutartyje gali būti numatyta, kad nuomotojas iš jo gaus tam tikrą atlygį už komunalinių mokesčių pervedimą nuomininkui. Atlygio suma bus skirta nuomininko pajamoms iš įprastinės veiklos arba veiklos. Nuomotojo apskaitoje, kad būtų atspindėtas atlyginimo dydis, be aukščiau nurodytos korespondencijos, turi būti daromi šie įrašai:

Štai pavyzdys iš mūsų konsultavimo praktikos.

2 pavyzdys. Iš CJSC konsultacinės praktikos " BKR -Intercom-auditas.

Klausimas:

Nuomos sutartyje nurodyta, kad nuomos mokestis susideda iš dviejų dalių: pastovios ir kintamos. Kintamoji dedamoji nustatoma pagal faktines mokėjimo už telefonus išlaidas (abonentinį mokestį, MTP, mokamus sertifikatus ir pan.).

Kas mėnesį mes, kaip nuomotojas, pateikiame nuomininkui įstatymą „Kintamasis komponentas.

Ar mūsų pajamų iš pardavimo kintamos dalies mokėjimas ir ar mes turime teisę mokėjimą už telefonus, pervestus nuomininkui, priskirti prie mokesčių atskaitomų išlaidų.

Atsakymas:

Pagal Jūsų, kaip nuomotojo, organizacijos pateiktus paaiškinimus, susideda iš dviejų komponentų: konstantos, į kurią įeina pati nuoma ir komunalinių paslaugų kaina, ir kintamojo, į kurį įeina ryšio paslaugų kaina.

Siekiant išvengti galimų konfliktinių situacijų tarp nuomotojo ir nuomininko, nuomos sutartyje būtina numatyti, kuri iš sutarties šalių prisiims komunalinių mokesčių apmokėjimo išlaidas, taip pat šalių atsiskaitymo tvarką.

Tuo atveju, kai į nuomą įskaičiuoti komunaliniai mokesčiai, problemų dėl jų atspindėjimo apskaitoje nėra. Be to, ši galimybė yra patogiausia nuomininkui, nes tokiu atveju nuomininkui nereikia atsiskaityti su specializuotomis organizacijomis.

Nuomininkas, apmokestindamas pelną, turi teisę į kitų išlaidų, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant apmokestinamąją bazę, sudėtį įtraukti ir pastoviąją, ir kintamąją nuomos mokesčio dalį.

Tiek nuoma, tiek komunaliniai mokesčiai bus apskaitomi kaip kitos išlaidos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Be to, nuomotojo išrašytos sąskaitos pagrindu nuomininkas turi teisę į „pirkimo“ PVM atskaitą.

3 pavyzdys

LLC "Mercury" nuomoja gamybos patalpas.

Pagal nuomos sutartį komunaliniai mokesčiai įskaičiuojami į nuomos kainą ir pateikiami apmokėjimui, priklausomai nuo jų faktinio suvartojimo.

Mėnesio nuomos mokestis susideda iš pastovių ir kintamų komponentų.

Fiksuotas komponentas (pati nuoma) - 20 060 rublių (su PVM - 3 060 rublių).

Kintamoji dalis (komunaliniai mokėjimai už ataskaitinį mėnesį) - 5900 rublių (su PVM - 900 rublių).

Mercury LLC apskaitoje šios verslo operacijos bus įforminamos taip:

Sąskaitos korespondencija		Suma, rubliai
Debetas	Kreditas
			Gamybinių patalpų nuoma buvo apmokėta pagal pateiktą sąskaitą (20 060 rub. + 5 900 rub.)
			Nuoma nurašyta kaip išlaidos (20 060 rublių - 3 060 rublių + 5 900 rublių - 900 rublių)
			Su PVM (3 060 rublių + 900 rublių)
			Priimtas PVM atskaitai

Nuomininko mokesčių apskaitos nuoma kartu su komunaliniais mokesčiais siekė 22 000 rublių. Jis įtrauktas į kitas išlaidas, susijusias su produktų gamyba ir pardavimu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Priimta atskaityti 3 960 rublių PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnį.

Pavyzdžio pabaiga.

Sunkumų kyla dėl nuomos ir komunalinių paslaugų atskyrimo.

Apsvarstykite galimybę komunalines paslaugas apskaityti iš nuomininko, kai nuomininkas nesudaro atskirų sutarčių su komunalinių paslaugų teikėjais, o šias išlaidas kompensuoja nuomotojui.

Svarstant šią galimybę, atkreiptinas dėmesys į Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. rugsėjo 6 d. raštą Nr. 07-05-06 / 234 „Dėl elektros sąskaitų faktūrų“, pagal kurį:

„Remiantis Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento išvada, vadovaujantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu (toliau – Kodeksas), parduodant prekes (darbus, paslaugas) išrašomos sąskaitos faktūros. Atsižvelgiant į tai, jeigu pagal patalpų nuomos suteikimo paslaugų teikimo sutartį nuomotojo išlaidos apmokėti už elektrą nėra įtraukiamos į nuomos kainą, o jas perveda nuomininkas, siekdamas kompensuoti nuomos mokestį. lizingo davėjo išlaidos apmokant už elektrą su pridėtinės vertės mokesčiu, tuomet sąskaitos nuomotojams nuomininkams elektra neeksponuojamos.

Kalbant apie nuomotojo vykdomą sąskaitų už elektros energiją, gautą iš energijos tiekimo organizacijos, pirkimo knygoje registravimą, tai remiantis Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, pardavimo knygų ir pirkimo knygų registrų tvarkymo taisyklių 7 punktu apskaičiuojant vertę pridėtinio mokesčio, patvirtinto Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. nutarimu Nr. 914, pirkėjai veda pirkimo knygelę, skirtą registruoti pardavėjų išrašytas sąskaitas faktūras, kad būtų galima nustatyti išskaitytino (grąžinamo) pridėtinės vertės mokesčio sumą. nustatyta tvarka. Todėl šioje situacijoje vienas iš galimų nuomotojo variantų registruoti nurodytas sąskaitas pirkimo knygoje gali būti jų registravimas neatsižvelgiant į nuomininko sunaudotus elektros energijos kiekius.

Šiame dokumente finansų skyriaus atstovai nurodo, kad nuomotojas turi teisę pirkimo knygoje įregistruoti energijos tiekimo organizacijos jam išrašytą sąskaitą, neatsižvelgdamas į sumas už nuomininko sunaudotas komunalines paslaugas.

Tuo pačiu, kompensuojant komunalinius mokesčius atskirai nuo nuomos, nuomotojas šios kompensacijos sumai sąskaitos nuomininkui neišrašo.

Tuo pačiu nuomotojo mokesčių apskaitoje komunalinėms paslaugoms sumokėtos lėšos už nuomininko sunaudotas paslaugas nėra pripažįstamos sąnaudomis, o iš nuomininko gautas išlaidų kompensavimas nepripažįstamas pajamomis.

4 pavyzdys

Nuomotojas nuomoja biuro patalpas. Nuomos kaina per mėnesį 23 600 rublių (su PVM). Komunalinių paslaugų teikėjai nuomotojui išrašė sąskaitą už 53 100 rublių (su PVM - 8 100 rublių). Nuomininko dalis sudaro 30% sunaudotų komunalinių paslaugų ir siekia 15 930 rublių (su PVM 2 430 rublių).

Tada nuomotojo apskaitoje:

Sąskaitos korespondencija		Suma, rubliai
Debetas	Kreditas
			Bendrosios verslo sąnaudos yra apskaitomos mokant už savo komunalines paslaugas
			Į PVM sumą atsižvelgiama į nuomotojo sunaudotą dalį
			Priimtas PVM atskaitai
			Komunalinės skolos
			Pajamos iš patalpų nuomos
			Apmokestintas PVM
			Atspindėjo komunalinių paslaugų išlaidas, kurias kompensuoja nuomininkas
			Iš nuomininko gavo nuomos ir komunalinius mokesčius.

Pastaba!

Yra mokesčių administratoriaus nuomonė, pagal kurią iš nuomotojo gautos kompensacijos už komunalines išlaidas sumos yra susijusios su kvitais, kurie yra susiję su nuomos paslaugų pardavimu ir padidina PVM bazę pagal LR Mokesčių kodeksą. Rusijos Federacija. Tokiu atveju nuomotojui leidžiama visiškai atskaityti komunalinėms paslaugoms sumokėtą PVM.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005-09-06 rašte Nr.07-05-06 / 234 nurodyta, kad jeigu pagal patalpų nuomos suteikimo paslaugų teikimo sutartį, nuomotojo išlaidos už 2005 m. mokėjimas už elektrą neįtraukiamas į nuomos kainą, o pervedamas nuomininko, siekdamas kompensuoti išlaidas nuomotojui sumokėti už elektrą su PVM, nuomotojas sąskaitų už elektrą nuomininkams neišrašo.

Pasirodo, nuomininkas, mokėdamas nuomotojui elektros energijos sąnaudų kompensaciją, neturi teisės atskaityti į kompensavimo sumą įtrauktos PVM sumos, nes neturi atitinkamos sąskaitos faktūros.

Tačiau tuo pat metu apskaitoje nuomininkas turi teisę į įprastinės veiklos išlaidų dalį atsižvelgti į jam tenkančią komunalinių paslaugų sąnaudų dalį visoje sumoje, tai yra, įskaitant nepaskirstytą PVM sumą. nuomotojas atsiskaitymo dokumentuose dėl komunalinių paslaugų išlaidų kompensavimo ir nepatvirtino sąskaita faktūra.

O mokesčių apskaitoje nuomininkas gali į komunalinius mokesčius atsižvelgti kaip į materialinių išlaidų dalį visa suma, įskaitant PVM.

Nuomininko buhalterinėje apskaitoje:

Sąskaitos korespondencija		Suma, rubliai
Debetas	Kreditas
			Nuoma einam mėnesiui
			Atsižvelgiama į nuomotojo pateiktą apmokėti PVM
			Priimtas PVM atskaitai
			Atspindi komunalinių paslaugų, kurioms taikoma kompensacija, išlaidas
			Mokama nuoma ir komunaliniai mokesčiai.

Pavyzdžio pabaiga.

Tačiau pažymėtina, kad šis Raštas nėra norminis dokumentas, o tik aiškinamojo pobūdžio.

Todėl komunalinėms išlaidoms iš nuomininko atspindėti gali būti naudojama ir tarpinio susitarimo schema, pagal kurią nuomotojas nuomininko vardu ir pastarojo lėšomis jam perka komunalines paslaugas.

Kad nuomininkas galėtų atskaityti jo sumokėtą PVM sumą komunalinėms išlaidoms kompensuoti, nuomotojas, gavęs sąskaitą faktūrą iš energijos tiekimo organizacijos, turėtų ją pirkimo knygoje įregistruoti tik dalį išlaidų. tiesiogiai jo suvartojamų komunalinių paslaugų. Už nuomininko sunaudotą komunalinių paslaugų sumą, sąskaitą faktūrą reikėtų pakartotinai išrašyti jau savo vardu, neįregistravus jos pardavimo knygoje (kaip eiliniam tarpininkui). Iš nuomotojo gautą sąskaitą nuomininkas privalo įregistruoti pirkimo knygoje ir sutikti su atskaitoma mokesčių suma. Taigi tiek nuomotojas, tiek nuomininkas pateikia atskaitymui kiekvieno iš jų suvartotų komunalinių paslaugų PVM sumą.

5 pavyzdys

Nuomotojas nuomoja biuro patalpas. Komunalinių paslaugų teikėjai nuomotojui išrašė sąskaitą už 53 100 rublių (su PVM - 8 100 rublių). Nuomininko dalis sudaro 30% sunaudotų komunalinių paslaugų ir siekia 15 930 rublių (su PVM 2 430 rublių).

Tada nuomininko apskaitoje:

Sąskaitos korespondencija		Suma, rubliai
Debetas	Kreditas
			Atsispindėjo skola nuomotojui už komunalinius mokesčius
			Atsižvelgiama į komunalinių paslaugų PVM sumą
			Priimtas PVM atskaitai
			Sumokėjo komunalinius mokesčius nuomotojui

Pavyzdžio pabaiga.

Jeigu nuomojamos patalpos naudojamos kitai veiklai, tuomet patartina naudoti 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Kalbant apie mokesčių apskaitą, tai ne taip seniai toks apskaičiavimo būdas sukėlė rimtų problemų nuomininkams – pajamų mokesčio mokėtojams. Pareigūnai manė, kad šiuo atveju apmokestinamųjų pajamų sumažinti sumokėtų komunalinių paslaugų suma neįmanoma, nes nuomotojas sudarė sutartis su energetikos ir vandens tiekimo organizacijomis. Tačiau dabar mokesčių institucijų nuomonė radikaliai pasikeitė, o nuomininkai, vadovaudamiesi Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, gali laisvai įtraukti komunalinius mokesčius mažindami apmokestinamas pajamas (Rusijos Federacijos UMNS raštai Maskvos miestui, d. 2002-08-21 Nr.26-12 / 38756, taip pat nuo 2003-09-23 Nr.26-12/52001 Tas pats galioja ir kitoms veiklos ir administravimo išlaidoms, kurias lizingo gavėjas kompensuoja nuomotojui.

Nuomininkas privalo dokumentuoti nuomojamų patalpų išlaikymo išlaidas. Pirminiais šias išlaidas patvirtinančiais dokumentais gali būti nuomotojo sąskaitos faktūros, išrašytos pagal analogiškus dokumentus, išrašytus šilumos energiją, vandenį, dujas ir pan. tiekiančių organizacijų.

Tačiau čia būtina atkreipti dėmesį į dar vieną dalyką. Dabar tai svarbu sudarant ryšio paslaugų teikimo sutartis. Iš ryšių paslaugų teikimo organizacijų sudarytos sutarties aiškiai neišplaukia, kad nuomotojas teikia tarpininkavimo paslaugas dėl šių paslaugų teikimo nuomininkui. Kuo tai gresia? Mokesčių administratorius gali pripažinti šią sutartį negaliojančia, o išlaidas pagal ją nepagrįstomis, remdamasi tuo, kad nuomotojas neturi teisės teikti ryšio paslaugų, nes norint teikti šias paslaugas būtina turėti licenciją (straipsnis). 2003 m. liepos 7 d. federalinio įstatymo Nr. 126-FZ „Dėl komunikacijos“ 29 straipsnis). Prisiminkite, kad anksčiau panaši mokesčių administratorių pozicija buvo taikoma ir sutarčių dėl elektros, vandens ir dujų tiekimo, nes išvardytos paslaugų rūšys taip pat buvo licencijuojamos pagal 2001 m. rugpjūčio 8 d. federalinį įstatymą Nr. 128-ФЗ „Dėl tam tikrų veiklos rūšių licencijavimo“. Nuoroda: šiuo metu licencijuojama tik elektros energijos pardavimo piliečiams veikla – 2001 m. rugpjūčio 8 d. Federalinio įstatymo Nr. 128-ФЗ „Dėl tam tikrų veiklos rūšių licencijavimo“ 17 straipsnio 97 dalis.

Jei iš sutarties aiškiai išplauktų, kad nuomotojas, mokėdamas už ryšio paslaugas, veikia savo vardu, tačiau nuomininko sąskaita, tada problemų nekiltų, o nuomotojas tiesiog perrašytų sąskaitą komunikacijos organizacijai. nuomininkas. Kad išvengtų ginčų su mokesčių institucijomis, organizacijos turėtų pataisyti kai kurias sutarties formuluotes. O kas turi būti nurodyta tarpininkavimo sutartyje, ypač komiso sutartyje, nustatyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 51 skyriuje.

Ta pati problema iškyla apskaičiuojant PVM. Norint išskaityti „pirkimo“ PVM, reikia gauti atitinkamą sąskaitą iš nuomotojo. Akivaizdu, kad toks dokumentas bus tik sąskaitos, kurią komunikacijos organizacija išrašė nuomotojui, kopija. Na, jei iš sutarties išplaukia, kad patalpų savininkas yra tarpininkas tarp komunikacijos organizacijos ir nuomininkės. Tada jis privalo išrašyti sąskaitas tokia pat tvarka, kaip komisioneris (agentas), pirkęs prekes komitantui (pagrindinei).

Priešingu atveju mokesčių administratorius gali pasakyti, kad patalpų savininkas perparduoda ryšio paslaugas, ir, kaip jau minėjome, negali to padaryti, nes reikia atitinkamos licencijos. Vadinasi, mokesčių administratorius „pirkimo“ PVM iš mokėjimų sumos neatskaitys.

Tai netaikoma administracinėms ir ūkinėms paslaugoms, kurias nuomotojas suteikė pats ir kurios nėra licencijuotos.

Pastaba: jei organizacija nekeičia esamos sutarties ir reikalauja, kad ji būtų tarpininkė, mokesčių administratorius gali tai paneigti tik per teismą. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Pavyzdžio pabaiga.

7 pavyzdys. Iš UAB "BKR-Intercom-Audit" konsultacinės praktikos.

Klausimas.

Komunalinių ir kitų paslaugų teikimo Nuomininkui (mūsų organizacijai) sutartį prašau įvertinti iš sąnaudų priskyrimo mokesčių apskaitos tikslais požiūriu.

Tokiu atveju nuomininkas savarankiškai sudaro sutartis su komunalinių paslaugų teikėjais ir prisiima su šiomis paslaugomis susijusias išlaidas.

Viešųjų paslaugų teikimo sutarčių sudarymo tvarką nustato Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Teisybės dėlei reikia pasakyti, kad šis metodas naudojamas labai retai. Taip yra dėl to, kad atnaujinant sutartis su komunalines paslaugas teikiančiomis organizacijomis iškyla gana rimtų sunkumų.

Naudotis šia galimybe prasminga, kai visas pastatas išnuomojamas vienam nuomininkui. Esant tokiai situacijai, šio būdo privalumai yra neginčijami – nuomininkas apmokestindamas pelną gali į komunalinius mokesčius atsižvelgti kaip į išlaidas ir be problemų jiems taikyti PVM atskaitą.

Apskaitoje nuomininkas atsižvelgia į apmokėjimą už komunalines paslaugas pagal sąskaitas faktūras, išrašytas kaip veiklos sąnaudas pagal PBU 10/99 11 punktą ir atspindi jį 91 sąskaitoje "Kitos pajamos ir išlaidos", 91-2 subsąskaitoje "Kitos išlaidos". .

Mokesčių apskaitoje į šias išlaidas nuomininkas atsižvelgia pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą kaip į dalį kitų išlaidų, susijusių su gamyba ir (arba) pardavimu.

Paslaugų teikėjams sumokėtą PVM nuomininkas priima atskaityti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnius ir bendrai nustatyta tvarka.

Primename, kad nuo 2006 m. sausio 1 d. būtini reikalavimai PVM atskaitai taikyti yra:

mokesčių mokėtojo vykdoma apmokestinamoji veikla;

Prekių (darbų, paslaugų), nuosavybės teisių priėmimas į apskaitą;

· Tinkamai užpildyta sąskaita faktūra.

8 pavyzdys

UAB „Atlant“ nuomoja patalpas, kuriose įsirengia biuro ir gamybines patalpas.

Tuo pačiu metu UAB „Atlant“ viešųjų paslaugų teikimo sutartis sudarė tiesiogiai su organizacijomis – viešųjų paslaugų teikėjais.

Ataskaitinį mėnesį komunalinės paslaugos sudarė 177 000 rublių (su PVM - 27 000 rublių).

CJSC „Atlant“ apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Sąskaitos korespondencija

Suma, rubliai

Pavyzdžio pabaiga. Pastaba! Nuomojant federalinį nekilnojamąjį turtą, komunalinės paslaugos ir veiklos išlaidos neįskaičiuojamos į nuomą. Tai nurodyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. birželio 6 d. rašte Nr. 3-12-7 / 45 „Dėl išlaidų už komunalines ir priežiūros paslaugas įtraukimo į federalines nekilnojamojo turto nuomos sutartis“. Todėl mokėjimus už komunalines ir priežiūros paslaugas turi atlikti nuomininkas pagal atskiras sutartis, sudarytas su organizacija - nuomotoju. Daugiau informacijos apie klausimus, susijusius su apskaitos ir mokesčių apskaitos ypatumais teikiant paslaugas, galite rasti UAB "BKR-Intercom-Audit" knygoje " Paslaugos, atsižvelgiant į pramonės specifiką (išskyrus buitines ir medicinos».

Nedaug įmonių turi nekilnojamojo turto, dažniau – verslas nuomoja biurus, sandėlius ir gamybos patalpas. Kaip apskaityti tokias išlaidas? Atsakymą į klausimą žino Tengizas Bursulaia, pagrindinis AKF MIAN CJSC auditorius.

Patalpų nuomos išlaidos apima išlaidas: nuomai; komunaliniai mokesčiai (jeigu kompensuojamos nuomininko sunaudotos elektros, šilumos, vandens ir kt. išlaidos, viršijančios nuomos mokestį); nuomojamo ploto renovacija. Apsvarstykite šių išlaidų apskaitos ir mokesčių apskaitos pavyzdžius.

Nuoma

Pirmiausia pakalbėkime apie nuomos išlaidų apskaitą. Išnuomotos negyvenamosios patalpos savikaina nuomininko buhalterinėje apskaitoje atsispindi nebalansinėje sąskaitoje 001 „Nuomotas ilgalaikis turtas“ sutartimi nustatytame vertinime, nekilnojamojo turto faktinio gavimo datą ( Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano taikymo instrukcijos, patvirtintos Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. miesto įsakymu Nr. 94n).

Įprastinės veiklos sąnaudomis pripažįstamos negyvenamųjų patalpų, kurios naudojamos pagrindiniam įmonės darbui, nuomos sąnaudos (Buhalterinės apskaitos reglamento „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99, patvirtinto 2009 m. Finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. Nr. 33n). Nuomos kaupimas kas mėnesį atsispindi sąskaitos 20 „Pagrindinė gamyba“ debete ir 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kredite. Pervedant sumą reikia padaryti įrašą sąskaitos 76 debete ir 51 sąskaitos kredite „Atsiskaitymo sąskaitos“.

Dabar pakalbėkime apie mokesčius. Turto perdavimas nuomai pripažįstamas paslauga (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 5 punktas). Paprastai organizacijai pateiktas PVM gali būti atskaitomas paslaugų priėmimo į apskaitą dieną pagal teisingai išrašytą sąskaitą faktūrą ir turint atitinkamus pirminius dokumentus (171 str. 1 p. 2, 172 str. 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

pastaba

Nuomininko išlaidos komunalinėms paslaugoms apmokėti (su PVM) apskaitomos kaip įprastinės veiklos sąnaudos. Šios išlaidos šiuo atveju pripažįstamos atsiskaitymo dokumentų gavimo iš nuomotojo dieną.

Kalbant apie pajamų mokestį. Lizingo įmokos yra susijusios su kitomis su gamyba ir pardavimu susijusiomis išlaidomis. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 10 punkte. Priminsiu, kad sąnaudomis pripažįstamos pagrįstos ir dokumentais pagrįstos išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas).

Mokesčių kodeksas nenustato dokumentų, galinčių patvirtinti kambario nuomos išlaidas, sąrašo. Pagal tarnybinę poziciją (2014 m. rugpjūčio 26 d. Finansų ministerijos raštai Nr. 03-07-09 / 42594, 2014 m. kovo 24 d. Nr. 03-03-06 / 1/12764, 2012 m. gruodžio 13 d. Nr. 03-11-06 /2/145, 2011 m. spalio 13 d. Nr. 03-03-06/4/118, 2006 m. lapkričio 9 d. Nr. 03-03-04/1/742, Maskvos federalinė mokesčių tarnyba 2011-10-17 Nr.16-15/ [apsaugotas el. paštas]), tokioms išlaidoms patvirtinti pakanka: civilinės teisės nustatyta tvarka surašytos sutarties; turto priėmimo ir perdavimo aktas; mėnesinis suteiktų paslaugų priėmimo aktas (jei pareiga jį išduoti numatyta sutartyje); mokėjimo dokumentai, patvirtinantys nuomos įmokų sumokėjimo faktą.

2016 metų vasario mėnesį organizacija pagal priėmimo aktą gavo naudoti negyvenamąsias patalpas. Jo kaina nustatyta sutartyje - 2 500 000 rublių. Patalpos naudojamos gamybai.

Mėnesio nuomos mokestis yra 35 400 rublių (su PVM 5 400 rublių), kurį organizacija sumoka paskutinę einamojo mėnesio dieną, pradedant nuo mėnesio, kurį skaitikliai buvo perduoti nuomininkui. Mokesčių apskaitoje organizacija naudoja kaupimo metodą, tada apskaitos įrašai atrodys taip:

2016 m. vasario mėn.:

DEBETAS 001
- 2 500 000 rublių - atspindi pagal nuomos sutartį gautų negyvenamųjų patalpų kainą. Pagrindinis dokumentas yra turto priėmimo ir perdavimo aktas.

Kas mėnesį nuomos galiojimo laikotarpiu, nuo 2016 m. vasario mėn., turite atlikti šiuos įrašus:

DEBETAS 20  KREDITAS 76
- 30 000 rublių - nuoma sukaupta (35 400 - 5400). Pirminiai dokumentai: nuomos sutartis, nuomotojo sąskaita faktūra;

DEBETAS 19  KREDITAS 76
- 5400 rublių - atsispindi pateiktas PVM. Pirminis dokumentas – sąskaita faktūra;

DEBETAS 68  KREDITAS 19
- 5400 rublių - pateiktas PVM yra priimtas atskaityti. Pirminis dokumentas – sąskaita faktūra;

DEBETAS 76  KREDITAS 51
- 35 400 rublių - nuoma pervedama nuomotojui. Pagrindinis dokumentas yra banko išrašas einamojoje sąskaitoje.

Komunalinės paslaugos

Įmonės suvartotų komunalinių paslaugų sąnaudos, viršijančios nuomos mokestį, gali būti kompensuojamos patalpų savininkui atskiro susitarimo ar sutarties, kurioje nurodyta, kad nuomininkas kompensuoja skaitiklių savininkui jo išlaidas už tokius mokėjimus. paslaugos.

Nuomininko išlaidos komunalinėms paslaugoms apmokėti (su PVM) apskaitomos kaip įprastinės veiklos sąnaudos (VPĮ „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99, patvirtinto Finansų ministerijos gegužės 6 d. įsakymu, 5 ir 7 punktai). 1999 Nr. 33n, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 dalis, 170 straipsnio 2 dalies 3 dalis). Nurodytos išlaidos šiuo atveju pripažįstamos atsiskaitymo dokumentų gavimo iš nuomotojo dieną (PBU 10/99 16 punktas).

Apskaitoje šios išlaidos už komunalines paslaugas nuomotojui atsispindi sąnaudų apskaitos sąskaitų debete, atitinkančiame atsiskaitymų su nuomotoju apskaitos sąskaitos kreditą - pavyzdžiui, 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ . Pervedant tokį mokestį patalpų savininkui, daromas įrašas 76 sąskaitos debete ir 51 sąskaitos „Atsiskaitomosios sąskaitos“ kreditas (Finansinės ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano taikymo instrukcijos). Organizacijų, patvirtintų Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n).

Apskaitoje kiekvieno nuomos mėnesio paskutinę dieną nuomininkas turi padaryti įrašą:

DEBETAS 20 (26, 44)  KREDITAS 76
- atsispindėjo sunaudotų komunalinių paslaugų kaina, kompensuojama nuomotojui.

Dabar pakalbėkime apie mokesčių apskaitą. Dėl PVM: PVM, kurį pateikia prekių (darbų, paslaugų), įsigytų operacijų, pripažintų šiuo mokesčiu apmokestinimo objektais, vykdymui, pateiktas mokestis yra atskaitomas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas). . Nurodyti atskaitymai atliekami pagal tiekėjų sąskaitas faktūras (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas).

Kalbant apie pajamų mokestį. Jį apskaičiuojant nuomininko išlaidos sunaudotoms komunalinėms paslaugoms kompensuoti įtraukiamos į materialinių išlaidų dalį (PMĮ 1 str. 2 d., 253 str. 5 d. 1 p., 254 str. Rusijos Federacija).

Pagal fiskalų paaiškinimus (žr. Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštus 2009 m. birželio 8 d. Nr. 16-15 / [apsaugotas el. paštas], 2008 m. birželio 30 d. Nr. 20-12 / 061162), komunalinių mokesčių apmokėjimo nuomotojui išlaidos turi būti įformintos aktais su komunalinių mokesčių ir ryšių paslaugų apskaičiavimais, kuriuos nuomotojas sudaro remdamasis įmonių, kurios apyvartoje, ataskaitomis. suteikė paslaugas. Taikant kaupimo metodą, sunaudotų komunalinių paslaugų sąnaudos įtraukiamos į sąnaudas nuo sąskaitų faktūrų ir aktų gavimo iš nuomotojo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 272 straipsnis, 1 punktas, 252 straipsnis). .

Pagal sutarties sąlygas nuomotojas per mėnesį moka 11 800 rublių (su PVM 1 800 rublių) ir kompensuoja jo sunaudotas komunalines paslaugas.

Kompensacijos dydis nustatomas skaičiuojant pagal apskaitos prietaisų rodmenis apie elektros ir vandens suvartojimą per laikotarpį. Šilumos tiekimo paslaugų savikaina apskaičiuojama pagal nuomojamo ploto ir bendro nuomotojo patalpų ploto santykį.

Ataskaitinį mėnesį paslaugų kaina sudarė 2950 rublių (su PVM 450 rublių).

Nuomininkų organizacijos apskaitoje nuomos ir komunalinių paslaugų išlaidų kompensavimo skaičiavimai turėtų atsispindėti šiuose įrašuose:

DEBETAS 44  KREDITAS 76
- 10 000 rublių - atspindi ataskaitinio mėnesio nuomos mokestį (11 800 - 1800). Pirminiai dokumentai: nuomos sutartis, patalpų priėmimo ir perdavimo aktas;

DEBETAS 19  KREDITAS 76
- 10 000 rublių - PVM atsispindi nuomos sumoje. Pirminis dokumentas: sąskaita faktūra;

DEBETAS 44  KREDITAS 76
- 2500 rublių - atspindi komunalinių paslaugų išlaidas, kurios turi būti kompensuojamos nuomotojui. Pirminiai dokumentai: nuomos sutartis, nuomotojo sąskaita už komunalines paslaugas, komunalinių paslaugų sąskaitų kopijos;

DEBETAS 19  KREDITAS 76
- 450 rublių - PVM atsispindi mokėjimo už komunalines paslaugas sumoje. Pirminis dokumentas: sąskaita faktūra;

DEBETAS 68/PVM  KREDITAS 19
- 2250 rublių - PVM atskaita nuo nuomos ir komunalinių paslaugų (1800 + 450). Pirminis dokumentas: sąskaita faktūra;

DEBETAS 76  KREDITAS 51
- 14 750 rublių - buvo sumokėtas nuomos mokestis ir kompensuotos komunalinės paslaugos (11 800 + 2950). Pirminis dokumentas: banko išrašas einamojoje sąskaitoje.

Remonto išlaidos

Pagal DK 616 straipsnio 2 dalį nuomininkas privalo savo lėšomis prižiūrėti turtą, atlikti einamąjį remontą ir apmokėti turto išlaikymo išlaidas, jeigu įstatymai ar sutartis nenustato ko kita.

Ilgalaikio turto geros būklės išlaikymo išlaidos, įskaitant išnuomotą ilgalaikį turtą, yra įprastinės veiklos išlaidos ir įtraukiamos į parduotų prekių savikainą (Buhalterinės apskaitos reglamento „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99 5, 7, 9 punktai). , patvirtintas Finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n).

Remiantis PBU 10/99 16, 18 punktais, išlaidos einamajam patalpų remontui apskaitoje pripažįstamos atliktų darbų priėmimo ir perdavimo akto pasirašymo dieną. Tokios išlaidos priimamos tokia suma, kuri nustatoma remiantis organizacijos ir prekių (darbų, paslaugų) tiekėjo sutartyje nustatyta kaina ir sąlygomis (PBU 10/99 6 straipsnis).

Išperkamosios nuomos skaitiklių remonto išlaidos atsispindi prekybos organizacijos apskaitoje 44 sąskaitos „Pardavimo išlaidos“ debete pagal sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditą (Finansų apskaitos sąskaitų planas). ir Organizacijų ūkinė veikla ir jos taikymo instrukcijos, patvirtintos Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n).

pastaba

Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų, įskaitant išnuomotą ilgalaikį turtą, išlaikymo savikaina yra įprastinės veiklos sąnaudos ir įtraukiama į parduotų prekių savikainą.

Prekių (darbų, paslaugų) tiekėjo pateikta PVM suma atsispindi sąskaitos 19 „Pridėtinės vertės mokestis už įsigytas vertybes“ debete, atitinkančiame 60 sąskaitos kreditą. Mokestis sumokėtas, jei yra sąskaita faktūra ir dokumentai, patvirtinantys apmokėjimą už darbą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalis, 172 straipsnio 1 dalis).

PVM apskaitoje atsispindi sąskaitos 68 debete „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ pagal 19 sąskaitos kreditą.

Pelno apmokestinimo tikslais išlaidos nuomojamų patalpų remontui yra susijusios su kitomis išlaidomis, susijusiomis su gamyba ir pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 1 punktas, 253 straipsnis, 260 straipsnis).

Kai išlaidos pripažįstamos kaupimo principu, tokios išlaidos pripažįstamos sąnaudomis tą ataskaitinį laikotarpį, kurį jos buvo patirtos, neatsižvelgiant į jų apmokėjimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 5 punktas). Jie yra netiesioginiai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsnis).

Prekybos organizacija nuomoja sandėlį. Pagal sudarytos sutarties sąlygas įmonė įsipareigoja, esant reikalui, laiku ir nuomotojo leidimu savo lėšomis atlikti einamąjį užimamo ploto remontą.

Ataskaitinį mėnesį įmonė atliko sandėlio stogo remontą.

Darbams atlikti organizacija naudojosi remonto ir statybos įmonės paslaugomis. Sutartinė remonto kaina buvo 59 000 rublių (su PVM 9 000 rublių). Tą patį mėnesį buvo pasirašytas atliktų darbų priėmimo ir perdavimo aktas. Organizacija nustato pajamas ir išlaidas pelno mokesčio tikslais kaupimo principu.

DEBETAS 44  KREDITAS 60
- 50 000 rublių - atspindi einamojo remonto išlaidas (59 000 - 9 000). Pirminis dokumentas: atliktų darbų priėmimo ir perdavimo aktas;

DEBETAS 19   KREDITAS 60
- atspindi remonto ir statybos įmonės pateiktą PVM sumą. Pirminis dokumentas: sąskaita faktūra;

DEBETAS 60  KREDITAS 51
- 59 000 rublių - sumokėta remonto ir statybos įmonei už darbus. Pirminis dokumentas: banko išrašas einamojoje sąskaitoje;

DEBETAS 68/PVM  KREDITAS 19
- 9000 rublių - PVM suma už remonto darbus priimama atskaityti. Pirminiai dokumentai: banko išrašas atsiskaitomojoje sąskaitoje, sąskaita faktūra.

Padėkite savo verslui augti

Neįkainojama patirtis sprendžiant neatidėliotinas problemas, atsakymai į sudėtingus klausimus, specialiai parinkta nauja informacija spaudoje buhalteriams ir vadovams.