4. Hodnota aktiv a pasiv (hotovostní oběživo organizace, peněžní prostředky na bankovních účtech (bankovní vklady), hotovost a platební doklady, finanční investice, peněžní prostředky v úhradách, včetně úvěrových závazků, u právnických a fyzických osob, investice do dlouhodobý majetek (dlouhodobý majetek, nehmotný majetek atd.), zásoby, jakož i další majetek a závazky organizace), vyjádřený v cizí měně, pro odraz v účetnictví a účetní závěrce podléhá převodu na rubly.

5. Hodnota aktiva nebo pasiva v cizí měně se přepočítává na rubly oficiálním kurzem této cizí měny na rubl stanovený Centrální bankou Ruské federace.

Pokud je pro přepočet hodnoty aktiva nebo pasivu denominovaných v cizí měně a splatných v rublech zákonem nebo dohodou stran stanoven jiný kurs, provede se přepočet v takovém kursu.

6. Pro účely účetnictví se uvedený přepočet na rubly provede směnným kurzem platným v den transakce v cizí měně. Data některých transakcí v cizí měně pro účetní účely jsou uvedena v příloze tohoto nařízení.

V případě nevýznamné změny oficiálního směnného kurzu cizí měny vůči rublu stanoveného Centrální bankou Ruské federace může přepočet na rubly spojený s prováděním velkého počtu homogenních operací s takovou cizí měnou být provedeny za průměrnou sazbu vypočítanou za měsíc nebo kratší období.

7. Přepočet hodnoty bankovek na pokladně organizace, peněžních prostředků na bankovních účtech (bankovní vklady), hotovosti a platebních dokladů, cenných papírů (kromě akcií), peněžních prostředků na vypořádání, včetně úvěrových závazků u právnických a fyzických osob (s výjimkou finančních prostředků přijatých a vydaných záloh a záloh, vkladů) denominovaných v cizí měně, v rublech musí být provedeny k datu transakce v cizí měně, stejně jako k datu vykázání.

Přepočet hodnoty bankovek na pokladně organizace a peněžních prostředků na bankovních účtech (bankovní vklady), vyjádřené v cizí měně, lze navíc provést při změně kurzu.

8. Pro sestavení účetní závěrky se přepočet hodnoty aktiv a pasiv uvedených v článku 7 těchto předpisů na rubly provádí směnným kurzem platným k datu vykázání.

9. Pro sestavení účetní závěrky se náklady na investice do dlouhodobého majetku (dlouhodobý majetek, nehmotný majetek apod.), zásob a jiného majetku neuvedeného v bodě 7 tohoto nařízení, jakož i přijaté a vydané zálohy a zálohové platby se přijímají vklady v ocenění v rublech podle směnného kurzu platného v den transakce v cizí měně, v důsledku čehož jsou uvedená aktiva a pasiva přijata k zaúčtování.

Majetek a výdaje, které byly organizací uhrazeny předem nebo jako platba, na kterou organizace převedla zálohovou platbu nebo zálohu, jsou zaúčtovány v účetních záznamech této organizace v ocenění v rublech podle kurzu platného k datu. převodu prostředků vydané zálohy, zálohy, zálohy (částečně připadající na zálohu, zálohu, zálohu) na rubly.

Příjmy organizace, s výhradou přijetí zálohy, zálohy, zálohy, jsou v účetních záznamech této organizace uznány v hodnocení v rublech podle kurzu platného v den převodu prostředků na rubly. přijaté předem, záloha, záloha (v části připadající na zálohu, záloha, předběžná platba).

10. Přepočet nákladů na investice do dlouhodobého majetku, majetku uvedeného v odst. 9 tohoto nařízení, jakož i přijatých a vydaných záloh, záloh, záloh po jejich přijetí do účetnictví v souvislosti se změnou směnného kurzu se neprovádí.

Yu.A. Inozemtseva, daňový expert

Devizová aktiva a pasiva: potíže s překladem

Účtování kurzových rozdílů vzniklých z ocenění těchto předmětů

Texty PBU uvedené v článku naleznete: sekce "Legislativa" systému ConsultantPlus (informační banka "Version Prof")

Kontrakty v cizí měně znamenají pro management vstup firmy na mezinárodní trhy nebo osvědčený způsob, jak se pojistit proti nepříjemným překvapením spojeným s nestabilitou domácí ekonomiky. A u účetních funguje tlačítko budíku: „Měna? Jak se nemýlit! Kromě toho v krátkém PBU 3/2006 „Účtování majetku a závazků, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně » schválený Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 27. listopadu 2006 č. 154n ne vždy hned existuje řešení na všechny problémy, které život předkládá účetní. Pojďme společně najít správné odpovědi.

Jaká aktiva a pasiva jsou považována za denominovaná v měně

Jen si představte, jaký skok by začal v účetnictví, kdyby bylo povoleno souběžně účtovat majetek a závazky v dolarech, eurech a jakékoli jiné měně. Aby se tomu zabránilo, jsou všechny záznamy v ruském účetnictví a výkaznictví prováděny v rublech. X odst. 1 Čl. 8 federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ "O účetnictví". Musíte tedy převést hodnotu aktiv a pasiv denominovaných v cizí měně na nativní ruské rubly. K tomu stačí vynásobit částku v měně směnným kurzem stanoveným Centrální bankou Ruské federace nebo dohodou. m bod 5 PBU 3/2006, schváleno. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 27. listopadu 2006 č. 154n. V některých případech je nutné takový přepočet provádět opakovaně, pak vlivem změn směnného kurzu vznikají rozdíly, které se nazývají tzv. ročníková práce.

V RAS 3/2006 se píše o účtování majetku a závazků v cizí měně. Ale když se aktiva stanou výrazný v měně?

Za prvé, mezi taková aktiva patří samotná měna (na pokladně nebo v bance na cizoměnovém účtu).

Za druhé se jedná o aktiva (nakoupené zboží, cenné papíry, pohledávky), jejichž smluvní cena je stanovena v měně.

Za třetí jsou to pohledávky ze smluv, jejichž cena je stanovena v cizí měně.

Za čtvrté, pokud je výše půjčky ve smlouvě stanovena v měně, pak je půjčka věřitele aktivem denominovaným v měně.

S vytříděnými aktivy přejdeme k pasivům. Závazek obvykle vyplývá ze smlouvy A odst. 2 Čl. 307 občanského zákoníku Ruské federace. Měnou, ve které je závazek ze smlouvy pojmenován, je měna dluhu. A měnou, ve které musí být závazek uhrazen, je platební měna A Článek 1 Informačního dopisu Prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 4. listopadu 2002 č. 70. To znamená, že pokud je závazek stanoven v měně, ale platí se v rublech, je stále považován za měnový závazek.

Pokud například zboží podle smlouvy stojí 1 000 eur a kupující za něj zaplatí 40 000 rublů, pak je takový věřitel od kupujícího závazkem v cizí měně.

A naopak: pokud je cena podle smlouvy 30 000 rublů a zaplatí za to v dolarech, pak má kupující dluh za zboží - nikoli měnu, ale závazek v rublech. Ale ruský prodejce bude brát v úvahu měnu, která bude připsána na účet pomocí PBU 3/2006.

Kontrola, zda je nutné přepočítat hodnotu aktiva nebo závazku

Jak jsme již řekli, hodnota všech aktiv a pasiv denominovaných v cizí měně musí být alespoň jednou převedena na rubly, když se vezme v úvahu v bod 9 PBU 3/2006.

Některá aktiva, například komodity, se poté již nepřeceňují. já bod 9 PBU 3/2006.

Měnová hodnota ostatních předmětů však bude muset být opakovaně upravována kvůli změnám směnného kurzu rublu. Zejména pohledávky a závazky v cizí měně musí být převedeny na rubly k datu každé transakce a k poslednímu dni vykazovaného období. A bod 7 PBU 3/2006.

Jak zkontrolovat, zda určité aktivum nebo závazek podléhá následnému přepracování či nikoli? Nejprve se podíváme na PBU 3/2006. Pokud zde požadované devizové aktivum nebo závazek není, pak IAS 21 „Vlivy změn směnných kurzů“ vám pomůže je kvalifikovat. » bod 7 PBU 1/2008 "Účetní politika organizace", schváleno. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 06.10.2008 č. 106n. Podle ní se pouze peněžní položky přepočítávají na rubly k datu každé transakce a k poslednímu dni vykazovaného období. Peníze články- jde o peníze nebo ta aktiva a pasiva, z nichž vyplývá právo obdržet (nebo povinnost poskytnout) pevnou nebo stanovenou částku peněz podle určitých pravidel.

Všechny ostatní články nepeněžní. Zahrnují příjem nebo prodej jiných aktiv (zboží, práce, služby, vlastnická práva) nebo peněžní částky, kterou nelze předem ocenit. Takové články není třeba popisovat. Toto pravidlo nebylo zavedeno náhodou. Faktem je, že směnný kurz může ovlivnit pouze množství peněz, které musí organizace zaplatit nebo přijmout. A změna kurzu nijak neovlivňuje nepeněžní položky, to znamená, že v účetní závěrce se nemusí promítat ani výnosy, ani výdaje. o bod 2 PBU 9/99 "Příjmy organizace", schválen. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.99 č. 32n; str. 2 PBU 10/99 „Výdaje organizace“, schváleno. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.99 č. 33n.

Navíc tento zkušební řád není v rozporu s PBU 3/2006, ale pouze jej doplňuje. Protože ačkoli princip peněžních a nepeněžních položek není v PBU přímo stanoven, aktiva a pasiva podléhající přepočtu podle tuzemského standardu jsou právě peněžní položky. Podívejte se, měna v hotovosti a na bankovních účtech, pohledávky a věřitelé splácení v hotovosti, směnky a dluhopisy se pravidelně přepočítávají (protože částku, kterou držitel na těchto cenných papírech obdrží, lze vypočítat )bod 7 PBU 3/2006. Jednorázově se převede na rubly a hodnota nepeněžitých aktiv - dlouhodobého majetku a drobného podnikání se již nemění W bod 9 PBU 3/2006.

Pomocí pravidla peněžních a nepeněžních položek lze snadno vysvětlit, proč se výše zálohy nepřepočítává v pp. 7, 9, 10 PBU 3/2006. Pokud organizace zaplatila za zboží předem, kupující očekává, že dorazí zboží, nikoli peníze. Závazek prodávajícího je také nepeněžní, připravuje dodání zboží. Proto se zálohy převádějí na rubly jednou - v den platby (příjem )bod 9 PBU 3/2006.

Aplikujme pravidlo peněžních a nepeněžních položek na majetek, který není výslovně uveden v PBU 3/2006. Například nehmotná aktiva jsou nepeněžní položky. Nabytá práva pohledávky jsou peněžní položkou, protože nový věřitel očekává od dlužníka určitou peněžní částku.

A jak správně kvalifikovat povinnosti účetních vůči organizaci? Tuto otázku jsme položili specialistovi z ministerstva financí.

Z renomovaných zdrojů

vedoucí sekce metodiky účetnictví a výkaznictví odboru regulace státní finanční kontroly, auditu, účetnictví a výkaznictví Ministerstva financí Ruska

„Otázky, zda jsou závazky nebo pohledávky peněžní či nikoli, se týkají konkrétně položek vykázaných v rozvaze. Domnívám se, že by tam neměl být uznáván dluh odpovědných osob. Peníze držené odpovědnou osobou zůstávají penězi organizace, dokud nejsou utraceny. Za peníze v pokladně totiž odpovídá i odpovědná osoba, pokladní. Nikoho ale nenapadne tyto peníze promítnout do rozvahy jako pohledávku za pokladnou. Myslím, že stejná logika by měla platit i pro účetní. Proto musí být cizí měna vydaná účetnímu přepočítána k datům vykázání, stejně jako peníze na pokladně.

Při řešení otázek převodu cizoměnových aktiv a pasiv na rubly je třeba věnovat pozornost stanovisku odborné veřejnosti. Tyto otázky jsou podrobně popsány v interpretaci R81 „Přepočet aktiv a pasiv v cizí měně na rubly“ (přijaté Výborem pro výklad dne 17. září 2008, schválené v konečné verzi dne 29. října 2008)“ .

Závěr

Pokud si nejste jisti, zda aktiva nebo pasiva v cizí měně je nutné k datu účetní závěrky přepočítat, jednoduše zkontrolujte, zda se jedná o hotovost či nikoliv.

Zde je přibližný seznam peněžních a nepeněžních položek vyjádřených v cizí měně nebo konvenčních jednotkách.

Peníze články	Nepeněžní položky
Pohledávky Půjčky vydané v cizí měně (nebo v rublech, pokud je výše půjčky vyjádřena v c.u.) Finanční investice do cenných papírů (které budou splaceny určitou částkou peněz) Půjčky přijaté v cizí měně (nebo v rublech, je-li výše půjčky vyjádřena v c.u.) Rezervy na odhadované závazky (splatné v měně nebo CU) Splatné účty (splácené v hotovosti)	Nehmotný majetek Výsledky výzkumu a vývoje dlouhodobý majetek Výnosné investice do materiálových hodnot Platba předem (akontace) za zboží, práce, služby Naturální půjčky Práva na podíly na kapitálu jiných organizací denominované v cizí měně Finanční investice do akcií Povolený kapitál Extra kapitál Půjčky přijaté v naturáliích Přijaté zálohy

Příklad. Stanovení tržeb a nákladů na zboží se 100% platbou předem podle smlouvy v k.ú. E.

/ stav / Prodávající a kupující se dohodli na dodávce zboží v ekvivalentu 10 000 USD. e., bez DPH, 1 c.u. e. = 1 $. Zboží je expedováno po úplném zaplacení předem. 8.1.2011 kupující převedl peníze. Prodávající zboží odeslal a kupující jej připsal na sklad dne 23.09.2011. Kurz v e. dne 08.01.2011 činil 20 rublů, dne 23.09.2011 - 29 rublů.

/ řešení / V účetnictví budou provedeny následující zápisy.

Účet kupujícího

Účet prodejce

Připomeňme, že hodnota aktiv a pasiv se převádí na rubly kurzem Centrální banky Ruské federace nebo na základě kurzu stanoveného stranami, pokud je smlouva uzavřena v c.u. E .bod 5 PBU 3/2006

Určete data přepočtu

Přijali jste tedy aktiva a závazky do účetnictví a určili, zda je třeba je přepočítávat jednorázově nebo neustále. Nyní byste se měli zabývat daty, pro která se provádí přepočet.

Jak jsme již řekli více než jednou, měnová hodnota peněžních položek by měla být přepočítána poslední den každého měsíce. Ostatně jen tak lze zajistit spolehlivý odraz ve vykazování devizových aktiv a pasiv (které se v budoucnu promění v určitou částku peněz) s kolísajícím kurzem rublu. Kromě toho musíte provést přepočet k datu vyřazení aktiv nebo závazků. U peněz v hotovosti a na bankovních účtech se jedná o data vydání (odpisu) peněžních prostředků.

Panuje názor, že při každém příjmu (odpisu) peněz je nutné přepočítat nejen přijatou (zbylou) částku, ale celý zůstatek na běžném účtu nebo v pokladně. Finanční výsledek je však ovlivněn pouze rozdílem mezi směnnými kurzy na začátku účetního období (v době zaúčtování aktiva nebo závazku) a k datu účetní závěrky. I když vezmete v úvahu denní výkyvy směnného kurzu, finanční výsledek bude stejný. „Nafukování“ neexistujících příjmů a výdajů je nejen pracné, ale také špatné.

Příklad. Možnosti převodu peněz na cizoměnovém účtu

/ stav / Na začátku měsíce je na běžném účtu 100 dolarů (1 dolar - 30 rublů). V polovině měsíce bylo přijato dalších 30 USD (1 - 28 rublů). Poslední den v měsíci se 1 dolar rovná 29 rublům.

/ řešení / Zvažte dvě možné možnosti převodu měnových peněz.

MOŽNOST 1. Pokud po přijetí peněz nepřepočítáte zůstatek na běžném účtu, bude výpočet finančního výsledku za období vypadat takto:

• příjem: 30 rublů. (30 dolarů x (29 rublů - 28 rublů));
• náklady: 100 rublů. (100 $ x (30 rublů - 29 rublů));
• finanční výsledek: -70 rublů. (30 rublů - 100 rublů).

• příjem: 130 rublů. (30 dolarů x (29 rublů - 28 rublů) + 100 dolarů x (29 rublů - 28 rublů));
• náklady: 200 rublů. (100 $ x (30 rublů - 28 rublů));
• finanční výsledek: -70 rublů. (130 rublů - 200 rublů).

Pohledávky a závazky musí být naposledy přepočteny na rubly ke dni splacení dluhu a bod 11 PBU 3/2006. U finančních investic je datem posledního přepočtu datum vyřazení (splacení) cenných papírů, pohledávek, poskytnutých úvěrů.

Odrážející kurzové rozdíly

Pokud se směnný kurz k rozvahovému dni liší od směnného kurzu, ve kterém byla aktiva nebo pasiva zohledněna, musí být jejich hodnota upravena. Totéž je třeba udělat, pokud se kurz ke dni posledního přepočtu liší od kurzu ke dni vyřazení majetku (splacení dluhu).

Korekce (kurzový rozdíl) je zpravidla zahrnuta do ostatních příjmů (nákladů) organizace a doložka 13 PBU 3/2006. Existuje jen málo výjimek. Kurzové rozdíly spojené s výpočty vkladů zakladatelů do základního kapitálu se připisují k dodatečnému kapitálu organizace a doložka 14 PBU 3/2006. Kromě toho, počínaje účetní závěrkou za rok 2011, rozdíly vyplývající z aktiv a pasiv použitých k provozování činností mimo R F doložka 19 PBU 3/2006.

Pokud se kurz zvedl, znamená to, že se zvýšila jak hodnota vašeho majetku, tak i výše pasiv. Nárůst majetku se projeví v příjmech.

Nárůst závazků ukážeme ve výdajích.

Pokud je situace opačná, směnný kurz klesl, pak se zlevnily aktiva a snížily se dluhy. Snížení majetku je náklad.

Snížení závazků je příjem.

Mimochodem, rozdíly, které se zahrnují do výdajů, se obvykle nazývají záporné a ty, které se zahrnují do příjmů, se nazývají kladné. Ačkoli přísně vzato v PBU žádné takové termíny neexistují, tyto pojmy unikly z daňového účetnictví A odstavec 11 Čl. 250, sub. 5 str. 1 čl. 265 Daňový řád Ruské federace.

/ stav / Prodávající a kupující se dohodli na dodávce zboží v ekvivalentu 10 000 USD. e., bez DPH, 1 c.u. e. = 1 $. V souladu s podmínkami smlouvy je zboží zaplaceno až po odeslání. Prodávající zboží odeslal a kupující jej vložil do skladu dne 07.01.2011. Zboží zaplaceno 15. září.

Kurz v e. činilo:

• od 07.01.2011 - 28,0 rublů;
• k 31. červenci 2011 - 28,5 rublů;
• k 31. srpnu 2011 - 28,2 rublů;
• k 15. září 2011 - 29,0 rublů.

/ řešení / V účetnictví kupujícího budou provedeny následující zápisy.

Obsah operace	Dt	ČT	Součet
Ke dni převzetí zboží (07.01.2011)
Zboží přijaté k zaúčtování (10 000 c.u. x 28 rublů)	41 "Zboží"		280 000 rublů. 10 000 c.u. E.
K poslednímu dni v měsíci (31. 7. 2011)
Odražený kurzový rozdíl ((28,5 rublů - 28 rublů) x 10 000 c.u.)		60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli"	5 000 rublů.
Odložená daňová pohledávka (5000 rublů x 20%)			1 000 rublů.
Dočasné rozdíly vznikají v důsledku skutečnosti, že v daňovém účetnictví je rozdíl částky zaúčtován až při splacení závazků. a sub. 1 str. 7 čl. 271 odst. 9 Čl. 272 Daňový řád Ruské federace a v účetnictví je kurzový rozdíl zaúčtován jak ke každému rozvahovému dni, tak ke dni splacení závazků. Zároveň se v době splácení závazků vliv „účetních“ kurzových a „daňových“ rozdílů součtů na finanční výsledek shoduje. Někteří odborníci se přitom domnívají, že účetnictví by mělo rozpoznat trvalé rozdíly.
K poslednímu dni v měsíci (31. 8. 2011)
Odražený kurzový rozdíl ((28,5 rublů - 28,2 rublů) x 10 000 c.u.)	60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli"	91, podúčet 1 "Ostatní příjmy"	3 000 rublů.
(3000 rublů x 20%)	68, podúčet "Výpočty daně z příjmu"	09 Odložená daňová pohledávka	600 rublů.
Ke dni převodu peněz prodávajícímu (15.09.2011)
Platba převedena (10 000 c.u. x 29 rublů)	60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli"	51 "Zúčtovací účty"	290 000 RUB 10 000 c.u. E.
Odražený kurzový rozdíl ((28,2 rublů - 29 rublů) x 10 000 c.u.)	91, podúčet 2 "Ostatní výdaje"	60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli"	8 000 rublů.
Vypořádaná odložená daňová pohledávka (1000 rublů - 600 rublů)	68 "Výpočty daní a poplatků"	09 Odložená daňová pohledávka	400 rublů.

Pro každý případ bychom vám rádi připomněli, že v říjnu vstoupily v platnost novely DPH. Zejména u smluv s cenou v konvenčních jednotkách bude prodávajícímu narůstat a kupující odečte DPH vypočtenou podle směnného kurzu platného v den odeslání. a odst. 4 Čl. 153 daňového řádu Ruské federace; sub. "b" odst. 7 Čl. 2 federálního zákona č. 245-FZ ze dne 19. července 2011. Pro následné platby pro účely DPH není třeba nic přepočítávat. A pokud vzniknou součtové rozdíly, pak je bude třeba zohlednit v „ziskových“ neprovozních výnosech (náklady )články 250, 265 daňového řádu Ruské federace.

"Ruský daňový kurýr", 2007, N 4

Ministerstvo financí Ruska schválilo nový účetní standard - RAS 3/2006. Stanovuje pravidla pro účtování součtových rozdílů, které vznikají při vypořádání na základě smluv v konvenčních peněžních jednotkách. Od roku 2007 se tyto rozdíly označují jako kurzové rozdíly. Postup jejich účtování je podrobně popsán v článku.

V lednu 2007 ministerstvo spravedlnosti Ruska zaregistrovalo příkaz ministerstva financí Ruska ze dne 27. listopadu 2006 N 154n (dále jen příkaz N 154n). Tímto nařízením byl schválen nový RAS 3/2006 „Účtování o majetku a závazcích, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně“. Byla přijata jako náhrada za dříve fungující PBU 3/2000 stejného jména. Účetní musí od 1. ledna 2007 používat pravidla PBU 3/2006.

Připomeňme, že koncem prosince loňského roku a začátkem ledna 2007 prošly ministerstvem spravedlnosti Ruska další dvě příkazy finančního oddělení ze dne 27. listopadu 2006, N N 155n a 156n. Těmito příkazy byly ze všech existujících RAS vyloučeny odkazy na součtové rozdíly a také pravidla pro přepočet hodnoty aktiv v cizí měně na rubly. Objednávka N 154n je nerozlučně spojena s těmito dokumenty. Navíc je to hlavní. Účelem změn je zajistit, aby údaje o výši dluhů, které má organizace ke konci vykazovaného období a promítnuté do účetní závěrky, byly skutečné.

Stejně jako dříve musí organizace použít PBU 3/2006 při oceňování majetku a závazků, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně. Do roku 2007 však odstavec 2 PBU 3/2000 výslovně stanovil, že tento standard se nepoužije při přepočtu hodnoty aktiv a pasiv denominovaných v cizí měně nebo v konvenčních peněžních jednotkách, ale splatných v rublech. Od letošního roku se zcela změnil přístup k rozdílům vyplývajícím z oceňování majetku a závazků ze smluv v konvenčních jednotkách. Ustanovení 1 PBU 3/2006 zdůrazňuje, že pravidla stanovená v tomto standardu se používají také při účtování aktiv a pasiv, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně, ale je splatná v rublech. Nyní tedy v účetnictví odpadá rozdíl mezi součtovými a kurzovými rozdíly. Ty rozdíly v ocenění majetku a závazků, které vznikly při plnění závazků ze smluv v podmíněných peněžních jednotkách a nazývaly se součty, jsou od roku 2007 kvalifikovány jako směnné kurzy. V souladu s tím by tyto rozdíly měly být zaúčtovány stejným způsobem, jaký se používá pro kurzové rozdíly vznikající z transakcí v cizí měně se zahraničními protistranami.

Podívejme se podrobněji na to, jak by organizace měly zaúčtovat kurzové rozdíly při provádění činností v Rusku, včetně smluv uzavřených v konvenčních jednotkách.

Převod hodnoty aktiva nebo závazku na rubly

V Ruské federaci se účtování majetku, závazků a obchodních transakcí provádí v rublech. To stanoví odstavec 1 Čl. 8 federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 N 129-FZ "O účetnictví". Náklady na jakákoli aktiva a pasiva v cizí měně pro zohlednění v účetnictví a výkaznictví podléhají přepočtu v rublech (bod 4 PBU 3/2006).

To znamená, že náklady na pořízená aktiva a vzniklé závazky ze smlouvy v konvenčních jednotkách v době jejich přijetí do účetnictví musí být převedeny na rubly. Obecně se takový přepočet provádí podle oficiálního směnného kurzu stanoveného Bankou Ruska. Pokud si strany ve smlouvě stanovily jiný průběh, pak je nutné jej aplikovat. Toto nové pravidlo, které se objevilo v PBU 3/2006, se týká transakcí v konvenčních peněžních jednotkách.

Pro přepočet se použije směnný kurz platný buď k datu transakce (tj. k datu přijetí příslušných aktiv a pasiv do zaúčtování), nebo k datu vykázání nebo k datu změna směnného kurzu. Záleží na druhu aktiva nebo pasiva (tabulka 1).

Tabulka 1. Okamžik přepočtu hodnoty aktiv a pasiv na rubly

Druh aktiva nebo pasiva	Přepočet na datum spáchání operace	Přepočet pro podávání zpráv datum	Přepočet tak jako Změny kurs
Cizí měna na pokladně organizací a bankovnictví účty	+	+	+
Hotovost a platební doklady v cizí měně	+	+	-
Krátkodobé cenné papíry v cizí měně	+	+	-
Prostředky v osadách s právním i fyzickým osoby v cizí měně (tj mít dluh, vč na půjčky)	+	+	-
Zůstatky fondu financování v zahraničí měna přijatá z rozpočtu nebo zahraniční zdroje v rámci technického či jiného pomoci Ruské federace	+	+	-
Investice do dlouhodobého majetku (dlouhodobý majetek, nehmotný majetek atd.)	+	-	-
Materiál a výroba rezervy	+	-	-
Ostatní aktiva neuvedená výše	+	-	-

Upozorňujeme, že není nutné převádět prostředky v cizí měně na rubly, které jsou v pokladně organizace nebo na bankovním účtu. Toto rozhodnutí je na uvážení organizace. Pokud se přesto rozhodne o provedení takového přepočtu, musí to být stanoveno v účetních zásadách pro účetnictví.

Termíny transakcí v cizí měně jsou stejně jako dříve uvedeny v příloze RAS 3/2006. Oproti předchozímu výčtu již příloha nezmiňuje takovou operaci, jako je tvorba základního kapitálu a vznik dluhů zakladatelů na vkladech. Objevil se však nový typ transakcí - investice v cizí měně do dlouhodobého majetku (tabulka 2).

Tabulka 2. Termíny transakcí v cizí měně dle RAS 3/2006

název operace	Datum operace	Odraz v účetnictví
Bankovní operace účty v zahraničí měna	Datum přijetí finančních prostředků prostředky v cizí měně na bankovní účet	Debet 52
Datum výběru hotovosti prostředky v cizí měně z bankovního účtu	Kredit 52
Hotovostní transakce s cizí měnou	Datum přijetí ciz měny, peněžní doklady v cizí měně na pokladně organizací	Debet 50
Datum vydání zahr měny, peněžní doklady v cizí měně z pokladny organizace	Kredit 50
Příjem organizace v cizí měně	Datum zaúčtování výnosů v cizí měně	Kredit 90 (91, 98)
Organizační náklady v cizí měně, počítaje v to:	Datum uznání výdajů v cizí měně
- dovoz MPZ	Datum uznání výdajů na pořízení MPZ	Debet 10 (41, 43)
- dovozní služba	Datum uznání výdajů za zakoupené služby	Debet 20 (23, 25, 26...)
- kancelářské výdaje služební cesty a služební cesty mimo území Ruská Federace	Předběžné datum schválení zpráva	Půjčka 71
Investice v zahraničí měny do neoběž aktiva (hlavní finanční prostředky, nehmotný majetek atd.)	datum uznání nákladů, hodnototvorný dlouhodobý majetek	Debet 08

Pokud jde o transakce v podmíněných peněžních jednotkách, údaje uvedené v tab. 1 a 2 znamenají následující.

Například, organizace nakupuje zboží (práce, služby) na základě smlouvy uzavřené v konvenčních jednotkách. Musí určit rublové ocenění tohoto zboží (práce, služby) a také výši dluhu vůči dodavateli. Přepočet se provádí na základě směnného kurzu stanoveného dohodou stran v době převzetí majetku a závazků do účetnictví. Při sestavování účetní závěrky musí účetní přepočítat částku splatných účtů směnným kurzem platným k datu účetní závěrky. Náklady na akvizice nejsou přepočítávány směnným kurzem k datu účetní závěrky.

Promítnutí kurzových rozdílů v účetnictví

V praxi se stává, že organizace po přijetí do účetnictví aktiv a pasiv, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně, následně přepočítá jejich hodnotu v rublech změněným kurzem cizí měny. V tomto případě jde o kurzový rozdíl. Jeho definice je uvedena v článku 3 PBU 3/2006. Oproti tomu, které je uvedeno v PBU 3/2000, se příliš nezměnilo. Jediný pozměňovací návrh je tento: neexistuje žádný pokyn k přepočtu cizí měny na rubly podle směnného kurzu Ruské banky. Nyní můžete pro přepočet použít nejen směnný kurz Ruské banky, ale také směnný kurz stanovený dohodou stran transakce. Drobná stylistická korektura byla provedena i u definice kurzového rozdílu, která však neovlivnila obecný význam.

Jaký rozdíl se tedy uznává jako kurz podle PBU 3/2006? Jedná se o rozdíl mezi rublovým oceněním aktiva (závazku), jehož hodnota je vyjádřena v cizí měně, ke dni splnění platebních povinností nebo k datu vykázání tohoto vykazovaného období a předchozím rublovým oceněním téhož aktiva (závazek) ke dni jeho přijetí do účetnictví nebo k datu vykázání předchozího účetního období.

Kurzový rozdíl tedy vzniká:

• při splácení závazků nebo pohledávek v cizí měně za nabyté hodnoty;
• přepočet hodnoty majetku a závazků v cizí měně k datu účetní závěrky;
• přepočet hodnoty bankovek na pokladně nebo na bankovním účtu při změně kurzu.

Kurzový rozdíl může vést ke zvýšení nebo snížení příjmů organizace. V závislosti na tom se v praxi nazývá pozitivní nebo negativní. Takováto terminologie se však v PBU 3/2006 nepoužívá (nebyla použita ani v PBU 3/2000).

V době vzniku se kurzový rozdíl promítne do účetnictví jako součást ostatních výnosů nebo nákladů na účtu 91 (bod 13 PBU 3/2006).

Kurzové rozdíly vzniklé účtováním vypořádání se zakladateli o vkladech do základního kapitálu, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně, se v účetnictví promítají zvláštním způsobem. Účtují se ve prospěch doplňkového kapitálu organizace na účet 83. Toto je uvedeno v odst. 14 PBU 3/2006.

Vysvětleme si na příkladu, jak se v účetnictví od roku 2007 promítají kurzové rozdíly na smlouvách v konvenčních jednotkách.

Příklad 1. V únoru 2007, OJSC "Kristall" koupil zařízení. Podle smlouvy o dodávce jsou náklady na toto zařízení 10 000 konvenčních jednotek. 1 at. e. se rovná 1 euru v oficiálním směnném kurzu Bank of Russia (DPH se pro zjednodušení příkladu nebere v úvahu). Podle podmínek smlouvy se platba provádí v rublech. Organizace dluh dodavateli v dubnu 2007 splatila.

Předpokládejme, že směnný kurz eura byl roven:

• k datu nákupu zařízení v únoru - 34 rublů / euro;
• k 31. březnu 2007 - 34,8 rublů / euro;
• v den platby v dubnu - 34,5 rublů / euro.

Účetní společnosti Kristall OJSC provedl v účetních záznamech následující záznamy:

v únoru 2007

Debet 08 Kredit 60

• 340 000 rublů. (10 000 USD x 1 EUR x 34 RUB/EUR) - zahrnuje náklady na zakoupené vybavení;

Debet 01 Kredit 08

• 340 000 rublů. - zařízení je uvedeno do provozu;

Debet 91 podúčet "Kurzové rozdíly" Kredit 60

• 8000 rublů. (10 000 konvenčních jednotek x 1 euro x 34,8 rublů / euro - 340 000 rublů) - odráží kurzový rozdíl, který vznikl při přepočtu účtů závazků vůči dodavateli při sestavování účetní závěrky za 1. čtvrtletí 2007;

v dubnu 2007

Debet 60 Kredit 51

• 345 000 rublů. (10 000 CU x 1 EUR x 34,5 RUB / EUR) - platba za zakoupené zařízení byla provedena dodavateli;

Debet 60 Kredit 91 podúčet "Rozdíly směnných kurzů"

• 3000 rublů. (340 000 rublů + 8 000 rublů - 345 000 rublů) - byl zohledněn kurzový rozdíl, který vznikl při úhradě dluhu dodavateli.

Tvorba informací o transakcích v cizí měně v účetnictví a výkaznictví

Účetní s ohledem na účty aktiv a pasiv, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně, vede záznamy jak v rublech, tak v měně úhrad a plateb. To se však týká pouze aktiv a pasiv, jejichž hodnota se přepočítává k datu účetní závěrky nebo při změně směnného kurzu. Základem je paragraf 20 PBU 3/2006.

Jak je definováno v odstavci 21 PBU 3/2006, kurzové rozdíly se promítají do účetnictví odděleně od ostatních druhů příjmů a výdajů organizace. Kromě toho nejsou vykazovány kurzové rozdíly spolu s finančními výsledky z transakcí nákupu a prodeje cizí měny. V důsledku toho musí účetní alokovat na účet 91 samostatných podúčtů, aby zohlednily kurzové rozdíly. Může to být jeden podúčet nebo dva - pro oddělené účtování kladných a záporných kurzových rozdílů.

Počet podúčtů ovlivní promítnutí kurzových rozdílů do formuláře N 2 „Výkaz zisků a ztrát“. Pokud je na účtu 91 obecný podúčet pro účtování kurzových rozdílů, pak se ve formuláři N 2 projeví ve vyrovnané podobě. Pokud existují různé podúčty pro kladné a záporné kurzové rozdíly ve formuláři N 2, můžete samostatně uvést ostatní příjmy a ostatní výdaje ve formě kurzových rozdílů. Oba způsoby zohlednění ostatních výnosů a nákladů ve výsledovce jsou legitimní. To je uvedeno v odstavci 18.2 PBU 9/99 a odstavci 21.2 PBU 10/99.

Podle bodu 22 PBU 3/2006 musí být ve vysvětlivkách k účetní závěrce organizace uvedena informace o výši kurzových rozdílů:

• vyplývající z přepočtu hodnoty aktiv a pasiv denominovaných v cizí měně splatných v cizí měně;
• vytvořené při přepočtu hodnoty aktiv a pasiv denominovaných v cizí měně splatných v rublech;
• nepřipsáno na účet 91 (promítnuto na ostatní účty).

Kromě toho je nutné uvést směnný kurz, který byl použit při přepočtu hodnoty aktiv a pasiv na rubly k datu vykázání.

Zde vidíme dva hlavní rozdíly oproti obdobné normě PBU 3/2000.

Za prvé, nyní ve vysvětlivce je nutné samostatně uvádět informace o kurzových rozdílech, které vznikly při provádění transakcí v cizí měně se zahraničními protistranami a v rámci smluv v konvenčních jednotkách.

Za druhé, vysvětlivky k účetní závěrce nyní uvádějí nejen oficiální směnný kurz Ruské banky platný k datu vykázání, ale také jiný směnný kurz stanovený ve smlouvě na základě dohody stran.

Přechodná pravidla pro smlouvy v konvenčních jednotkách

Ustanovení 3 vyhlášky č. 154n stanoví pravidla pro přepočet nákladů dluhu zaznamenaných k 1. lednu 2007 na základě smluv uzavřených v cizí měně nebo podmíněných peněžních jednotkách, které jsou splatné v rublech. To se týká nejen dluhů ze smluv souvisejících s prodejem zboží (provedení díla, poskytování služeb), ale i závazků z úvěrů.

Podle účetních pravidel platných do roku 2007 nepodléhaly závazky ze smluv v konvenčních jednotkách přeměně na rubly až do okamžiku platby. Pokud ke dni sestavení účetní závěrky nebyl dluh z těchto smluv uhrazen, promítl se do rozvahy v ocenění, ve kterém byl přijat do účetnictví v době jeho vzniku.

Při splnění požadavků nového RAS 3/2006 musí všechny organizace od roku 2007 přepočítat závazky ze smluv uzavřených v cizí měně (v podmíněných peněžních jednotkách) na rubly, a to nejen v době splácení dluhu, ale také k datu vykázání. Takový přepočet bude nutné provést již na začátku běžného roku, aby účetní závěrka za rok 2007 odpovídala požadavkům současných předpisů.

Přecenění závazků evidovaných v účetnictví k 1. 1. 2007 se provádí v souladu s pravidly uvedenými v PBU 3/2006. Bere se v úvahu oficiální směnný kurz Ruské banky k datu vykázání nebo jiný směnný kurz stanovený ve smlouvě. Kurzový rozdíl vzniklý přepočtem se v účetnictví promítne zvláštním způsobem. Nesouvisí s účtem 91 „Ostatní výnosy a náklady“, ale s účtem 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“.

Vysvětluje to skutečnost, že finanční výsledky za počátek roku 2007 byly stanoveny. To znamená, že výsledky všech oprav, které je třeba provést v souvislosti se změnou účetních pravidel, lze přičíst pouze čistému zisku (nekrytá ztráta).

V důsledku přepočtu organizace na začátku roku 2007 se změní výše pohledávek a (nebo) závazků ze smluv v konvenčních jednotkách. To nevyhnutelně ovlivní počáteční rozvahu rozvahy za 1. čtvrtletí 2007. Částky dluhu zohledněné v rozvaze na začátku roku se nebudou shodovat s odpovídajícími částkami dluhu v rozvaze za rok 2006. navíc se změní ukazatel nerozděleného zisku (nekrytá ztráta). Důvod změny zahajovací rozvahy za 1. čtvrtletí 2007 musí být uveden ve vysvětlivce.

Příklad 2. Na konci roku 2006 Vitrazh LLC evidovala pohledávky kupujícího za práce provedené v srpnu 2006. Smlouva s kupujícím byla sepsána v konvenčních jednotkách (1 konvenční jednotka se rovnala 1,5 USD podle oficiálního kurzu Bank Russia) . Podle podmínek transakce je cena práce 12 000 USD. E.

Ke dni podpisu aktu o přijetí a převodu dokončeného díla (v srpnu 2006) byl směnný kurz 1 amerického dolaru stanovený Bankou Ruska roven 27 rublům. V souladu s tím byla částka dluhu kupujícího zaznamenána na účtech společnosti Vitrazh LLC ve výši 486 000 RUB. (12 000 CU x 1,5 $ x 27 RUB/USD). Ve stejné výši byl v rozvaze za rok 2006 na řádku 240 uveden dluh kupujícího.

V návaznosti na PBU 3/2006 provedl účetní Vitrazh LLC k 1. lednu 2007 přepočet dluhu kupujícího podle smlouvy v konvenčních jednotkách. Směnný kurz dolaru stanovený Bankou Ruska k tomuto datu je 26,5 rublů/dolar. USA. V důsledku toho se výše dluhu kupujícího na začátku běžného roku snížila na 477 000 rublů. (12 000 MJ x 1,5 USD x RUB/26,5 USD).

Debet 84 Kredit 62

• 9000 rublů. (486 000 rublů - 477 000 rublů) - odráží kurzový rozdíl dluhu kupujícího za práci podle smlouvy v konvenčních jednotkách provedených v srpnu 2006.

Při sestavování zpráv za 1. čtvrtletí roku 2007 účetní společnosti Vitrazh LLC změnil počáteční rozvahu rozvahy. Ukazatel řádku 240 ve sloupci 3 „Na začátku vykazovaného roku“ byl snížen o 9 000 rublů. O stejnou částku byla snížena hodnota řádku 470 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“.

Ve vysvětlivce k výkazům za 1. čtvrtletí roku 2007 účetní společnosti Vitrazh LLC uvedl, že počáteční rozvaha za vykazované období se neshoduje s konečným zůstatkem rozvahy za rok 2006 na řádcích 240 a 470. rozpor spočívá v tom, že v souladu s požadavky odstavce 3 příkazu č. 154n organizace k 1. lednu 2007 přepočítala dluh kupujícího vyjádřený v cizí měně, ale splatný v rublech. V důsledku toho byl odhalen záporný kurzový rozdíl ve výši 9 000 rublů, kvůli kterému se snížily ukazatele odpovídajících řádků počáteční rozvahy.

M. S. Polyakova

Odborník na časopis

"Ruský daňový kurýr"

Nařízení o účetnictví
účtování majetku a závazků,
jehož hodnota je vyjádřena v cizí měně
PBU 3/2006

Schválený
Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace
ze dne 27. listopadu 2006 č. 154n

(ve znění nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 25. prosince 2007 č. 147n,
ze dne 25. října 2010 č. 132n, ze dne 24. prosince 2010 č. 186n)

I. Obecná ustanovení

1. Toto nařízení stanoví specifika tvorby účetních a finančních výkazů informací o aktivech a pasivech, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně, včetně těch splatných v rublech, organizacemi, které jsou právnickými osobami podle právních předpisů Ruské federace (s s výjimkou úvěrových institucí a státních (obecních) institucí).

2. Toto nařízení se nevztahuje na:

• při přepočtu účetní závěrky sestavené v rublech do cizích měn v případech, kdy takové přepočty vyžadují zakládající dokumenty, při uzavírání smluv o půjčce se zahraničními právnickými osobami atd.;
• při zahrnutí údajů z účetních závěrek dceřiných (závislých) společností se sídlem mimo Ruskou federaci do konsolidované účetní závěrky sestavené mateřskou společností.

3. Pro účely tohoto nařízení se těmito pojmy rozumí:

činnosti mimo území Ruské federace - činnosti prováděné organizací, která je právnickou osobou podle zákonů Ruské federace, mimo území Ruské federace prostřednictvím zastoupení, pobočky;

datum transakce v cizí měně - den, kdy má organizace právo v souladu s právními předpisy Ruské federace nebo smlouvou přijmout do účetnictví aktiva a závazky, které jsou výsledkem této transakce;

kurzový rozdíl - rozdíl mezi rublovým oceněním aktiva nebo pasiva, jehož hodnota je vyjádřena v cizí měně, ke dni splnění platebních povinností nebo k datu vykázání daného vykazovaného období, a rublovým oceněním stejného aktiva nebo závazku k datu jeho přijetí do účetnictví v účetním období nebo k datu účetní závěrky předchozího účetního období.

II. Přepočet vyjádřený v cizí měně
hodnota aktiv a pasiv v rublech

4. Hodnota aktiv a pasiv (hotovostní oběživo organizace, peněžní prostředky na bankovních účtech (bankovní vklady), hotovost a platební doklady, finanční investice, peněžní prostředky v úhradách, včetně úvěrových závazků, u právnických a fyzických osob, investice do dlouhodobý majetek (dlouhodobý majetek, nehmotný majetek atd.), zásoby, jakož i další majetek a závazky organizace), vyjádřený v cizí měně, pro odraz v účetnictví a účetní závěrce podléhá převodu na rubly.

5. Hodnota aktiva nebo pasiva v cizí měně se přepočítává na rubly oficiálním kurzem této cizí měny na rubl stanovený Centrální bankou Ruské federace.

Pokud je pro přepočet hodnoty aktiva nebo pasivu denominovaných v cizí měně a splatných v rublech zákonem nebo dohodou stran stanoven jiný kurs, provede se přepočet v takovém kursu.

6. Pro účely účetnictví se uvedený přepočet na rubly provede směnným kurzem platným v den transakce v cizí měně. Data některých transakcí v cizí měně pro účetní účely jsou uvedena v příloze tohoto nařízení.

V případě nevýznamné změny oficiálního směnného kurzu cizí měny vůči rublu stanoveného Centrální bankou Ruské federace může přepočet na rubly spojený s prováděním velkého počtu homogenních operací s takovou cizí měnou být provedeny za průměrnou sazbu vypočítanou za měsíc nebo kratší období.

7. Přepočet hodnoty bankovek na pokladně organizace, peněžních prostředků na bankovních účtech (bankovní vklady), hotovosti a platebních dokladů, cenných papírů (kromě akcií), peněžních prostředků na vypořádání, včetně úvěrových závazků u právnických a fyzických osob (s výjimkou finančních prostředků přijatých a vydaných záloh a záloh, vkladů) denominovaných v cizí měně, v rublech musí být provedeny k datu transakce v cizí měně, stejně jako k datu vykázání.

Přepočet hodnoty bankovek na pokladně organizace a peněžních prostředků na bankovních účtech (bankovní vklady), vyjádřené v cizí měně, lze navíc provést při změně kurzu.

8. Pro sestavení účetní závěrky se přepočet hodnoty aktiv a pasiv uvedených v článku 7 těchto předpisů na rubly provádí směnným kurzem platným k datu vykázání.

9. Pro sestavení účetní závěrky se náklady na investice do dlouhodobého majetku (dlouhodobý majetek, nehmotný majetek apod.), zásob a jiného majetku neuvedeného v bodě 7 tohoto nařízení, jakož i přijaté a vydané zálohy a zálohové platby se přijímají vklady v ocenění v rublech podle směnného kurzu platného v den transakce v cizí měně, v důsledku čehož jsou uvedená aktiva a pasiva přijata k zaúčtování.

Majetek a výdaje, které byly organizací uhrazeny předem nebo jako platba, na kterou organizace převedla zálohovou platbu nebo zálohu, jsou zaúčtovány v účetních záznamech této organizace v ocenění v rublech podle kurzu platného k datu. převodu prostředků vydané zálohy, zálohy, zálohy (částečně připadající na zálohu, zálohu, zálohu) na rubly.

Příjmy organizace, s výhradou přijetí zálohy, zálohy, zálohy, jsou v účetních záznamech této organizace uznány v hodnocení v rublech podle kurzu platného v den převodu prostředků na rubly. přijaté předem, záloha, záloha (v části připadající na zálohu, záloha, předběžná platba).

10. Přepočet nákladů na investice do dlouhodobého majetku, majetku uvedeného v odst. 9 tohoto nařízení, jakož i přijatých a vydaných záloh, záloh, záloh po jejich přijetí do účetnictví v souvislosti se změnou směnného kurzu se neprovádí.

III. Účtování kurzových rozdílů

11. Účetní a finanční výkazy odrážejí kurzový rozdíl vyplývající z:

• operace k úplnému nebo částečnému splacení pohledávek nebo závazků vyjádřených v cizí měně, pokud se kurz ke dni splnění platebních povinností lišil od kurzu ke dni přijetí těchto pohledávek nebo závazků k zaúčtování v účetním období popř. ze směnného kurzu k datu účetní závěrky, ve kterém byla tato pohledávka nebo závazek naposledy přepočten;
• operace o přepočtu hodnoty aktiv a pasiv uvedených v odstavci 7 těchto Pravidel.

12. Kurzový rozdíl se promítne do účetní a účetní závěrky v účetním období, ke kterému se vztahuje den splnění platebních povinností nebo za které se účetní závěrka sestavuje.

13. Kurzový rozdíl se zaúčtuje do výsledku hospodaření organizace jako ostatní výnosy nebo jiné náklady (s výjimkou případů uvedených v odst. 14 a 19 těchto předpisů nebo jiných regulačních právních aktů o účetnictví).

14. Kurzový rozdíl spojený s vypořádáním se zřizovateli na příspěvcích, včetně do schváleného (rezervního) kapitálu organizace, podléhá započtení do doplňkového kapitálu této organizace.

IV. účtování majetku a závazků,
používá organizace k podnikání
mimo Ruskou federaci

15. Pro sestavení účetní závěrky podléhá hodnota aktiv a pasiv v cizí měně používaných organizací k provádění činností mimo Ruskou federaci přepočtu na rubly.

Uvedený přepočet na rubly se provádí oficiálním směnným kurzem této cizí měny k rublu, stanoveným Centrální bankou Ruské federace, s výjimkou případů uvedených v odstavci 18 těchto Pravidel.

16. Přepočet hodnoty aktiv a pasiv vyjádřených v cizí měně, uvedených v odstavci 7 těchto Pravidel a používaných organizací k provádění činností mimo území Ruské federace, na rubly se provádí oficiálním směnným kurzem této zahraniční měny. měna na rubl, zřízená Centrální bankou Ruské federace, s účinností k datu vykázání.

17. Přepočet hodnoty aktiv a pasiv denominovaných v cizí měně, uvedených v odstavci 9 těchto Pravidel a používaných organizací k provádění činností mimo území Ruské federace, na rubly se provádí oficiálním směnným kurzem této cizí měny k rubl, zřízený Centrální bankou Ruské federace, ke dni transakcí v cizí měně, v důsledku čehož byla tato aktiva a pasiva přijata k zaúčtování.

Přepočet hodnoty aktiv a pasiv uvedených v odstavci 9 tohoto nařízení, provedený v souladu s právními předpisy nebo pravidly cizího státu - místa činnosti organizace mimo Ruskou federaci, se provádí oficiálním kurzem tuto cizí měnu na rubl, zřízenou Centrální bankou Ruské federace, s účinností ke dni uvedeného přepočtu.

18. Přepočet příjmů a výdajů denominovaných v cizí měně, tvořících finanční výsledky z činnosti organizace mimo území Ruské federace, na rubly se provádí za použití oficiálního směnného kurzu této cizí měny k rublu stanoveného Centrální bankou Ruské federace. , s účinností k odpovídajícímu datu transakce v cizí měně. nebo za použití průměrné hodnoty kurzů vypočtených jako výsledek dělení součtu součinů oficiálních kurzů této cizí měny na rubl, stanovených Centrální bankou Ruské federace a dny jejich platnosti ve vykazovaném období počtem dnů ve vykazovaném období.

19. Rozdíl vyplývající z přepočtu hodnoty aktiv a pasiv organizace denominovaných v cizí měně používaných k provádění činností mimo Ruskou federaci na rubly se promítne do účetních záznamů za vykazované období, za které účetní závěrka organizace jsou připraveny.

Uvedený rozdíl podléhá započtení do dodatečného kapitálu organizace.

V případě, že organizace ukončí činnost mimo území Ruské federace (zcela nebo zčásti), část dodatečného kapitálu odpovídající výši kurzových rozdílů souvisejících s ukončenou činností je připočtena k finančnímu výsledku organizace jako ostatní výnosy nebo jiné náklady. .

V. Postup při tvorbě účetních a výkaznických informací
o operacích v cizí měně

20. Zápisy do účetních registrů na účty aktiv a pasiv, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně, provádí organizace působící jak na území Ruské federace, tak v zahraničí, v rublech.

Konkrétní zápisy o aktivech a pasivech uvedených v odstavci 7 těchto Pravidel se současně provádějí v měně vypořádání a plateb.

Účetní závěrka se připravuje v rublech.

V případech, kdy legislativa nebo pravidla země, kde organizace vykonává činnost mimo Ruskou federaci, vyžadují sestavení účetní závěrky v jiné měně, pak se účetní závěrka sestavuje také v této cizí měně.

21. Kurzové rozdíly se v účetnictví promítají odděleně od ostatních druhů výnosů a nákladů organizace, včetně finančních výsledků z cizoměnových transakcí.

22. Účetní závěrka uvádí:

• výše kurzových rozdílů vyplývajících z transakcí přepočtu hodnoty aktiv a pasiv v cizí měně splatných v cizí měně;
• částka kurzových rozdílů vyplývajících z transakcí přepočtu hodnoty aktiv a pasiv denominovaných v cizí měně splatná v rublech;
• částka kurzových rozdílů připsaná na jiné účetní účty, než je účet výsledků hospodaření organizace;
• oficiální směnný kurz cizí měny vůči rublu stanovený Centrální bankou Ruské federace k datu vykázání. Pokud je pro přepočet hodnoty aktiv nebo pasiv denominovaných v cizí měně splatných v rublech zákonem nebo dohodou stran stanovena jiná sazba, pak je tato sazba uvedena v účetní závěrce.

Změny RAS 3/2006 „Účtování majetku a závazků v cizí měně“, které vstoupily v platnost v roce 2008, byly zavedeny příkazem Ministerstva financí Ruska č. 147n ze dne 25. prosince 2007 (dále jen příkaz č. 147n). Jedna z klíčových úprav tohoto účetního standardu se týká přecenění přijatých (vydaných) záloh, záloh a vkladů na základě smluv, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně (v podmíněných peněžních jednotkách). Od roku 2008 je v platnosti nový postup:

Účtování záloh (záloh, záloh) převedených (přijatých) na základě smluv v cizí měně (podmíněné peněžní jednotky);

Stanovení hodnoty majetku a výdajů hrazených nakupující organizací formou zálohy nebo formou zálohy (zálohy);

Výpočet výše příjmů od prodávající organizace, která obdržela zálohu (zálohu, zálohu) od kupujícího.

Od letošního roku PBU 3/2006 navíc zavádí pravidla pro možnost přepočtu hodnoty dlouhodobých cenných papírů (mimo akcií), jakož i použití průměrného směnného kurzu při výpočtu hodnoty majetku a závazků zn. v cizí měně. Ale v rámci článku nebudou tyto změny brány v úvahu.

Je třeba poznamenat, že inovace, které se objevily v PBU 3/2006, ovlivnily transakce prováděné nejen na základě smluv uzavřených v cizí měně (konvenční peněžní jednotky), jejichž zúčtování se provádí v rublech. Tyto dodatky se rovněž vztahují na smlouvy uzavřené se zahraničními partnery, jejichž vypořádání je prováděno v cizí měně. Vyplývá to z odst. 1 PBU 3/2006. Uvádí, že pravidla tohoto účetního standardu platí pro oba typy smluv.

Pojďme si analyzovat nové normy PBU 3/2006 týkající se účtování transakcí v cizí měně, podle kterých kupující vystavuje prodávajícímu zálohu (zálohu, zálohu).

Účtování přijatých a vydaných záloh

Na základě jejich terminologie PBU 3/2006 jsou do fondů ve výpočtech zahrnuty částky záloh, záloh a záloh. Do roku 2008 byly tyto částky účtovány v souladu s pravidly bodu 7 PBU 3/2006. Jejich hodnota byla přepočtena na rubly směnným kurzem stanoveným Bankou Ruska nebo ustanoveními smlouvy v konvenčních měnových jednotkách k datu transakce, jakož i k datu vykázání.

Od roku 2008 se na výše záloh, záloh a záloh nevztahuje bod 7 PBU 3/2006. Nyní je potřeba o nich účtovat podle odstavců 9 a 10 tohoto účetního standardu.

Nová verze odstavce 9 PBU 3/2006 stanoví, že přijaté a vydané zálohy a zálohy, vklady jsou přijímány v rublech podle směnného kurzu platného k datu transakce v cizí měně, v důsledku kterým jsou tato aktiva a pasiva přijata do účetnictví .

Změny byly také provedeny v odstavci 10 PBU 3/2006. Nové znění paragrafu říká: "Přepočet nákladu... na přijaté a vydané peněžní prostředky záloh, záloh, záloh po jejich přijetí do účetnictví v souvislosti se změnou kurzu se neprovádí."

V důsledku toho organizace, která vypočítala hodnotu zálohy, platby předem nebo vkladu v rublech k datu přijetí (převodu) těchto prostředků, již tyto částky v budoucnu (včetně data vykázání) nebude přepočítávat.

PŘÍKLAD 1

Kometa LLC (kupující) v květnu 2008 převedla Luna CJSC (prodávající) 100% zálohu na základě smlouvy o dodávce zboží, sepsané v běžných peněžních jednotkách. Podle podmínek smlouvy 1. e. se rovná 1 americkému dolaru (podle směnného kurzu Bank of Russia v den platby plus 2 %). Celková hodnota transakce je 5000 USD. e. (v tomto a následujících příkladech jsou částky uvedeny bez DPH).

Při převodu finančních prostředků účetní Kometa LLC vypočítal výši zálohy na základě aktuálního směnného kurzu Bank of Russia. V den platby byl oficiální směnný kurz amerického dolaru 24 RUB/USD. USA. Výše platby předem je tedy 122 400 rublů. (5 000 USD#24 RUB/102 USD#102 %).

V účetních záznamech společnosti Kometa LLC byl proveden následující záznam:

122 400 RUB - na základě smlouvy uzavřené v konvenčních peněžních jednotkách byla prodávajícímu Luna CJSC převedena zálohová platba.

V účetnictví CJSC Luna se tato operace odráží takto:

122 400 RUB - byla přijata zálohová platba od Kometa LLC na základě smlouvy sepsané v konvenčních peněžních jednotkách.

Při sestavování účetní závěrky kupující ani prodávající nepřepočítali výši zálohy.

V účetní závěrce organizací za 1. pololetí 2008 se dluh protistrany promítl do stejného posudku, podle kterého byl přijat k zaúčtování.

PŘÍKLAD 2

Planet LLC (kupující) v květnu 2008 převedla 100% zálohu zahraničnímu dodavateli Crocus Ltd na základě smlouvy o dodávce zboží. Podle podmínek smlouvy se platba provádí v amerických dolarech. Celková hodnota transakce je 5 000 USD.

Při převodu finančních prostředků účetní LLC Planeta vypočítal výši zálohy na základě aktuálního směnného kurzu Ruské banky, který k datu platby činil 24 rublů / USD. USA. Předplacená částka byla 120 000 rublů. (5 000 USD# #24 RUR/USD).

V účetních záznamech LLC Planeta byl proveden následující záznam:

DEBIT 60 podúčet "Vydané zálohy" KREDIT 52

120 000 rublů. - platba předem ve výši 5 000 USD byla převedena na Crocus Ltd.

Ke konci účetního období (30. 6. 2008) nebylo zboží zahraničním dodavatelem ještě expedováno. Při sestavování účetní závěrky společnost LLC Planeta nepřepočítala výši zálohy.

V účetní závěrce organizace za 1. pololetí 2008 je dluh dodavatele promítnut ve stejném posudku, podle kterého byl přijat k zaúčtování.

Musím přepočítat staré zálohy?

Po provedení změn v odstavcích 9 a 10 PBU 3/2006 mnoho účetních napadlo: je nutné přepočítat výši záloh přijatých před rokem 2008 a přepočítat aktuálním kurzem k 31.12.2007 (k 31.12.2007 datum nahlášení)?

Tato problematika se v zásadě týká pouze částek záloh a záloh převedených (přijatých) na základě zahraničních smluv, jejichž zúčtování se provádí přímo v cizí měně. Ve smlouvách, jejichž hodnota je vyjádřena v konvenčních peněžních jednotkách, je v naprosté většině případů stanoveno, že vypořádání se provádí v rublech za směnný kurz v den platby. U těchto transakcí nejsou problémy se zpětným přepočtem přijatých (vydaných) záloh a záloh před rokem 2008. Ostatně výše záloh a záloh za takových podmínek smlouvy v konvenčních peněžních jednotkách se k datu účetní závěrky nepřepočítávají. Jejich posouzení se provádí vždy s přihlédnutím k ustanovením smlouvy – kurzem platným v den platby. Základem je odstavec 2 článku 6 PBU 3/2006.

K zodpovězení otázky, zda je nutné přepočítat částky přijatých nebo vydaných záloh a záloh na základě smluv o zahraničním obchodu, se obracíme na PBU 1/98 „Účetní politika organizace“. Odstavec 20 tohoto účetního standardu stanoví následující. Pokud je změna účetní politiky způsobena změnou právních předpisů Ruské federace nebo účetních předpisů, pak se důsledky změny promítnou do účetnictví a výkaznictví způsobem předepsaným příslušnými právními předpisy nebo nařízením. Není-li takový postup ve jmenovaných dokumentech stanoven, organizace samostatně vyhodnotí a promítne do účetní závěrky důsledky změn účetních postupů na základě ustanovení odstavce 21 PBU 1/98.

Odstavec 3 vyhlášky č. 147n stanoví pravidla pro přechodné období. Musí být vedeni. Týkají se pouze přepočtu pořizovací ceny dlouhodobých cenných papírů (kromě akcií), které jsou vedeny v evidenci organizace k 1. 1. 2008, aktuálním kurzem.

Potřeba zpětného přepočtu částek přijatých (vydaných) záloh a záloh v souvislosti se zavedením nových pravidel není ve zmíněném odstavci zmíněna.

Můžeme tedy konstatovat, že není třeba přepočítávat zálohy a zálohy přijaté nebo vydané na základě smluv o zahraničním obchodu a přepočtené aktuálním devizovým kurzem k 31.12.2007. To znamená, že v budoucnu (od roku 2008) budou tyto částky účtovány ve výměru stanoveném na konci roku 2007.

Vrácení přijatých (vydaných) záloh

Někdy strany transakce z toho či onoho důvodu smlouvu ukončí. Pokud kupující do tohoto okamžiku převedl zálohu (zálohu) dodavateli, je prodávající povinen ji vrátit.

Je nutné v tomto případě přepočítávat výši dříve přijaté (vydané) zálohy?

Tato problematika není samostatně řešena v PBU 3/2006. Proto by se měla dodržovat obecná pravidla tohoto účetního standardu.

Vrácení zálohy kupujícímu při ukončení smlouvy nebo změně jejích podmínek by podle autora mělo být považováno za samostatnou operaci. Nevztahují se na něj pravidla odstavců 9 a 10 PBU 3/2006, která se týkají pouze příjmu (převodu) záloh a dalšího účtování dluhu, který v souvislosti s tím vznikl.

Při vrácení zálohové platby (platba předem, záloha) bude nutné ji přehodnotit, pokud to vyžadují podmínky smlouvy uzavřené v cizí měně. V tomto případě je nutné se řídit normami bodu 5 PBU 3/2006 a určit výši prostředků, které mají být vráceny, směnným kurzem Ruské banky nebo jiným směnným kurzem, který lze stanovit v souladu s dohodou uzavřenou v konvenčních jednotkách.

Podívejme se podrobněji na operaci vrácení zálohy (předplatby) při ukončení smlouvy o zahraničním obchodu a dohody v konvenčních peněžních jednotkách.

Vrácení zálohy na základě smlouvy o zahraničním obchodu. Při ukončení takové smlouvy vrátí ruský kupující zahraničnímu dodavateli částku zálohy (předplatby) v příslušné cizí měně. Kupující, tak či onak, bude muset určit hodnotu vrácených prostředků v rublech k datu převodu peněz. Takové hodnocení se samozřejmě provádí podle aktuálního směnného kurzu. Rozdíl, který vznikl na účtu zúčtování se zahraničním dodavatelem, není ničím jiným než kurzovým rozdílem prostředků ve zúčtování.

PŘÍKLAD 3

Využijme podmínku z příkladu 2. Předpokládejme, že zahraniční dodavatel Crocus Ltd nesplnil své povinnosti dodat zboží ruskému kupujícímu Planeta LLC včas. V srpnu 2008 strany uzavřely dohodu o ukončení smlouvy. V té chvíli LLC Planeta zaznamenala pohledávky Crocus Ltd, jejichž hodnota v rublu byla stanovena podle směnného kurzu k datu převodu zálohy v květnu 2008 (v kurzu 24 rublů / USD). Výše tohoto dluhu je 120 000 rublů.

Na konci srpna zahraniční dodavatel společnosti OOO Planeta vrátil 5000 dolarů. V době přijetí cizí měny byl oficiální směnný kurz amerického dolaru stanovený Bankou Ruska 23 rublů/dolar. USA.

V účetních záznamech LLC Planeta účetní po přijetí peněz na účet v cizí měně zohlednil následující položky:

DEBIT 52 KREDIT 60 "Vydané zálohy"

115 000 RUB (5 000 USD#23 RUB/USD) - v souvislosti s ukončením smlouvy mu dodavatel Crocus Ltd vrátil v květnu 2008 převedenou zálohu.

Po zohlednění transakce pro vrácení finančních prostředků (v kurzu 23 rublů / USD) v účetních záznamech LLC Planeta vznikl kurzový rozdíl na účtu vypořádání s tímto dodavatelem. Musí se promítnout do účtu ostatních příjmů a výdajů.

DEBIT 91 KREDIT 60 "Vydané zálohy"

5000 rublů. (120 000 rublů - 115 000 rublů) - byl zohledněn kurzový rozdíl, ke kterému došlo, když dodavatel vrátil zálohu.

Vrácení zálohy podle smlouvy v podmíněných peněžních jednotkách. Při ukončení transakce, která je prováděna v podmíněných peněžních jednotkách (cizí měna) a u kterých se vypořádání provádí v rublech, závisí posouzení výše zálohy (předplatby), která má být vrácena, na podmínkách smlouvy. A to na tom, zda je ve smlouvě stanoven směnný kurz, podle kterého se určí výše dluhu k vrácení, či nikoliv.

Řekněme, že smlouva uzavřená v konvenčních jednotkách nedefinuje vlastnosti pro případ vrácení zálohy (předplatby). Pokud po ukončení takové transakce kupující požaduje vrácení dluhu, prodávající mu vrátí částku v rublech, kterou skutečně obdržel. O přepočtu dluhu novým kurzem nemůže být řeč. To není ve smlouvě stanoveno.

PŘÍKLAD 4

Použijme podmínku z příkladu 1. Předpokládejme, že z důvodu neplnění závazků prodávajícího Luna CJSC dodat zboží, kupující Kometa LLC v srpnu 2008 požadoval ukončení transakce a vrácení zálohy. Oficiální směnný kurz amerického dolaru v den splacení dluhu se snížil a činil 23 rublů/dolar. USA.

Dohoda uzavřená mezi těmito organizacemi v podmíněných peněžních jednotkách nestanoví žádné podmínky pro případ ukončení transakce a vrácení částky dluhu. Prodávající proto neprovedl přepočty a vrátil kupujícímu částku peněz, kterou od něj obdržel v květnu 2008 - 122 400 rublů.

V srpnu 2008 se v účetních záznamech CJSC Luna odrazila následující položka:

122 400 RUB - v souvislosti s ukončením smlouvy byla záloha vrácena kupujícímu Kometa LLC.

Podobný záznam byl proveden v účetních záznamech Kometa LLC:

122 400 RUB - byla vrácena zálohová platba převedená v květnu 2008 dodavateli ZAO Luna.

V důsledku těchto vstupů byl dluh protistrany pro obě organizace zcela uzavřen. Neexistoval žádný kurzový rozdíl, protože v srpnu 2008 byl dluh splacen v rublech ve stejném směnném kurzu, který byl použit v květnu v den přijetí (převodu) zálohy.

Možná je i jiná situace: ve smlouvě sepsané v konvenčních jednotkách nebo v dodatečné dohodě o ukončení smlouvy smluvní strany stanovily, že výpočty pro vrácení částky zálohy budou provedeny v jiném směnném kurzu, např. například platný v den vrácení. Poté bude dodavatel povinen převést kupujícímu nikoli peněžní částku, kterou od něj skutečně obdržel formou zálohy, ale částku vypočtenou na základě směnného kurzu stanoveného ke dni vrácení peněz. V tomto případě bude v účetnictví obou organizací kurzový rozdíl na účtu zúčtování s protistranou.

PŘÍKLAD 5

Použijme podmínku z příkladu 1. Ve smlouvě, sepsané v konvenčních jednotkách mezi kupujícím LLC "Kometa" a prodávajícím CJSC "Luna", je stanoveno, že po ukončení transakce musí dodavatel vrátit kupujícímu výše zálohy v rublech, vypočtená s přihlédnutím ke směnnému kurzu amerického dolaru stanoveného Bankou Ruska v době vrácení peněz a zvýšená o 10 %.

V srpnu 2008 strany smlouvu vypověděly. V tomto okamžiku účetní záznamy prodávajícího obsahovaly dluh vůči kupujícímu ve výši 122 400 rublů. (záloha vypočtená s přihlédnutím ke směnnému kurzu amerického dolaru 24 rublů / americký dolar, navýšena o 2 %).

Na konci srpna převedla CJSC Luna výši dluhu na LLC Kometa. Prodávající vypočítal výši dluhu, který má být vrácen, na základě směnného kurzu amerického dolaru platného v den platby, zvýšeného o 10 %, - 25,3 rublů / dolar. USA (23 RUB/USD#110 %). Podle účetního výpočtu byla částka k vrácení 126 500 rublů. (5 000 USD#25,3 RUB/USD).

V účetních záznamech ZAO Luna v srpnu 2008 byl proveden zápis:

DEBIT 62 "Přijaté zálohy" KREDIT 51

126 500 RUB - z důvodu ukončení smlouvy byla vrácena výše dluhu kupujícímu Kometa LLC.

Po promítnutí operace vrácení dluhu (ve výši zálohy dle dohody) do účetní evidence prodávajícího vznikl kurzový rozdíl na účtu pro zaúčtování zúčtování s kupujícím. Byl zaúčtován na účet ostatních výnosů a nákladů:

DEBIT 91 KREDIT 62 "Přijaté zálohy"

4100 rublů. (126 500 rublů - 122 400 rublů) - byl zohledněn kurzový rozdíl, ke kterému došlo při vrácení zálohy kupujícímu.

U kupujícího Kometa LLC byly při ukončení smlouvy v konvenčních jednotkách provedeny v účetní evidenci následující zápisy:

DEBIT 51 KREDIT 60 "Vydané zálohy"

126 500 RUB - z důvodu ukončení smlouvy byla vrácena výše zálohy dodavatelem CJSC "Luna";

DEBIT 60 "Vydané zálohy" KREDIT 91

4100 rublů. - odráží kurzový rozdíl, ke kterému došlo při vrácení předem převedené zálohy prodávajícímu.

Někdy prodávající vrátí kupujícímu část zálohy (zálohu), která zůstala ve formě přebytku po prodeji zboží (práce, služby). To se může stát například v případě, že prodejce odeslal méně zboží, než očekával, nebo se snížilo množství plánované práce. V takové situaci je třeba vyhodnotit vratný zůstatek zálohy (zálohu) stejným způsobem jako při ukončení smlouvy.

Jak zhodnotit hodnotu majetku nakoupeného kupujícím po zaplacení zálohy

Odstavec 2 odst. 9 PBU 3/2006 stanoví pravidla pro stanovení hodnoty nabytých aktiv (nákladů), pokud kupující již převedl na prodávajícího jako úhradu zálohu (zálohu). Nová verze tohoto odstavce říká: „Majetek a výdaje, které organizace hradí předem nebo v platbách, na které organizace převedla zálohu nebo zálohu, jsou zaúčtovány v účetnictví této organizace v rublech podle směnného kurzu platného dne datum převodu prostředků na rubly vydaná záloha, záloha, záloha (v části připadající na zálohu, zálohu, zálohu).

V budoucnu nepodléhají přepočtu pořizovací ceny dlouhodobého majetku (dlouhodobý majetek, nehmotný majetek apod.), zásob a nákladů přijatých do účetnictví. To je definováno v odstavci 10 PBU 3/2006.

Upozornění: od roku 2008 není při vyhodnocování těch akvizic, jejichž náklady byly kupujícím uhrazeny předem formou zálohy (záloha, záloha), uplatňovat normy paragrafu 9 PBU 3/2006. . Tato pravidla platí pouze pro stanovení hodnoty těch aktiv a výdajů, které jsou hrazeny po pořízení.

Na základě nových norem paragrafu 9 PBU 3/2006 musí kupující při 100% zálohové platbě ocenit hodnotu pořizovaného majetku (výsledky provedených prací, poskytnuté služby) ve stejné výši, v jaké byla zohledněna výše zálohy. účet.

PŘÍKLAD 6

Použijme podmínku z příkladu 1. Řekněme, že kupující LLC "Kometa" v červenci 2008 obdržel zboží od prodávajícího CJSC "Luna". Tato dodávka byla již plně uhrazena kupujícím v květnu. Výše převedené zálohy byla 122 400 rublů. Byl vypočítán na základě směnného kurzu 24 rublů/dolar. USA, vzrostla o 2 % (podle podmínek smlouvy v konvenčních jednotkách).

V den odeslání zboží se směnný kurz amerického dolaru snížil na 23,5 rublů / dolar. USA. To však nedává společnosti Kometa LLC důvod hodnotit náklady na zakoupené zboží podle aktuálního směnného kurzu. Je nutné se řídit novými normami odstavce 9 PBU 3/2006 a určit hodnotu přijatých cenností ve stejném rublovém ocenění, podle kterého se částka zálohy převedená na dodavatele odráží v účetnictví.

V účetních záznamech Kometa LLC v červenci 2008 byly provedeny následující záznamy:

DEBIT 41 KREDIT 60

122 400 RUB - odráží náklady na zakoupené zboží;

122 400 RUB - byla započtena částka zálohy, kterou Luna CJSC převedla prodávajícímu v květnu 2008.

Při částečné platbě předem (zálohou) je kupující povinen stanovit cenu nabytých hodnot (práce, služby) takto:

Část nákladů, na jejichž úhradu byla převedena částečná platba předem (záloha), se rovná částce platby v rublech (odstavec 2, bod 9, PBU 3/2006);

Neuhrazená část ceny nabytých cenností se stanoví podle oficiálního směnného kurzu platného v den jejich vystavení nebo podle jiného kurzu stanoveného ve smlouvě (článek 5 a odst. 1 bod 9 PBU 3/2006).

Výsledkem přičtení výše uvedených částek je hodnota nabytých hodnot, za kterou je musí kupující přijmout do účetnictví. V budoucnu se náklady na pořízení nepřepočítávají (bod 10 PBU 3/2006).

Zbývající část závazků kupujícího zároveň podléhá přecenění. Takový požadavek je obsažen v odstavci 7 PBU 3/2006.

Přecenění se provádí k datu transakce (například ke splacení zůstatku dluhu) ak datu vykázání. V tomto případě kupující zaznamená kurzové rozdíly. V účetnictví se promítají do ostatních příjmů nebo jiných výdajů. Základem je paragraf 13 PBU 3/2006.

PŘÍKLAD 7

LLC "Granit" (kupující) a JSC "Izumrud" (dodavatel) uzavřely smlouvu o dodávce zboží. Náklady na doručení podle podmínek smlouvy jsou 10 000 USD. e. Současně 1 r. e. se rovná 1 euru (podle směnného kurzu Bank of Russia v den převodu plus 1 %).

V květnu 2008 kupující převedl na prodávajícího zálohu ve výši 6 000 Kč. e. V den platby byl oficiální směnný kurz eura 36 rublů/euro. Záloha činila 218 160 rublů. (6000 EUR#36 RUB/EUR#101 %).

Dodavatel odeslal zboží v červnu 2008. V den odeslání byl směnný kurz eura stanovený Bankou Ruska 36,5 rublů/euro. Náklady na zakoupené zboží byly vypočteny kupujícím společnosti Granit LLC takto:

218 160 rublů. + 4 000 EUR#36,5 RUB/101 % EUR = = 365 620 RUB

Výše dluhu LLC "Granit" vůči dodavateli po zaúčtování zakoupeného zboží činila 4000 c.u. e. (10 000 c.u. - 6000 c.u.). V rublech byla tato částka k datu odeslání 147 460 rublů. (365 620 rublů - 218 160 rublů).

Na konci účetního období (pololetí 2008) společnost Granit LLC přepočítala výši dluhu vůči dodavateli. Směnný kurz eura k 30. červnu 2008 je 36,7 rublů/euro. Účty splatné na

OAO Izumrud k datu vykázání, po přepočtu na rubly, činil 148 268 rublů. (4 000 €#36,7 RUB/101 €#). Tvořeno ve výši 808 rublů. (148 268 rublů - 147 460 rublů).

Zbývající částku dluhu převedl kupující na prodávajícího v srpnu. Směnný kurz eura v den platby byl 37 rublů/euro. Výše platby je 149 480 rublů. (4000 EUR#37 RUB/EUR#101 %). V den konečného vypořádání kupující naposledy určil kurzový rozdíl transakce. Jeho hodnota byla 1212 rublů. (149 480 rublů - - 148 268 rublů).

V účetnictví společnosti Granit LLC byly provedeny následující záznamy:

v květnu 2008

DEBIT 60 podúčet "Vydané zálohy" KREDIT 51

218 160 rublů. - zálohová platba byla převedena na prodejce Izumrud OJSC na základě smlouvy v konvenčních jednotkách;

v červnu 2008

DEBIT 41 KREDIT 60

365 620 RUB - odráží náklady na zakoupené zboží;

DEBIT 60 KREDIT 60 podúčet "Vydané zálohy"

218 160 rublů. - započítat částku zálohy převedenou dodavateli OJSC "Izumrud" v květnu 2008;

DEBIT 91 KREDIT 60

808 rublů. - zohledňuje kurzový rozdíl vzniklý při přepočtu výše závazků k datu účetní závěrky (30. 6. 2008);

v srpnu 2008

DEBIT 60 KREDIT 51

149 480 RUB - zbývající částka dluhu byla převedena na dodavatele společnosti Izumrud OJSC;

DEBIT 91 KREDIT 60

1212 rublů. - odráží kurzový rozdíl, ke kterému došlo při přepočtu částky účtů splatných v den platby.

Obdobně se zjišťuje hodnota cenností nakoupených od zahraničního dodavatele, s nimiž se provádí vyúčtování v cizí měně. Jediný rozdíl je v tom, že při aplikaci pravidel PBU 3/2006 pro transakce prováděné na základě smluv o zahraničním obchodu se vždy používá oficiální směnný kurz stanovený Bankou Ruska.

Jak prodávající určuje výši výtěžku, kdo obdržel platbu předem (platba předem, záloha)

Od roku 2008 pro dodavatele, který obdržel od kupujícího zálohu (zálohu, zálohu) jako platbu za nadcházející zásilku, stanoví PBU 3/2006 pravidla pro stanovení výše výtěžku z prodeje zboží (práce, služby) . Jsou stanoveny v odstavci 3 článku 9 tohoto účetního standardu: „Příjmy organizace, které podléhají přijetí zálohy, zálohy, platby předem, jsou v účetnictví této organizace uznány v rublech podle platné sazby. v den přepočtu přijatých prostředků na rubly záloha, záloha, platba předem (v části připadající na zálohu, zálohu, zálohu).

Proto prodávající kalkuluje výtěžek z prodeje stejným způsobem, jakým kupující kalkuluje náklady na zakoupené zboží.

Při 100% platbě předem dodavatel promítne do účetnictví výši příjmu ve výši rovnající se výši zálohy.

PŘÍKLAD 8

Použijeme podmínky z příkladů 1 a 6. Prodávající CJSC Luna po odeslání zboží kupujícímu LLC Kometa v srpnu 2008 promítl do účetních záznamů výnosy z prodeje ve výši rublů, ve kterých částka 100 % zálohy přijaté od kupujícího v květnu bylo vypočteno , - 122 400 rublů. Změny směnného kurzu nebyly zohledněny.

V účetních záznamech CJSC Luna byly v srpnu provedeny následující záznamy:

DEBIT 62 KREDIT 90

122 400 RUB - promítl výnosy z prodeje zboží kupujícímu LLC "Kometa";

122 400 RUB - započíst částku přijaté zálohy od kupujícího za prodané zboží.

V případě částečné platby předem prodávající vypočítá výši výnosu jako součet dvou složek:

Část výtěžku rovnající se výši přijaté zálohy;

Nezaplacená část příjmu rovnající se částce dluhu kupujícího, vypočtená v rublech oficiálním směnným kurzem stanoveným Bankou Ruska v den prodeje nebo jiným kurzem uvedeným ve smlouvě.

V budoucnu se výše vypočtených příjmů nepřepočítává.

Zároveň musí být přehodnocena výše pohledávek kupujícího k datu transakce (např. ke splacení dluhu) ak datu účetní závěrky. Výsledné kurzové rozdíly se promítají do účetnictví jako součást ostatních výnosů nebo jiných nákladů.

PŘÍKLAD 9

Použijme podmínku z příkladu 7. Pro prodávajícího společnosti Izumrud OJSC se v účetních záznamech operace podle smlouvy v konvenčních jednotkách, uzavřené s kupujícím společnosti Granit LLC, odráží takto:

v květnu 2008

DEBIT 51 KREDIT 62 podúčet "Přijaté zálohy"

218 160 rublů. (6 000 eur#36 rublů/euro#101%) – byla přijata částečná platba předem od kupujícího Granit LLC na základě smlouvy v konvenčních jednotkách;

v červnu 2008

DEBIT 62 KREDIT 90

365 620 RUB (218 160 rublů + 4 000 eur#36,5 rublů/euro#101%) – odráží náklady na prodané zboží;

DEBIT 62 podúčet "Přijaté zálohy" KREDIT 62

218 160 rublů. - započítat částku zálohy přijatou od kupujícího v květnu 2008;

DEBIT 62 KREDIT 91

808 rublů. - zohledňuje kurzový rozdíl vzniklý při přepočtu výše pohledávek kupujícího k datu účetní závěrky (30. 6. 2008);

v srpnu 2008

DEBIT 51 KREDIT 62

149 480 RUB (4 000 euro#37 rublů/euro#101%) - zbývající částka dluhu byla přijata od kupujícího Granit LLC;

DEBIT 62 KREDIT 91

1212 rublů. - odráží kurzový rozdíl, který nastal při přepočtu dluhu kupujícího ke dni platby.

Výše příjmů ruských dodavatelů, kteří provádějí transakce se zahraničními odběrateli a přijímají od nich platby v cizí měně, se tvoří podobným způsobem.

Otázka odpověď

PŘEPOČET ODPISU

Organizace v loňském roce při uvádění dlouhodobého majetku do provozu udělala chybu a stanovila jeho životnost o měsíc kratší, než je uvedeno v Klasifikaci dlouhodobého majetku pro příslušnou odpisovou skupinu. Jak opravit chybu v daních a účetnictví?

V odst. 1 nařízení vlády Ruské federace ze dne 01.01.2002 č. 1, kterým byla schválena Klasifikace dlouhodobého majetku zařazeného do, se říká, že klasifikaci lze použít jak pro účely výpočtu daně z příjmu, tak pro účetní účely. Pomocí něj organizace určí odpisovou skupinu, do které patří dlouhodobý majetek uvedený do provozu, a nastaví jeho životnost v časovém rozmezí, které je pro každou odpisovou skupinu stanoveno.

Pokud organizace špatně nastavila počet měsíců životnosti dlouhodobého majetku, musí tuto chybu opravit jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví.

Postup pro provádění oprav je definován v odstavci 11 Pokynů k postupu sestavování a předkládání účetní závěrky, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 22. července 2003 č. 67n. Zejména takové pravidlo je uvedeno v uvedeném dokumentu. Pokud organizace v aktuálním účetním období odhalila, že v účetních účtech byly v minulém roce nesprávně zohledněny obchodní transakce, nemá právo provádět opravy v účetní a účetní závěrce za předchozí účetní rok. Opravy se promítnou do záznamů na příslušných účetních účtech v měsíci účetního období, ve kterém byly nesprávnosti zjištěny.

Organizace tedy při opravě chyby v účetnictví přepočítá výši naběhlých odpisů s přihlédnutím ke správné době životnosti dlouhodobého majetku. Přepočet se provádí formou účetního výkazu. Je primárním účetním dokladem a datuje se od data, kdy byla chyba objevena a opravena. Výsledky přepočtu se v účetnictví promítnou opravnými položkami o doplatek nebo snížení výše dříve naběhlých odpisů.

Podle ustanovení části první daňového řádu se chyby ve výpočtu daní opravují opravou daňových přiznání za ta účetní (zdaňovací) období, ve kterých ke zkreslení došlo. Současně jsou vypracována upravená daňová přiznání a předkládána finančním úřadům v místě registrace plátce (článek 1, článek 54 a článek 1, článek 81 daňového řádu Ruské federace).

Přepočet výše odpočtů odpisů u dlouhodobého majetku v účetnictví za uplynulý rok a za uplynulá účetní období běžného roku s největší pravděpodobností způsobí změnu hodnoty základu daně u daně z nemovitostí. Organizace proto bude muset předkládat aktualizovaná přiznání k této dani za všechna minulá vykazovací (zdaňovací) období. Při změně doby použitelnosti dlouhodobého majetku a přepočtu výše odpisů v daňovém účetnictví se zákonitě změní základ daně pro daň z příjmů.

Úprava výše daně z nabytí nemovitosti za předchozí ohlašovací (zdaňovací) období navíc povede k nutnosti přepočtu základu daně pro daň z příjmů.

To znamená, že organizace musí zpracovat upravená daňová přiznání k dani z příjmů za ta vykazovací (zdaňovací) období, ve kterých byly nesprávně časově rozlišeny odpisy dlouhodobého majetku, a také v souvislosti s úpravou výše daně z nemovitosti.

Zodpověděl otázku SLEČNA. Polyakova, odborník na časopisy "