Активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута: нови счетоводни правила. Активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута: нови счетоводни правила Счетоводство с продавача

красотата

4. Стойността на активите и пасивите (валута в брой на организацията, средства в банкови сметки (банкови депозити), парични средства и платежни документи, финансови инвестиции, средства в сетълменти, включително за задължения по заеми, с юридически и физически лица, инвестиции в нетекущи активи (дълготрайни активи, нематериални активи и др.), материални запаси, както и други активи и пасиви на организацията), изразени в чуждестранна валута, за отразяване в счетоводни и финансови отчети подлежат на преобразуване в рубли.

5. Стойността на актив или пасив, деноминиран в чуждестранна валута, се преизчислява в рубли по официалния обменен курс на тази чуждестранна валута към рублата, установен от Централната банка на Руската федерация.

Ако за преобразуването на стойността на актив или пасив, деноминиран в чуждестранна валута и платим в рубли, е установен различен курс със закон или по споразумение на страните, тогава преобразуването се извършва по такъв курс.

6. За целите на счетоводството посоченото преизчисляване в рубли се извършва по обменния курс, действащ към датата на сделката в чуждестранна валута. Датите на някои транзакции в чуждестранна валута за счетоводни цели са дадени в приложението към настоящия регламент.

В случай на незначителна промяна в официалния обменен курс на чуждестранна валута спрямо рублата, установен от Централната банка на Руската федерация, конвертирането в рубли, свързано с извършването на голям брой хомогенни операции в такава чуждестранна валута, може се извършва по средния курс, изчислен за месец или по-кратък период.

7. Преизчисляване на стойността на банкноти в касата на организацията, средства в банкови сметки (банкови депозити), парични средства и платежни документи, ценни книжа (с изключение на акции), средства в сетълменти, включително за задължения по заеми с юридически и физически лица (с изключение на средства, получени и издадени аванси и предплащания, депозити), деноминирани в чуждестранна валута, в рубли трябва да бъдат направени на датата на сделката в чуждестранна валута, както и на датата на отчета.

Преизчисляването на стойността на банкнотите в касата на организацията и средствата по банкови сметки (банкови депозити), изразени в чуждестранна валута, може да се извърши допълнително при промяна на обменния курс.

8. За изготвянето на финансови отчети преизчисляването на стойността на активите и пасивите, изброени в клауза 7 от настоящите Правила, в рубли се извършва по обменния курс, който е в сила към датата на отчета.

9. За изготвянето на финансови отчети, цената на инвестициите в нетекущи активи (дълготрайни активи, нематериални активи и др.), Материални запаси и други активи, които не са изброени в клауза 7 от настоящия регламент, както и средства, получени и издадени аванси и авансови плащания, депозити се приемат в оценка в рубли по обменния курс в сила към датата на сделката в чуждестранна валута, в резултат на което посочените активи и пасиви се приемат за счетоводство.

Активите и разходите, които са били платени от организацията предварително или като плащане, за което организацията е прехвърлила авансово плащане или депозит, се признават в счетоводните записи на тази организация в оценка в рубли по курса, който е бил в сила на датата на преобразуване в рубли на средствата на издаденото авансово плащане, депозит, авансово плащане (отчасти дължащо се на авансово плащане, депозит, авансово плащане).

Приходите на организацията, при условие че бъдат получени авансово плащане, депозит, предплащане, се признават в счетоводните регистри на тази организация в оценка в рубли по курса, който е в сила към датата на преобразуване в рубли на средствата. получено предварително, депозит, предплащане (в частта, свързана с аванс, депозит, предплащане).

10. Преизчисляване на стойността на инвестициите в нетекущи активи, активи, изброени в параграф 9 от настоящия регламент, както и получени и издадени аванси, авансови плащания, депозити след приемането им за счетоводство във връзка с промяна на обменния курс не се извършва.

Ю.А. Иноземцева, данъчен експерт

Валутни активи и пасиви: трудности при превода

Отчитане на курсовите разлики, произтичащи от оценката на такива обекти

Текстовете на PBU, посочени в статията, могат да бъдат намерени: раздел "Законодателство" на системата ConsultantPlus (информационна банка "Версия Prof")

За ръководството договорите в чуждестранна валута означават навлизане на компанията на международните пазари или доказан начин за застраховане срещу неприятни изненади, свързани с нестабилността на местната икономика. И бутонът за аларма работи за счетоводителите: „Валута? Как да не сбъркаш! Освен това в краткия PBU 3/2006 „Отчитане на активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута » одобрени Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. № 154nне винаги веднага има решение на всички проблеми, които животът поставя на счетоводителя. Нека заедно намерим правилните отговори.

Кои активи и пасиви се считат за деноминирани във валута

Само си представете каква скока би започнала в счетоводството, ако имуществото и пасивите могат да се отчитат едновременно в долари, евро и всяка друга валута. За да не се случи това, всички записи в руското счетоводство и отчетност се правят в рубли. х алинея 1 на чл. 8 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ "За счетоводството". Така че трябва да конвертирате стойността на активите и пасивите, деноминирани в чуждестранна валута, в местни руски рубли. За да направите това, достатъчно е да умножите сумата във валута по обменния курс, определен от Централната банка на Руската федерация или по споразумение. м клауза 5 PBU 3/2006, одобрена. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. № 154n. В някои случаи такова преизчисляване трябва да се извършва многократно, тогава поради промени в обменния курс възникват разлики, които се наричат така - курсова работа.

В RAS 3/2006 е писано за счетоводното отчитане на активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута. Но когато активите станат произнесевъв валута?

Първо, такива активи включват самата валута (на каса или в банка по сметка в чуждестранна валута).

На второ място, това са активи (закупени стоки, ценни книжа, права на вземане), чиято договорна цена е определена във валута.

На трето място, това са вземанията по договори, чиято цена е определена в чуждестранна валута.

Четвърто, ако сумата на заема в договора е определена във валута, тогава заемът на заемодателя е актив, деноминиран във валута.

С подредените активи се обръщаме към пасивите. Задължението обикновено възниква от договор а параграф 2 на чл. 307 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Валутата, в която е посочено задължението по договора, е валутата на дълга. А валутата, в която трябва да се плати задължението, е валутата на плащане а Точка 1 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 4 ноември 2002 г. № 70. Това означава, че ако задължението е определено във валута, но се плаща в рубли, то все още се счита за валутно задължение.

Например, ако стоките по договора струват 1000 евро, а купувачът плаща за тях 40 000 рубли, тогава такъв кредитор от купувача е задължение в чуждестранна валута.

И обратното: ако цената по договора е 30 000 рубли и те ще я платят в долари, тогава купувачът има дълг за стоки - не валута, а задължение в рубли. Но руският продавач ще вземе предвид валутата, която ще бъде кредитирана по сметката, използвайки PBU 3/2006.

Проверка дали стойността на даден актив или пасив трябва да бъде преизчислена

Както вече казахме, стойността на всички активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута, трябва да се конвертира в рубли поне веднъж, като се вземе предвид при клауза 9 PBU 3/2006.

Някои активи, като например стоки, вече не се преоценяват след това. аз клауза 9 PBU 3/2006.

Валутната стойност на други обекти обаче ще трябва да се коригира многократно поради промени в обменния курс на рублата. По-специално, вземанията и задълженията в чуждестранна валута трябва да бъдат конвертирани в рубли на датата на всяка сделка и на последния ден от отчетния период а клауза 7 PBU 3/2006.

Как да проверите дали определен актив или пасив подлежи на последващо преизчисляване или не? На първо място, разглеждаме PBU 3/2006. Ако активът или пасивът в чуждестранна валута, от който се нуждаете, не е там, тогава МСС 21 „Ефекти от промените в обменните курсове“ ще ви помогне да го квалифицирате. » клауза 7 PBU 1/2008 "Счетоводна политика на организацията", одобрена. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.2008 г. № 106n. Съгласно него само паричните позиции се преизчисляват в рубли на датата на всяка транзакция и на последния ден от отчетния период. Статии за пари- това са пари или онези активи и пасиви, които предполагат правото да се получи (или задължението да се предостави) фиксирана или определена сума пари съгласно определени правила.

Всички други статии немонетарни. Те включват получаване или разпореждане с други активи (стоки, строителство, услуги, права на собственост) или парична сума, която не може да бъде предварително измерена. Такива статии не е необходимо да се преразказват. Това правило не е установено случайно. Факт е, че валутният курс може да повлияе само на сумата пари, която организацията трябва да плати или получи. И промяната в обменния курс не засяга непаричните позиции по никакъв начин, което означава, че нито приходите, нито разходите трябва да бъдат отразявани във финансовите отчети. относно клауза 2 PBU 9/99 "Приходи на организацията", одобрена. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.99 г. № 32n; стр. 2 PBU 10/99 "Разходи на организацията", одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.99 г. № 33n.

Освен това това правило за изпитване не противоречи на PBU 3/2006, а само го допълва. Тъй като въпреки че принципът на парични и непарични позиции не е пряко установен в PBU, активите и пасивите, подлежащи на преизчисляване в съответствие с вътрешния стандарт, са именно парични позиции. Вижте, валутата в брой и в банкови сметки, вземания и кредитори, погасени в брой, сметки и облигации се преизчисляват редовно (защото може да се изчисли сумата, която притежателят ще получи върху тези ценни книжа )клауза 7 PBU 3/2006. Еднократно се конвертира в рубли и стойността на непаричните активи - дълготрайни активи и малък бизнес вече не се променя З клауза 9 PBU 3/2006.

С помощта на правилото за парични и непарични елементи е лесно да се обясни защо сумата на аванса не се преизчислява в стр. 7, 9, 10 PBU 3/2006. Ако организацията е платила стоките предварително, купувачът очаква да пристигнат стоки, а не пари. Задължението на продавача също е непарично, той се готви да достави стоката. Следователно авансите се конвертират в рубли веднъж - на датата на плащане (разписка )клауза 9 PBU 3/2006.

Нека приложим правилото за парични и непарични позиции към активи, които не са изрично споменати в PBU 3/2006. Например нематериалните активи са непарични позиции. Придобитите права на вземане са парична вещ, тъй като новият кредитор очаква определена парична сума от длъжника.

И как правилно да се квалифицират задълженията на счетоводителите към организацията? Този въпрос зададохме на специалист от Министерството на финансите.

От реномирани източници

Началник на отдела за методология на счетоводството и отчетността на Департамента за регулиране на държавния финансов контрол, одит, счетоводство и отчетност на Министерството на финансите на Русия

„Въпросите относно това дали задълженията или исковете са парични или не се отнасят конкретно до позиции, признати в баланса. Смятам, че там не трябва да се признава дългът на отговорните лица. Парите, държани от отговорното лице, остават пари на организацията, докато не бъдат изразходвани. В крайна сметка за парите в касата отговаря и едно отговорно лице - касиерът. Но на никого не му хрумва да отразява тези пари в баланса като вземане от касата. Мисля, че същата логика трябва да важи и за счетоводителите. Следователно чуждестранната валута, издадена на счетоводителя, трябва да бъде преизчислена на отчетните дати, точно както парите на ръка.

При решаването на въпроси за конвертиране на активи и пасиви в чуждестранна валута в рубли трябва да се обърне внимание на позицията на професионалната общност. По-специално, тези въпроси са подробно описани в Разяснение R81 „Преизчисляване на активи и пасиви в чуждестранна валута в рубли“ (прието от Комитета по тълкуванията на 17 септември 2008 г., одобрено в окончателната версия на 29 октомври 2008 г.)“ .

Заключение

Ако се съмнявате дали активите или пасивите в чуждестранна валута трябва да бъдат преобразувани към датата на отчета, просто проверете дали те са пари в брой или не.

Ето приблизителен списък на парични и непарични позиции, изразени в чуждестранна валута или конвенционални единици.

Статии за пари

Непарични артикули

Вземания

Заеми, издадени в чуждестранна валута (или в рубли, ако сумата на заема е изразена в c.u.)

Финансови инвестиции в ценни книжа (които ще бъдат изкупени с определена сума пари)

Заеми, получени в чуждестранна валута (или в рубли, ако сумата на заема е изразена в c.u.)

Провизии за очаквани пасиви (платими във валута или в.ю.)

Задължения (погасени в брой)

Нематериални активи

Резултати от научноизследователска и развойна дейност

дълготрайни активи

Доходоносни инвестиции в материални ценности

Предплащане (авансово плащане) за стоки, работи, услуги

Заеми, издадени в натура

Права върху дялове в капитала на други организации, деноминирани в чуждестранна валута

Финансови инвестиции в акции

Уставният капитал

Допълнителен капитал

Заеми, получени в натура

Получени аванси

Пример. Определяне на приходите и себестойността на стоките при 100% предплащане по договора в к.у. д.

/състояние/Продавачът и купувачът се договориха да доставят стоки на стойност, равняваща се на 10 000 USD. д., без ДДС, 1 б.у. д. = $1. Стоките се изпращат след пълно предплащане. 01.08.2011 г. купувачът преведе парите. Продавачът изпрати стоките, а купувачът ги зачисли в склада на 23.09.2011 г. Курсът при д. на 01.08.2011 г. възлиза на 20 рубли, на 23.09.2011 г. - 29 рубли.

/ решение /В счетоводството ще бъдат направени следните записи.

Акаунт на купувача

Акаунт на продавача

Припомнете си, че стойността на активите и пасивите се конвертира в рубли по курса на Централната банка на Руската федерация или въз основа на курса, определен от страните, ако договорът е сключен в c.u. д .клауза 5 PBU 3/2006

Определете датите за преизчисляване

И така, приели сте активи и пасиви за счетоводно отчитане и сте определили дали трябва да се преизчисляват еднократно или постоянно. Сега трябва да се справите с датите, за които се прави преизчисляването.

Както казахме повече от веднъж, валутната стойност на паричните позиции трябва да се преизчислява в последния ден на всеки месец. В края на краищата, това е единственият начин да се осигури надеждно отразяване в отчитането на активите и пасивите в чуждестранна валута (които в бъдеще ще се превърнат в определена сума пари) с променлив курс на рублата. Освен това трябва да направите преизчисление към датата на освобождаване от активи или пасиви. За пари в брой и по банкови сметки това са датите на издаване (отписване) на средствата.

Има мнение, че при всяко получаване (отписване) на пари е необходимо да се преизчисли не само получената (оставена) сума, но и цялото салдо по разплащателната сметка или в касата. Но финансовият резултат се влияе само от разликата между обменните курсове в началото на отчетния период (към момента на признаване на актива или пасива) и към датата на отчета. Дори ако вземете предвид ежедневните колебания на обменния курс, финансовият резултат ще бъде същият. „Надуването“ на несъществуващи приходи и разходи е не само трудоемко, но и погрешно.

Пример. Опции за конвертиране на пари във валутна сметка

/състояние/В началото на месеца в текущата сметка има 100 долара (1 долар - 30 рубли). В средата на месеца бяха получени още $30 ($1 - 28 рубли). В последния ден от месеца 1 долар е равен на 29 рубли.

/ решение /Помислете за два възможни варианта за конвертиране на валутни пари.

ОПЦИЯ 1.Ако не преизчислите салдото по текущата сметка при получаване на пари, тогава изчисляването на финансовия резултат за периода ще изглежда така:

доход: 30 рубли. (30 долара x (29 рубли - 28 рубли));
разходи: 100 рубли. ($100 x (30 рубли - 29 рубли));
финансов резултат: -70 рубли. (30 рубли - 100 рубли).

доход: 130 рубли. (30 долара х (29 рубли - 28 рубли) + 100 долара х (29 рубли - 28 рубли));
разходи: 200 рубли. ($100 x (30 рубли - 28 рубли));
финансов резултат: -70 рубли. (130 рубли - 200 рубли).

Вземанията и задълженията трябва да бъдат преизчислени в рубли за последен път на датата на погасяване на дълга и клауза 11 PBU 3/2006. За финансови инвестиции датата на последното преизчисляване е датата на разпореждане (обратно изкупуване) на ценни книжа, права на вземане, предоставени заеми.

Отразяване на курсови разлики

Ако обменният курс към датата на отчета се различава от обменния курс, по който са взети предвид активите или пасивите, тогава тяхната стойност трябва да бъде коригирана. Същото трябва да се направи, ако обменният курс към датата на последното преизчисление се различава от обменния курс към датата на освобождаване от актив (погасяване на дълга).

Корекцията (курсовата разлика) като правило се включва в други приходи (разходи) на организацията и клауза 13 PBU 3/2006. Малко са изключения. Курсовите разлики, свързани с изчисленията на вноските на учредителите в уставния капитал, се кредитират към допълнителния капитал на организацията и клауза 14 PBU 3/2006. В допълнение, като се започне от финансовите отчети за 2011 г., разликите, произтичащи от активи и пасиви, използвани за извършване на дейности извън R Е клауза 19 PBU 3/2006.

Ако обменният курс се е повишил, това означава, че както стойността на вашите активи, така и сумата на задълженията са се увеличили. Увеличението на активите ще се отрази в приходите.

Увеличението на пасивите ще покажем в разходите.

Ако ситуацията е обратната, обменният курс е паднал, тогава активите са поевтинели и дълговете са намалели. Намаляването на активите е разход.

Намаляването на пасивите е доход.

Между другото, разликите, които се включват в разходите, обикновено се наричат отрицателни, а тези, които се включват в приходите, се наричат положителни. Въпреки че, строго погледнато, няма такива термини в PBU, тези концепции са изтекли от данъчното счетоводство а параграф 11 от чл. 250, подп. 5 т. 1 чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация.

/състояние/Продавачът и купувачът се договориха да доставят стоки на стойност, равняваща се на 10 000 USD. д., без ДДС, 1 б.у. д. = $1. В съответствие с условията на договора, стоките се заплащат след изпращане. Продавачът изпрати стоките, а купувачът ги въведе в склада на 01.07.2011 г. Стоката е платена на 15 септември.

Курсът при д. възлиза на:

от 01.07.2011 г. - 28,0 рубли;
към 31 юли 2011 г. - 28,5 рубли;
към 31 август 2011 г. - 28,2 рубли;
от 15 септември 2011 г. - 29,0 рубли.

/ решение /В счетоводството на купувача ще бъдат направени следните записи.

Съдържание на операцията	Dt	ct	Сума
Към датата на получаване на стоките (01.07.2011 г.)
Приети за отчет стоки (10 000 c.u. x 28 рубли)	41 "Стоки"		280 000 рубли. 10 000 c.u. д.
Към последния ден на месеца (31.07.2011 г.)
Отразена курсова разлика ((28,5 рубли - 28 рубли) x 10 000 c.u.)		60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"	5 000 rub.
Отразен отсрочен данъчен актив (5000 рубли х 20%)			1000 рубли.
Временните разлики възникват поради факта, че в данъчното счетоводство разликата в сумата се признава само когато дължимите сметки са изплатени. и суб. 1 т. 7 чл. 271, ал. 9 на чл. 272 Данъчен кодекс на Руската федерация, а в счетоводството курсовата разлика се признава както на всяка отчетна дата, така и на датата на погасяване на дължимите сметки. В същото време, в момента на погасяване на дължимите сметки, влиянието на "счетоводните" разлики в обменния курс и "данъчните" суми върху финансовия резултат става същото В същото време някои експерти смятат, че счетоводството трябва да признава трайни разлики.
Към последния ден на месеца (31.08.2011 г.)
Отразена курсова разлика ((28,5 рубли - 28,2 рубли) x 10 000 c.u.)	60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"	91, подсметка 1 "Други приходи"	3 000 рубли.
(3000 рубли х 20%)	68, подсметка "Разчети за данък върху доходите"	09 Отсрочени данъчни активи	600 rub.
Към датата на прехвърляне на парите на продавача (15.09.2011 г.)
Плащането е преведено (10 000 c.u. x 29 рубли)	60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"	51 "Разплащателни сметки"	290 000 рубли 10 000 c.u. д.
Отразена курсова разлика ((28,2 рубли - 29 рубли) x 10 000 c.u.)	91, подсметка 2 "Други разходи"	60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"	8 000 рубли.
Уреден отсрочен данъчен актив (1000 рубли - 600 рубли)	68 "Изчисления за данъци и такси"	09 Отсрочени данъчни активи	400 търкайте.

За всеки случай напомняме, че промените в ДДС влязоха в сила през октомври. По-специално, при договори с цена в конвенционални единици, продавачът ще натрупа, а купувачът ще приспадне ДДС, изчислен по обменния курс към датата на изпращане и параграф 4 на чл. 153 от Данъчния кодекс на Руската федерация; суб. "б" алинея 7 на чл. 2 от Федералния закон № 245-FZ от 19 юли 2011 г. За последващи плащания за целите на ДДС не е необходимо нищо да се преизчислява. И ако възникнат сумови разлики, тогава те ще трябва да бъдат взети предвид в „печеливши“ неоперативни приходи (разходи )членове 250, 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

"Руски данъчен куриер", 2007, N 4

Министерството на финансите на Русия одобри нов счетоводен стандарт - RAS 3/2006. Той определя правилата за отчитане на сумовите разлики, които възникват при сетълменти по договори в конвенционални парични единици. От 2007 г. тези разлики се наричат курсови разлики. Процедурата за тяхното счетоводно отчитане е описана подробно в статията.

През януари 2007 г. Министерството на правосъдието на Русия регистрира Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. N 154n (наричана по-долу - Заповед N 154n). Тази заповед одобри нов RAS 3/2006 „Отчитане на активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута“. Той беше приет да замени действащия преди това PBU 3/2000 със същото име. Счетоводителите трябва да прилагат правилата на PBU 3/2006 от 1 януари 2007 г.

Припомняме, че в края на декември миналата година и началото на януари 2007 г. през Министерството на правосъдието на Русия преминаха още две заповеди на финансовия отдел от 27 ноември 2006 г. N N 155n и 156n. С тези заповеди позоваванията на сумовите разлики, както и правилата за конвертиране на стойността на активите в чуждестранна валута в рубли, бяха изключени от всички съществуващи RAS. Заповед N 154n е неразривно свързана с тези документи. Още повече, че е основният. Целта на промените е да се гарантира, че данните за размера на задълженията, които организацията има към края на отчетния период и отразени във финансовите отчети, са реални.

Както и преди, организациите трябва да прилагат PBU 3/2006, когато оценяват активи и пасиви, чиято стойност е деноминирана в чуждестранна валута. Въпреки това до 2007 г. параграф 2 от PBU 3/2000 изрично постановява, че този стандарт не се прилага при преизчисляване на стойността на активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута или в конвенционални парични единици, но платими в рубли. От тази година изцяло се промени подходът към разликите, произтичащи от оценката на активите и пасивите по договори в условни единици. Параграф 1 от PBU 3/2006 подчертава, че правилата, изложени в този стандарт, се използват и при отчитане на активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, но е платима в рубли. По този начин сега в счетоводството изчезва разликата между сума и курсови разлики. Тези разлики в оценката на активите и пасивите, които са възникнали при изпълнение на задължения по договори в условни парични единици и се наричат суми, от 2007 г. се квалифицират като валутни курсове. Съответно, тези разлики трябва да се отчитат по същия начин, който се използва за курсови разлики, произтичащи от транзакции в чуждестранна валута с чуждестранни контрагенти.

Нека разгледаме по-подробно как организациите трябва да отчитат курсовите разлики при извършване на дейности в Русия, включително по договори, съставени в конвенционални единици.

Превод в рубли на стойността на актива или пасива

В Руската федерация счетоводството на имуществото, пасивите и бизнес транзакциите се извършва в рубли. Това установява ал.1 на чл. 8 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“. Цената на всички активи и пасиви в чуждестранна валута за отразяване в счетоводството и отчитането подлежи на преизчисляване в рубли (клауза 4 от PBU 3/2006).

Това означава, че цената на придобитите активи и произтичащите задължения по договора в условни единици към момента на приемането им за счетоводство трябва да бъдат преобразувани в рубли. Като общо правило, такова преизчисляване се извършва по официалния валутен курс, установен от Банката на Русия. Ако в договора страните са установили различен курс, тогава е необходимо да го приложите. Това ново правило, което се появи в PBU 3/2006, се отнася до транзакции в конвенционални парични единици.

За преизчисляване се взема валутният курс, който е валиден или към датата на сделката (т.е. към датата на приемане за счетоводство на съответните активи и пасиви), или към датата на отчета, или към датата на промяна на валутния курс. Зависи от вида на актива или пасива (Таблица 1).

Таблица 1. Момент на преизчисляване на стойността на активите и пасивите в рубли

Тип актив или пасив	Преизчисляване на датата ангажиране операции	Преизчисляване за отчетността дата	Преизчисляване като промени курс
Чуждестранна валута на каса организации и банково дело сметки	+	+	+
Парични средства и платежни документи в чужда валута	+	+	-
Краткосрочни ценни книжа в чужда валута	+	+	-
Средства в населени места с юридически и физически лица в чуждестранна валута (това имат дълг, включително на заеми)	+	+	-
Салда по фондове финансиране в чужбина валута, получена от бюджета или чужди източници в рамките на технически или др помощ от Руската федерация	+	+	-
Инвестиции в нетекущи активи (дълготрайни активи, нематериални активи и др.)	+	-	-
Материал и производство резерви	+	-	-
Други активи, които не са посочени по-горе	+	-	-

Имайте предвид, че не е необходимо да конвертирате средства в чуждестранна валута в рубли, които са в касата на организацията или в банкова сметка. Това решение е по преценка на организацията. Ако все пак е решено да се направи такова преизчисляване, то това трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика за счетоводството.

Датите на транзакциите в чуждестранна валута, както и преди, са посочени в Приложението към RAS 3/2006. За разлика от предишния списък, Приложението вече не споменава такава операция като формирането на уставния капитал и формирането на дългове на учредителите по депозити. Появиха се обаче нов вид сделки - инвестиции в чуждестранна валута в нетекущи активи (Таблица 2).

Таблица 2. Дати на транзакции в чуждестранна валута съгласно RAS 3/2006

името на операцията	Дата на операция	Отражение в счетоводството
Банкови операции сметки в чужбина валута	Дата на получаване на средствата средства в чуждестранна валута към банкова сметка	Дебит 52
Дата на теглене на пари в брой средства в чуждестранна валута от банкова сметка	Кредит 52
Парични операции с чужда валута	Дата на получаване на чужд валути, парични документи в чуждестранна валута на каса организации	Дебит 50
Дата на издаване на чужд валути, парични документи в чужда валута от касата на организацията	Кредит 50
Приходи на организацията в чужда валута	Дата на признаване на дохода в чужда валута	Кредит 90 (91, 98)
Организационни разходи в чужда валута, включително:	Дата на признаване на разходите в чужда валута
- внос на МПЗ	Дата на признаване на разходите за придобиване на МПЗ	Дебит 10 (41, 43)
- вносна услуга	Дата на признаване на разходите за закупени услуги	Дебит 20 (23, 25, 26...)
- офис разходи бизнес пътувания и командировки извън територията Руска федерация	Дата на предварително одобрение отчет	Заем 71
Инвестиции в чужбина валута в нетекущи активи (основни средства, нематериални активи и др.)	Дата на признаване на разходите, създаване на стойност нетекущи активи	Дебит 08

По отношение на сделките в условни парични единици данните в табл. 1 и 2 означават следното.

Например, организацията закупува стоки (строителни работи, услуги) по споразумение, изготвено в конвенционални единици. Той трябва да определи стойността на тези стоки (работи, услуги) в рубли, както и размера на дълга към доставчика. Преизчисляването се извършва въз основа на валутния курс, установен по споразумение на страните към момента на приемане на активите и пасивите за счетоводство. При съставяне на финансови отчети счетоводителят трябва да преизчисли сумата на дължимите сметки по валутния курс, който е в сила към датата на отчета. Цената на придобиване не се преизчислява по обменния курс към датата на отчета.

Отразяване на курсовите разлики в счетоводството

На практика се случва, че организацията, след като приеме за счетоводство активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, впоследствие преизчислява тяхната стойност в рубли по променения валутен курс. В този случай има курсова разлика. Определението му е дадено в клауза 3 PBU 3/2006. Той не се е променил много в сравнение с дадения в PBU 3/2000. Единствената поправка е следната: няма инструкция за конвертиране на чуждестранна валута в рубли по обменния курс на Банката на Русия. Сега за преизчисляване можете да използвате не само обменния курс на Банката на Русия, но и валутния курс, установен по споразумение на страните по сделката. Направена е и малка стилистична корекция в дефиницията на курсовата разлика, но тя не засяга общия смисъл.

И така, каква разлика се признава като обменен курс според PBU 3/2006? Това е разликата между оценката в рубли на актив (пасив), чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, на датата на изпълнение на задълженията за плащане или на отчетната дата на този отчетен период и предишната оценка в рубли на същия актив (задължение) в деня на приемането му за счетоводство или на отчетната дата на предходния отчетен период.

Така възниква курсовата разлика:

при погасяване на задължения или вземания във валута за придобити ценности;
преизчисляване на стойността на активите и пасивите в чуждестранна валута към отчетната дата;
преизчисляване на стойността на банкнотите на каса или по банкова сметка при промяна на обменния курс.

Курсовата разлика може да доведе до увеличаване или намаляване на приходите на организацията. В зависимост от това на практика се нарича положителен или отрицателен. Но такава терминология не се използва в PBU 3/2006 (не беше използвана и в PBU 3/2000).

В момента на възникване курсовата разлика се отразява в счетоводството като част от други приходи или разходи по сметка 91 (клауза 13 от PBU 3/2006).

Курсовите разлики, произтичащи от отчитането на разплащанията с учредителите за вноски в уставния капитал, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, се отразяват в счетоводството по специален начин. Те се кредитират в допълнителния капитал на организацията по сметка 83. Това е посочено в параграф 14 от PBU 3/2006.

Нека обясним с пример как в счетоводството от 2007 г. се отразяват курсовите разлики по договори в условни единици.

Пример 1. През февруари 2007 г. OJSC "Kristall" закупи оборудването. Според договора за доставка цената на това оборудване е 10 000 конвенционални единици. 1 при. д. се равнява на 1 евро по официалния обменен курс на Банката на Русия (ДДС не се взема предвид за опростяване на примера). Съгласно условията на договора плащането се извършва в рубли. Организацията изплати дълга към доставчика през април 2007 г.

Да приемем, че обменният курс на еврото е равен на:

към датата на закупуване на оборудване през февруари - 34 рубли / евро;
към 31 март 2007 г. - 34,8 рубли / евро;
на датата на плащане през април - 34,5 рубли / евро.

Счетоводителят на OJSC Kristall направи следните записи в счетоводните записи:

през февруари 2007 г

Дебит 08 Кредит 60

340 000 рубли. (10 000 USD x 1 EUR x 34 RUB/EUR) - включва стойността на закупеното оборудване;

Дебит 01 Кредит 08

340 000 рубли. - оборудването е въведено в експлоатация;

Дебит 91 подсметка "Курсови разлики" Кредит 60

8000 rub. (10 000 конвенционални единици х 1 евро х 34,8 рубли / евро - 340 000 рубли) - отразява курсовата разлика, възникнала при преизчисляване на задълженията към доставчика при съставянето на финансови отчети за 1-во тримесечие на 2007 г.;

през април 2007 г

Дебит 60 Кредит 51

345 000 rub. (10 000 CU x 1 EUR x 34,5 RUB / EUR) - извършено е плащане на доставчика за закупеното оборудване;

Дебит 60 Кредит 91 подсметка "Курсови разлики"

3000 rub. (340 000 рубли + 8 000 рубли - 345 000 рубли) - взета е предвид курсовата разлика, възникнала при плащането на дълга към доставчика.

Формиране на информация за операциите в чуждестранна валута в счетоводството и отчетността

Отразявайки сметките на активите и пасивите, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, счетоводителят води записи както в рубли, така и във валутата на разплащанията и плащанията. Но това се отнася само за онези активи и пасиви, чиято стойност се преизчислява към датата на отчета или при промяна на обменния курс. Основата е параграф 20 от PBU 3/2006.

Както е определено в параграф 21 от PBU 3/2006, курсовите разлики се отразяват в счетоводството отделно от другите видове приходи и разходи на организацията. В допълнение, курсовите разлики не се показват заедно с финансовите резултати от сделките за покупка и продажба на чуждестранна валута. Следователно, счетоводителят трябва да разпредели 91 отделни подсметки в сметката, за да отчете курсовите разлики. Може да бъде една подсметка или две - за отделно отчитане на положителните и отрицателните курсови разлики.

Броят на подсметките ще повлияе на отразяването на курсовите разлики във формуляр N 2 "Отчет за печалбите и загубите". Ако има обща подсметка по сметка 91 за отчитане на курсовите разлики, тогава във формуляр № 2 те ще бъдат отразени в балансиран вид. Ако във формуляр N 2 има различни подсметки за положителни и отрицателни курсови разлики, можете да посочите отделно други приходи и други разходи под формата на курсови разлики. И двата начина за отразяване на други приходи и разходи в отчета за доходите са законни. Това е посочено в параграф 18.2 от PBU 9/99 и параграф 21.2 от PBU 10/99.

Съгласно клауза 22 от PBU 3/2006, в обяснителните бележки към финансовите отчети на организацията трябва да се оповести информация за размера на курсовите разлики:

в резултат на преизчисляване на стойността на активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута, платими в чуждестранна валута;
формирана по време на преизчисляването на стойността на активите и пасивите, деноминирани в чуждестранна валута, платими в рубли;
не се кредитира по сметка 91 (отразено по други сметки).

Освен това е необходимо да се посочи валутният курс, който е използван при преизчисляване на стойността на активите и пасивите в рубли към датата на отчета.

Тук виждаме две основни разлики в сравнение със сходната норма PBU 3/2000.

Първо, сега в обяснителната бележка е необходимо да се оповести отделно информация за курсовите разлики, възникнали при изпълнението на сделки в чуждестранна валута с чуждестранни контрагенти и в рамките на договори в конвенционални единици.

Второ, в обяснителните бележки към финансовите отчети вече се посочва не само официалният обменен курс на Банката на Русия, който е в сила към отчетната дата, но и различен валутен курс, установен в споразумението по споразумение на страните.

Преходни правила за договори в условни единици

Клауза 3 от Заповед № 154n установява правилата за преизчисляване на цената на дълга, записан към 1 януари 2007 г. по договори, съставени в чуждестранна валута или условни парични единици, които се изплащат в рубли. Това се отнася не само за дълга по договори, свързани с продажбата на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), но и за задължения по заем.

Съгласно счетоводните правила, които бяха в сила до 2007 г., задълженията по договори в конвенционални единици не подлежаха на конвертиране в рубли до момента на плащането. Ако към датата на изготвяне на финансовите отчети задължението по такива споразумения не е погасено, то се отразява в счетоводния баланс по оценката, по която е прието за счетоводно отчитане към момента на възникването му.

Изпълнявайки изискванията на новия RAS 3/2006, всички организации от 2007 г. трябва да преизчислят задълженията по договори, съставени в чуждестранна валута (в условни парични единици) в рубли, не само към момента на погасяване на дълга, но и към датата на отчета. Такова преизчисление ще трябва да бъде направено още в началото на текущата година, така че финансовият отчет за 2007 г. да отговаря на изискванията на действащата нормативна уредба.

Преоценката на задълженията, записани в счетоводството към 1 януари 2007 г., се извършва в съответствие с правилата, посочени в PBU 3/2006. Взема се предвид официалният обменен курс на Банката на Русия към отчетната дата или друг валутен курс, установен в споразумението. Възникналата при преизчислението курсова разлика се отразява счетоводно по специален начин. Тя не е свързана със сметка 91 "Други приходи и разходи", а със сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)".

Това се обяснява с факта, че финансовите резултати за началото на 2007 г. са определени. Това означава, че резултатите от всички корекции, които трябва да бъдат направени във връзка с промяна в счетоводните правила, могат да бъдат приписани само на нетната печалба (непокрита загуба).

В резултат на преизчисляването на организацията в началото на 2007 г. размерът на вземанията и (или) задълженията по договори в конвенционални единици ще се промени. Това неизбежно ще се отрази на началното салдо на баланса за 1-во тримесечие на 2007 г. Сумите на дълга, отразени в баланса в началото на годината, няма да съвпадат със съответните суми на дълга в баланса за 2006 г. В Освен това индикаторът за неразпределена печалба (непокрита загуба) ще се промени. Причината за промяната в началния счетоводен баланс за 1-во тримесечие на 2007 г. трябва да бъде посочена в обяснителната записка.

Пример 2. В края на 2006 г. Vitrazh LLC регистрира вземанията на купувача за работа, извършена през август 2006 г. Договорът с купувача е изготвен в условни единици (1 условна единица е равна на 1,5 щатски долара по официалния обменен курс на Банката Русия) . Според условията на сделката цената на работата е 12 000 USD. д.

Към датата на подписване на акта за приемане и предаване на завършената работа (през август 2006 г.) обменният курс на 1 щатски долар, определен от Банката на Русия, беше равен на 27 рубли. Съответно размерът на дълга на купувача е записан в сметките на Vitrazh LLC в размер на 486 000 рубли. (12 000 CU x 1,5 $ x 27 RUB/USD). В същия размер на ред 240 от счетоводния баланс за 2006г.

Следвайки PBU 3/2006, счетоводителят на Vitrazh LLC от 1 януари 2007 г. преизчисли дълга на купувача по договора в конвенционални единици. Обменният курс на долара, определен от Банката на Русия на тази дата, е 26,5 рубли/долар. САЩ. Следователно размерът на дълга на купувача в началото на текущата година е намалял до 477 000 рубли. (12 000 CU x 1,5 $ x RUB/26,5 $).

Дебит 84 Кредит 62

9000 rub. (486 000 рубли - 477 000 рубли) - отразява курсовата разлика на дълга на купувача за работа по договора в конвенционални единици, извършена през август 2006 г.

При съставянето на отчети за 1-во тримесечие на 2007 г. счетоводителят на Витраж ООД промени началния баланс на баланса. Индикаторът на ред 240 в колона 3 "В началото на отчетната година" е намален с 9 000 рубли. Със същата сума е намалена и стойността на ред 470 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“.

В обяснителната бележка към отчета за 1-во тримесечие на 2007 г. счетоводителят на Витраж ООД посочи, че началният баланс за отчетния период не съвпада с крайния баланс за 2006 г. в редове 240 и 470. Причината за несъответствието е, че в съответствие с изискванията на параграф 3 от Заповед № 154n, считано от 1 януари 2007 г., организацията преизчисли дълга на купувача, деноминиран в чуждестранна валута, но платим в рубли. В резултат на това беше разкрита отрицателна курсова разлика в размер на 9000 рубли, поради което показателите на съответните редове на началния баланс намаляха.

М. С. Полякова

Журнал Експерт

"Руски данъчен куриер"

Наредба за счетоводството
Счетоводно отчитане на активи и пасиви,
чиято стойност е изразена в чуждестранна валута
PBU 3/2006

Одобрено
Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация
от 27 ноември 2006 г. № 154n

(изменен със заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 декември 2007 г. № 147n,
от 25 октомври 2010 г. № 132n, от 24 декември 2010 г. № 186n)

I. Общи положения

1. Настоящият регламент установява спецификата на формирането в счетоводните и финансовите отчети на информация за активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, включително платими в рубли, от организации, които са юридически лица съгласно законодателството на Руската федерация (с с изключение на кредитни институции и държавни (общински) институции).

2. Настоящият регламент не се прилага:

при преизчисляване на финансови отчети, изготвени в рубли, в чуждестранна валута в случаите, когато такива преизчисления се изискват от учредителни документи, при сключване на договори за заем с чуждестранни юридически лица и др.;
при включване на данни от финансовите отчети на дъщерни (зависими) дружества, разположени извън Руската федерация, в консолидираните финансови отчети, съставени от компанията майка.

3. За целите на настоящия регламент следните понятия означават следното:

дейности извън Руската федерация - дейности, извършвани от организация, която е юридическо лице съгласно законите на Руската федерация, извън Руската федерация чрез представителство, клон;

датата на сделката в чуждестранна валута - денят, в който организацията има право, в съответствие със законодателството на Руската федерация или споразумението, да приеме за счетоводство активи и пасиви, които са резултат от тази сделка;

курсова разлика - разликата между оценката в рубли на актив или пасив, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, към датата на изпълнение на задълженията за плащане или датата на отчет за даден отчетен период, и оценката в рубли на същия актив или пасив към датата на приемането му за счетоводство през отчетния период или отчетната дата на предходния отчетен период.

II. Превод, изразен в чуждестранна валута
стойност на активите и пасивите в рубли

III. Отчитане на курсовите разлики

11. Счетоводните и финансовите отчети отразяват курсовата разлика, произтичаща от:

операции за пълно или частично погасяване на вземания или задължения, деноминирани в чуждестранна валута, ако обменният курс към датата на изпълнение на задълженията за плащане се различава от обменния курс към датата на приемане на тези вземания или задължения за счетоводство през отчетния период или от обменния курс към отчетната дата, на която това вземане или задължение е преизчислено за последен път;
операции по преизчисляване на стойността на активите и пасивите, изброени в параграф 7 от настоящия регламент.

12. Курсовата разлика се отразява в счетоводните и финансовите отчети през отчетния период, за който се отнася датата на изпълнение на задълженията за плащане или за който е съставен финансовият отчет.

13. Курсовата разлика се кредитира към финансовите резултати на организацията като други приходи или други разходи (с изключение на случаите, предвидени в параграфи 14 и 19 от тези правила или други нормативни правни актове за счетоводството).

14. Курсовата разлика, свързана с разплащанията с учредителите по вноски, включително в уставния (дялов) капитал на организацията, подлежи на кредитиране на допълнителния капитал на тази организация.

IV. Счетоводно отчитане на активи и пасиви,
използвани от организацията за извършване на бизнес
извън Руската федерация

15. За изготвянето на финансови отчети стойността на активите и пасивите, деноминирани в чуждестранна валута, използвани от организацията за извършване на дейности извън Руската федерация, подлежи на конвертиране в рубли.

Посоченото конвертиране в рубли се извършва по официалния обменен курс на тази чуждестранна валута към рублата, установен от Централната банка на Руската федерация, с изключение на случаите, изброени в параграф 18 от настоящия регламент.

16. Преизчисляването на стойността на активите и пасивите, изразени в чуждестранна валута, изброени в параграф 7 от тези правила и използвани от организацията за извършване на дейности извън Руската федерация, в рубли се извършва по официалния обменен курс на тази чуждестранна валута валута към рублата, установена от Централната банка на Руската федерация, в сила към датата на отчета.

17. Преизчисляването на стойността на активите и пасивите, деноминирани в чуждестранна валута, изброени в параграф 9 от тези Правила и използвани от организацията за извършване на дейности извън Руската федерация, в рубли се извършва по официалния обменен курс на тази чуждестранна валута към рублата, установена от Централната банка на Руската федерация, към датата на транзакциите в чуждестранна валута, в резултат на които тези активи и пасиви са приети за счетоводство.

Преизчисляването на стойността на активите и пасивите, изброени в параграф 9 от настоящия регламент, направено в съответствие със законодателството или правилата на чужда държава - мястото на дейност на организацията извън Руската федерация, се извършва по официалния обменен курс от тази чуждестранна валута към рублата, установена от Централната банка на Руската федерация, която е в сила към датата на посоченото преизчисляване.

18. Преизчисляването на приходите и разходите, деноминирани в чуждестранна валута, формиращи финансови резултати от дейността на организацията извън Руската федерация, в рубли се извършва по официалния обменен курс на тази чуждестранна валута към рублата, установен от Централната банка на Руската федерация. , в сила на съответната дата на транзакцията в чуждестранна валута.валута, или като се използва средната стойност на курсовете, изчислени в резултат на разделяне на сумата от произведенията на официалните курсове на тази чуждестранна валута към рублата, установени от Централната банка на Руската федерация и дните на тяхната валидност през отчетния период според броя на дните в отчетния период.

19. Разликата в резултат на преобразуването на стойността на активите и пасивите на организацията, деноминирани в чуждестранна валута, използвани за извършване на дейност извън Руската федерация в рубли, се отразява в счетоводните записи на отчетния период, за който финансовите отчети на организацията са подготвени.

Посочената разлика подлежи на кредитиране в допълнителния капитал на организацията.

Когато организацията прекрати дейността си извън Руската федерация (изцяло или частично), част от допълнителния капитал, съответстваща на сумата на курсовите разлики, свързани с преустановената дейност, се добавя към финансовия резултат на организацията като други приходи или други разходи. .

V. Процедурата за формиране на счетоводна и отчетна информация
за операции в чуждестранна валута

20. Вписванията в счетоводните регистри за сметки на активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, се извършват от организация, работеща както на територията на Руската федерация, така и в чужбина, в рубли.

Посочените записи върху активите и пасивите, изброени в параграф 7 от тези Правила, се извършват едновременно във валутата на сетълментите и плащанията.

Финансовите отчети се изготвят в рубли.

В случаите, когато законодателството или правилата на страната, в която организацията извършва дейност извън Руската федерация, изискват изготвянето на финансови отчети в различна валута, тогава финансовите отчети също се изготвят в тази чуждестранна валута.

21. Курсовите разлики се отразяват в счетоводството отделно от други видове приходи и разходи на организацията, включително финансови резултати от операции в чуждестранна валута.

22. Финансовите отчети оповестяват:

сумата на курсовите разлики, произтичащи от операции по преизчисляване на стойността на активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута, платими в чуждестранна валута;
сумата на курсовите разлики, произтичащи от операции за преизчисляване на стойността на активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута, платими в рубли;
сумата на курсовите разлики, кредитирани по счетоводни сметки, различни от сметката за финансовите резултати на организацията;
официалният обменен курс на чуждестранна валута спрямо рублата, определен от Централната банка на Руската федерация към датата на отчета. Ако със закон или по споразумение на страните е установен различен курс за преизчисляване на стойността на активи или пасиви, деноминирани в чуждестранна валута и платими в рубли, тогава този курс се оповестява във финансовите отчети.

Промените в RAS 3/2006 „Отчитане на активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута“, които влязоха в сила през 2008 г., бяха въведени със Заповед № 147n на Министерството на финансите на Русия от 25 декември 2007 г. (наричана по-нататък - Заповед №. 147n). Едно от основните изменения в този счетоводен стандарт се отнася до преоценката на авансови плащания, предплащания и депозити, получени (издадени) по договори, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута (в условни парични единици). От 2008 г. е в сила нова процедура:

Отчитане на преведени (получени) аванси (авансови вноски, депозити) по договори в чуждестранна валута (условни парични единици);

Определяне на стойността на активите и разходите, платени от закупуващата организация под формата на авансово плащане или под формата на аванс (депозит);

Изчисляване на размера на дохода от организацията продавач, която е получила авансово плащане (авансово плащане, депозит) от купувача.

В допълнение, от тази година PBU 3/2006 въведе правила относно възможността за преизчисляване на стойността на дългосрочни ценни книжа (с изключение на акции), както и използването на среден валутен курс при изчисляване на стойността на активите и пасивите, деноминирани в чужда валута. Но в рамките на статията тези промени няма да бъдат разгледани.

Трябва да се отбележи, че иновациите, които се появиха в PBU 3/2006, засегнаха транзакциите, извършени не само по договори, съставени в чуждестранна валута (конвенционални парични единици), сетълментите за които се извършват в рубли. Тези изменения се отнасят и за договори, сключени с чуждестранни партньори, сетълментите по които се извършват в чуждестранна валута. Това следва от параграф 1 от PBU 3/2006. В него се посочва, че правилата на този счетоводен стандарт се прилагат и за двата вида договори.

Нека анализираме новите норми PBU 3/2006, свързани с отчитането на транзакции в чуждестранна валута, съгласно условията на които купувачът издава авансово плащане (предплащане, депозит) на продавача.

Счетоводно отчитане на получени и издадени аванси

Въз основа на тяхната терминология PBU 3/2006, сумите на авансите, авансовите плащания и депозитите са включени във фондовете в изчисленията. До 2008 г. тези суми се отчитат в съответствие с правилата на клауза 7 от PBU 3/2006. Тяхната стойност подлежи на конвертиране в рубли по валутния курс, установен от Банката на Русия или разпоредбите на договора в конвенционални парични единици на датата на транзакцията, както и на датата на отчета.

От 2008 г. сумите на авансите, предплащанията и депозитите не са предмет на клауза 7 от PBU 3/2006. Сега те трябва да бъдат отчетени в съответствие с параграфи 9 и 10 от този счетоводен стандарт.

Новата версия на параграф 9 от PBU 3/2006 предвижда, че получените и издадени аванси и авансови плащания, депозити се приемат в рубли по обменния курс в сила на датата на транзакцията в чуждестранна валута, в резултат на които тези активи и пасиви са приети за счетоводство.

Направени са и промени в параграф 10 от PBU 3/2006. Новата редакция на параграфа гласи: "Не се извършва преизчисляване на цената ... на получените и издадени аванси, авансови плащания, депозити след приемането им за счетоводство във връзка с промяна на обменния курс."

Следователно организацията, след като е изчислила стойността на рублата на аванса, предплащането или депозита към датата на получаване (прехвърляне) на тези средства, вече няма да преизчислява тези суми в бъдеще (включително на отчетната дата).

ПРИМЕР 1

Kometa LLC (купувач) през май 2008 г. прехвърли на Luna CJSC (продавач) 100% авансово плащане по договор за доставка на стоки, изготвен в конвенционални парични единици. Съгласно условията на споразумението 1. д. е равен на 1 щатски долар (по обменния курс на Банката на Русия в деня на плащане плюс 2%). Общата стойност на сделката е 5000 USD. д. (в този и следващите примери сумите са дадени без ДДС).

При прехвърляне на средства счетоводителят на Kometa LLC изчислява размера на предплащането въз основа на текущия обменен курс на Банката на Русия. Към датата на плащането официалният обменен курс на щатския долар беше 24 RUB/USD. САЩ. Така сумата на предплащането е 122 400 рубли. (5000 USD#24 RUB/USD#102%).

В счетоводните регистри на Комета ООД е направено следното вписване:

122 400 рубли - авансово плащане е преведено на продавача на Luna CJSC по споразумение, сключено в конвенционални парични единици.

В счетоводството на CJSC Luna тази операция се отразява, както следва:

122 400 рубли - получено е авансово плащане от Kometa LLC по споразумение, съставено в конвенционални парични единици.

При съставянето на финансовите отчети нито купувачът, нито продавачът са преизчислили размера на предплащането.

Във финансовите отчети на организациите за първата половина на 2008 г. дългът на контрагента е отразен в същата оценка, според която е приет за счетоводство.

ПРИМЕР 2

LLC Planeta (купувач) през май 2008 г. прехвърли на чуждестранния доставчик Crocus Ltd 100% авансово плащане по договора за доставка на стоки. Съгласно условията на договора плащането се извършва в щатски долари. Общата стойност на сделката е 5000 долара.

При прехвърляне на средства счетоводителят на LLC Planeta изчислява размера на предплащането въз основа на текущия обменен курс на Банката на Русия, който към датата на плащането е 24 рубли / USD. САЩ. Сумата на предплащането беше 120 000 рубли. (USD 5000# #24 RUR/USD).

В счетоводството на ООД Планета е направено следното записване:

ДЕБИТ 60 подсметка "Издадени аванси" КРЕДИТ 52

120 000 рубли. - авансово плащане от 5000 щатски долара е преведено на Крокус ООД.

Към края на отчетния период (30.06.2008 г.) стоките все още не са били експедирани от чуждестранния доставчик. При съставянето на финансови отчети LLC Planeta не е преизчислило размера на предплащането.

Във финансовите отчети на организацията за първото полугодие на 2008 г. дългът на доставчика е отразен в същата оценка, според която е приет за счетоводство.

Трябва ли да преизчисля стари аванси?

След като направиха промени в клаузи 9 и 10 от PBU 3/2006, много счетоводители имаха въпрос: необходимо ли е да се преизчисли сумата на авансите, получени преди 2008 г. и преизчислени по текущия валутен курс към 31 декември 2007 г. (към дата на отчитане)?

По принцип този въпрос засяга само сумите на аванси и предплащания, прехвърлени (получени) по чуждестранни договори, сетълментите за които се извършват директно в чуждестранна валута. В договори, чиято стойност е изразена в конвенционални парични единици, в преобладаващата част от случаите се установява, че сетълментите се извършват в рубли по обменния курс на датата на плащане. При тези транзакции няма проблеми с обратното преизчисляване на аванси и аванси, получени (издадени) преди 2008 г. В крайна сметка сумите на авансите и предплащанията при такива условия на договора в конвенционални парични единици не се преизчисляват към датата на отчета. Тяхната оценка винаги се прави, като се вземат предвид условията на договора - по обменния курс към датата на плащане. Основата е параграф 2 от клауза 6 на PBU 3/2006.

За да отговорим на въпроса дали е необходимо да преизчислим сумите на авансите и предплащанията, получени или издадени по външнотърговски договори, се обръщаме към PBU 1/98 „Счетоводна политика на организацията“. Параграф 20 от този счетоводен стандарт установява следното. Ако промяната в счетоводната политика е причинена от промяна в законодателството на Руската федерация или счетоводните разпоредби, тогава последиците от промяната се отразяват в счетоводството и отчетността по начина, предписан от съответното законодателство или наредба. Ако такава процедура не е установена в посочените документи, организацията независимо оценява и отразява във финансовите отчети последиците от промените в счетоводната политика, въз основа на разпоредбите на параграф 21 от PBU 1/98.

Параграф 3 от Наредба № 147n установява правилата за преходния период. Те трябва да бъдат ръководени. Те се отнасят само до преизчисляването на стойността на дългосрочни ценни книжа (с изключение на акции), които са изброени в счетоводните книги на организацията към 1 януари 2008 г., по текущия обменен курс.

Необходимостта от обратно преизчисляване на сумите на получени (издадени) аванси и предплащания във връзка с въвеждането на нови правила не се споменава в споменатия параграф.

Така че можем да заключим, че не е необходимо да се преизчисляват аванси и предплащания, получени или издадени по външнотърговски договори и преизчислени по текущия валутен курс към 31 декември 2007 г. Това означава, че в бъдеще (от 2008 г.) тези суми ще бъдат включени счетоводно в оценката, определена в края на 2007 г.

Връщане на получени (издадени) аванси

Понякога страните по сделката по една или друга причина прекратяват договора. Ако купувачът е превел авансовото плащане (авансово плащане) на доставчика до този момент, продавачът е длъжен да го върне.

Необходимо ли е в този случай да се преизчисли сумата на предварително полученото (издадено) авансово плащане?

Този въпрос не е разгледан отделно в PBU 3/2006. Следователно трябва да се спазват общите правила на този счетоводен стандарт.

Според автора връщането на аванса на купувача при прекратяване на договора или промяна на условията му трябва да се разглежда като независима операция. Той не е предмет на правилата на параграфи 9 и 10 от PBU 3/2006, които се отнасят само до получаването (прехвърлянето) на аванси и по-нататъшното отчитане на дълга, възникнал във връзка с това.

При връщане на аванс (предплащане, депозит) той трябва да бъде преоценен, ако това се изисква от условията на договора, сключен в чуждестранна валута. В този случай е необходимо да се ръководите от нормите на клауза 5 от PBU 3/2006 и да определите размера на средствата, които трябва да бъдат върнати по обменния курс на Банката на Русия или друг валутен курс, който може да бъде определен в съответствие със сключено споразумение в условни единици.

Нека разгледаме по-подробно операцията за връщане на аванс (предплащане) при прекратяване на външнотърговски договор и споразумение в конвенционални парични единици.

Възстановяване на аванс по външнотърговски договор. При прекратяване на такъв договор руският купувач ще върне на чуждестранния доставчик сумата на аванса (предплащането) в съответната чуждестранна валута. Купувачът, по един или друг начин, ще трябва да определи стойността на върнатите средства в рубли към датата на прехвърляне на парите. Естествено, такава оценка се извършва по текущия валутен курс. Разликата, възникнала по сметка на сетълментите с чуждестранен доставчик, не е нищо повече от курсова разлика в средствата в сетълментите.

ПРИМЕР 3

Да използваме условието от пример 2. Да приемем, че чуждестранният доставчик Crocus Ltd не е изпълнил задълженията си за доставка на стоки на руския купувач Planeta LLC своевременно. През август 2008 г. страните сключват споразумение за прекратяване на договора. В този момент LLC Planeta регистрира вземанията на Crocus Ltd, чиято стойност в рубли е определена по валутния курс към датата на превода на авансовото плащане през май 2008 г. (при курс от 24 рубли / щатски долари). Размерът на този дълг е 120 000 рубли.

В края на август чуждестранният доставчик върна 5000 долара на ООО "Планета". Към момента на получаване на чуждестранната валута официалният курс на щатския долар, определен от Банката на Русия, беше 23 рубли/долар. САЩ.

В счетоводните записи на LLC Planeta, при получаване на пари по сметка в чуждестранна валута, счетоводителят отразява следните записи:

ДЕБИТ 52 КРЕДИТ 60 "Издадени аванси"

115 000 рубли (USD 5000#RUB 23/USD) - във връзка с прекратяването на договора доставчикът Crocus Ltd върна преведеното му през май 2008 г. авансово плащане.

След отразяване на транзакцията за връщане на средства (в размер на 23 рубли / USD) в счетоводните записи на LLC Planeta, се формира курсова разлика по сметката на сетълментите с този доставчик. Трябва да се отрази в сметката на другите приходи и разходи.

ДЕБИТ 91 КРЕДИТ 60 "Издадени аванси"

5000 rub. (120 000 рубли - 115 000 рубли) - взета е предвид разликата в обменния курс, възникнала, когато доставчикът върне предплащането.

Връщане на аванса по договора в условни парични единици. При прекратяване на транзакция, която се извършва в условни парични единици (чуждестранна валута) и за която сетълментите се извършват в рубли, оценката на размера на авансовото плащане (предплащане), което трябва да бъде върнато, зависи от условията на споразумението. А именно от това дали в договора е установен валутният курс, според който ще бъде определен размерът на дълга, който трябва да бъде върнат, или не.

Да кажем, че договорът, сключен в конвенционални единици, не определя характеристики в случай на връщане на аванс (предплащане). Ако при прекратяване на такава сделка купувачът поиска връщане на дълга, продавачът ще му върне сумата в рубли, която действително е получил. Не може да се говори за преизчисляване на дълга по новия валутен курс. Това не е предвидено в договора.

ПРИМЕР 4

Да използваме условието от пример 1. Да предположим, че поради неизпълнение на задълженията на продавача на ЗАО "Луна" за доставка на стоки, купувачът на "Комета" през август 2008 г. поиска прекратяване на сделката и връщане на предплащането. Официалният обменен курс на щатския долар към датата на погасяване на дълга се понижи и възлиза на 23 рубли/долар. САЩ.

Споразумението, сключено между тези организации в конвенционални парични единици, не предвижда никакви условия в случай на прекратяване на сделката и връщане на сумата на дълга. Следователно продавачът не е направил преизчисления и е върнал на купувача сумата, която е получил от него през май 2008 г. - 122 400 рубли.

През август 2008 г. следният запис е отразен в счетоводните записи на CJSC Luna:

122 400 рубли - във връзка с прекратяването на договора, предплащането беше върнато на купувача на Комета LLC.

Подобен запис е направен в счетоводните записи на Комета LLC:

122 400 рубли - върнато е авансовото плащане, преведено през май 2008 г. на доставчика ЗАО Луна.

В резултат на тези записи дългът на контрагента беше напълно затворен и за двете организации. Нямаше курсова разлика, тъй като през август 2008 г. дългът беше погасен в рубли по същия валутен курс, който беше приложен през май на датата на получаване (превод) на авансовото плащане.

Възможна е и друга ситуация: в споразумение, съставено в конвенционални единици, или в допълнително споразумение за прекратяване на споразумението, страните при условие, че изчисленията за връщане на сумата на предплащането се извършват по различен валутен курс, за пример, валиден към датата на връщане. Тогава доставчикът ще бъде длъжен да прехвърли на купувача не сумата пари, която действително е получил от него под формата на авансово плащане, а сумата, изчислена въз основа на валутния курс, определен към датата на връщане на парите. В този случай в счетоводството на двете организации ще има курсова разлика по сметката на сетълментите с контрагента.

ПРИМЕР 5

Нека използваме условието от пример 1. В договора, съставен в конвенционални единици между купувача LLC "Kometa" и продавача CJSC "Luna", се определя, че при прекратяване на сделката доставчикът трябва да върне на купувача размер на авансовото плащане в рубли, изчислен, като се вземе предвид обменният курс на щатския долар, установен от Банката на Русия към момента на възстановяването и увеличен с 10%.

През август 2008 г. страните прекратяват договора. Към този момент счетоводните документи на продавача включват дълг към купувача в размер на 122 400 рубли. (авансово плащане, изчислено, като се вземе предвид курсът на щатския долар от 24 рубли / щатски долар, увеличен с 2%).

В края на август CJSC Luna прехвърли сумата на дълга на LLC Kometa. Продавачът изчислява размера на дълга, който трябва да бъде върнат, въз основа на курса на щатския долар в сила към датата на плащането, увеличен с 10%, - 25,3 рубли / долар. САЩ (23 RUB/USD#110%). Според изчислението на счетоводителя сумата за връщане е 126 500 рубли. (5000 щатски долара#25,3 рубли/щатски долар).

В счетоводните регистри на ZAO Luna през август 2008 г. е направен запис:

ДЕБИТ 62 „Получени аванси“ КРЕДИТ 51

126 500 рубли - поради прекратяване на договора сумата на дълга към купувача на Комета ООД беше върната.

След отразяване на операцията за връщане на дълга (в размера на предплащането съгласно споразумението) в счетоводните записи на продавача възникна курсова разлика по сметката за отчитане на сетълменти с купувача. Той е начислен по сметката за други приходи и разходи:

ДЕБИТ 91 КРЕДИТ 62 "Получени аванси"

4100 рубли. (126 500 рубли - 122 400 рубли) - взета е предвид разликата в обменния курс, възникнала при връщането на предплащането на купувача.

При купувача на Комета LLC, при прекратяване на договора в конвенционални единици, в счетоводните записи са направени следните записи:

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 60 "Издадени аванси"

126 500 рубли - поради прекратяване на договора, сумата на предплащането от доставчика CJSC "Luna" е върната;

ДЕБИТ 60 "Издадени аванси" КРЕДИТ 91

4100 рубли. - отразява разликата в обменния курс, възникнала при връщане на предплащането, прехвърлено преди това на продавача.

Понякога продавачът връща на купувача част от аванса (предплащане), който остава под формата на излишък след продажбата на стоки (работи, услуги). Това може да се случи например, ако продавачът е изпратил по-малко стоки от очакваното или обемът на планираната работа е намалял. В такава ситуация възстановимият остатък от аванса (предплащането) трябва да бъде оценен по същия начин, който се прилага при прекратяване на договора.

Как да оценим стойността на активите, закупени от купувач след авансово плащане

Параграф 2 на клауза 9 от PBU 3/2006 установява правилата за определяне на стойността на придобитите активи (разходи), ако купувачът вече е превел авансово плащане (предплащане) на продавача като плащане за тях. Новата версия на този параграф гласи: „Активите и разходите, които са платени от организацията авансово или като плащане, за което организацията е прехвърлила аванс или депозит, се признават в счетоводството на тази организация в оценка в рубли по обменния курс в сила на датата на конвертиране в рубли на издадените средства за авансово плащане, депозит, авансово плащане (в частта, свързана с авансово плащане, депозит, авансово плащане).

В бъдеще стойността на дълготрайните активи (дълготрайни активи, нематериални активи и др.), материалните запаси и разходите, приети за счетоводство, не подлежат на преизчисляване. Това е определено в параграф 10 от PBU 3/2006.

Моля, обърнете внимание: от 2008 г., когато се оценяват тези придобивания, чиято цена е била предварително платена от купувача под формата на аванс (предплащане, депозит), не е необходимо да се прилагат нормите на параграф 9 от PBU 3/2006 . Тези правила се прилагат само за определяне на стойността на онези активи и разходи, които са платени след придобиването.

Въз основа на новите норми на параграф 9 от PBU 3/2006, при 100% предплащане, купувачът трябва да оцени стойността на придобитите активи (резултати от извършена работа, предоставени услуги) в същия размер, в който е взета сумата на предплащането сметка.

ПРИМЕР 6

Да използваме условието от пример 1. Да кажем, че купувачът LLC "Kometa" през юли 2008 г. получи стоки от продавача CJSC "Luna". Тази доставка вече е напълно платена от купувача през май. Размерът на преведеното предплащане е 122 400 рубли. Изчислено е въз основа на обменния курс от 24 рубли/долар. САЩ, увеличен с 2% (според условията на споразумението в условни единици).

На датата на изпращане на стоките обменният курс на щатския долар намаля до 23,5 рубли / долар. САЩ. Но това не дава основание на Комета LLC да оцени цената на закупените стоки по текущия обменен курс. Необходимо е да се ръководите от новите норми на параграф 9 от PBU 3/2006 и да определите стойността на получените ценности в същата оценка в рубли, според която сумата на предплащането, прехвърлено на доставчика, се отразява в счетоводството.

В счетоводните записи на Комета ООД през юли 2008 г. са направени следните записи:

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 60

122 400 рубли - отразява цената на закупените стоки;

122 400 рубли - сумата на предплащането, преведено на продавача от ЗАО "Луна" през май 2008 г., беше прихванато.

При частично предплащане (аванс) купувачът е длъжен да определи цената на придобитите стойности (работи, услуги), както следва:

Частта от разходите, за чието плащане е преведено частично предплащане (авансово плащане), се взема равна на сумата на плащането в рубли (параграф 2, точка 9, PBU 3/2006);

Неплатената част от стойността на придобитите ценности се определя по официалния валутен курс, който е в сила в деня на осчетоводяването им, или по различен курс, установен в договора (клауза 5 и параграф 1, точка 9 PBU 3/2006).

Резултатът от събирането на горните суми е стойността на придобитите стойности, по която купувачът трябва да ги приеме за осчетоводяване. В бъдеще цената на придобиването не се преизчислява (клауза 10 PBU 3/2006).

В същото време останалата част от задълженията на купувача подлежи на преоценка. Такова изискване се съдържа в параграф 7 от PBU 3/2006.

Преоценката се извършва на датата на сделката (например за изплащане на остатъка на дълга) и на датата на отчета. В този случай купувачът ще изпита разлики в обменния курс. Счетоводно те се отразяват в други приходи или други разходи. Основата е параграф 13 от PBU 3/2006.

ПРИМЕР 7

LLC "Granit" (купувач) и JSC "Izumrud" (доставчик) сключиха споразумение за доставка на стоки. Стойността на доставката по условията на договора е 10 000 USD. д. В същото време 1 г. д. се равнява на 1 евро (по обменния курс на Банката на Русия към датата на превода плюс 1%).

През май 2008 г. купувачът превежда авансово плащане от 6 000 CU на продавача. д. На датата на плащане официалният курс на еврото е 36 рубли/евро. Авансовото плащане възлиза на 218 160 рубли. (6000 EUR#36 RUB/EUR#101%).

Доставчикът е изпратил стоките през юни 2008 г. Към датата на изпращане обменният курс на еврото, определен от Банката на Русия, беше 36,5 рубли/евро. Цената на закупените стоки е изчислена от купувача на Granit LLC, както следва:

218 160 рубли. + 4 000 EUR#36,5 RUB/EUR#101% = = 365 620 RUB

Размерът на дълга на LLC "Granit" към доставчика след осчетоводяване на закупените стоки възлиза на 4000 c.u. д. (10 000 c.u. - 6 000 c.u.). В рубли тази сума към датата на изпращане е 147 460 рубли. (365 620 рубли - 218 160 рубли).

В края на отчетния период (полугодие на 2008 г.) Гранит ООД преизчисли размера на дълга към доставчика. Обменният курс на еврото към 30 юни 2008 г. е 36,7 рубли/евро. Задължения към

OAO Izumrud към датата на отчета, когато се конвертира в рубли, възлиза на 148 268 рубли. (€4000#36,7 RUB/€#101%). Формира се в размер на 808 рубли. (148 268 рубли - 147 460 рубли).

Купувачът превежда остатъка от дълга на продавача през август. Обменният курс на еврото към датата на плащането беше 37 рубли/евро. Размерът на плащането е 149 480 рубли. (4000 EUR#37 RUB/EUR#101%). На крайната дата на сетълмент купувачът последно определи разликата в обменния курс по транзакцията. Стойността му беше 1212 рубли. (149 480 рубли - - 148 268 рубли).

В счетоводството на Гранит ООД са направени следните записи:

през май 2008 г

ДЕБИТ 60 подсметка "Издадени аванси" КРЕДИТ 51

218 160 рубли. - авансово плащане е преведено на продавача на OJSC Izumrud по договора в конвенционални единици;

през юни 2008 г

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 60

365 620 рубли - отразява цената на закупените стоки;

ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 60 подсметка "Издадени аванси"

218 160 рубли. - компенсира сумата на предплащането, прехвърлено на доставчика OJSC "Izumrud" през май 2008 г.;

ДЕБИТ 91 КРЕДИТ 60

808 рубли. - отразява курсовата разлика, възникнала при преизчисляване на размера на дължимите сметки към отчетната дата (30 юни 2008 г.);

през август 2008 г

ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 51

149 480 рубли - останалата част от дълга е преведена на доставчика на Изумруд OJSC;

ДЕБИТ 91 КРЕДИТ 60

1212 рубли. - отразява курсовата разлика, възникнала при преизчисляване на размера на дължимите сметки към датата на плащане.

По същия начин се определя стойността на ценностите, закупени от чуждестранен доставчик, с които се извършват разплащания в чуждестранна валута. Единствената разлика е, че когато се прилагат правилата на PBU 3/2006 за сделки, извършвани по външнотърговски договори, винаги се използва официалният валутен курс, определен от Банката на Русия.

Как продавачът определя размера на постъпленията, които са получили предплащането (авансово плащане, депозит)

От 2008 г. за доставчик, който е получил авансово плащане (авансово плащане, депозит) от купувача като плащане за предстоящата доставка, PBU 3/2006 предвижда правила за определяне на размера на приходите от продажбата на стоки (работи, услуги) . Те са посочени в параграф 3 на клауза 9 от този счетоводен стандарт: „Приходите на организация, подлежащи на получаване на авансово плащане, депозит, предплащане, се признават в счетоводните записи на тази организация в оценка в рубли по курса, който е бил в сила към датата на конвертиране в рубли на средствата, получени авансово, депозит, предплащане (в частта, свързана с авансово плащане, депозит, авансово плащане).

Следователно продавачът изчислява приходите от продажбата по същия начин, по който купувачът изчислява себестойността на закупените стоки.

При 100% предплащане доставчикът отразява в счетоводството сумата на приходите в размер, равен на размера на предплащането.

ПРИМЕР 8

Ще използваме условията на примери 1 и 6. Продавачът CJSC Luna, след като изпрати стоките на купувача LLC Kometa през август 2008 г., отрази в счетоводните записи постъпленията от продажбата в размер на рубли, в който сумата от 100 % предплащане, получено от купувача през май, беше изчислено - 122 400 рубли. Промените във валутния курс не са взети предвид.

През август в счетоводните регистри на CJSC Luna са направени следните записи:

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90

122 400 рубли - отразява постъпленията от продажбата на стоки на купувача LLC "Kometa";

122 400 рубли - сумата на предплащането, получено от купувача за продадените стоки, е прихванато.

В случай на частично предплащане продавачът изчислява сумата на приходите като сбор от два компонента:

Част от постъпленията, равна на размера на получения аванс;

Неизплатената част от дохода, равна на размера на дълга на купувача, изчислена в рубли по официалния обменен курс, установен от Банката на Русия към датата на продажбата, или по друг курс, посочен в договора.

В бъдеще сумата на изчислените приходи не се преизчислява.

В същото време размерът на вземанията на купувача трябва да бъде преоценен към датата на сделката (например за изплащане на дълга) и към датата на отчета. Възникналите курсови разлики се отразяват счетоводно като част от други приходи или други разходи.

ПРИМЕР 9

Да използваме условието на пример 7. За продавача на Изумруд OJSC в счетоводните записи операцията по договора в условни единици, сключен с купувача на Granit LLC, се отразява, както следва:

през май 2008 г

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62 подсметка "Получени аванси"

218 160 рубли. (6000 евро#36 рубли/евро#101%) - получено е частично предплащане от купувача Granit LLC по договора в конвенционални единици;

през юни 2008 г

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90

365 620 рубли (218 160 рубли + 4000 евро # 36,5 рубли / евро # 101%) - отразява се цената на продадените стоки;

ДЕБИТ 62 подсметка "Получени аванси" КРЕДИТ 62

218 160 рубли. - компенсира сумата на предплащането, получено от купувача през май 2008 г.;

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 91

808 рубли. - отразява курсовата разлика, възникнала при преизчисляване на размера на вземанията на купувача към отчетната дата (30.06.2008 г.);

през август 2008 г

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62

149 480 рубли (4000 евро#37 рубли/евро#101%) - останалата сума на дълга е получена от купувача Granit LLC;

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 91

1212 рубли. - отразява курсовата разлика, възникнала при преизчисляване на дълга на купувача към датата на плащане.

По подобен начин се формира размерът на приходите от руски доставчици, които извършват сделки с чуждестранни купувачи и получават плащане от тях в чуждестранна валута.

Въпрос отговор

ПРЕИЗЧИСЛЯВАНЕ НА АМОРТИЗАЦИЯТА

Миналата година при пускането на дълготраен актив в експлоатация организацията направи грешка и определи полезния му живот с един месец по-малко от посоченото в Класификацията на дълготрайните активи за съответната амортизационна група. Как да поправим грешка в данъците и счетоводството?

В параграф 1 от постановлението на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. № 1, който одобри класификацията на включените дълготрайни активи, се казва, че класификацията може да се използва както за целите на изчисляване на данък върху дохода, така и за счетоводни цели. Използвайки го, организацията определя амортизационната група, която включва дълготрайния актив, пуснат в експлоатация, и определя неговия полезен живот в рамките на времевия диапазон, определен за всяка амортизационна група.

Ако една организация неправилно е задала броя на месеците от полезния живот на дълготраен актив, тя трябва да коригира тази грешка както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.

Процедурата за извършване на корекции е определена в параграф 11 от Инструкциите за реда за съставяне и подаване на финансови отчети, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. № 67n. По-специално, такова правило е дадено в посочения документ. Ако организацията през текущия отчетен период е разкрила, че бизнес транзакциите са били неправилно отразени в счетоводните сметки миналата година, тя няма право да прави корекции в счетоводните и финансовите отчети за предходната отчетна година. Корекциите се отразяват в записванията в съответните счетоводни сметки през месеца на отчетния период, когато са установени неточностите.

По този начин, когато коригира грешка в счетоводството, организацията преизчислява размера на начислената амортизация, като взема предвид правилния полезен живот на дълготрайния актив. Преизчислението се извършва под формата на счетоводен протокол. Той е първичен счетоводен документ и датира от датата на откриване и коригиране на грешката. Резултатите от преизчислението се отразяват в счетоводството чрез коригиране на записи за допълнителна такса или намаляване на размера на предварително начислената амортизация.

Съгласно разпоредбите на част първа от Данъчния кодекс грешките, допуснати при изчисляването на данъците, се коригират чрез извършване на корекции в данъчните декларации за тези отчетни (данъчни) периоди, в които са настъпили изкривяванията. В същото време се съставят преработени данъчни декларации и се подават на данъчните власти по мястото на регистрация на данъкоплатеца (клауза 1, член 54 и клауза 1, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Преизчисляването на размера на амортизационните отчисления за дълготрайни активи в счетоводството за миналата година и за миналите отчетни периоди на текущата година най-вероятно ще доведе до промяна в стойността на данъчната основа за данък върху имуществото. Следователно организацията ще трябва да подаде актуализирани декларации за този данък за всички минали отчетни (данъчни) периоди. При промяна на полезния живот на дълготраен актив и преизчисляване на размера на амортизацията в данъчното счетоводство, данъчната основа за данък върху дохода неизбежно ще се промени.

В допълнение, коригирането на размера на данъка върху имуществото за предходни отчетни (данъчни) периоди ще доведе до необходимостта от преизчисляване на данъчната основа за данък върху дохода.

Това означава, че организацията трябва да изготви преработени данъчни декларации за данък върху доходите за онези отчетни (данъчни) периоди, в които неправилно е начислена амортизация на дълготрайни активи, както и във връзка с коригирането на размера на данъка върху имуществото.

Отговори на въпроса ГОСПОЖИЦА. Полякова, експерт по списанието