"Účetní bulletin", N 2, 2005

Přestože je v publikacích, referenčních systémech dostatek vysvětlení, publikací a dalších informací týkajících se pronájmu, množství dotazů na toto téma, které redakce našeho časopisu obdržela, naznačuje, že téma je relevantní a vyžaduje další analýzu a vysvětlení.

V rámci článku se budeme zabývat problematikou účtování a zdanění vyúčtování nájemce a pronajímatele za účty za energie, stejně jako postup při zpracování primárních dokumentů, faktur.

Právní úprava nájemních smluv

V článku 606 občanský zákoník Ruská Federace(dále jen Občanský zákoník Ruské federace) je stanoveno, že nájemní smlouvou se pronajímatel (pronajímatel) zavazuje poskytnout nájemci (nájemci) majetek za úplatu do dočasné držby a užívání nebo do dočasného užívání.

Podle článku 609 občanského zákoníku Ruské federace je nájemní smlouva uzavřena na dobu delší než jeden rok, a pokud je alespoň jedna ze stran smlouvy uzavřena entita, - bez ohledu na termín musí být uzavřena písemně. Státní registraci zároveň podléhá smlouva o pronájmu nemovitosti, která zahrnuje zejména budovy (článek 130 občanského zákoníku Ruské federace).

Právo na pronájem nemovitosti náleží jejímu vlastníkovi. Pronajímatelem mohou být i osoby oprávněné zákonem nebo vlastník k pronájmu nemovitosti. To je napsáno v článku 608 občanského zákoníku Ruské federace.

Pokud jde o převod majetku (článek 611 občanského zákoníku Ruské federace)

Pronajímatel je povinen poskytnout nájemci nemovitost ve stavu, který odpovídá podmínkám nájemní smlouvy a účelu nemovitosti, přičemž nemovitost pronajímá s veškerým příslušenstvím a souvisejícími dokumenty (technický pas, certifikát kvality atd.). .).

Pokud jde o zřízení a platby nájemného (článek 614 občanského zákoníku Ruské federace)

Nájemce je povinen platit včas nájemné za užívání nemovitosti ( pronajmout si). Postup, podmínky a termíny placení nájemného stanoví nájemní smlouva.

Nájemné se stanoví za veškerý pronajatý majetek jako celek nebo samostatně za každý z nich základní části tak jako:

1. definovány pevnou částkou plateb prováděných pravidelně nebo najednou;
2. zjištěný podíl produktů, ovoce nebo příjmů získaných v důsledku užívání pronajatého majetku;
3. poskytování určitých služeb nájemcem;
4. převod smlouvou stanovené věci nájemcem do vlastnictví nebo do nájmu pronajímateli;
5. uložení nájemci smlouvou stanovených nákladů na zhodnocení pronajaté věci.

Smluvní strany si mohou v nájemní smlouvě stanovit kombinaci těchto forem nájemného nebo jiné formy úhrady nájemného.

Dodáváme, že nájemné lze vypočítat minimálně dvěma způsoby:

• s přihlédnutím k nákladům na energie, to znamená, když nájemné pokrývá všechny výdaje pronajímatele, včetně „komunálních“;
• bez nákladů na energie, to znamená, že nájemné zahrnuje odpisy, daň z nemovitosti, platby za pozemky a další výdaje, které pronajímatel jako vlastník nese za pronajatý majetek.

Tyto metody podrobně probereme níže.

Nestanoví-li smlouva jinak, lze výši nájemného měnit dohodou stran ve lhůtě stanovené smlouvou, nejvýše však jednou ročně. Zákon může stanovit další minimální podmínky pro přezkoumání výše nájemného u některých typů nájmu, jakož i u nájmu některých druhů nemovitostí.

Zde je také vhodné poznamenat, že v odstavci 11 Informačního dopisu prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 11. ledna 2002 N 66 je uvedeno, že pouze podmínka smlouvy by měla zůstat nezměněna během roku však může stanovit jak pevnou výši nájemného, ​​tak postup (mechanismus) jejích výpočtů. Pokud tedy nájemné zahrnuje náklady na energie vypočítané měsíčně buď při spotřebě nájemcem nebo jiným odůvodněným způsobem, nebude změna výše nájemného v rozporu s občanským zákoníkem Ruské federace.

Pokud jde o údržbu pronajatého majetku (článek 616 občanského zákoníku Ruské federace)

Nájemce je povinen udržovat nemovitost v dobrém stavu, na vlastní náklady provádět běžné opravy a nést náklady na údržbu nemovitosti, nestanoví-li zákon nebo nájemní smlouva jinak. Nájemce (nájemce) je tedy povinen platit poplatky za energie, samozřejmě pokud smlouva nebo zákon nestanoví jiný postup.

Jinými slovy, náklady (výdaje) na úhradu účtů za energie, včetně nákladů na technický provoz inženýrských sítí budovy, náklady na elektřinu, teplo, vodu, stočné a údržbu pomocných prostor, náklady na výstavbu pojištění a další náklady, nese v souladu s podmínkami nájemní smlouvy pronajímatel nebo nájemce.

Co může souviset s utilitami

Náklady na služby zahrnují náklady na platby organizacím třetích stran (nebo organizacím vyrobeným vlastními silami) za služby nezbytné k zajištění běžného provozu budov, staveb a jednotlivých prostor.

Mezi hlavní služby patří:

• zdroj napájení;
• dodávka tepelné energie (pro vytápění a ohřev vody);
• zásobování vodou a kanalizace;
• zásobování plynem.

Podrobný seznam veřejně prospěšných služeb jako druhu činnosti je uveden v Všeruský klasifikátor služby obyvatelstvu OK 002-93 (OKUN), schváleno vyhláškou Státní normy Ruska ze dne 28.06.1993 N 163.

Když už mluvíme o dalších službách, které lze také připsat utilitám, je třeba zdůraznit následující:

• čištění a odklízení sněhu, odpadků a jiných odpadních vod;
• dezinfekce a deratizace, hubení hlodavců, různého hmyzu, ale i provzdušňování skladů;
• protipožární opatření;
• čištění a terénní úpravy území a ulic přilehlých k instituci;
• praní prádla, koberce, závěsy, ubrusy, ubrousky, ručníky, další předměty měkký inventář, stejně jako čalouněný nábytek;
• čištění komínů; tření podlah, lepení a mytí oken;
• Údržba a opravy výtahových zařízení, klimatizací, elektrického osvětlení, topení, instalatérských prací, kanalizačních systémů instalovaných v budovách a prostorách;
• údržba kanalizací;
• provádění energetických inspekcí a certifikací, metrologické kontroly veřejných služeb.

Nepatří do kategorie veřejných služeb, ale ve stejném pořadí jsou zohledněny telefonní služby, požární a strážní služby pro budovy, stavby a prostory, jakož i televizní a rozhlasové služby.

Vztah mezi nájemcem a pronajímatelem při placení účtů za energie

Zvažte vše možné možnosti vztah stran v nájemní smlouvě na úhradu energií.

Energie a komunikační služby na základě nájemních smluv pro prostory (budovy, stavby) lze tedy platit následujícími způsoby.

Varianta 1. Náklady na služby spojené s údržbou pronajatých prostor nese nájemce, přičemž sám uzavírá samostatné smlouvy s poskytovateli služeb.

Varianta 2. Náklady na energie spojené s údržbou pronajatých prostor dle nájemní smlouvy nese pronajímatel a jejich výše je fakticky zohledněna při stanovení nájemného.

Varianta 3. Náklady na služby spojené s údržbou pronajatých prostor nese nájemce, přičemž neuzavírá smlouvy s poskytovateli služeb, ale pronajímateli kompenzuje náklady na úhradu účtů za energie.

Možnost 4. Nájemce vystupuje jako předplatitel pro určité typy energie a provádí veškeré platby prostřednictvím předplatitele (pronajímatele).

Zvažme každou metodu podrobněji.

Náklady na energie nese nájemce a sám uzavírá samostatné smlouvy s poskytovateli služeb

Nájemce samostatně uzavírá příslušné smlouvy s organizacemi zásobujícími pronajatý majetek elektřinou, vodou, teplem, s telekomunikačním operátorem apod. Všimněte si, že tato metoda je zřídka používána stranami. Je to způsobeno především obtížemi spojenými konkrétně s obnovou smluv na straně dodavatelů energií a dalších organizací poskytujících inženýrské služby. Tento způsob lze zároveň využít v případech, kdy je předmětem nájmu státní či obecní majetek nebo je smlouva uzavřena na dlouhou dobu.

Postup při uzavírání smluv o poskytování veřejných služeb je stanoven občanským zákoníkem Ruské federace. Pořadí napájení se řídí §6 kapitoly 30 občanského zákoníku Ruské federace. Smlouva o dodávce energie se uzavírá mezi organizací zásobující energií a předplatitelem (spotřebitelem) (článek 539 občanského zákoníku Ruské federace).

Pravidla smlouvy o dodávce energií se vztahují i ​​na vztahy související s dodávkou tepelné energie prostřednictvím připojené sítě, dále plynu, ropy a ropných produktů, vody apod., pokud zákon, jiné právní úkony nestanoví jinak, nebo z toho nevyplývá z povahy závazku (článek 548 občanského zákoníku Ruské federace).

V tomto případě pronajímatel nenese náklady na placení účtů za energie za pronajaté prostory (budovy). Pronajímatel dostává pouze nájemné, jehož výši zahrnuje do příjmu (článek 250 odst. 4 nebo článek 249 daňového řádu Ruské federace), a také z něj platí DPH (článek 146 daňového řádu Ruské federace). Federation), samozřejmě za předpokladu, že je plátcem těchto daní.

Je-li povinnost hradit inženýrské sítě z nájemní smlouvy nebytového prostoru (budovy) převedena na nájemce, pak tyto náklady zohlední v rámci ostatních výdajů spojených s výrobou a (nebo) prodejem, na základě dokladů vydaných poskytovateli služeb v souladu s ustanovením 10 odst. 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace, jakož i náklady na zaplacení nájemného.

DPH zaplacenou v rámci plateb za energie poskytovatelům služeb, nájemce akceptuje k odpočtu obecný řád, samozřejmě za podmínek stanovených v článcích 171 a 172 daňového řádu Ruské federace (dostupnost faktury, dokumentů prokazujících platbu atd.).

Náklady na energie hradí pronajímatel a jejich výše je zohledněna při stanovení nájemného

Při použití této možnosti musí nájemník i pronajímatel zvážit následující body.

V textu nájemní smlouvy musí strany uvést, že náklady na údržbu pronajatých prostor (budovy) nese pronajímatel. V tomto případě bude pronajímatel povinen na své náklady uhradit poplatky za energie dle faktur, které mu vystaví poskytovatelé těchto služeb, které budou hrazeny nájemcem v rámci plateb nájemného.

Výše leasingových splátek může být stanovena smlouvou, a to jak formou pevné měsíční splátky, tak kalkulací včetně nájemného jako takového a skutečných nákladů na energie za určité období.

Je zřejmé, že v prvním případě musí pronajímatel provést předběžné výpočty průměrných měsíčních nákladů na účty za energie, o které by se měly zvýšit měsíční platby nájemného s přihlédnutím k sezónním výkyvům. Ve druhém případě - určit postup (mechanismus) pro výpočet účtů za energie splatných nájemcem.

Výpočty lze provést:

• na základě odečtů samostatně instalovaných měřičů;
• v poměru k plochám obsazeným nájemcem;
• v poměru k výkonu zařízení instalovaných v pronajatých prostorách;
• jiným způsobem.

Pronajímatel má právo započítat tyto náklady do výdajů snižujících základ daně z příjmů:

• nebo na základě odstavce 1, odstavce 1, článku 265 daňového řádu Ruské federace jako výdaje na údržbu majetku převedeného na základě nájemní smlouvy, pokud tyto výdaje nejsou pro organizaci provozní;
• nebo na základě pododstavce 49 odst. 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace, pokud se tyto výdaje týkají výroby a prodeje (nájem je normální typ činnosti).

Stejně jako v první variantě dostává pronajímatel nájem, který pro něj bude příjmem.

DPH zaplacená pronajímatelem jako součást účtů za energie je nárokována na odpočet na základě ustanovení 1 odstavce 2 článku 171 daňového řádu Ruské federace za předpokladu, že nájemné podléhá DPH.

Pokud jde o nájemce, platí pronajímateli pouze nájemné, jehož výši zahrne do svých výdajů (čl. 10 odst. 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace), a DPH, kterou mu předloží pronajímatel je odpočitatelný způsobem stanoveným v čl. 171 a 172 daňového řádu Ruské federace.

Příklad 1. V únoru 2005 pronajala CJSC Victoria kancelářské prostory společnosti LLC Kassandra na základě nájemní smlouvy. Smlouva stanoví, že účty za energie platí pronajímatel CJSC "Victoria". Smlouva také stanoví, že splátka leasingu se vypočítá následovně: nájemné se sečte ve výši 35 400 rublů. za měsíc (včetně DPH - 5400 rublů) a náklady na služby připadající na pronajaté prostory za měsíc. Výpočet se provádí v poměru k ploše obsazené nájemcem, což je 10 %. celková plocha budova.

Na základě výpočtu činily náklady na energie, které mají být zahrnuty do platby nájemného za únor, 11 800 rublů včetně DPH (118 000 rublů x 10 %). CJSC Victoria tak vystavila nájemci fakturu na celkovou částku 47 200 rublů včetně DPH.

Zápisy do knih pronajímatele budou provedeny v únoru.

Debet 62, podúčet "Tenant Kassandra LLC", Kredit 90-1

• 47 200 RUB - odráží výnosy z pronájmu majetku;

Debet 90-3 Kredit 68 "DPH"

• 7200 rublů. - účtovaná DPH;

Debet 20, podúčet „Tenant Kassandra LLC“, kredit 60

• 10 000 rublů. - jsou zohledněny náklady na energie, které mají být zahrnuty do platby nájemného;

Debet 19 Kredit 60

• 1800 rublů. - Včetně DPH;

Debet 60 Kredit 51

• 11 800 rublů. - převedl peníze poskytovatelům veřejných služeb;

Debet 68 „DPH“ Kredit 19

• 1800 rublů. - vrácená DPH na vstupu;

Debet 90-2 Kredit 20, podúčet "Tenant LLC Kassandra"

• 10 000 rublů. - výdaje jsou odepsány;

Debet 51 Kredit 62

• 47 200 RUB - přijatá platba od nájemce za únor.

Pokud pronájem není pro společnost běžnou činností, pak se výše nájemného zohledňuje jako provozní výnos. V této situaci by se to mělo projevit ve prospěch účtu 91, podúčet 1 "Ostatní příjmy". Náklady na úhradu energií je třeba přiřadit k provozním nákladům (na vrub účtu 91, podúčet 2 „Ostatní náklady“).

V účetnictví nájemce budou v únoru provedeny tyto zápisy:

Debet 20 Kredit 60, podúčet "Pronajímatel CJSC" Victoria "

• 40 000 rublů. - promítne se do účetního nájemného;

Debet 19 Kredit 60, podúčet "Lessor CJSC Victoria"

• 7200 rublů. - na základě faktury je zohledněna DPH;

Debet 60, podúčet "Pronajímatel CJSC Victoria", Kredit 51

• 47 200 RUB - převedl peníze pronajímateli;

Debet 68 „DPH“ Kredit 19

• 7200 rublů. - Vrácená DPH na vstupu.

Nájemce nese náklady za energie a zároveň neuzavírá smlouvy s poskytovateli energií, ale kompenzuje pronajímateli náklady na placení účtů za energie.

Tato možnost je nejběžnější a pravděpodobně nejobtížnější. Začněme tím, že v Informačním dopise předsednictva Nejvyššího rozhodčího soudu N 66, o kterém jsme se již zmiňovali, je naznačeno, že uzavření smlouvy mezi nájemcem a pronajímatelem smlouvy o stanovení postupu při účasti pronajímatele nájemce v nákladech na spotřebu elektřiny nelze kvalifikovat jako smlouvu o dodávce energií. Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu tak definitivně konstatovalo, že nájemce v tomto případě není podúčastníkem a pronajímatel není energetickou organizací. Uzavření takové dohody tedy nesmí být v rozporu s občanským zákoníkem Ruské federace.

Při této možnosti vypořádání si strany v nájemní smlouvě stanoví, že náklady na energie nese nájemce, ale pronajímatel se vypořádá s poskytovateli služeb a nájemce mu uhradí náklady na tyto služby na základě dokladu (faktury) vystaveného pronajímatelem. pronajímatel. Pronajímatel provádí platby za energie na základě faktur, které mu vystaví poskytovatelé služeb, a poté vystaví fakturu nájemci.

Pronajímatel vypočítá skutečnou spotřebu inženýrských sítí nájemcem jedním ze způsobů, které byly diskutovány dříve.

Pronajímatel v takovém smluvním vztahu s nájemcem nebude moci zohlednit náklady na úhradu energií v části připadající na pronajaté prostory pro účely daně ze zisku, neboť dle smlouvy se jedná o výdaje nájemce, a pronajímatel nemá nic společného s jeho výrobní činností. To znamená, že je nelze doložit a zdůvodnit.

Uhrazená částka za výdaje za energie, kterou pronajímatel obdržel od nájemce, tedy rovněž není příjmem, který by se měl zahrnout do základu daně z příjmu, protože s sebou nenese získání ekonomických výhod pronajímatelem.

Nájemce zase uhradí pronajímateli náklady na energie, má právo zohlednit výši takové náhrady při zdanění zisku. To je uvedeno v bodě 8 Metodických doporučení pro aplikaci kapitoly 25 „Daň z příjmů právnických osob“ daňového řádu Ruské federace, jakož i v samostatných dopisech daňových úřadů, například Dopisy UMNS pro Moskvu ze dne 23. 8. 2002 N 26-12 / 39149, ze dne 22. 7. 2003 N 26-12/40946.

Výdaje nájemce samozřejmě musí být nejen odůvodněné a odůvodněné, ale také doložené. Smlouva proto musí stanovit postup při sestavování a předkládání dokladů pronajímatelem, na základě kterého je platí nájemce. Zároveň je třeba mít na paměti, že všechny takové výdaje musí být doloženy s uvedením spotřebovaných zdrojů, nejlépe jak hodnotových, tak naturálních.

Doklady potvrzující výdaje nájemce budou kopie faktur (dalších primárních dokumentů) poskytovatelů služeb, vypořádání dohodnuté s pronajímatelem, faktury vystavené pronajímatelem již jeho jménem, ​​jakož i dokumenty nájemce potvrzující platbu (platební příkazy, účtenky). pro PKO).

Obdobná situace se vyvíjí při výpočtu DPH.

Pronajímatel, který obdržel faktury od poskytovatelů inženýrských služeb, za splnění všech ostatních podmínek, může odečíst pouze částku DPH, která připadne na služby spotřebované přímo pronajímatelem na činnosti zdanitelné.

Zároveň částka kompenzace obdržená od nájemce za platby za energie nebude předmětem DPH, protože v tomto případě neexistuje skutečnost, že pronajímatel prodal nějaké zboží, práce nebo služby.

Proto by v této situaci měl být pohyb faktur následující. Pronajímatel obdrží od dodavatele fakturu, kterou zaeviduje v nákupní knize v části jím spotřebovaného množství energií. Poté za množství energií spotřebovaných nájemcem pronajímatel svým jménem znovu vystaví fakturu nájemci s povinnou přílohou kopií dodavatelských faktur. Pronajímatel tuto fakturu neeviduje ve své prodejní knize. Kupující do knihy nákupů zaeviduje fakturu přijatou od pronajímatele. V důsledku toho si pronajímatel i nájemce odečítají DPH z energií spotřebovaných každým z nich.

Příklad 2. V únoru 2005 pronajala CJSC Victoria kancelářské prostory společnosti LLC Kassandra na základě nájemní smlouvy. Smlouva stanoví, že účty za energie hradí pronajímatel CJSC Victoria, nájemce pak pronajímateli uhradí náklady na energie pro pronajaté prostory. Náklady na služby se vypočítávají v poměru k ploše obsazené nájemcem, což je 10% z celkové plochy budovy.

Pronájem nemovitostí je běžnou činností CJSC "Victoria".

Podle faktur vystavených poskytovateli služeb za únor byla celková částka splatná pronajímatelem 118 000 rublů, včetně DPH - 18 000 rublů. Faktury dodavatelů byly společností CJSC „Victoria“ uhrazeny v plné výši v únoru.

Na základě výpočtu činily náklady na služby splatné nájemcem za únor 11 800 rublů včetně DPH.

Zápisy do účetnictví pronajímatele budou provedeny v únoru (ve smyslu vyúčtování energií).

Debet 20(26) Kredit 60

• 90 000 rublů. - odráží náklady na veřejné služby spotřebované pronajímatelem;

Debet 19 Kredit 60

• 16 200 rublů. - zohledněná DPH za energie;

Debet 76, podúčet „Tenant Kassandra LLC“, kredit 60

• 11 800 rublů. - odráží dluh nájemce uhradit náklady (včetně DPH) za energie připadající na pronajaté prostory;

Debet 60 Kredit 51

• 118 000 RUB - byly uhrazeny faktury dodavatelů za poskytnuté inženýrské služby;

Debet 68 „DPH“ Kredit 19

• 16 200 rublů. - DPH z komunálních služeb předložených k odpočtu;

Debet 51 Kredit 76, podúčet „Tenant LLC Kassandra“

• 11 800 rublů. - od nájemce byly přijaty finanční prostředky na úhradu výdajů pronajímatele za placení účtů za energie.

Zápisy do účetnictví nájemce budou provedeny v únoru (ve smyslu vyúčtování energií).

Debet 26 Kredit 76, podúčet "Pronajímatel CJSC" Victoria "

• 10 000 rublů. - vzniklé dluhy nájemce platit účty za energie;

Debet 19 Kredit 76, podúčet "Lessor CJSC Victoria"

• 1800 rublů. - zohledněná DPH za energie;

Debet 76, podúčet "Pronajímatel CJSC Victoria" Kredit 51

• 11 800 rublů. - finanční prostředky byly převedeny na pronajímatele na úhradu jeho výdajů za placení účtů za energie;

Debet 68 „DPH“ Kredit 19

• 1800 rublů. - DPH za energie se předkládá k odpočtu na základě faktury obdržené od pronajímatele.

Nájemce je předplatitelem určitých typů služeb a veškeré platby provádí prostřednictvím předplatitele (pronajímatele)

Tato možnost je obecně podobná první, protože vyžaduje regulaci vztahů nejen mezi nájemcem a pronajímatelem, ale také s organizacemi zásobujícími zdroje a energiemi.

V souladu s článkem 539 občanského zákoníku Ruské federace se na základě smlouvy o dodávkách energie zavazuje organizace dodávající energii zejména dodávat energii účastníkovi prostřednictvím připojené sítě a účastník se zavazuje platit za přijatou energii. , jakož i dodržovat režim jeho spotřeby stanovený smlouvou. Zároveň je s účastníkem uzavřena smlouva o dodávce energií, pokud má osobu, která splňuje stanovené technické požadavky zařízení pro příjem energie připojené k sítím organizace zásobování energií a další nezbytná zařízení, jakož i při účtování spotřeby energie. Článek 545 občanského zákoníku Ruské federace stanoví, že účastník může přenášet energii, kterou obdržel od organizace pro dodávku energie prostřednictvím připojené sítě, jiné osobě (předplatiteli) pouze se souhlasem organizace pro dodávku energie. Účastnická organizace tedy ve skutečnosti prodává elektřinu předplatiteli. Stejný postup platí, jak již bylo zmíněno, pro smlouvy o dodávkách plynu, ropy, vody a jiného podobného zboží prostřednictvím připojené sítě - to je stanoveno článkem 548 občanského zákoníku Ruské federace.

Takový souhlas organizace dodávající energii může být vyjádřen jakoukoli formou:

• jednostranným vydáním písemného povolení energetickou organizací;
• uvedením takového povolení ve dvoustranné dohodě mezi organizací zásobující energií a předplatitelem;
• povolujícím zápisem (koordinací) do smlouvy mezi účastníkem a sub-účastníkem;
• jinak takový souhlas potvrdí.

Spolu s občanským zákoníkem Ruské federace jsou otázky dodávky a poskytování plynu, tepla, vody a kanalizace upraveny zvláštními rezortními zákony.

Za jakých podmínek je však nutné smlouvy upravit a získat příslušné povolení?

Občanské právo a další legislativní akty nám umožňují vyvodit následující závěry.

Za prvé je nutné, pokud je spotřebitel spojen přímo s předplatitelem pomocí elektrických přenosových vedení, to znamená, že má připojenou síť.

Zadruhé je to nutné, pokud se na základě nájemní smlouvy převádějí např. samostatné budovy, stavby nebo komplex budov (staveb).

Za třetí, pokud existují technické podmínky umožňující oddělit hranice rozvahového vlastnictví připojených sítí.

Za čtvrté, pokud je poskytnuto jasné zaúčtování spotřeby energie.

Za páté, pokud existuje povolení státního energetického dozoru k provozování připojených sítí atp.

Ještě jednou zopakujme, že nájemní smlouva na prostory nemůže a nebude považována za smlouvu o dodávce energií se všemi z toho plynoucími důsledky.

Na závěr se krátce zastavíme u jednotlivých resortních aktů organizací, které dodávají inženýrské sítě, zajišťují dodávky energií, které nám umožňují korektně sepisovat smlouvy a budovat vztahy s těmito organizacemi.

Dodávka plynu je činnost, která má spotřebitelům poskytnout plyn. Je stanoven postup pro výpočet účtů za plyn federální zákon ze dne 31. března 1999 N 69-FZ „O dodávkách plynu v Ruské federaci“. Stanoví, že účastník i předplatitel musí nakupovat plyn pouze od organizace dodávky plynu.

Účastník musí odebírat elektřinu a tepelnou energii od účastníka na základě smlouvy uzavřené mezi nimi. Tento postup je stanoven vyhláškou Ministerstva energetiky SSSR ze dne 6. prosince 1981 N 310 „O schválení pravidel pro využívání elektrické a tepelné energie“.

Ve smlouvě o dodávce elektřiny nebo v dodatku smlouvy mezi účastníkem a energetickou organizací jsou uvedeny údaje o účastnících připojených k síti účastníka (název, kapacita, spotřeba elektřiny, předpokládané elektroměry, tarify apod.).

Připojení k sítím organizace zásobování energií, jakož i k sítím účastníka předplatitelů, kteří nemají zařízení pro účtování plateb za elektřinu, je zakázáno.

Platby za dodanou elektřinu se provádějí podle platebních dokladů vystavených energetickou organizací pro odběratele. Pokud má účastník předplatitele, je vystaven jeden platební doklad na veškerou elektřinu spotřebovanou účastníkem i jeho účastníky.

Ve smlouvě o užití tepelné energie nebo v příloze smlouvy mezi účastníkem a organizací zásobování teplem jsou uvedeny údaje o účastnících připojených k tepelné síti účastníka. Patří mezi ně: jména abonentů, maximální hodinová zátěž, spotřeba tepla, množství vráceného kondenzátu (v tunách a procentech) v členění na měsíce, tarify atd.

Účastník může do svých sítí připojovat další účastníky a uzavírat s nimi smlouvy o dodávce tepelné energie pouze s povolením organizace zásobování teplem. Připojení k tepelným sítím organizace zásobování teplem, jakož i k účastnickým sítím účastníků, kteří nemají měřicí zařízení pro rozúčtování tepelné energie, je zakázáno.

V dopise Gosstroye Ruska ze dne 14.10.1999 N LCH-3555/12 „O vyjasněních k aplikaci pravidel pro používání veřejných vodovodů a kanalizací v Ruské federaci“ je stanoveno, že získání pití vody z vodovodních sítí a (nebo) vypouštění odpadní voda do stokových sítí provádí účastník po dohodě s účastníkem.

Účastník může prostřednictvím připojených vodovodních a kanalizačních zařízení a staveb převádět (přijímat) na předplatitele (od předplatitele) jím přijatou vodu (odpadní vodu) od organizace vodovodů a kanalizací, pouze se souhlasem organizace vodovodů a kanalizací.

Účtování množství pitné vody spotřebované předplatiteli, jakož i objemů od nich přijatých odpadních vod, provádí předplatitel.

Platby za dodávku vody abonentům a odběr odpadních vod a znečišťujících látek z nich se provádějí na základě dohod uzavřených mezi abonenty a abonentem, pokud samospráva nestanoví jiný postup vypořádání. Po dohodě předplatitele a předplatitele s organizací vodovodů a kanalizací může tyto výpočty provést předplatitel přímo s organizací vodovodů a kanalizací.

S.V. Čikov

Zástupce výkonný ředitel

Pronajímatel vystavil Arsenalu faktury za poslední den: - leden - ve výši 70 800 rublů včetně DPH - 10 800 rublů; - únor - ve výši 88 500 rublů. (70 800 + 17 700), včetně DPH - 13 500 rublů; - březen - ve výši 88 900 rublů. (70 800 + 18 100), včetně DPH - 13 561 rublů. Účetní Arsenalu při výpočtu zdanitelného příjmu za 1. čtvrtletí roku 2008 zahrnul do ostatních výdajů náklady na pronajaté prostory a služby ve výši 210 339 rublů. ((70 800 - 10 800) + (88 500 - 13 500) + (88 900 - 13 561)). A částka přiznaná k odpočtu ve čtvrtletním přiznání k DPH zahrnovala daň ve výši 37 861 rublů. (10 800 + 13 500 + 13 561).

Kategorie

Proto stanovisko finančního úřadu, vyjádřené v Dopisu, velmi zajímá všechny daňové poplatníky, v první řadě samozřejmě nájemce. Pro pronajímatele totiž vystavování faktur v rozporu se zákonem stanovenými lhůtami nemá žádné daňové důsledky, přičemž nájemci, který přijal DPH k odpočtu v souladu s „předčasně“ vystavenou fakturou, může být účtována dodatečná daň. jako naběhlé příslušné penále a daňové sankce.
Samozřejmě, pokud má nájemce možnost dohodnout se s pronajímatelem na podmínkách vystavování faktur, pak lze tyto podmínky uvést do souladu se stanoviskem Ministerstva financí Ruské federace.

Faktury za pronájem: Rozhodný den

Popis provedených prací nebo poskytnutých služeb (sloupec 1 faktury) musí umožňovat identifikaci těchto prací nebo služeb. Ve stejný čas Detailní popis práce nebo služby nejsou vyžadovány.

Postačí např. následující formulace: — „služby právní podpory transakce podle smlouvy č. 114 ze dne 21. září 2015“; - "opravné práce přijaté podle zákona č. 2 ze dne 12.10.2015". Příklad. Vyplnění faktury za nájem Společnost Veter sro pronajala nebytové prostory (sklad) společnosti Polet sro na období od 10.01.2015 do 31.05.2016.
Měsíční nájem bez DPH - 118 000 rublů včetně DPH - 18 000 rublů. Nájemné za říjen převádí Polet LLC dne 10.08.2015 platebním příkazem č. 131.

Musím při pronájmu pokoje vystavit fakturu?

Nájemné: fixní nebo variabilní V závislosti na podmínkách smlouvy může být výše odměny vyplácená pronajímateli buď pevná, nebo variabilní. Pokud si pronajmete malou místnost (například 1 m2.

m. celkové plochy pro umístění bankomatu), pak má smysl ve smlouvě stanovit pevnou výši nájemného. V tomto případě je nájemné považováno za konstantní. Pokud pronajímáte velký prostor, přičemž jej nájemce využívá jako prodejnu (banka, zastoupení apod.), je vhodné výši nájemného vypočítat na základě 2 ukazatelů:

• přímý nájem;
• náklady na inženýrské služby využívané nájemcem během vykazovaného období.

Posledně jmenovaný ukazatel může být ve smlouvě stanoven na průměrnou hodnotu a připočten k výši nájemného.

Právní vzdělávací program: fakturace při pronájmu

Pozornost

Otázky a odpovědi k DPH u leasingu Otázka: V září 2016 společnost JSC Molot obdržela pronájem pozemku ve vlastnictví státu. Dohoda byla uzavřena mezi Molotem a Regionálním výborem pro správu majetku.

V listopadu 2016 Molot pronajal pozemek společnosti Serp LLC. Měl by Hammer účtovat DPH? Odpověď: V tomto případě existují 2 operace: získání pozemku k pronájmu a jeho podnájem.

Důležité

Vzhledem k tomu, že pronájem pozemku od státu nepodléhá DPH, Molot pro tuto operaci nevystupuje jako daňový agent. Co se týče služeb podnájmu, Hammer k nim musí obecně účtovat DPH.

Otázka: V dubnu 2016 si Znamya JSC pronajala prostory ve vlastnictví Vympel LLC. V období květen – srpen 2016 provedla Znamya na vlastní náklady kapitálové investice do areálu, které jsou vykazovány jako oddělitelné zhodnocení.

Faktura při pronájmu nemovitosti - stále se pleteme

Jiná věc je, že pronajímatel si ne vždy jasně představuje výši obecního bytu, kterou by chtěl nechat proplatit. Koneckonců, nelze předem určit přesné množství služeb, které bude nájemce potřebovat.

Někteří majitelé proto raději provádějí výpočty na základě skutečné spotřeby služeb. Pro takové případy je vhodnější následující možnost účtování nákladů na energie v rámci nájemného.

… nebo variabilní Při použití jiného způsobu je nájemné ve smlouvě zpočátku stanoveno na dvě části - základní a doplňkovou. První je konstantní hodnota, jedná se o měsíční poplatek přímo za užívání prostor. Druhý se mění každý měsíc a odráží náklady na energie skutečně spotřebované nájemcem.

Odpočty DPH za energie při pronájmu

• faktura za energie spotřebované nájemcem (bez DPH) str. 2 Dopisy Federální daňové služby Ruska ze dne 4. února 2010 č. ШС-22-3/; dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 14. května 2008 č. 03-03-06/2/51; Dopis č. 16-15/58069 ze dne 8. června 2009 od Federální daňové služby Ruska pro Moskvu
• kopie účtů za energie

Pronajímatel si odečte DPH na vstupu pouze z energií, které spotřebuje. 1 st. 172

daňový řád Ruské federace; Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 3. 3. 2006 č. 03-04-15/52; Dopis č. 19-11/067415 ze dne 16. července 2007 Federální daňové služby Ruska pro Moskvu Pronajímatel vystaví fakturu na náklady na energie spotřebované nájemcem (bez přidělení DPH).

2 Dopisy Federální daňové služby Ruska ze dne 4. února 2010 č. ШС-22-3/; dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 14. května 2008 č. 03-03-06/2/51; Dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu

Jak vystavit fakturu za práce, služby nebo nájem

N.G. Bugajevová, ekonomka Při pronájmu prostor nevyhnutelně vyvstává otázka: jak bude nájemce platit za energie p. 2 polévkové lžíce. 616 občanského zákoníku Ruské federace? Podle nájemní smlouvy může být jejich hodnota:

• <иливключаться в стоимость арендной платып. 2 ст. 614 ГК РФ;
• <иливозмещаться арендатором арендодателю;
• <илиоплачиваться арендатором по отдельному посредническому договору.

A to, zda si nájemce bude moci odečíst DPH z energií, závisí do značné míry na podmínkách smlouvy. Pro přehlednost jsou různé situace shrnuty v tabulce. Pravda, jedna z variant (riziková) může vyvolávat dotazy inspektorů, proto se k ní po tabulce vyjádříme. Platební možnosti za inženýrské sítě Orientační znění podmínek smluv Dokumenty Srážka od pronajímatele a nájemce 1.
V případě neexistence přímého a jasného zákona o tom, kdy je třeba službu pronájmu považovat za poskytnutou pro daňové účely, nemá poplatník důvod za takový okamžik považovat konec zdaňovacího období, ve kterém byly takové služby poskytnuty. Rád bych upozornil ještě na jeden bod ve vyjasněních Ministerstva financí Ruské federace, které plátcům daně striktně připomnělo, že právo vystavovat faktury s předstihem (do doby odeslání zboží, provedení prací, poskytnutí služeb ) se poplatníkům nepřiznává. Toto tvrzení se také nezdá být zcela správné. Obecně se tedy dá říci, že vystavování faktur není právem, ale povinností plátců daně.
Ustanovení 3 článku 168 daňového řádu Ruské federace stanoví lhůty pro splnění této povinnosti: „nejpozději do pěti dnů ode dne odeslání:“.

Musím vystavit fakturu za pronájem pokoje bez DPH?

Jak moc je koneckonců povinné dodržovat pokyny stanovené Ministerstvem financí Ruské federace v Dopisu? K zodpovězení této otázky je nutné pochopit, zda je logika Ministerstva financí Ruské federace vyjádřená v dopise tak bezchybná a jak správně vystavovat faktury při pronájmu nemovitostí v souladu s požadavky daně Kodex Ruské federace. Podle našeho názoru není závěr Ministerstva financí Ruské federace na základě odstavce 3 článku 168 daňového řádu Ruské federace v žádném případě bezchybný. Podle tohoto odstavce jsou při prodeji zboží (práce, služby) příslušné faktury vystaveny nejpozději do pěti dnů ode dne odeslání zboží (práce, služby). Daňové oddělení tradičně zařazuje poskytnutí majetku pro daňové účely jako službu.
V tomto případě platby za pronájem od uživatele prostor obdržíte ve formě pevné částky (podobně jako v příkladu výše). Pokud není možné vypočítat průměrný ukazatel účtů za energie (například v areálu se pravidelně provádějí stavební práce), měl by se k výši nájemného přidat variabilní ukazatel.

Bude vypočítána na základě skutečně používaných zdrojů nájemcem (elektřina, teplo, vodovod, kanalizační služby atd.). Pojďme analyzovat podmínky zdanění DPH pro každý případ:

1. Řekněme, že jste pronajali nemovitost na základě smlouvy, podle které je stanovena pevná odměna a plátce DPH.

   V tomto případě musí být faktury vystavovány měsíčně (čtvrtletně) ve výši uvedené ve smlouvě, v účetnictví - DPH musí být účtována a převedena do rozpočtu.

DŮLEŽITÉ: Nový zákon je experiment, který je platný pouze ve 4 regionech: Moskva, Moskevská oblast, Kalugská oblast, Tatarstánská republika.

Tento režim vám umožňuje pronajmout byt legálně a platit daň ve výši 4–6 %, což je obecně výhodnější jak pro placení daně z příjmu fyzických osob, tak pro činnost fyzických osob podnikatelů využívajících zjednodušený daňový systém (STS).

Podle nového zákona musí být přijímání bezhotovostních plateb registrováno pomocí aplikace Federální daňové služby „Moje daň“. Po 1. lednu 2019 bude ke stažení a instalaci do vašeho smartphonu zdarma. Podobné funkce budou k dispozici také na speciálních internetových stránkách a službách, jejichž seznam zveřejní Federální daňová služba.

Pro bezhotovostní platby (stejně jako pro hotovostní platby) je nutné vygenerovat šek v elektronické podobě, který je nutné zaslat e-mailem plátci.

Banky mohou také nabízet služby automatického generování šeků, když jsou prostředky přijaty na konkrétní kartu nebo účet. Využíváte-li takovou bankovní službu, je nutné pro připisování plateb uvést v leasingové/leasingové smlouvě tuto konkrétní kartu/účet.

Přijetí platby bez vystavení šeku je porušením pravidel. Šek na bezhotovostní platby musí být vygenerován nejpozději do 9. dne následujícího měsíce (po měsíci, ve kterém byla platba přijata).

Vzhledem k tomu, že příjem plateb v hotovosti je u OSVČ zpracováván takto zvláštním způsobem, je nutné upravit stávající smlouvy.

Při uzavírání nových smluv by měly být použity speciální formuláře pro pronajímatele OSVČ. V případě pronájmu bytu právnické osobě je důležité, aby plátcem nebyl daňový agent (jak tomu bývá při pronájmu od fyzické osoby) - nesráží daň z příjmu fyzických osob, ale platí pronajímatel-fyzická osoba. DPH pro sebe.

Upozornění: ve smlouvě je důležité uvést, na jaké údaje je elektronický šek zasílán.

Všechny rysy činností samostatně výdělečně činných pronajímatelů jsou podrobně popsány v našem novém průvodci „Osobný pronajímatel“, který byl vydán v prosinci 2018. Plánujeme jej pravidelně aktualizovat a poskytovat našim zákazníkům.

Příjem nájemného přes bankovní účet fyzické osoby

Fyzická osoba může od nájemce přijímat peníze na svůj účet převodem nebo vkladem na svůj účet či kartu. Může se jednat o převod provedený jinou organizací z jejího vlastního účtu, převod jednotlivce z jejího vlastního účtu nebo převod jednotlivce bez otevření účtu.

Pro bezhotovostní převod bude nájemce potřebovat bankovní detaily, které lze specifikovat ve smlouvě nebo nahlásit v samostatném (nejlépe úředním, podepsaném a orazítkovaném) dopise. Patří mezi ně: celé jméno, DIČ (nepovinné), číslo účtu, BIC banky, název banky, číslo korespondenčního účtu banky, divize centrální banky (ve které je korespondenční účet zřízen).

Při převodu od plátce, tedy od nájemce, jeho banka s největší pravděpodobností zadrží provizi. Tuto provizi hradí nájemce a nesmí snižovat výši nájemného. Jako účel platby uveďte „Podle nájemní smlouvy č. XX ze dne DD.MM.RRRR na měsíc RRRR“. DŮLEŽITÉ: jednotlivý nájemce může přímo kontaktovat banku pronajímatele a vložit peníze na svůj účet (podle čísla účtu) nebo na svou kartu (podle čísla karty). Tento způsob je vhodný například v bance, která má mnoho poboček.

Nájemce také může provést převod ze své karty na kartu pronajímatele nebo vložit peníze prostřednictvím platebního terminálu banky na účet či kartu pronajímatele. Zkontrolujte, zda vaše banka takové služby poskytuje, a dejte vědět nájemci. Při převodu karty od nájemce však může být účtována nesymbolická provize a částka jedné operace při vkladu prostřednictvím terminálu je nyní omezena na 15 000 rublů. Pokud potřebujete vložit více, budete muset provést několik operací a banka může stanovit limit na doplnění prostřednictvím jednoho zařízení. Možná se v budoucnu objeví i jiné platební metody – například prostřednictvím sítě terminálů.

Při podání daňového přiznání (daň z příjmu fyzických osob-3) doporučujeme obdržet výpis z bankovního účtu IP za uplynulý rok ve vaší bance nebo prostřednictvím internetové banky. Pokud je to technicky možné, doporučujeme pořídit si i výpis o transakcích s konkrétním plátcem (nájemcem).

Příjem nájemného na bankovní účet Fyzického podnikatele

Individuální podnikatel může od nájemce přijímat peníze na svůj účet pouze formou převodu. Může se jednat o převod provedený jinou organizací z jejího vlastního účtu, převod jednotlivce z jejího vlastního účtu nebo převod jednotlivce bez otevření účtu. Možná v budoucnu budou existovat další způsoby platby - například prostřednictvím sítě terminálů nebo prostřednictvím bankomatu. Pro bankovní převod bude nájemce potřebovat bankovní spojení, které může být uvedeno ve smlouvě nebo nahlášeno v samostatném (nejlépe úředním, podepsaném a orazítkovaném) dopise. Patří mezi ně: jméno fyzické osoby podnikatele (například Fyzická osoba Petrov Petr Petrovich), DIČ fyzické osoby podnikatele, číslo účtu fyzické osoby podnikatele, BIC banky, název banky, číslo korespondenčního účtu banky, divize centrální banky (ve které je otevřen korespondenční účet).

DŮLEŽITÉ: nájemce nemůže přijít do vaší banky a vložit peníze na váš účet. I když přijde do vaší banky, kde nemá účet, musí provést převod bez otevření účtu.

Při převodu od plátce, tedy od nájemce, jeho banka s největší pravděpodobností zadrží provizi. Tuto provizi hradí nájemce a nesmí snižovat výši nájemného.

DŮLEŽITÉ: Při platbě musí plátce uvést „individuální podnikatel Petrov Petr Petrovich“, nikoli pouze „Petrov Petr Petrovich“. Bohužel z tohoto důvodu existovaly precedenty pro nepřipsání finančních prostředků.

Při provozu pronajatých prostor nájemci nevyhnutelně vznikají výdaje na vytápění, osvětlení, vodovod a stočné, plyn a další služby.

Připomínáme čtenáři, že podle nájemní smlouvy existuje několik možností platby za energie:

Poplatky jsou zahrnuty v nájemném a jsou hrazeny pronajímateli,

platby za energie jsou pronajímateli kompenzovány odděleně od výše nájemného,

Nájemce samostatně uzavírá smlouvy o poskytování služeb s inženýrskými sítěmi a účty za energie jim platí bez účasti pronajímatele.

Zvažme každou z možností podrobněji.

Poplatky v ceně nájmu.

Řekněme, že nájemní smlouva stanoví, že náklady na energie jsou zahrnuty v nájemném.

Organizace-pronajímatel na základě uzavřených smluv s organizacemi-dodavateli inženýrských sítí hradí jimi vystavené faktury.

A nájemce převodem nájemného automaticky kompenzuje pronajímateli jím zaplacené náklady na energie.

Pro pronajímatele jsou náklady na energie spotřebované nájemci výdaji na údržbu pronajatého majetku a jsou účtovány jako součást nákladů pronajímatele.

Vezměte prosím na vědomí, že v případě, kdy jsou náklady na účty za energie zahrnuty ve výši nájemného, ​​může být výše samotného nájemného stanovena smlouvou jako pevná částka nebo se může lišit v závislosti na výši energií a jiných podobných služeb. skutečně spotřebované nájemcem. V tomto případě se nájemné bude skládat ze dvou složek:

Fixní složka nebo skutečné nájemné,

Variabilní složka nebo účty za energie.

V případě, že je nájemné fixní, je pronajímatel osvobozen od nutnosti rozdělovat energie mezi nájemníky.

V případě stanovení nájemného jako složky dvou složek je pronajímatel nucen vést oddělený účet o nákladech na účty za energie. Je to dáno tím, že pohyblivá složka nájemného přímo závisí na výši skutečně vynaložených výdajů na údržbu konkrétní pronajímané nemovitosti.

Vezměte prosím na vědomí, že u této možnosti pronájmu je lepší nezvýrazňovat náklady na energie na samostatném řádku, ale uvést celkovou částku nájemného na faktuře.

Účtování nájemného ze strany pronajímatele bude záviset na tom, zda je pronájem majetku hlavní činností či nikoli.

Vezměte prosím na vědomí, že při určování toho, jaký typ činnosti pronajímatelské organizace patří k činnosti poskytování nemovitostí k pronájmu, se doporučuje řídit se kritériem významnosti.

Připomeňme, že Ministerstvo financí Ruské federace v Směrnici o postupu sestavování účetní závěrky, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace ze dne 22. července 2003 č. 67n „O formulářích účetních závěrek organizací “, doporučuje jako takové kritérium použít 5 procent toho či onoho ukazatele:

„Ukazatel je považován za významný, pokud jeho nezveřejnění může ovlivnit ekonomická rozhodnutí zainteresovaných uživatelů přijatá na základě vykazovaných informací. Rozhodnutí organizace o tom, zda je tento ukazatel významný, závisí na posouzení ukazatele, jeho povaze a konkrétních okolnostech výskytu. Organizace může rozhodnout, kdy bude částka uznána jako podstatná, jejíž poměr k součtu příslušných údajů za vykazovaný rok je alespoň pět procent.

Podle druhu činnosti pronajímatele mu náleží pronájem jeho majetku, pronajímatel v účetnictví eviduje služby buď jako náklady na běžnou činnost, nebo jako provozní náklady.

Pokud je poskytování majetku k pronájmu hlavní činností organizace, nájemné se s přihlédnutím k účtům za energie v souladu s odstavcem 5 PBU 9/99 promítne jako příjem z běžné činnosti a zaúčtuje se na účet 90 „Tržby “, podúčet 90-1 „Příjmy “. A náklady na energie jsou v souladu s odstavcem 5 PBU 10/99 náklady na běžné činnosti.

Současně se v účetnictví provádějí následující zápisy:

Korespondence s účtem
Debetní	Kredit
		Odražené příjmy z poskytnutí nemovitosti k pronájmu
		účtována DPH
		Odráží náklady pronajímatele na zaplacení účtů za energie
		Odražená DPH předložená dodavatelem veřejné služby
		Přijato k odpočtu DPH
		Odepsané náklady na energie
		Zaplacené účty za energie

Pokud převod majetku za účelem pronájmu není hlavní činností, promítne nájemné pronajímatel do provozních výnosů na základě ustanovení odst. 7 PBU 9/99 a zaúčtuje na účet 91 „Ostatní výnosy a výdaje“, podúčet 91-1 „Ostatní výnosy“. Platbu za energie, dle faktur vystavených za energie, pronajímatel zohlední pro účely účetnictví jako provozní náklady v souladu s odst. 11 PBU 10/99 a promítne na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“ podúčet 91- 2 „Ostatní výdaje“.

V daňovém účetnictví pronajímatele se postup promítání nájemného odvíjí také od toho, zda je pronájem majetku hlavní činností či nikoliv.

Pokud je hlavní činností nájem, pak se nájemné v souladu s daňovým řádem Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace) uznává jako příjem z prodeje. Zároveň je do věcných nákladů zahrnuta platba za služby na základě faktur vystavených veřejnými službami na základě daňového řádu Ruské federace.

Pokud pronájem není hlavní činností, pak je podle daňového řádu Ruské federace příjem z pronájmu majetku neprovozním příjmem. V tomto případě může pronajímatel zohlednit platby za energie buď jako součást jiných výdajů na základě daňového řádu Ruské federace, nebo jako součást neprovozních nákladů v souladu s daňovým řádem Ruské federace.

Náklady na účty za energie v daňovém účetnictví jsou podle daňového řádu Ruské federace klasifikovány jako nepřímé náklady. Odepisují se v plné výši do nákladů běžného účetního období.

Poplatky za energie nejsou zahrnuty v nájemném.

Nájemní smlouva může stanovit, že poplatky za energie hradí nájemce nad rámec nájemného. V rámci této možnosti platí poplatky za energie za nájemce pronajímatel, nájemce uhradí pronajímateli částku jím převedených plateb za energie za nájemce, a to na základě kvalifikace služby placení energií uvedené v nájemní smlouvě jako zprostředkovatel.

V souladu s odstavcem 2 PBU 9/99 „Příjmy organizace“ se příjem organizace uznává jako zvýšení ekonomických přínosů v důsledku přijetí aktiv, což vede ke zvýšení kapitálu této organizace, s výjimkou příspěvků účastníků (vlastníků nemovitostí).

Částky přijaté od jiných právnických a fyzických osob na základě komisionářských smluv, agenturních a jiných obdobných smluv ve prospěch příkazce, příkazce apod. v souladu s odstavcem 3 PBU 9/99 nejsou uznány jako příjem organizace. Částka přijatá od nájemce jako náhrada za energie tedy nebude příjmem pronajímatele. Tyto částky musí být zaúčtovány jako samostatné obchodní transakce.

Pro účely zdanění zisku v souladu s daňovým řádem Ruské federace se při stanovení základu daně považují příjmy ve formě majetku (včetně hotovosti) přijaté komisionářem, agentem a (nebo) jiným advokátem v souvislosti s plnění závazků z komisionářské smlouvy, smlouvy o obchodním zastoupení nebo jiné obdobné smlouvy, a dále z důvodu náhrady nákladů, které komisionář, agent a (nebo) jiný zmocněnec vynaložil na komitenta, komitenta a (nebo) jiného komitenta, pokud tyto náklady nepodléhají zahrnutí do nákladů komisionáře, agenta a (nebo) jiného advokáta v souladu s podmínkami uzavřených smluv. Tento příjem nezahrnuje provize, agenturní ani jiné obdobné odměny.

Příklad 1

Organizace-pronajímatel, pro kterou je poskytování majetku k pronájmu hlavní činností, pronajal 1. června prostory organizaci-nájemci na dobu 6 měsíců. Nájemné je 5 900 rublů měsíčně (včetně DPH - 900 rublů). V souladu s podmínkami smlouvy si nájemce hradí poplatky za energie na vlastní náklady. Současně pronajímatel převede účty za energie, nájemce tyto výdaje uhradí pronajímateli poté, co mu poskytne doklady potvrzující skutečné náklady na energie a jejich skutečnou platbu. Poplatky za červen činily 2 596 rublů (včetně DPH - 396 rublů), včetně energií spotřebovaných nájemcem, činily 472 rublů (včetně DPH - 72 rublů).

V účetnictví pronajímatele se tyto transakce projeví v následujících záznamech:

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit
			Zohledněný příjem z pronájmu za aktuální měsíc
			účtována DPH
			Odráží náklady na vlastní energie
			Promítlo se o výši DPH z vlastních energií
			Přijato k odpočtu DPH
			Odráží dluh nájemce za energie
			Poplatky za energie účtovány
			Přijato nájemné od nájemníka
			Obdržel kompenzaci za náklady na služby

Konec příkladu.

Dohoda může stanovit, že od něj pronajímatel obdrží určitou odměnu za převod účtů za energie pro nájemce. Výše úplaty bude pro nájemce buď příjmem z běžné činnosti nebo provozním příjmem. V účetnictví pronajímatele, aby byla zohledněna výše odměny, by měly být kromě výše uvedené korespondence provedeny následující záznamy:

Zde je příklad z naší poradenské praxe.

Příklad 2. Z poradenské praxe CJSC " BKR -Interkom-audit.

Otázka:

V nájemní smlouvě je uvedeno, že nájemné se skládá ze dvou složek: fixní a variabilní. Variabilní složka je stanovena na základě skutečných nákladů na platbu za telefony (předplatné, MTP, zaplacené certifikáty atd.).

Měsíčně jako pronajímatel poskytujeme nájemci Zákon „Variabilní složka.

Je úhrada pohyblivé složky našich příjmů z prodeje a jsme oprávněni zařadit náklady na úhradu telefonů převedených na nájemce do daňově uznatelných nákladů.

Odpovědět:

Podle vysvětlení, které jste od vás obdrželi a které uzavřela vaše organizace jako pronajímatel, se skládá ze dvou složek: konstanty, která zahrnuje samotné nájemné a náklady na služby, a proměnné, která zahrnuje náklady na komunikační služby.

Aby se předešlo případným konfliktním situacím mezi pronajímatelem a nájemcem, je nutné v nájemní smlouvě stanovit, která ze stran smlouvy ponese náklady na úhradu poplatků za energie, jakož i postup při vypořádání mezi stranami.

V případě, že jsou energie zahrnuty v nájemném, nejsou problémy s jejich promítnutím do účetnictví. Navíc je tato možnost pro nájemce nejvýhodnější, protože v tomto případě nájemce nemusí provádět vypořádání se specializovanými organizacemi.

Při zdanění zisku má nájemce právo zahrnout do skladby ostatních výdajů zohledněných při výpočtu základu daně jak pevnou, tak pohyblivou složku nájemného.

Nájemné i poplatky za energie budou účtovány jako ostatní náklady na základě daňového řádu Ruské federace.

Navíc na základě faktury vystavené pronajímatelem má nájemce právo na odpočet DPH „na vstupu“.

Příklad 3

LLC "Mercury" si pronajímá výrobní zařízení.

Na základě nájemní smlouvy jsou účty za energie zahrnuty v nájemném a jsou předkládány k úhradě v závislosti na jejich skutečné spotřebě.

Měsíční nájemné se skládá z pevné a variabilní složky.

Pevná složka (samotný pronájem) - 20 060 rublů (včetně DPH - 3 060 rublů).

Variabilní složka (platby za energie za vykazovaný měsíc) - 5 900 rublů (včetně DPH - 900 rublů).

V účetnictví společnosti Mercury LLC budou tyto obchodní transakce formalizovány následovně:

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit
			Nájemné za výrobní prostory bylo zaplaceno podle předložené faktury (20 060 rublů + 5 900 rublů)
			Nájemné odepsané jako náklady (20 060 rublů - 3 060 rublů + 5 900 rublů - 900 rublů)
			Včetně DPH (3 060 rublů + 900 rublů)
			Přijato k odpočtu DPH

Daňové účetní nájemce spolu s účty za energie činilo 22 000 rublů. Je zahrnut do ostatních nákladů souvisejících s výrobou a prodejem výrobků na základě daňového řádu Ruské federace.

Přijato k odpočtu DPH ve výši 3 960 rublů na základě článků 171 daňového řádu Ruské federace.

Konec příkladu.

Potíže způsobuje varianta oddělení nájemného a energií.

Zvažte možnost účtování energií od nájemce, kdy nájemce neuzavírá samostatné smlouvy s poskytovateli služeb, ale kompenzuje tyto náklady pronajímateli.

Při zvažování této možnosti je třeba věnovat pozornost dopisu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. září 2005 č. 07-05-06 / 234 „O fakturách za elektřinu“, podle kterého:

„Podle závěru odboru daňové a celní politiky se v souladu s daňovým řádem Ruské federace (dále jen kodex) vystavují faktury při prodeji zboží (práce, služby). V tomto ohledu, pokud podle smlouvy o poskytování služeb na poskytování prostor k pronájmu nejsou výdaje pronajímatele na úhradu elektřiny zahrnuty do ceny nájemného, ​​ale jsou převedeny nájemcem za účelem kompenzace výdaje pronajímatele na úhradu elektřiny s daní z přidané hodnoty, pak faktury za elektřinu pronajímateli nájemci nejsou vystaveny.

Pokud jde o evidenci pronajímatelem v nákupní knize faktur za elektřinu přijatou od energetické organizace, pak na základě odstavce 7 Pravidel pro vedení evidence přijatých a vydaných faktur, prodejních knih a nákupních knih při výpočtu hodnoty daň z přidané hodnoty, schválená nařízením vlády Ruské federace ze dne 2. prosince 2000 č. 914, vedou kupující nákupní knihu určenou k evidenci faktur vystavených prodávajícími za účelem stanovení výše daně z přidané hodnoty, která má být odečtena (vrácena) v roce předepsaným způsobem. Proto v této situaci může být jednou z možností, jak pronajímatel zaevidovat uvedené faktury do nákupní knihy, jejich evidence bez zohlednění množství elektřiny spotřebované nájemcem.

V tomto dokumentu zástupci finančního oddělení uvádějí, že pronajímatel má právo zapsat do nákupní knihy fakturu, kterou mu vystavila organizace zásobování energií, aniž by zohlednil částky za energie spotřebované nájemcem.

Zároveň v případě úhrady nákladů za energie odděleně od nájemného nevystavuje pronajímatel nájemci fakturu na výši této náhrady.

Zároveň v daňovém účetnictví pronajímatele nejsou finanční prostředky hrazené energiím za služby spotřebované nájemcem účtovány do nákladů a náhrada nákladů přijatá od nájemce není účtována jako výnos.

Příklad 4

Majitel pronajímá kancelářské prostory. Nájemné za měsíc je 23 600 rublů (včetně DPH). Poskytovatelé veřejných služeb vystavili pronajímateli fakturu na 53 100 rublů (včetně DPH - 8 100 rublů). Podíl nájemce je 30 % spotřebovaných energií a činí 15 930 rublů (včetně DPH 2 430 rublů).

Poté v účetnictví pronajímatele:

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit
			Jako všeobecné obchodní náklady se účtují náklady na úhradu vlastních energií
			Výše DPH je zohledněna v části spotřebované pronajímatelem
			Přijato k odpočtu DPH
			Služby dluží
			Příjmy z pronájmu prostor
			účtována DPH
			Odráží náklady na energie, které má uhradit nájemce
			Přijaté nájemné a účty za energie od nájemce.

Poznámka!

Existuje názor správce daně, podle kterého se částky přijaté od pronajímatele za náklady za energie týkají příjmů, které jsou spojeny s prodejem pronájmu služeb a zvyšují základ daně pro DPH v souladu s daňovým řádem hl. Ruská Federace. V tomto případě si pronajímatel může v plné výši odečíst DPH zaplacenou veřejným službám.

V Dopisu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. září 2005 č. 07-05-06 / 234 se uvádí, že pokud dle smlouvy o poskytování služeb na poskytování prostor k nájmu budou výdaje pronajímatele na platby za elektřinu nejsou zahrnuty v ceně nájmu, ale jsou převedeny nájemcem za účelem kompenzace výdajů pronajímatele na úhradu elektřiny s DPH, pronajímatel nevystavuje nájemcům faktury za elektřinu.

Ukazuje se, že při úhradě úhrady nákladů na elektřinu pronajímateli nemá nájemce nárok na odpočet částky DPH zahrnutou v částce úhrady, jelikož nemá odpovídající fakturu.

Zároveň však v účetnictví má nájemce právo zohlednit v rámci výdajů na běžnou činnost svůj podíl na nákladech na služby v plné výši, tj. včetně částky nepřidělené DPH. pronajímatelem v zúčtovacích dokladech o úhradě nákladů na energie a nepotvrzené fakturou.

A v daňovém účetnictví může nájemce zohlednit účty za energie v rámci nákladů na materiál v plné výši včetně DPH.

V účetní evidenci nájemce:

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit
			Nájemné na aktuální měsíc
			Zohledňuje se DPH předložená k platbě pronajímatelem
			Přijato k odpočtu DPH
			Odráží náklady na služby podléhající kompenzaci
			Zaplacený nájem a energie.

Konec příkladu.

Je však třeba poznamenat, že tento dopis není normativním dokumentem, ale má pouze vysvětlující povahu.

K zohlednění nákladů na energie od nájemce lze tedy použít také schéma zprostředkovatelské smlouvy, ve které pronajímatel jménem nájemce a na jeho náklady nakupuje služby pro něj.

Aby si nájemce mohl odečíst jím zaplacenou částku DPH na kompenzaci nákladů na energie, měl by ji pronajímatel po obdržení faktury od energetické organizace zaevidovat v nákupní knize pouze v části nákladů. energií spotřebovaných přímo jím. Za množství energií spotřebovaných nájemcem by měla být faktura znovu vystavena již na jeho vlastní účet, aniž by byla zaregistrována v prodejní knize (jako běžný zprostředkovatel). Fakturu přijatou od pronajímatele musí nájemce zaevidovat do nákupní knihy a akceptovat částku pro odpočet daně. Pronajímatel i nájemce tak předkládají k odpočtu částku DPH za energie spotřebované každým z nich.

Příklad 5

Majitel pronajímá kancelářské prostory. Poskytovatelé veřejných služeb vystavili pronajímateli fakturu na 53 100 rublů (včetně DPH - 8 100 rublů). Podíl nájemce je 30 % spotřebovaných energií a činí 15 930 rublů (včetně DPH 2 430 rublů).

Poté v účetnictví nájemce:

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit
			Odráží dluh vůči pronajímateli za účty za energie
			Zohledňuje se výše DPH za energie
			Přijato k odpočtu DPH
			Zaplacené účty za energie pronajímateli

Konec příkladu.

Pokud jsou pronajaté prostory využívány k jiné činnosti, pak je vhodné použít účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“.

Pokud jde o daňové účetnictví, není to tak dávno, co tento způsob výpočtu způsoboval nájemcům – poplatníkům daně z příjmu vážné problémy. Úředníci se domnívali, že v tomto případě nebylo možné snížit zdanitelný příjem o částku zaplacených účtů za energie, protože pronajímatel uzavřel smlouvy s energetickými a vodárenskými organizacemi. Nyní se však názor finančních úřadů radikálně změnil a nájemci mohou v souladu s daňovým řádem Ruské federace volně zahrnout účty za energie do snížení zdanitelného příjmu (Dopisy UMNS Ruské federace pro město Moskva ze dne 21. 8. 2002 č. 26-12 / 38756, jakož i od 23. 9. 2003 č. 26-12/52001 Totéž platí pro ostatní provozní a správní výdaje, které nájemce hradí pronajímateli.

Nájemce musí doložit náklady na údržbu pronajatých prostor. Primárními doklady potvrzujícími tyto výdaje mohou být faktury pronajímatele vystavené na základě obdobných dokladů vystavených organizacemi zásobujícími tepelnou energii, vodu, plyn a podobně.

Zde je však nutné věnovat pozornost ještě jednomu bodu. Nyní je to důležité při uzavírání smluv o poskytování komunikačních služeb. Ze smlouvy uzavřené mezi organizacemi o poskytování komunikačních služeb jednoznačně nevyplývá, že pronajímatel vykonává zprostředkovatelské služby ohledně poskytování těchto služeb nájemci. Co to ohrožuje? Správce daně může tuto smlouvu uznat za neplatnou a náklady podle ní nepřiměřené s odkazem na skutečnost, že pronajímatel nemá právo poskytovat komunikační služby, neboť k poskytování těchto služeb je nutné mít licenci (čl. 29 federálního zákona ze dne 7. července 2003 č. 126-FZ „O komunikaci“). Připomeňme, že dříve bylo obdobné stanovisko finančních úřadů uplatňováno také u smluv na dodávky elektřiny, vody a plynu, neboť uvedené druhy služeb také podléhaly licencování v souladu s federálním zákonem ze dne 8. srpna 2001 č. 128-ФЗ „O udělování licencí pro určité typy činností“ . Pro informaci: v současné době podléhají licencování pouze činnosti pro prodej elektrické energie občanům - odstavec 97 článku 17 federálního zákona ze dne 8. srpna 2001 č. 128-ФЗ „O udělování licencí na určité druhy činností“.

Pokud by ze smlouvy jasně vyplývalo, že pronajímatel, platící za komunikační služby, jedná svým jménem, ​​ale na náklady nájemce, pak by nebyly žádné problémy a pronajímatel by komunikační organizaci jednoduše přeúčtoval nájemce. Aby se organizace vyhnuly sporům s finančními úřady, měly by opravit některé formulace smlouvy. A co by mělo být uvedeno v dohodě o zprostředkování, zejména v komisionářské dohodě, je stanoveno v kapitole 51 občanského zákoníku Ruské federace.

Stejný problém nastává při výpočtu DPH. Abyste mohli odečíst DPH „na vstupu“, musíte od pronajímatele obdržet příslušnou fakturu. Je jasné, že takovým dokladem bude pouze kopie faktury, kterou komunikační organizace vystavila pronajímateli. No, pokud ze smlouvy vyplývá, že vlastník prostor je prostředníkem mezi organizací komunikace a společností nájemce. Poté musí vystavovat faktury ve stejném pořadí jako komisionář (agent), který zboží pro komitenta (komitenta) koupil.

V opačném případě mohou finanční úřady říci, že vlastník provozovny dále prodává komunikační služby, a jak jsme již řekli, nemůže to udělat, protože je potřeba odpovídající licence. Správce daně tak nebude z částky plateb odečítat DPH „na vstupu“.

To neplatí pro administrativní a ekonomické služby, které si pronajímatel poskytl sám a které nejsou licencovány.

Poznámka: Pokud organizace neprovede změny ve stávající smlouvě a bude trvat na tom, že je zprostředkovatelem, může to správce daně vyvrátit pouze soudní cestou. To je uvedeno v daňovém řádu Ruské federace.

Konec příkladu.

Příklad 7. Z poradenské praxe CJSC "BKR-Intercom-Audit".

Otázka.

Žádám Vás o zhodnocení smlouvy o poskytování energií a dalších služeb pro Nájemce (naši organizaci) z pohledu účtování do nákladů pro účely daňové evidence.

V tomto případě nájemce samostatně uzavírá smlouvy s poskytovateli inženýrských sítí a nese náklady spojené s těmito službami.

Postup při uzavírání smluv o poskytování veřejných služeb je stanoven občanským zákoníkem Ruské federace.

Pro spravedlnost je třeba říci, že tato metoda se používá velmi zřídka. To je způsobeno skutečností, že při obnovování smluv s organizacemi, které poskytují komunální služby, vznikají poměrně vážné potíže.

Využití této možnosti má smysl, když je celý objekt pronajat jednomu nájemci. V takové situaci jsou výhody tohoto způsobu nesporné - nájemce může při zdanění zisku zohlednit účty za energie jako náklady a bez problémů na ně uplatnit odpočet DPH.

V účetnictví nájemce zohlední platbu za energie dle faktur vystavených jako provozní náklady na základě odst. 11 PBU 10/99 a promítne ji na účet 91 "Ostatní příjmy a výdaje", podúčet 91-2 "Ostatní náklady" .

V daňovém účetnictví jsou tyto náklady nájemcem zohledněny v souladu s daňovým řádem Ruské federace jako součást ostatních nákladů spojených s výrobou a (nebo) prodejem.

DPH zaplacenou poskytovatelům služeb přijímá nájemce k odpočtu na základě článků a daňového řádu Ruské federace obecně stanoveným způsobem.

Připomínáme, že od 1. ledna 2006 jsou nezbytné náležitosti pro uplatnění odpočtu DPH:

provádění zdanitelných činností plátcem daně;

Převzetí zaúčtování zboží (práce, služby), majetkových práv;

· Řádně vyplněná faktura.

Příklad 8

CJSC "Atlant" pronajímá prostory, které využívá k umístění kancelářských a průmyslových prostor.

CJSC „Atlant“ zároveň uzavřela smlouvy o poskytování veřejných služeb přímo s organizacemi – dodavateli veřejných služeb.

Ve vykazovaném měsíci činily náklady na energie 177 000 rublů (včetně DPH - 27 000 rublů).

V účetnictví Atlant CJSC budou provedeny následující záznamy:

Korespondence s účtem

Částka, rubly

Konec příkladu. Poznámka! Při pronájmu federálních nemovitostí nejsou poplatky za energie a provozní náklady zahrnuty v nájemném. To je uvedeno v Dopisu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. června 2000 č. 3-12-7 / 45 „O zahrnutí výdajů za energie a údržbu do federálních smluv o pronájmu nemovitostí“. Platby za energie a služby údržby musí tedy nájemce provádět na základě samostatných dohod uzavřených s organizací – pronajímatelem. Další informace o otázkách souvisejících s vlastnostmi účetnictví a daňového účetnictví při poskytování služeb naleznete v knize CJSC "BKR-Intercom-Audit" " Služby zohledňující oborová specifika (s výjimkou domácností a lékařských služeb».

Nemovitosti vlastní jen málo společností, častěji - firmy pronajímají kanceláře, sklady a výrobní prostory. Jak takové náklady zaúčtovat? Odpověď na otázku zná Tengiz Bursulaia, vedoucí auditor AKF MIAN CJSC.

Náklady na pronájem prostor zahrnují náklady na: nájemné; energie (pokud jsou náklady na elektřinu, teplo, vodu atd. spotřebované nájemcem hrazeny nad rámec nájemného); rekonstrukce pronajatého prostoru. Zvažte příklady účetního a daňového účtování těchto nákladů.

Pronajmout si

Nejprve si povíme něco o účtování nákladů na pronájem. Náklady na pronajatý nebytový prostor se v účetnictví nájemce promítnou na podrozvahový účet 001 „Pronajatý dlouhodobý majetek“ v ocenění stanoveném smlouvou, a to ke dni skutečného převzetí nemovitosti ( Návod k použití účtové osnovy pro účtování finanční a hospodářské činnosti organizací, schválený výnosem MF ze dne 31. října 2000 město č. 94n).

Náklady na pronájem nebytových prostor, které jsou využívány k hlavní činnosti společnosti, se účtují do nákladů na běžnou činnost (odst. 5 a odst. 7 účetního předpisu „Náklady organizace“ PBU 10/99, schváleného vyhláškou č. Ministerstva financí ze dne 6. května 1999 č. 33n). Časové rozlišení nájemného se promítá měsíčně na vrub účtu 20 „Hlavní výroba“ a ve prospěch účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“. Při převodu částky je potřeba provést zápis na vrub účtu 76 a ve prospěch účtu 51 „Zúčtovací účty“.

Nyní pojďme mluvit o daních. Převod nemovitosti k pronájmu je uznáván jako služba (ustanovení 5, článek 38 daňového řádu Ruské federace). Obecně platí, že DPH předložená organizaci může být odpočitatelná v den, kdy jsou služby přijaty k zaúčtování na základě správně vystavené faktury a za přítomnosti příslušných primárních dokumentů (ustanovení 1, odstavec 2, článek 171, odstavec 1, článek 172 daňový řád Ruské federace).

Poznámka

Výdaje nájemce na úhradu nákladů na energie (včetně DPH) jsou účtovány jako náklady na běžnou činnost. Tyto výdaje jsou v tomto případě zaúčtovány ke dni obdržení dokladů o vypořádání od pronajímatele.

Co se týče daně z příjmu. Leasingové platby se týkají ostatních nákladů souvisejících s výrobou a prodejem. To je uvedeno v pododstavci 10 odstavce 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace. Dovolte mi připomenout, že přiměřené a doložené výdaje jsou uznány jako výdaje (ustanovení 1, článek 252 daňového řádu Ruské federace).

Daňový řád nestanoví seznam dokumentů, které mohou potvrdit náklady na pronájem místnosti. Dle oficiálního stanoviska (dopisy Ministerstva financí ze dne 26. srpna 2014 č. 03-07-09 / 42594, ze dne 24. března 2014 č. 03-03-06 / 1/12764, ze dne 13. prosince 2012 č. 03-11-06 /2/145, ze dne 13. října 2011 č. 03-03-06/4/118, ze dne 9. listopadu 2006 č. 03-03-04/1/742, Federální daňová služba pro Moskvu ze dne 17. října 2011 č. 16-15/ [e-mail chráněný]), k potvrzení těchto nákladů stačí mít: dohodu sepsanou v souladu s občanským právem; akt převzetí a převodu majetku; měsíční akt převzetí poskytnutých služeb (pokud je povinnost jeho vydání stanovena smlouvou); platební doklady potvrzující skutečnost zaplacení plateb nájemného.

V únoru 2016 obdržela organizace na základě kolaudačního souhlasu do užívání nebytové prostory. Jeho cena je stanovena ve smlouvě - 2 500 000 rublů. Prostory slouží k výrobě.

Měsíční nájemné je 35 400 rublů (včetně DPH 5 400 rublů) a platí ho organizace k poslednímu dni běžného měsíce, počínaje měsícem, ve kterém byly měřiče převedeny na nájemce. Organizace používá v daňovém účetnictví akruální metodu, pak budou účetní zápisy vypadat takto:

V únoru 2016:

DEBET 001
- 2 500 000 rublů - odráží náklady na nebytové prostory obdržené na základě nájemní smlouvy. Primárním dokumentem je akt převzetí a převod nemovitosti.

Měsíčně po dobu trvání nájmu, počínaje únorem 2016, musíte provést následující záznamy:

DEBET 20   KREDIT 76
- 30 000 rublů - vzniklo nájemné (35 400 - 5 400). Primární dokumenty: nájemní smlouva, faktura pronajímatele;

DEBET 19   KREDIT 76
- 5400 rublů - uvedená DPH se odráží. Primární doklad – faktura;

DEBET 68   KREDIT 19
- 5400 rublů - předložená DPH je akceptována k odpočtu. Primární doklad – faktura;

DEBET 76   KREDIT 51
- 35 400 rublů - nájemné se převádí na pronajímatele. Primárním dokladem je bankovní výpis z běžného účtu.

Utility

Náklady na energie spotřebované společností mohou být uhrazeny majiteli prostor nad rámec nájemného na základě samostatné dohody nebo smlouvy, ve které je uvedeno, že nájemce uhradí vlastníkovi měřidel své náklady na úhradu těchto nákladů. služby.

Výdaje nájemce na úhradu nákladů na energie (včetně DPH) jsou účtovány jako výdaje na běžnou činnost (odst. 5 a odst. 7 PBU "Výdaje organizace" PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí ze dne 6. 1999 č. 33n, odstavec 2 článku 346.11, odstavec 3, odstavec 2 článku 170 daňového řádu Ruské federace). Uvedené výdaje jsou v tomto případě zaúčtovány ke dni obdržení zúčtovacích dokladů od pronajímatele (článek 16 PBU 10/99).

V účetnictví se tyto náklady na platby energií pronajímateli promítnou na vrub účtů nákladového účetnictví v souladu s kreditem účtu pro zaúčtování vypořádání s pronajímatelem - například účet 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ . Při převodu takového poplatku na vlastníka areálu je proveden zápis na vrub účtu 76 a ve prospěch účtu 51 „Zúčtovací účty“ (Pokyny k použití Účtové osnovy pro účtování finančních a ekonomických činností organizací, schváleno výnosem Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n).

V účetnictví k poslednímu dni každého měsíce nájmu musí nájemce provést následující zápis:

DEBIT 20 (26, 44)  KREDIT 76
- odráží náklady na spotřebované energie, hrazené pronajímateli.

Nyní pojďme mluvit o daňovém účetnictví. Pokud jde o DPH: daň předložená dodavateli zboží (práce, služby) zakoupeného za účelem provádění operací uznaných jako předměty zdanění touto daní podléhá odpočtu (ustanovení 2 článku 171 daňového řádu Ruské federace) . Uvedené odpočty se provádějí na základě faktur dodavatelů (ustanovení 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace).

Co se týče daně z příjmu. Pro účely jejího výpočtu jsou výdaje nájemce na úhradu nákladů za spotřebované energie zohledněny jako součást věcných výdajů (odst. 1 odst. 2, § 253 a odst. 5, odst. 1, § 254 daňového řádu Ruská federace).

Podle vysvětlení fiskálů (viz dopisy Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 8. června 2009 č. 16-15 / [e-mail chráněný], ze dne 30. června 2008 č. 20-12 / 061162), náklady na úhradu účtů za energie pronajímateli musí být doloženy akty s výpočty účtů za energie a komunikačních služeb vypracovaných pronajímatelem na základě účtů podniků, které poskytoval služby. Při akruální metodě jsou náklady na spotřebované energie zohledněny ve výdajích ke dni obdržení faktur a úkonů od pronajímatele (ustanovení 2, článek 272, doložka 1, článek 252 daňového řádu Ruské federace) .

Podle podmínek smlouvy platí pronajímatel 11 800 rublů (včetně DPH 1 800 rublů) měsíčně a kompenzuje náklady na služby, které spotřebovává.

Výše náhrady se stanoví výpočtem na základě odečtů měřicích zařízení o spotřebě elektřiny a vody za období. Kalkulace nákladů na služby dodávky tepla vychází z poměru pronajaté plochy k celkové ploše provozovny pronajímatele.

Za vykazovaný měsíc činily náklady na služby 2950 rublů (včetně DPH 450 rublů).

V účetnictví organizace nájemců by se výpočty nájemného a náhrady nákladů na služby měly odrazit v následujících položkách:

DEBET 44   KREDIT 76
- 10 000 rublů - odráží nájemné za vykazovaný měsíc (11 800 - 1 800). Primární dokumenty: nájemní smlouva, akt převzetí a převod prostor;

DEBET 19   KREDIT 76
- 10 000 rublů - DPH se odráží ve výši nájemného. Primární doklad: faktura;

DEBET 44   KREDIT 76
- 2500 rublů - odráží náklady na služby, které mají být uhrazeny pronajímateli. Primární dokumenty: nájemní smlouva, účet pronajímatele za účty za energie, kopie účtů za energie;

DEBET 19   KREDIT 76
- 450 rublů - DPH se odráží ve výši platby za služby. Primární doklad: faktura;

DEBIT 68/DPH   KREDIT 19
- 2250 rublů - odpočet DPH z nájemného a energií (1800 + 450). Primární doklad: faktura;

DEBET 76   KREDIT 51
- 14 750 rublů - nájemné bylo zaplaceno a náklady na energie byly uhrazeny (11 800 + 2 950). Primární doklad: výpis z účtu na běžném účtu.

Náklady na opravu

V souladu s odst. 2 ust. 616 občanského zákoníku je nájemce povinen udržovat nemovitost v dobrém stavu, provádět běžné opravy na vlastní náklady a nést náklady na údržbu nemovitosti, nestanoví-li zákon nebo smlouva jinak.

Náklady na udržování dlouhodobého majetku v dobrém stavu, včetně dlouhodobého majetku najatého, jsou výdaji na běžnou činnost a jsou součástí pořizovací ceny prodaného zboží (odst. 5, 7, 9 účetního předpisu „Náklady organizace“ PBU 10/99 , schváleného výnosem Ministerstva financí ze dne 6. května 1999 č. 33n).

Na základě odstavců 16, 18 PBU 10/99 jsou náklady na běžnou opravu prostor zaúčtovány v účetnictví ke dni podpisu aktu o převzetí a předání provedených prací. Tyto náklady jsou akceptovány ve výši stanovené na základě ceny a podmínek stanovených smlouvou mezi organizací a dodavatelem zboží (práce, služby) (článek 6 PBU 10/99).

Náklady na opravu pronajatých měřidel se v účtování obchodní organizace promítají na vrub účtu 44 „Náklady na prodej“ souvztažně s ve prospěch účtu 60 „Zúčtování s dodavateli a dodavateli“ (Účtový rozvrh pro účtování finančních a hospodářské činnosti organizací a pokyny k jejímu uplatňování, schválené vyhláškou Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n).

Poznámka

Náklady na údržbu pozemků, budov a zařízení včetně pronajatého dlouhodobého majetku jsou náklady na běžnou činnost a jsou součástí pořizovací ceny prodaného zboží.

Výše DPH prezentovaná dodavatelem zboží (práce, služby) se promítne na vrub účtu 19 "Daň z přidané hodnoty z nabytých cenností" souvztažně s dobropisem účtu 60. Organizace má právo odečíst částku daň zaplacena, pokud existuje faktura a dokumenty potvrzující platbu za práci (ustanovení 1, odstavec 2, článek 171, odstavec 1, článek 172 daňového řádu Ruské federace).

DPH se v účetnictví promítne na vrub účtu 68 "Výpočty daní a poplatků" v souladu s dobropisem účtu 19.

Pro účely zdanění zisku jsou výdaje na opravu pronajatých prostor spojeny s ostatními výdaji spojenými s výrobou a prodejem (článek 2, článek 1, článek 253, článek 260 daňového řádu Ruské federace).

Jsou-li výdaje zaúčtovány na akruální bázi, jsou tyto náklady uznány jako náklad ve vykazovaném období, ve kterém byly vynaloženy, bez ohledu na jejich úhradu (článek 5, článek 272 daňového řádu Ruské federace). Jsou nepřímé (článek 320 daňového řádu Ruské federace).

Obchodní organizace si pronajímá sklad. Podle podmínek uzavřené smlouvy je společnost povinna v případě potřeby včas a se svolením pronajímatele na vlastní náklady provést běžné opravy obsazeného prostoru.

Ve sledovaném měsíci společnost opravila střechu skladu.

K provedení prací organizace využila služeb opravárenské a stavební firmy. Smluvní náklady na opravu byly 59 000 rublů (včetně DPH 9 000 rublů). V témže měsíci byl podepsán akt o převzetí a předání provedeného díla. Organizace zjišťuje příjmy a náklady pro účely daně ze zisku na akruální bázi.

DEBET 44   KREDIT 60
- 50 000 rublů - odráží náklady na současné opravy (59 000 - 9 000). Primární dokument: akt převzetí a předání provedené práce;

DEBET 19   KREDIT 60
- odráží výši DPH předloženou opravnou a stavební firmou. Primární doklad: faktura;

DEBIT 60  KREDIT 51
- 59 000 rublů - zaplaceno opravárenské a stavební společnosti za práci. Primární doklad: výpis z účtu na běžném účtu;

DEBIT 68/DPH   KREDIT 19
- 9000 rublů - částka DPH za opravy je přijata k odpočtu. Primární doklady: bankovní výpis z běžného účtu, faktura.

Pomozte svému podnikání růst

Neocenitelné zkušenosti s řešením urgentních problémů, odpovědi na složité otázky, speciálně vybrané čerstvé informace v tisku pro účetní a manažery.