Бухгалтерский финансовый учет – это система сбора и обработки учетной информации, необходимой для составления финансовой отчетности. Финансовый учет включает в себя информацию по учету балансовых счетов: основных средств – нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, и используется не только внутри предприятия, но и внешними пользователями. Финансовый учет регулируется нормативными документами.

Цель финансового учета – формирование информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах и т. п.Предмет бухгалтерского финансового учета – хозяйственная деятельность предприятия.Объектами являются имущество (хозяйственные средства, активы предприятия), капитал и обязательства предприятия (источники формирования имущества), а также хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

Принципы бухгалтерского финансового учета. 1. Принцип денежного выражения – бухгалтерский учет оперирует данными, имеющими денежное выражение.2. Принцип автономности предприятия – бухгалтерские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов его владельцев и работников.3. Принцип непрерывности – предприятие работает бесконечно долго.4. Принцип материальности – не тратить время на учет незначительных фактов.5. Принцип консерватизма – при выборе бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична.6. Принцип постоянства – в течение одного отчетного периода нужно пользоваться одной формой и методом бухгалтерского учета.7. Принцип национальной валюты – в бухгалтерском учете применяется метод оценки средств в неизменной валюте в течение всего отчетного периода.8. Принцип себестоимости – средства оцениваются по себестоимости на момент приобретения, а не по рыночной стоимости.9. Принцип реализации – предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки товара, а не на момент оплаты.10. Принцип соответствия – прибыль – выручка отчетного периода – затраты этого периода.11. Принцип двойственности – принцип сбалансированности, когда учетная информация рассматривается по составу средств и источникам их формирования: совокупность всех средств (актив) равна совокупности источников (пассив); принцип двойной записи: хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников формирования, не нарушает принципа сбалансированности.Задачи финансового учета.

1. Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами. 3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

4. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются на таких основных принципах:осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;полное освещение - финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, которые принимаются на ее основе;автономность - каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от его владельцев, в связи с чем личное имущество и обязательство владельцев не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия;последовательность - постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно лишь в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности; непрерывность - оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет длиться далее;начисление и соответствие доходов и расходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств; превалирование сущности над формой - операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не лишь исходя из юридической формы; историческая (фактическая) себестоимость - приоритетной является оценка активов предприятия, исходя из расходов на их производство и приобретение; единый денежный измеритель - измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице; периодичность - возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.

Система бухгалтерского учета разделена на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет.

Бухгалтерский финансовый учет – это система сбора и обработки учетной информации, необходимой для составления финансовой отчетности. Финансовый учет включает в себя информацию по учету балансовых счетов: основных средств – нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, и используется не только внутри предприятия, но и внешними пользователями. Финансовый учет регулируется нормативными документами.

Цель финансового учета – формирование информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах и т. п.

Предмет бухгалтерского финансового учета – хозяйственная деятельность предприятия.

Объектами являются имущество (хозяйственные средства, активы предприятия), капитал и обязательства предприятия (источники формирования имущества), а также хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

Принципы бухгалтерского финансового учета.

1. Принцип денежного выражения – бухгалтерский учет оперирует данными, имеющими денежное выражение.

2. Принцип автономности предприятия – бухгалтерские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов его владельцев и работников.

3. Принцип непрерывности – предприятие работает бесконечно долго.

4. Принцип материальности – не тратить время на учет незначительных фактов.

5. Принцип консерватизма – при выборе бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична.

6. Принцип постоянства – в течение одного отчетного периода нужно пользоваться одной формой и методом бухгалтерского учета.

7. Принцип национальной валюты – в бухгалтерском учете применяется метод оценки средств в неизменной валюте в течение всего отчетного периода.

8. Принцип себестоимости – средства оцениваются по себестоимости на момент приобретения, а не по рыночной стоимости.

9. Принцип реализации – предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки товара, а не на момент оплаты.

10. Принцип соответствия – прибыль – выручка отчетного периода – затраты этого периода.

11. Принцип двойственности – принцип сбалансированности, когда учетная информация рассматривается по составу средств и источникам их формирования: совокупность всех средств (актив) равна совокупности источников (пассив); принцип двойной записи: хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников формирования, не нарушает принципа сбалансированности.

Задачи финансового учета.

1. Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.

2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

4. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Принципы финансового учета подразделяются на принципы-допущения и принципы-требования . Основные допущения при организации финансового учета: допущение имущественной обособленности организации, допущение непрерывности деятельности организации, допущение последовательности применения учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления). Основные требования при организации финансового учета: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой,

непротиворечивость, рациональность.

Методологические принципы финансового учета для любой компании базируются на основных международных и российских стандартах учета, основываясь на особенностях финансово-хозяйственной деятельности. Применение данных принципов облегчает понимание сути финансового учета. При использовании конкретных методологических приемов финансового учета и формировании отчетности всех уровней финансовый директор может по своему выбору руководствоваться всеми или некоторыми из них.

1. Принцип бизнес-единицы, или принцип учета по центрам прибыльности.

Успех и выживание любой компании в жестких условиях конкуренции требуют сосредоточить усилия на двух главных целях: прибыльность и ликвидность. Поэтому встает вопрос о выявлении центров прибыльности в рамках деятельности компании. Деятельность любой компании, даже небольшой, можно распределить по направлениям, то есть определить центры прибыльности. В торговой компании это могут быть отделы продаж (оптовый или розничный), продукты и услуги с разными потребительскими свойствами, бренды в рамках однородного ассортимента, розничные площадки или магазины, клиенты различных категорий, в производстве - это цеха, продукция с разными потребительскими свойствами. В группах компаний, холдингах и крупных компаниях также есть центры прибыльности. Это дочерние предприятия, филиалы, то есть некие хозяйственные единицы. Используя принцип бизнес-единицы (принцип учета по центрам прибыльности), каждое направление деятельности или дочернее предприятие необходимо рассматривать как экономическую бизнес-единицу, обособленную от других бизнес-единиц, что позволит определить наиболее прибыльные центры, а также принимать более взвешенные решения в рамках деятельности бизнес-единиц, а в конечном счете успешнее управлять компанией в целом.

В основе данного принципа лежит имущественная обособленность: бизнес единице условно или безусловно принадлежат некие собственные средства, представленные имуществом в денежной или натуральной форме.

В процессе хозяйственной деятельности объем имущества в денежном измерении меняется за счет соответствующего изменения обязательств либо собственных средств бизнес-единицы.

2. Принцип непрерывности деятельности.

В основе данного принципа лежит допущение, что каждая бизнес-единица нормально функционирует и не существует намерения ликвидировать либо существенно сократить ее деятельность. То есть предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Это очень своеобразный принцип, ибо противоречит здравому смыслу: всякий человек знает, что умрет, тем более любой завод, магазин, салон и т.п. не может существовать постоянно. И тем не менее этот принцип выдвигается в число основных. Принятое допущение, напоминающее первый закон механики, позволяет очень эффективно исчислять финансовые результаты и отказаться от бессмысленных попыток переоценки учитываемых объектов. В самом деле, если предприятие существует вечно, зачем переоценивать его активы. Напротив, если предприятие ликвидируется, то его наследство должно быть оценено по текущей рыночной стоимости, а не по их исторической оценке.

3. Принцип периодичности.

Принцип периодичности означает, что основные финансовые плановые и фактические показатели рассчитываются на строго определенные моменты времени, устанавливаемые равными календарным месяцу, кварталу, полугодию, году. Кроме того, данный принцип позволяет рассматривать отчетный год только как связанный с особенностями хозяйственного цикла и не привязывать его к календарному году. В каждой отрасли народного хозяйства свой цикл, и, следовательно, финансовый директор каждого предприятия вправе выбирать сроки хозяйственного года для своей фирмы.

4. Принцип начисления.

Принцип начисления является одним из основных принципов и реализуется в допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Временная определенность выражается следующими принципиальными нормами:

А. Норма соответствия.

Все затраты подразделяются на 3 основные группы:

Текущие затраты на основную деятельность, связанные с извлечением дохода;

Затраты на капитальные вложения, то есть расходы на приобретение (в любой форме), а также реконструкцию и обновление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе основной деятельности;

Финансовые вложения, представляющие собой расходы на приобретение финансовых активов (акций, облигаций, долей участия, векселей и т.д.), включая предоставление долгосрочных займов, совершаемые с целью извлечения дохода, не связанного с основной деятельностью либо с иной, определенной руководством компании, целью.

Текущие затраты подразделяются на:

прямые, которые можно отнести на определенный вид деятельности;

косвенные, которые возникают при ведении бизнес-единицей экономической деятельности, но которые нельзя безусловно привязать к ее конкретному виду.

Прямые затраты могут быть условно переменными, размер которых зависит от экономической активности в определенной деятельности (по линейной либо иной возрастающей функции), и условно постоянными, которые возникают вне зависимости от уровня экономической активности по данной деятельности.

Косвенные затраты , как правило, всегда являются условно-постоянными.

Для целей финансового учета норма соответствия определяется как необходимость отражения прямых затрат на извлечение дохода в том же периоде, что и доход, для получения которого они были произведены. Соответственно, в определенном периоде отражаются только те прямые расходы, которые привели к образованию полученного в этом периоде дохода. При этом принимается допущение, что косвенные расходы подлежат отнесению на уменьшение финансового результата в том отчетном периоде, когда возникла уверенность в том, что они будут понесены, либо в зависимости от выбранной учетной политики, когда они были фактически уплачены (кассовый метод).

Капитальные и финансовые вложения не относятся на уменьшение финансового результата отчетного периода, когда они были произведены, и переносят свою стоимость на текущие затраты согласно учетной политике.

Б. Норма начисления.

Норма начисления определяет, что расходы и доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом доходы и расходы отражаются в финансовом учете только при наличии первичных документов, позволяющих точно определить их размер.

В. Норма регистрации дохода.

Данная норма устанавливает, что для признания выручки от реализации необходимы:

переход права собственности;

возможность оценки дохода с существенной степенью точности;

законченность деятельности по получению выручки;

уверенности в невозможности аннулирования сделки;

увеличение за счет выручки активов или уменьшение обязательств.

5. Принцип денежного измерителя.

Финансовый учет активов, обязательств, доходов, расходов компании и бизнес-единиц осуществляется путем их оценки в единой твердой валюте. Обычно выбирается доллар США. В случае если учет производится на основании первичных документов, выраженных в иной валюте, то пересчет в доллары США производится по официально установленному либо отдельно согласованному курсу на дату проведения операции. Применение принципа денежного измерителя не означает отказа от использования натуральных измерителей при учете отдельных видов активов. При этом учет показателей в натуральных измерителях осуществляется при отражении хозяйственных операций с обязательной параллельной таксировкой (умножением количества на цену).

6. Принцип консерватизма.

Применение данного принципа означает, что при наличии возможности использовать два различных метода учета одних и тех же показателей необходимо применять тот метод, который представляет положение компании в менее благоприятном свете. Прибыль отражается только после ее реального получения, а убыток - при возможности его появления. Таким образом, финансовый директор обязан создавать резервы по любым активам, представляющимся в той или иной степени рисковыми. Одновременно активы следует учитывать по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства - по наибольшей.

7. Принцип полноты.

Одной из основных задач финансового учета является получение полной и достоверной информации об имущественном положении и результатах экономической деятельности компании или бизнес-единицы. Практическое применение данного принципа выражается в обязательном включении в финансовую отчетность необходимых корректировок и пояснений, если типовые формы финансовой отчетности не дают полного представления о деятельности компании.

8. Принцип существенности.

Принцип существенности определяет, что информация, полученная в результате финансового учета, должна иметь значение для пользователя.

Принцип существенности выражается в степени значительности изменений оценок, в исправлении ошибок в отчетах прошлых периодов либо в различных способах отражения количественных данных. Эти изменения и исправления рассматриваются как существенные, если они достаточно велики или достаточно важны, чтобы влиять на решения, принимаемые на основании финансовой отчетности. По общему правилу, любое искажение отчетных данных признается несущественным, если его относительная величина не превышает 5% от значения соответствующего показателя и 0,5 % - от суммы активов.

9. Принцип рациональности.

В соответствии с принципом рациональности преимущества и выгоды, извлекаемые из полученной информации, должны превышать издержки, связанные с ее получением.

Данный принцип дополняет принцип существенности, фактически устанавливая второй критерий, в соответствии с которым производится оценка необходимости корректировки учетных данных.

10. Принцип релевантности (уместности).

Информация является уместной, если она может оказать практическое влияние на степень принятия решений. Это означает, что информация должна обеспечивать возможность оценки деятельности компании и осуществлять ее прогнозирование. Соответственно, финансовая информация должна представляться своевременно (в строго установленные сроки) и содержать необходимый для принятия конкретного решения необходимый минимум существенных данных. Одной из составляющих данного принципа является обратная связь, то есть возможность в результате анализа данных финансового учета произвести оценку ранее принятого инвестиционного решения.

11. Принцип надежность (достоверности).

Достоверность полученной информации является одной из целей финансового учета.

Ее достижение осуществляется путем сплошного, систематизированного учета хозяйственных операций, а также альтернативной проверки полученных данных.

Необходимость альтернативной проверки означает, что любой существенный показатель финансовой отчетности должен быть либо проверен путем сверки с иными учетными данными (в частности, бухгалтерского учета), либо определен независимо от основной системы учета. Одним из важных требований принципа надежности является непротиворечивость финансового учета, выражаемая в соответствии данных аналитического учета данным синтетического учета и отчетности.

12. Принцип приоритета содержания над формой.

Хозяйственные операции в финансовом учете должны учитываться исключительно исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования, вне зависимости от конкретной правовой формы, в которую они облечены. Одним из выражений данного принципа является требование нейтральности, то есть освобождения финансовых данных от какого-либо влияния. При составлении финансовой отчетности необходимо руководствоваться лишь экономическими законами, не допускается ее искажение с целью влияния на принятие конкретного управленческого решения.

13. Принцип постоянства (последовательности).

Принцип постоянства предполагает постоянство применения учетных процедур (методик) на определенном отрезке времени. Любая компания обязана в течение календарного года применять единые нормы учетной политики, сохранять стабильный состав показателей отчетности. Изменение методов учета и состава показателей отчетности может производиться с начала следующего календарного года. Одновременно важно соблюсти требование сравнимости (сопоставимости): отчетные данные за текущий период должны быть сравнимы с данными за соответствующие периоды предыдущих календарных годов.

Развитие экономики на современном этапе требует адаптации к её условиям системы российского бухгалтерского учёта. Полным ходом идёт реформирование бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, которые предполагают его разделение на финансовый и управленческий. Российским бухгалтерам, несколько поколений которых работало по единой системе бухгалтерского учёта, трудно понять и принять его разделение на финансовый и управленческий. План счетов бухгалтерского учёта, которым пользуется подавляющее большинство российских организаций, не предусматривает такого разделения. Всё чаще перед бухгалтерами встаёт вопрос: что такое финансовый учёт. Явочным путём он входит в повседневную практику российского бухгалтера, но не всем понятен.

Финансовый учёт охватывает информацию, которая, помимо использования её внутри предприятия руководством, учредителями, участниками и собственниками имущества организации, передаётся также и внешним пользователям – инвесторам, кредиторам, территориальным органам статистики по месту регистрации предприятия, банкам, Государственной налоговой инспекции и другим пользователям бухгалтерской отчётности (1).

Под финансовым учётом понимается бухгалтерский учёт, осуществляемый с целью получения информации, необходимой для внешних пользователей. Он строго регламентирован и подчиняется установленным положениям (стандартам). Первичная база данных финансового учёта состоит из первичных документов, которыми оформляются хозяйственные факты и операции. Каждый факт классифицируется и отражается в соответствии с требованиями учёта.

К основным целям финансового учёта относятся:

1) учёт и контроль активов и обязательств организации;

2) достоверная оценка финансовых результатов деятельности организации;

3) периодическая отчётность об общем финансовом положении и результатах деятельности организации перед инвесторами, кредиторами, акционерами и иными третьими сторонами;

4) представление периодической отчётности высшему управленческому персоналу;

5) формирование и представление данных для налоговых расчётов и отчётности.

Для достижения поставленных целей необходимо решать следующие задачи: наблюдение, измерение, регистрация, интерпретация, классификация, группировка и обобщение информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой её получателям и пользователям.

Принципы составления бухгалтерской отчетности, провозглашенные в Концепции бухгалтерского учета, в рыночной экономике России имеют большое сходство с принципами МСФО (2). В отечественной Концепции, аналогично МСФО, выделяются две группы принципов составления отчетности: основные допущенияпри организации бухгалтерского учета итребования к информации, формируемой в бухгалтерском учете.

Основные допущенияпри организации бухгалтерского учета так же, как и в МСФО, содержат допущение непрерывностидеятельности предприятия и допущение метода начисления,который в Концепции имеет название «Допущение временной определенности хозяйственной деятельности». Сопоставляя содержание этих допущений в Концепции и в МСФО, нужно отметить более сжатый характер отечественных формулировок, в то время как в МСФО дается развернутая характеристика допущений с примерами, уточняющими понимание данного принципа. В формулировке принципа непрерывности деятельности предприятия сжатость приводит к иному смыслу этого принципа в Концепции по сравнению с МСФО: в Концепции допускается лишь одна ситуация: «...организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке»

«Допущение временной определенности хозяйственной деятельности» в Концепции соответствует трактовке метода начисления в МСФО, хотя и не сопровождается примерами. Название же этого допущения в отечественной Концепции представляется менее точным, чем в МСФО, так как не ясно, что подразумевается под временной определенностью. Не фигурирует в трактовке этого допущения и само понятие «метод начисления», в то время как использование этого метода в отечественной практике до настоящего времени вызывает дискуссии специалистов.

Кроме перечисленных двух допущений, являющихся аналогами допущений МСФО, в Концепции есть еще две: «Допущение имущественной обособленности»и «Допущение последовательности применения учетной политики. Допущение имущественной обособленности предприятий вытекает из статуса юридического лица, утвержденного в Гражданском кодексе РФ (ст. 56). Формулировка принципа «Допущение последовательности применения учетной политики более подробно изложена в соответствующем нормативном акте («Учетная политика организации» ПБУ 1/98).

Сопоставительный анализ принципов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по отечественной Концепции и МСФО позволяет сделать следующие выводы:

Структура и содержание принципов составления бухгалтерской отчетности в Концепции в большинстве случаев совпадают с МСФО;

В ряде случаев имеются расхождения между составом и содержанием принципов в Концепции:

Основные допущения при организации бухгалтерского учета в Концепции содержат два дополнительных по сравнению с МСФО принципа. В требованиях к информации, формируемой в бухгалтерском учете, напротив, не содержится утверждаемого в МСФО принципа понятности. Не сформулировано в Концепции в отличие от МСФО понятие достоверного и объективного представления финансовой отчетности;

Ряд принципов Концепции, являющихся аналогами принципов МСФО, имеют отличие в трактовке. Такие отличия имеют место в раскрытии принципов непрерывности деятельности предприятия, преобладания сущности над формой и нейтральности;

Принципы в МСФО раскрываются более подробно, чем в Концепции, содержат много примеров. В Концепции даются, в основном, лишь краткие и в некоторых случаях недостаточные формулировки.

Кроме Концепции, формулировка ряда принципов составления бухгалтерской отчетности содержит ряд российских законодательных и нормативных актов. Наиболее подробное изложение принципов содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98). По аналогии с Концепцией, в нем выделено две группы принципов: основные допущения и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете. При этом основные допущения, сформулированные в ПБУ 1/98, полностью совпадают с допущениями Концепции. Требования же, относящиеся ко второй группе принципов, раскрыты в ПБУ 1/98 менее полно, чем в Концепции, и еще менее похожи на качественные характеристики МСФО. Если ПБУ 1/98 содержит четко выделенный перечень принципов составления бухгалтерской отчетности, то в остальных законодательных документах изложены лишь отдельные принципы составления отчетности.

В табл. 2 сопоставлены формулировки принципов составления бухгалтерской отчетности в отечественной Концепции бухгалтерского учета, в отечественных нормативно - законодательных актах и в МСФО.

Таблица 8.2 - Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в РФ и по МСФО